Prop. 2009/10:25

Regeringens proposition 2009/10:25

Informationsutbytesavtal och partiellt skatteavtal
Prop.

med Nederländska Antillerna
2009/10:25

Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.

Stockholm den 1 oktober 2009

Fredrik Reinfeldt

Lena Adelsohn Liljeroth

(Finansdepartementet)

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att riksdagen godkänner avtal mellan Sverige och Nederländerna såvitt avser Nederländska Antillerna

- om utbyte av upplysningar avseende skatter, och

- för att främja ekonomiska förbindelser.

Det föreslås även att riksdagen antar lagar om dessa avtal.

Avtalet om utbyte av upplysningar avseende skatter utgör ett viktigt steg i regeringens strävan att bidra till en internationell finansiell ordning som grundas på transparens och effektivt informationsutbyte i skatteärenden. Avtalet ger möjlighet att utbyta upplysningar i skatteärenden och möjlighet för representanter för myndigheter att närvara vid skatteutredning. Avtalet utgör därmed ett viktigt medel för en effektiv skattekontroll.

Avtalet för att främja ekonomiska förbindelser syftar till att bidra till en ökad diversifiering av Nederländska Antillernas ekonomi. Avtalet innehåller bestämmelser om avräkning av utländsk skatt under vissa förutsättningar till ett högre belopp än den skatt som faktiskt erlagts i Nederländska Antillerna, s.k. matching credit, och bestämmelser om skattefrihet för utdelning från ett helägt dotterbolag i Nederländska Antillerna till ett svenskt moderbolag.

Lagarna föreslås träda i kraft den dag regeringen bestämmer.

1

Innehållsförteckning

1
Förslag till riksdagsbeslut.................................................................
3

2
Lagtext
..............................................................................................
4

2.1
Förslag till lag om avtal mellan Sverige och

Nederländerna såvitt avser Nederländska Antillerna

om utbyte av upplysningar avseende skatter .....................
4

2.2
Förslag till lag om avtal mellan Sverige och

Nederländerna såvitt avser Nederländska Antillerna

............................
för att främja ekonomiska förbindelser
20

3
Ärendet ............................................................och dess beredning
29

4 Avtalet mellan Sverige och Nederländerna såvitt avser Nederländska Antillerna om utbyte av upplysningar avseende

skatter
.............................................................................................

29

4.1
Lagförslaget .....................................................................
30

4.2
Informationsutbytesavtalets innehåll ................................
30

4.2.1
Avtalets tillämpningsområde...........................
30

4.2.2
Definitioner .....................................................
31

4.2.3
Utbyte av upplysningar på begäran.................
31

4.2.4
Utomlands utförda skatteutredningar ..............
32

4.2.5
Möjlighet att avslå en begäran ........................
32

4.2.6
Sekretess..........................................................
33

4.2.7
Kostnader ........................................................
34

4.2.8
Ömsesidig överenskommelse..........................
35

............................................
4.2.9
Slutbestämmelser
35

5
Avtalet mellan Sverige och Nederländerna såvitt avser

Nederländska Antillerna för att främja ekonomiska

förbindelser.....................................................................................

35

5.1 .....................................................................
Lagförslaget
35

5.2 ..............................................................
Avtalets innehåll
36

.......................
5.2.1
Skatter som omfattas av avtalet
36

.............................................
5.2.2
Definitioner m.m
36

...............
5.2.3
Undanröjande av dubbelbeskattning
36

............................
5.2.4
Verksamheter som omfattas
37

..........................
5.2.5
Ömsesidig överenskommelse
37

............................................
5.2.6
Slutbestämmelser
37

6
Konsekvenser . ............................för de offentliga finanserna m.m
38

Utdrag ur protokoll ......vid regeringssammanträde den 1 oktober 2009
39

Prop. 2009/10:25

2

1
Förslag till riksdagsbeslut
Prop. 2009/10:25

Regeringen föreslår att riksdagen dels godkänner

1. avtalet mellan Sverige och Nederländerna såvitt avser Nederländska Antillerna om utbyte av upplysningar avseende skatter (avsnitt 4),

2. avtalet mellan Sverige och Nederländerna såvitt avser Nederländska Antillerna för att främja ekonomiska förbindelser (avsnitt 5),

dels antar regeringens förslag till

3. lag om avtal mellan Sverige och Nederländerna såvitt avser Nederländska Antillerna om utbyte av upplysningar avseende skatter,

4. lag om avtal mellan Sverige och Nederländerna såvitt avser Nederländska Antillerna för att främja ekonomiska förbindelser.

3

2 Lagtext

Regeringen har följande förslag till lagtext.

2.1 Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Nederländerna såvitt avser Nederländska Antillerna om utbyte av upplysningar avseende skatter

Det avtal om utbyte av upplysningar avseende skatter som Konungariket Sverige och Konungariket Nederländerna såvitt avser Nederländska Antillerna undertecknade den 10 september 2009 ska gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på engelska och framgår av bilaga till denna lag.

Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

Prop. 2009/10:25

4

Bilaga
Prop. 2009/10:25

(Översättning)

AGREEMENT BETWEEN THE
AVTAL MELLAN KONUNGA-

KINGDOM OF SWEDEN AND
RIKET

SVERIGE

OCH

THE

KINGDOM

OF
THE
KONUNGARIKET

NEDER-

NETHERLANDS, IN RESPECT
LÄNDERNA
SÅVITT
AVSER

OF
THE
NETHERLANDS
NEDERLÄNDSKA

ANTIL-

ANTILLES,

FOR

THE
LERNA
OM
UTBYTE
AV

EXCHANGE
OF
INFORMA-
UPPLYSNINGAR
AVSEENDE

TION

WITH
RESPECT
TO
SKATTER

TAXES

The Kingdom of Sweden and
Konungariket
Sverige
och

the Kingdom of the Netherlands,
Konungariket Nederländerna såvitt

in respect of the Netherlands
avser
Nederländska Antillerna,

Antilles, desiring to facilitate the
som önskar främja utbytet av

exchange
of
information
with
upplysningar avseende skatter, har

respect to taxes, have agreed as
kommit överens om följande:

follows:

Article 1

Artikel 1

Object and scope of this Agree-
Avtalets syfte och tillämpnings-

ment

område

1. The competent authorities of
1. De behöriga myndigheterna i

the
Contracting

Parties
shall
de avtalsslutande
parterna
ska

provide

assistance

through
biträda varandra med hand-

exchange of information that is
räckning genom utbyte av upp-

foreseeably

relevant

to
the
lysningar som kan antas vara

administration and enforcement of
relevanta
vid
tillämpningen
och

the domestic laws of the
verkställigheten av de avtals-

Contracting

Parties
concerning
slutande parternas interna lagstift-

taxes covered by this Agreement.
ning avseende skatter som om-

Such
information
shall
include
fattas av detta avtal. Sådana upp-

information
that
is
foreseeably
lysningar
inbegriper
upplysningar

relevant
to
the

determination,
som kan antas vara relevanta för

assessment and collection of such
fastställande, taxering och uppbörd

taxes, the recovery and enforce-
av sådana skatter, för indrivning

ment of tax claims, or the
och
andra
exekutiva
åtgärder

investigation or prosecution of tax
beträffande
skattefordringar
eller

matters.
Information
shall
be
för utredning eller åtal i skatte-

exchanged in accordance with the
ärenden.

Upplysningarna
ska

provisions of this Agreement and
utbytas i enlighet med bestäm-

shall be treated as confidential in
melserna i detta avtal och ska

the manner provided in Article 8.
hållas hemliga på sätt som anges i

The rights and safeguards secured
artikel 8. De rättigheter som till-

to persons by the laws or
kommer
personer
enligt
den

administrative
practice
of
the
anmodade

partens
lagstiftning

Requested Party remain applicable
eller
administrativa
praxis förblir
5

to the extent that they do not
tillämpliga i
den
utsträckning de
Prop. 2009/10:25

unduly prevent or delay effective
inte
otillbörligt
hindrar
eller

exchange of information.
fördröjer ett effektivt utbyte av

2. As regards the Kingdom of
upplysningar.

2.
Såvitt
avser
Konungariket

the Netherlands, this Agreement
Nederländerna
ska
detta
avtal

shall apply only to the Netherlands
tillämpas endast med avseende på

Antilles.
Nederländska Antillerna.

3. This Agreement shall not
3. Avtalet ska inte påverka

affect the application in the
tillämpningen
i
de
avtalsslutande

Contracting Parties of the rules on
parterna
av
bestämmelserna
om

mutual legal assistance in criminal
ömsesidig rättslig hjälp i brottmål.

matters.

Article 2
Artikel 2

Jurisdiction
Jurisdiktion

A Requested Party is not
Den anmodade parten är inte

obligated to provide information
skyldig
att
lämna
upplysningar

which is neither held by its
som varken innehas av dess

authorities nor in the possession or
myndigheter
eller
innehas
eller

control of persons who are within
kontrolleras av personer inom dess

its territorial jurisdiction.
jurisdiktion.

Article 3
Artikel 3

Taxes covered
Skatter som omfattas av avtalet

1. The taxes which are the
1. De skatter

som omfattas av

subject of this Agreement are:
detta avtal är:

(a) in the Netherlands Antilles:
a) i Nederländska Antillerna:

(i) the income tax (inkomsten-
1) inkomstskatten,

belasting);

(ii) the wages tax (loon-
2) löneskatten,

belasting);

(iii) the profit tax (winst-
3) vinstskatten, och

belasting);

(iv) the surtaxes on the income
4)
tilläggsskatterna på
inkomst

and profit tax (opcenten op de
och vinst,

inkomsten – en winstbelasting);

(b) in Sweden:
b) i Sverige:

(i) the national income tax (den
1) den statliga inkomstskatten,

statliga inkomstskatten);

(ii) the withholding tax on
2) kupongskatten,

dividends (kupongskatten);

(iii) the income tax on non-
3) den särskilda inkomstskatten

residents (den särskilda inkomst-
för utomlands bosatta,

skatten för utomlands bosatta);

(iv) the income tax on non-
4) den särskilda inkomstskatten

resident artistes and athletes (den
för
utomlands

bosatta
artister
6

särskilda

inkomstskatten
för
m.fl.,

Prop. 2009/10:25

utomlands bosatta artister m.fl.);

(v) the municipal income tax
5) den kommunala inkomst-

(den kommunala inkomstskatten);
skatten, och

and

(vi) the yield tax on pension
6) avkastningsskatten på

funds
(avkastningsskatten
på
pensionsmedel.

pensionsmedel).

2. This Agreement shall also
2. Detta avtal tillämpas även på

apply to any identical taxes
skatter av samma slag, som efter

imposed after the date of signature
undertecknandet av avtalet tas ut

of this Agreement in addition to or
vid sidan av eller i stället för de för

in place of the existing taxes. This
närvarande
utgående
skatterna.

Agreement shall also apply to any
Om

de
avtalsslutande
parternas

substantially similar taxes imposed
behöriga

myndigheter
kommer

after the date of signature of this
överens om detta tillämpas avtalet

Agreement in addition to, or in
även på skatter av i huvudsak lik-

place of, the existing taxes if the
artat slag som efter under-

competent
authorities

of
the
tecknandet av avtalet tas ut vid

Contracting
Parties

so

agree.
sidan av eller i stället för de för

Furthermore, the taxes
covered
närvarande utgående skatterna. De

may be expanded or modified by
skatter som omfattas av avtalet

mutual
agreement

of
the
kan dessutom utökas eller ändras

Contracting Parties in the form of
genom
ömsesidig
överenskom-

an exchange of letters. The
melse mellan
de
avtalsslutande

competent
authorities

of
the
parterna
genom
utväxlande
av

Contracting
Parties
shall
notify
brev. De behöriga myndigheterna i

each other of any substantial
de
avtalsslutande
parterna

ska

changes to the taxation and related
meddela

varandra

om

de

information
gathering
measures
väsentliga
ändringar
som
gjorts

covered by this Agreement.

rörande den skattelagstiftning och

de
åtgärder
för

att
inhämta

upplysningar som
omfattas
av

detta avtal.

Article 4

Artikel 4

Definitions

Definitioner

1. For the purposes of this
1. Om inte annat anges, har vid

Agreement,
unless

otherwise
tillämpningen
av
detta
avtal

defined:

följande
uttryck
nedan angiven

(a) the term “Contracting Party”
betydelse:

a)

”avtalsslutande
part”
avser

means the Kingdom of the
Konungariket Nederländerna såvitt

Netherlands, in respect of the
avser
Nederländska
Antillerna

Netherlands
Antilles,
or
the
eller

Konungariket
Sverige

Kingdom of Sweden as the context
beroende på sammanhanget,

requires;

(b) the
term
“Netherlands
b)

”Nederländska
Antillerna”

Antilles”
means that
part
of the
avser
den
del
av Konungariket
7

Kingdom of the Netherlands that is situated in the Caribbean Sea and consisting of the Island Territories of Bonaire, Curaçao, Saba, St. Eustatius and St. Maarten (Dutch part) including the territorial waters thereof and the part of the seabed and its subsoil under the Caribbean Sea over which the Kingdom of the Netherlands has sovereign rights in accordance with international law but excluding the part thereof relating to Aruba;

(c) the term “Sweden” means the Kingdom of Sweden and, when used in a geographical sense, includes the national territory, the territorial sea of Sweden as well as other maritime areas over which Sweden in accordance with international law exercises sovereign rights or jurisdiction;

(d) the term “competent authority” means

(i) in the case of the Netherlands Antilles, the Minister of Finance or his authorised representative;

(ii) in the case of Sweden, the Minister of Finance, his authorised representative or the authority which is designated as a competent authority for the purposes of this Agreement;

(e) the term “person” includes an individual, a company and any other body of persons;

(f) the term “company” means any body corporate or any entity that is treated as a body corporate for tax purposes;

(g) the term “publicly traded company” means any company whose principal class of shares is listed on a recognised stock exchange provided its listed shares can be readily purchased or sold by the public. Shares can be purchased or sold “by the public” if the purchase or sale of shares is not implicitly or explicitly restricted to

Nederländerna som är belägen i Karibiska havet och består av territorierna Bonaire, Curaçao, Saba, St. Eustatius och St. Maarten (den del som tillhör Nederländerna) inbegripet tillhörande territorialvatten och den del av Karibiska havets havsbotten och dess underlag över vilka Konungariket Nederländerna utövar suveräna rättigheter i överensstämmelse med folkrättens regler, med undantag för den del som tillhör Aruba,

c) ”Sverige” avser Konungariket Sverige och innefattar, när uttrycket används i geografisk betydelse, Sveriges territorium, Sveriges territorialvatten och andra havsområden över vilka Sverige, i överensstämmelse med folkrättens regler, utövar suveräna rättigheter eller jurisdiktion,

d) ”behörig myndighet” avser

1) i fråga om Nederländska Antillerna, finansministern eller dennes befullmäktigade ombud;

2) i fråga om Sverige, finansministern, dennes befullmäktigade ombud eller den myndighet åt vilken uppdras att vara behörig myndighet vid tillämpningen av detta avtal,

e) ”person” inbegriper fysisk person, bolag och annan personsammanslutning,

f) ”bolag” avser juridisk person eller annan som vid beskattningen behandlas såsom juridisk person,

g) ”bolag vars aktier är föremål för allmän omsättning” avser ett bolag vars viktigaste aktieslag är noterat på en erkänd aktiebörs under förutsättning att dess noterade aktier fritt kan köpas eller säljas av allmänheten. Aktier kan köpas eller säljas ”av allmänheten” om köp eller försäljning av aktier inte underförstått eller uttryckligen

Prop. 2009/10:25

8

a limited group of investors;

begränsats till en avgränsad krets
Prop. 2009/10:25

(h) the term “principal class of
av investerare,

h)
”viktigaste
aktieslag”
avser

shares” means the class or classes
det eller de aktieslag som repre-

of shares representing a majority of
senterar majoriteten av rösterna i

the voting power and value of the
och värdet av bolaget,

company;

(i) the term “recognised stock
i)
”erkänd
aktiebörs”
avser

exchange”

means
any

stock
sådan börs som de behöriga

exchange agreed upon by the
myndigheterna i de avtalsslutande

competent

authorities
of
the
parterna kommit överens om,

Contracting Parties;

(j) the term “collective invest-
j)
”kollektiv
investeringsfond

ment fund or scheme” means any
eller
kollektivt

investerings-

pooled

investment
vehicle,
system” avser alla åtaganden för

irrespective of legal form. The term
kollektiva
investeringar
oavsett

“public collective investment fund
juridisk form.
”Publik
kollektiv

or scheme” means any collective
investeringsfond
eller
publikt

investment

fund
or
scheme
kollektivt

investeringssystem”

provided the units, shares or other
avser varje kollektiv investerings-

interests in the fund or scheme can
fond eller kollektivt investerings-

be readily purchased, sold or
system vars andelar, aktier eller

redeemed by the public. Units,
andra rättigheter fritt kan köpas,

shares or other interests in the fund
säljas eller lösas in av allmän-

or scheme can be readily
heten. Andelar, aktier eller andra

purchased, sold or redeemed “by
rättigheter i fonden eller systemet

the public” if the purchase, sale or
kan fritt köpas, säljas eller lösas in

redemption is not implicitly or
”av allmänheten” om köp, försälj-

explicitly restricted to a limited
ning eller inlösen inte underförstått

group of investors;

eller uttryckligen begränsats till en

(k) the term “tax” means any tax
avgränsad krets av investerare,

k) ”skatt” avser varje skatt som

to which this Agreement applies;
omfattas av detta avtal,

(l) the term “Applicant Party”
l) ”anmodande part” avser den

means
the
Contracting

Party
avtalsslutande
part
som
begär

requesting information;

upplysningar,

(m) the term “Requested Party”
m) ”anmodad part” avser den

means
the
Contracting

Party
avtalsslutande
part
som
har

requested to provide information;
anmodats att lämna upplysningar,

(n)
the

term
“information
n) ”åtgärder för att inhämta

gathering measures”
means
laws
upplysningar”
avser
lagstiftning

and administrative
or
judicial
och
administrativa åtgärder
eller

procedures

that
enable
a
domstolsåtgärder
vilka möjliggör

Contracting Party to obtain and
för en avtalsslutande part att

provide the requested information;
inhämta
och
lämna
begärda

(o) the term “information” means
upplysningar,

o)
”upplysningar”
avser
varje

any fact, statement or record in any
faktauppgift, meddelande,
hand-

form whatever;

ling
eller
annan
dokumentation

(p)
the
term “criminal laws”
oavsett form,

p)
”strafflagstiftning”
avser all
9

means all criminal laws designated
strafflagstiftning
som benämns
Prop. 2009/10:25

as such under domestic law
som sådan i intern lagstiftning

irrespective of
whether
contained
oberoende av om den återfinns i

in the tax laws, the criminal code
skattelagstiftningen,
strafflagstift-

or other statutes;

ningen eller andra författningar,

(q) the term “criminal tax
q)
”skattebrottsärenden”

avser

matters”
means
tax
matters
skatteärenden som omfattar upp-

involving
intentional
conduct
såtligt

handlande,
vilket
enligt

which is liable to prosecution
strafflagstiftningen i den anmo-

under the criminal laws of the
dande parten kan bli föremål för

Applicant Party.

åtal.

2. As regards the application of
2. Då en avtalsslutande part

this Agreement at any time by a
tillämpar detta avtal vid någon tid-

Contracting Party, any term not
punkt anses, såvida samman-

defined therein shall, unless the
hanget inte föranleder annat, varje

context otherwise
requires,
have
uttryck som inte definierats i

the meaning that it has at that time
avtalet ha den betydelse som

under the law of that Party, any
uttrycket har vid denna tidpunkt

meaning under the applicable tax
enligt den partens lagstiftning och

laws of that Party prevailing over a
den betydelse som uttrycket har

meaning given to the term under
enligt
tillämplig
skattelagstiftning

other laws of that Party.

i denna part äger företräde framför

den betydelse som uttrycket har

enligt annan lagstiftning i denna

part.

Article 5

Artikel 5

Exchange
of
information
upon
Utbyte
av
upplysningar
på

request

begäran

1. The competent authority of
1. Den behöriga myndigheten i

the Requested Party shall provide
den anmodade parten ska på

upon request information for the
begäran lämna upplysningar för de

purposes referred to in Article 1.
ändamål som anges i artikel 1.

Such information shall be ex-
Sådana
upplysningar ska
utbytas

changed without regard to whether
utan avseende på om det

the conduct
being investigated
handlande som är föremål för

would constitute a crime under the
utredning skulle ha utgjort ett brott

laws of the Requested Party if
enligt

den
anmodade
partens

such conduct occurred in the
lagstiftning
om
ett
sådant

Requested Party.

handlande utförts i den anmodade

2. If the information in the
parten.

2. Om de upplysningar som är

possession
of
the
competent
tillgängliga för den behöriga myn-

authority of the Requested Party is
digheten i den anmodade parten

not sufficient to enable it to
inte räcker till för att tillmötesgå

comply with the request for
en begäran om upplysningar, ska

information, that Party shall use all
den anmodade parten – utan

relevant
information
gathering
hinder av att den anmodade parten

measures to provide the Applicant
kanske
inte

har
behov
av
10

Party

with
the
information
upplysningarna
för
sina
egna
Prop. 2009/10:25

requested, notwithstanding that the
beskattningsändamål –
vidta
alla

Requested Party may not need
relevanta åtgärder för att inhämta

such information for its own tax
och
lämna
de
begärda

purposes.

upplysningarna.

3. If specifically requested by
3. Om den behöriga myndig-

the competent authority of an
heten i en anmodande part särskilt

Applicant

Party,
the
competent
begär det, ska den behöriga

authority of the Requested Party
myndigheten
i
den
anmodade

shall
provide
information under
parten – i den utsträckning som

this Article, to the extent allowable
detta är tillåtet enligt dess interna

under its domestic laws, in the
lagstiftning – lämna upplysningar

form of depositions of witnesses
enligt denna artikel i form av

and
authenticated
copies
of
upptagande
av
vittnesberättelser

original records.

och
bestyrkta

kopior
av

4. Each Contracting Party shall
handlingar.

4. Vardera avtalsslutande parten

ensure that its competent authority
ska säkerställa att den har

for the purposes specified in
befogenhet att genom sin behöriga

Article 1 of this Agreement, has
myndighet på begäran och för de

the authority to obtain and provide
ändamål som anges i artikel 1 i

upon request:

detta avtal, inhämta och lämna:

(a) information held by banks,
a) upplysningar som innehas av

other
financial
institutions,
and
banker, andra finansiella institu-

any person acting in an agency or
tioner
och
annan
person
som

fiduciary

capacity

including
agerar i egenskap av representant

nominees and trustees;

eller förvaltare,
däri
inbegripet

(b)
information
regarding
the
ombud och trustförvaltare,

b) upplysningar om ägarför-

ownership of companies, partner-
hållandena i
bolag,
handelsbolag,

ships,

trusts,
foundations,
truster,
stiftelser,
”Anstalten”
och

“Anstalten”
and
other
persons,
andra personer, däri inbegripet –

including, within the constraints of
med de begränsningar som följer

Article
2,
ownership
information
av artikel 2 – upplysningar om

on all such persons in an owner-
ägarförhållandena

rörande
alla

ship chain; in the case of trusts,
sådana personer i en ägarkedja; i

information
on
settlors,
trustees,
fråga om truster, upplysningar om

beneficiaries and protectors; and in
stiftare,
förvaltare,
förmånstagare

the case of foundations, informa-
och ”protectors”; i fråga om

tion on founders, members of the
stiftelser, upplysningar om stiftare,

foundation council and beneficia-
ledamöter i styrelsen och desti-

ries. Further, this Agreement does
natärer. Detta avtal medför inte

not create an obligation on the
skyldighet för de
avtalsslutande

Contracting Parties to obtain or
parterna att inhämta eller lämna

provide
ownership
information
upplysningar om ägarförhållanden

with respect to publicly traded
i bolag vars aktier är föremål för

companies

or
public

collective
allmän omsättning eller i publika

investment

funds
or
schemes
kollektiva investeringsfonder eller

unless such information can be
publika
kollektiva
investerings-

obtained without giving rise to
system, såvida inte sådana upp-

disproportionate difficulties.

lysningar kan inhämtas utan att det
11

medför
oproportionerligt

stora
Prop. 2009/10:25

5. The competent authority of
svårigheter.

5. Vid begäran om upplysningar

the Applicant Party shall provide
enligt detta avtal ska den behöriga

the following information to the
myndigheten
i
den
anmodande

competent
authority

of
the
parten till den behöriga myndig-

Requested Party when making a
heten i den anmodade parten

request for information under this
lämna följande
upplysningar, för

Agreement
to
demonstrate
the
att visa att de efterfrågade

foreseeable
relevance
of
the
upplysningarna
kan
antas
vara

information to the request:

relevanta:

(a) the identity of the person
a) identiteten på den person som

under examination or investi-
är föremål för utredning eller

gation;

undersökning,

(b) a statement of the informa-
b) uppgift om de begärda

tion sought including its nature
upplysningarna,
inbegripet
deras

and the form in which the
närmare beskaffenhet och i vilken

Applicant Party wishes to receive
form som den anmodande parten

the
information
from
the
önskar att få upplysningarna från

Requested Party;

den anmodade parten,

(c) the tax purpose for which the
c) det
beskattningsändamål för

information is sought;

vilket upplysningarna efterfrågas,

(d) the grounds for believing
d) skälen för att anta att de

that the information requested is
begärda upplysningarna finns i den

held in the Requested Party or is in
anmodade parten
eller
innehas

the possession or control of a
eller kontrolleras av person inom

person within the jurisdiction of
den anmodade partens jurisdiktion,

the Requested Party;

(e) to the extent known, the
e) såvitt det är känt, namn och

name and address of any person
adress på person som kan antas

believed to be in possession of the
inneha de begärda upplysningarna,

requested information;

(f) a statement that the request is
f) uppgift om att begäran är i

in conformity with the law and
överensstämmelse
med
lagstift-

administrative
practices
of
the
ning och administrativ praxis i den

Applicant Party, that if the
anmodande parten och att den be-

requested information was within
höriga myndigheten i den an-

the jurisdiction of the Applicant
modande parten – om de begärda

Party then the competent authority
upplysningarna fanns inom denna

of the Applicant Party would be
parts jurisdiktion – skulle kunna

able to obtain the information
inhämta
upplysningarna

enligt

under the laws of the Applicant
lagstiftning
eller

vedertagen

Party or in the normal course of
administrativ praxis i den an-

administrative practice and that the
modande parten samt att begäran

information

request
is
in
är i överensstämmelse med detta

conformity with this Agreement;
avtal,

(g) a statement that the
g) uppgift om att den anmo-

Applicant Party has pursued all
dande parten har vidtagit alla

means available in its own
åtgärder för att inhämta upp-

territory to obtain the information,
lysningarna som står till dess

except those that would give rise
förfogande
inom

dess
eget
12

to disproportionate difficulties.
territorium, utom
sådana
åtgärder
Prop. 2009/10:25

som skulle medföra oproportio-

6. The competent authority of
nerligt stora svårigheter.

6. Den behöriga myndigheten i

the Requested Party shall forward
den anmodade parten ska snarast

the requested
information
as
möjligt lämna de begärda upp-

promptly as possible to the
lysningarna
till
den
anmodande

Applicant Party. To ensure a
parten. För att tillgodose ett

prompt
response,
the
competent
skyndsamt svar ska den behöriga

authority of the Requested Party
myndigheten
i
den
anmodade

shall:

parten:

(a) confirm receipt of a request
a) till den behöriga myndigheten

in writing to the competent
i den anmodande parten skriftligen

authority of the Applicant Party
bekräfta mottagandet
av
begäran

and shall notify the competent
och inom 60 dagar efter mottagan-

authority of the Applicant Party of
det underrätta
den

behöriga

deficiencies in the request, if any,
myndigheten
i
den
anmodande

within 60 days of the receipt of the
parten om eventuella brister i

request; and

begäran, och

(b) if the competent authority of
b) om den behöriga myndig-

the Requested Party has been
heten i den anmodade parten inte

unable to obtain and provide the
har kunnat inhämta och lämna de

information within 90 days of
begärda
upplysningarna
inom
90

receipt of the request, including if
dagar från det att begäran togs

it encounters obstacles in furni-
emot, däri inbegripet om det

shing the information or it refuses
föreligger förhinder att tillhanda-

to furnish the information, it shall
hålla upplysningarna eller om den

immediately inform the Applicant
behöriga myndigheten
vägrar
att

Party, explaining the reason for its
lämna
upplysningarna,
ska
den

inability, the nature of the
omedelbart underrätta den anmo-

obstacles or the reasons for its
dande parten om detta och ange

refusal.

skälen för att den inte kunnat

inhämta och tillhandahålla upplys-

ningarna, vilka hinder som före-

ligger eller skälen för dess vägran.

Article 6

Artikel 6

Tax examinations abroad

Utomlands
utförda

skatte-

utredningar

1. A Contracting Party may
1. En avtalsslutande part får

allow
representatives
of
the
tillåta att företrädare för den

competent authority of the other
behöriga myndigheten i den andra

Contracting Party to enter the
avtalsslutande parten
närvarar i

territory of the first-mentioned
den förstnämnda parten för att

Party to interview individuals and
höra fysiska personer och granska

examine records with the written
handlingar efter skriftligt med-

consent of the persons concerned.
givande av de berörda personerna.

The competent authority of the
Den behöriga myndigheten i den

second-mentioned
Party
shall
sistnämnda
parten ska
meddela
13

notify the competent authority of the first-mentioned Party of the time and place of the meeting with the individuals concerned.

2. At the request of the competent authority of one of the Contracting Parties, the competent authority of the other Contracting Party may allow representatives of the competent authority of the first-mentioned Party to be present at the appropriate part of a tax examination in the secondmentioned Party.

3. If the request referred to in paragraph 2 is acceded to, the competent authority of the Contracting Party conducting the examination shall, as soon as possible, notify the competent authority of the other Party about the time and place of the examination, the authority or official designated to carry out the examination and the procedures and conditions required by the firstmentioned Party for the conduct of the examination. All decisions with respect to the conduct of the tax examination shall be made by the Party conducting the examination.

den behöriga myndigheten i den Prop. 2009/10:25 förstnämnda parten om tid och

plats för mötet med dessa personer.

2. På begäran av den behöriga myndigheten i en av de avtalsslutande parterna får den behöriga myndigheten i den andra avtalsslutande parten tillåta att företrädare för den behöriga myndigheten i den förstnämnda parten är närvarande vid skatteutredning i den sistnämnda parten till den del detta anses lämpligt.

3. Bifalls en begäran enligt punkt 2 ska den behöriga myndigheten i den avtalsslutande part som utför utredningen snarast möjligt underrätta den behöriga myndigheten i den andra parten om tid och plats för utredningen, om den myndighet eller person som bemyndigats att utföra utredningen samt om de förfaranden och villkor som den förstnämnda parten fastställt för utförandet av utredningen. Alla beslut beträffande utförandet av utredningen ska fattas av den part som utför utredningen.

Article 7

Possibility of declining a request

1. The Requested Party shall not be required to obtain or provide information that the Applicant Party would not be able to obtain under its own laws for purposes of the administration or enforcement of its own tax laws. The competent authority of the Requested Party may decline to assist where the request is not made in conformity with this Agreement.

2. The provisions of this Agreement shall not impose on a

Artikel 7

Möjlighet att avslå en begäran

1. Den anmodade parten har inte skyldighet att inhämta eller lämna upplysningar som den anmodande parten inte skulle kunna inhämta enligt dess lagstiftning för tillämpning eller verkställighet av dess egen skattelagstiftning. Den behöriga myndigheten i den anmodade parten får avslå en begäran när begäran inte har gjorts

i överensstämmelse med detta avtal.

2. Bestämmelserna i detta avtal

ska inte medföra skyldighet för en
14

Contracting Party the obligation to
avtalsslutande

part
att

lämna Prop. 2009/10:25

supply
information
which
would
upplysningar

som
skulle
röja

disclose
any
trade,
business,
handels-, affärs-, industri- eller

industrial,

commercial
or
yrkeshemlighet

eller
kommersiell

professional

secret
or
trade
hemlighet eller i näringsverk-

process. Notwithstanding the fore-
samhet nyttjat förfaringssätt. Utan

going, information of the type
hinder av detta, ska upplysningar

referred to in paragraph 4 of
som avses i artikel 5 punkt 4 inte

Article 5 shall not be treated as
anses
som
sådana
hemligheter

such a secret or trade process
eller
sådant
förfaringssätt
endast

merely because it meets the
på grund av att de uppfyller

criteria in that paragraph.

villkoren i nämnda punkt.

3. The provisions of this
3. Bestämmelserna i detta avtal

Agreement shall not impose on a
ska inte medföra skyldighet för en

Contracting Party the obligation to
avtalsslutande
part
att
inhämta

obtain
or
provide
information,
eller
lämna

upplysningar
som

which would
reveal confidential
skulle röja hemlig kommunikation

communications between a client
mellan en klient och dennes

and an attorney, solicitor or other
advokat
eller

annat
juridiskt

admitted
legal
representative
ombud, när sådan kommunikation:

where such communications are:

(a) produced for the purposes of
a) förevarit i syfte att söka eller

seeking or providing legal advice;
lämna juridisk rådgivning, eller

or

(b) produced for the purposes of
b) förevarit i syfte att användas

use in existing or contemplated
under
pågående
eller
förestående

legal proceedings.

rättsliga förfaranden.

4. The Requested Party may
4. Den anmodade parten får

decline a request for information if
avslå en begäran om upplysningar

the disclosure of the information
om lämnandet
av upplysningarna

would be contrary to public policy
skulle strida mot allmänna hänsyn

(ordre public).

(ordre public).

5. A request for information
5. En begäran om upplysningar

shall not be refused on the ground
ska inte avslås på grund av att den

that the tax claim giving rise to the
skattefordran

som
föranleder

request is disputed by the
begäran har bestridits av den

taxpayer.

skattskyldige.

6. The Requested Party may
6. Den anmodade parten får

decline a request for information if
avslå en begäran om upplysningar

the information is requested by the
om den anmodande parten har

Applicant Party to administer or
begärt upplysningarna för tillämp-

enforce a provision of the tax law
ning eller verkställighet av en

of the Applicant Party, or any
bestämmelse
i
den
anmodande

requirement
connected
therewith,
partens
skattelagstiftning,
eller

which
discriminates
against a
därmed
sammanhängande
krav,

national of the Requested Party as
som
under
samma
förhållanden

compared with a national of the
diskriminerar en medborgare i den

Applicant Party in the same
anmodade parten i förhållande till

circumstances.

en medborgare i den anmodande

parten.

15

Article 8

Artikel 8

Prop. 2009/10:25

Confidentiality

Sekretess

Any information received by a
Alla upplysningar som tas emot

Contracting
Party
under
this
av en avtalsslutande part med stöd

Agreement shall be treated as
av detta avtal ska hållas hemliga

confidential in the same manner as
på samma sätt som upplysningar

information
obtained
under
the
som inhämtats med stöd av den

domestic laws of that Party and
interna lagstiftningen i denna part

may be disclosed only to persons
och får yppas endast för personer

or authorities (including courts and
eller myndigheter (däri inbegripet

administrative
bodies) in
the
domstolar
och
förvaltningsorgan)

jurisdiction
of
the

Contracting
inom
den
avtalsslutande partens

Party concerned with the assess-
jurisdiktion som
har
befattning

ment or collection of, the enforce-
med taxering eller uppbörd av,

ment or prosecution in respect of,
exekutiva åtgärder eller åtal, eller

or the determination of appeals in
handläggning
av

överklagande,

relation to, the taxes covered by
avseende de skatter som omfattas

this Agreement. Such persons or
av detta avtal. Sådana personer

authorities shall use such informa-
eller
myndigheter
ska
använda

tion only for such purposes. They
dessa
upplysningar
endast
för

may disclose the information in
sådana ändamål. De får yppa

public court proceedings or in
upplysningarna

vid
offentliga

judicial decisions. The information
domstolsförhandlingar eller i dom-

may not be disclosed to any other
stolsavgöranden.
Upplysningarna

person or entity or authority or any
får inte yppas för annan person,

other jurisdiction
without
the
institution eller myndighet eller för

express written consent of the
annan jurisdiktion utan uttryckligt

competent
authority
of
the
skriftligt
medgivande
av
den

Requested Party.

behöriga
myndigheten
i
den

anmodade parten.

Article 9

Artikel 9

Costs

Kostnader

Unless the competent authorities
Såvida
inte
de
avtalsslutande

of the Contracting Parties other-
parternas
behöriga
myndigheter

wise agree, ordinary costs incurred
kommer överens om något annat

in providing assistance shall be
ska den anmodade parten svara för

borne by the Requested Party, and
sedvanliga kostnader för hand-

extraordinary costs
incurred
in
räckning
och
den anmodande

providing
assistance

(including
parten för kostnader för hand-

reasonable
costs
of

engaging
räckning som inte kan anses som

external advisors
in

connection
sedvanliga (däri inbegripet kost-

with litigation or otherwise) shall
nader för att anlita utomstående

be borne by the Applicant Party.
rådgivare i samband med process

At
the
request

of
either
eller för annat ändamål). På

Contracting
Party,
the
competent
begäran av en av de avtalsslutande

authorities
shall

consult
as
parterna ska de behöriga myndig-
16

necessary with regard to this
heterna
överlägga
i fråga
om Prop. 2009/10:25

Article, and in particular the
denna artikel och särskilt ska den

competent
authority of
the
behöriga
myndigheten i
den

Requested Party shall consult with
anmodade parten i förväg över-

the competent authority of the
lägga med den behöriga myndig-

Applicant Party in advance if the
heten i den anmodande parten om

costs
of
providing
information
kostnaderna för att lämna upp-

with respect to a specific request
lysningar med anledning av en

are expected to be significant.

begäran förväntas bli höga.

Article 10

Artikel 10

Implementation legislation

Lagstiftning om införlivande

The
Contracting
Parties
shall
De avtalsslutande
parterna
ska

enact any legislation necessary to
anta sådan lagstiftning som är

comply with, and give effect to,
nödvändig för att uppfylla och ge

the terms of this Agreement.

verkan åt villkoren i detta avtal.

Article 11

Artikel 11

Mutual agreement procedure

1. The competent authorities of the Contracting Parties shall jointly endeavour to resolve any difficulties or doubts arising as to the interpretation or application of this Agreement.

2. In addition to the endeavours referred to in paragraph 1, the competent authorities of the Contracting Parties may mutually determine the procedures to be used under Articles 5 and 6.

3. The competent authorities of the Contracting Parties may communicate with each other directly for the purposes of this Article.

Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse

1. De avtalsslutande parternas behöriga myndigheter ska gemensamt söka lösa svårigheter eller tvivelsmål som uppkommer i fråga om tolkningen eller tillämpningen av avtalet.

2. De avtalsslutande parternas behöriga myndigheter får, utöver vad som framgår av punkt 1, gemensamt fastställa de förfaranden som ska tillämpas i enlighet med artiklarna 5 och 6.

3. De avtalsslutande parternas behöriga myndigheter får träda i direkt förbindelse med varandra vid tillämpningen av denna artikel.

Article 12

Entry into force

1. Each of the Contracting Parties shall notify the other in writing, through diplomatic channels, of the completion of the internal procedures required by its

Artikel 12

Ikraftträdande

1. De avtalsslutande parterna ska

på diplomatisk väg skriftligen

underrätta varandra när de åtgärder

vidtagits av respektive avtals-

slutande part som krävs för att
17

law for the entry into force of this Agreement.

2. The Agreement shall enter into force on the thirtieth day after the receipt of the later of these notifications and shall thereupon have effect from that date. The provisions of this Agreement shall apply for any taxable periods, which could still be investigated at the moment of the information request, according to the laws of the Applicant Party.

detta avtal ska träda i kraft.
Prop. 2009/10:25

2. Avtalet träder i kraft den trettionde dagen efter det att den sista av dessa underrättelser har tagits emot och ska tillämpas från och med den dagen. Bestämmelserna i detta avtal ska tillämpas på varje beskattningsperiod som fortfarande kan utredas enligt den anmodande partens lagstiftning vid tidpunkten för begäran om upplysningar.

Article 13
Artikel 13

Termination
Upphörande

1. This Agreement shall remain in force until terminated by a Contracting Party. Either Contracting Party may terminate the Agreement, through diplomatic channels, by giving written notice of termination to the other Contracting Party at least six months before the end of any calendar year.

2. In such event, the Agreement shall cease to have effect on the first day of January of the calendar year next following the end of the six month period.

3. Notwithstanding any termination of this Agreement the Contracting Parties shall remain bound by the provisions of Article 8 with respect to any information obtained under this Agreement.

In witness whereof, the undersigned, being duly authorised thereto, have signed this Agreement.

Done at Paris this 10 th day of September 2009, in duplicate in the English language.

1. Detta avtal förblir i kraft till dess att det sägs upp av en avtalsslutande part. Vardera avtalsslutande parten kan på diplomatisk väg skriftligen säga upp avtalet genom underrättelse härom till den andra avtalsslutande parten minst sex månader före utgången av något kalenderår.

2. I händelse av sådan uppsägning upphör avtalet att tillämpas från och med den 1 januari det kalenderår som följer närmast efter utgången av sexmånadersperioden.

3. Utan hinder av uppsägning av avtalet ska de avtalsslutande parterna vara fortsatt bundna av bestämmelserna i artikel 8 i fråga om upplysningar som erhållits med stöd av detta avtal.

Till bekräftelse härav har undertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade, undertecknat detta avtal.

Som skedde i Paris den 10 september 2009 i två exemplar på engelska språket.

18

Prop. 2009/10:25

For the Kingdom of Sweden
För Konungariket Sverige

Per Holmström
Per Holmström

For the Kingdom of the
För Konungariket
Nederländerna

Netherlands, in respect of the
såvitt
avser
Nederländska

Netherlands Antilles
Antillerna

Ersilia de Lannooy
Ersilia de Lannooy

19

2.2 Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Prop. 2009/10:25 Nederländerna såvitt avser Nederländska Antillerna

för att främja ekonomiska förbindelser

Härigenom föreskrivs följande.

1 § Det avtal mellan Konungariket Sverige och Konungariket Nederländerna såvitt avser Nederländska Antillerna för att främja ekonomiska förbindelser som undertecknades den 10 september 2009 ska gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på engelska och framgår av bilaga till denna lag.

2 § Avtalets beskattningsregler ska tillämpas endast till den del dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.

1. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

2. Denna lag ska tillämpas på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter det år då lagen träder i kraft eller senare.

20

AGREEMENT BETWEEN THE KINGDOM OF SWEDEN AND THE KINGDOM OF THE NETHERLANDS, IN RESPECT OF THE NETHERLANDS ANTILLES, TO PROMOTE ECONOMIC RELATIONS

Whereas the Kingdom of Sweden and the Kingdom of the Netherlands, in respect of the Netherlands Antilles, (“the Contracting Parties”) have signed an Agreement for the Exchange of Information with respect to Taxes;

– – – – – – – – – – – – – – – – – – –

Now, therefore, the Contracting Parties have agreed as follows:

Article 1

Taxes covered

1. The taxes to which this Agreement shall apply are:

(a) in the Netherlands Antilles:

(i) the income tax (inkomstenbelasting);

(ii) the profit tax (winstbelasting); and

(iii) the surtaxes on the income and profit tax (opcenten op de inkomsten – en winstbelasting);

(hereinafter referred to as

“Netherlands Antilles tax”);

(b) in Sweden: the national income tax (den statliga inkomstskatten) (hereinafter referred to as “Swedish tax”).

2. The Agreement shall apply also to any identical or substantially similar taxes that are imposed after the date of signature of the Agreement in addition to, or in place of, the taxes referred to in

Bilaga Prop. 2009/10:25 (Översättning)

AVTAL MELLAN KONUNGA-

RIKET SVERIGE OCH

KONUNGARIKET NEDER-

LÄNDERNA SÅVITT AVSER

NEDERLÄNDSKA ANTIL-

LERNA FÖR ATT FRÄMJA

EKONOMISKA FÖRBINDEL-

SER

Då Konungariket Sverige och Konungariket Nederländerna såvitt avser Nederländska Antillerna (”de avtalsslutande parterna”) undertecknat ett avtal för utbyte av upplysningar avseende skatter,

– –– – – – – – – – – – – – – – – – –

har de avtalsslutande parterna kommit överens om följande:

Artikel 1

Skatter som omfattas av avtalet

1. De skatter som omfattas av avtalet är:

a) i Nederländska Antillerna:

1) inkomstskatten,

2) vinstskatten, och

3) tilläggsskatterna på inkomst och vinst,

(i det följande benämnda ”skatt i

Nederländska Antillerna”),

b)
i
Sverige:
den
statliga

inkomstskatten (i
det
följande

benämnd ”svensk skatt”).

2. Avtalet tillämpas även på

skatter av samma eller i huvudsak

likartat slag, som efter under-

tecknandet av avtalet tas ut vid

sidan av eller i stället för de i

punkt
1
nämnda
skatterna. De
21

paragraph
1.
The

competent
avtalsslutande
parternas
behöriga
Prop. 2009/10:25

authorities
of
the
Contracting
myndigheter ska meddela varandra

Parties shall notify each other of
väsentliga
ändringar

som
har

any significant
changes
which
gjorts i respektive parts skattelag-

have been made in their respective
stiftning.

taxation laws.

Article 2

Artikel 2

Definitions

Definitioner

1. For the purposes of this
1. Om inte sammanhanget föran-

Agreement,
unless
the context
leder annat, har vid tillämpningen

otherwise requires:

av detta avtal följande uttryck

(a) the term “Contracting Party”
nedan angiven betydelse:

a)
”avtalsslutande part” avser

means the Kingdom of the
Konungariket Nederländerna såvitt

Netherlands, in respect of the
avser
Nederländska

Antillerna

Netherlands
Antilles,
or
the
eller
Konungariket

Sverige,

Kingdom of Sweden as the context
beroende på sammanhanget,

requires;

(b) the term “Sweden” means
b) ”Sverige” avser Konunga-

the Kingdom of Sweden and,
riket Sverige och innefattar, när

when used in a geographical sense,
det används i geografisk betydelse,

includes the national territory, the
Sveriges
territorium,

Sveriges

territorial sea of Sweden as well as
territorialvatten och andra havs-

other maritime areas over which
områden över vilka Sverige, i

Sweden in accordance with inter-
överensstämmelse med folkrättens

national
law exercises
sovereign
regler, utövar suveräna rättigheter

rights or jurisdiction;

eller jurisdiktion,

(c) the term “the Netherlands
c)
”Nederländska
Antillerna”

Antilles” means that part of the
avser den del av Konungariket

Kingdom of the Netherlands that
Nederländerna som är belägen i

is situated in the Caribbean Sea
Karibiska havet och består av

and consisting of the Island
territorierna
Bonaire,

Curaçao,

Territories
of Bonaire,
Curaçao,
Saba, St. Eustatius och St. Maarten

Saba, St. Eustatius and St. Maarten
(den del som tillhör Neder-

(Dutch
part)
including
the
länderna)
inbegripet
tillhörande

territorial waters thereof and the
territorialvatten och den del av

part of the seabed and its subsoil
Karibiska
havets havsbotten
och

under the Caribbean Sea over
dess underlag över vilka Konunga-

which the Kingdom of the
riket
Nederländerna
utövar

Netherlands
has
sovereign
rights
suveräna rättigheter i överens-

in accordance with
international
stämmelse med folkrättens regler,

law but excluding the part thereof
med undantag för den del som

relating to Aruba;

tillhör Aruba,

(d) the term “company” means
d) ”bolag” avser juridisk person

any body corporate or any entity
eller annan som vid beskattningen

that is treated as a body corporate
behandlas som en juridisk person,

for tax purposes;

(e)
the
term
“competent
e) ”behörig myndighet” avser:
22

authority” means:

Prop. 2009/10:25

(i) in the case of Sweden, the
1) i fråga om Sverige, finans-

Minister of Finance, his authorized
ministern, dennes befullmäktigade

representative
or
the
authority
ombud eller den myndighet åt

which is designated as a
vilken uppdras att vara behörig

competent
authority
for
the
myndighet
vid
tillämpningen av

purposes of this Agreement;

detta avtal,

(ii) in the case of the
2) i fråga om Nederländska

Netherlands Antilles, the Minister
Antillerna,
finansministern

eller

of Finance or his authorized
dennes befullmäktigade ombud.

representative.

2. As regards the application of
2. Då en avtalsslutande part

the Agreement at any time by a
tillämpar avtalet vid någon tid-

Contracting Party, any term not
punkt anses, såvida samman-

defined therein shall, unless the
hanget inte föranleder annat, varje

context
otherwise
requires,
have
uttryck som inte definierats i

the meaning that it has at that time
avtalet ha den betydelse som

under the law of that Party for the
uttrycket har vid denna tidpunkt

purposes of the taxes to which the
enligt den partens lagstiftning i

Agreement
applies,
any meaning
fråga om sådana skatter på vilka

under the applicable tax laws of
avtalet tillämpas och den betydelse

that Party prevailing over a
som uttrycket har enligt tillämplig

meaning given to the term under
skattelagstiftning i denna part äger

other laws of that Party.

företräde
framför
den
betydelse

som uttrycket har enligt annan

lagstiftning i denna part.

Article 3

Artikel 3

Resident

Hemvist

1. For the purposes of this
1. Vid tillämpningen av detta

Agreement,
the
terms
“company
avtal avser uttrycken ”bolag med

resident

in
Sweden”
and
hemvist i Sverige” och ”bolag med

“company
resident
in
the
hemvist
i

Nederländska

Netherlands
Antilles”
mean any
Antillerna” varje bolag som enligt

company, which under the laws of
lagstiftningen i denna part är

that Party, is liable to tax therein
skattskyldigt där på grund av

by reason of its domicile,
domicil,
hemvist,
plats

för

residence, place of management or
företagsledning

eller
annan

any other criterion of a similar
liknande omständighet. Uttrycken

nature.
The
terms
“company
”bolag med hemvist i Sverige” och

resident

in
Sweden”
and
”bolag
med

hemvist
i

“company
resident
in
the
Nederländska
Antillerna”

inbe-

Netherlands
Antilles”
do
not
griper inte bolag som är skatt-

include any company which is
skyldigt i denna part endast för

liable to tax in that Party in respect
inkomst från källa i denna part.

only of income from sources in

that Party.

2. Where by reason of the
2. Då ett bolag till följd av

provisions
of
paragraph
1, a
bestämmelserna
i
punkt
1
har
23

company is a resident of both
hemvist
i
båda
avtalsslutande
Prop. 2009/10:25

Contracting Parties, the competent
parterna,
ska
de
avtalsslutande

authorities
of
the
Contracting
parternas

behöriga
myndigheter

Parties shall endeavour to settle
söka lösa frågan genom ömsesidig

the question by mutual agreement.
överenskommelse.

Article 4

Artikel 4

Elimination of double taxation
Undanröjande
av
dubbelbeskatt-

ning

1. Where a company resident in
1. Om ett bolag med hemvist i

Sweden derives income attribut-
Sverige förvärvar inkomst hänför-

able to a permanent establishment
lig
till

fast
driftställe

i

in the Netherlands Antilles which
Nederländska
Antillerna
som

under the laws of the Netherlands
enligt

lagstiftningen

i

Antilles may be taxed in the
Nederländska
Antillerna
får

Netherlands Antilles, Sweden shall
beskattas

i

Nederländska

allow – subject to the provisions of
Antillerna, ska Sverige – med

the laws of Sweden concerning
beaktande
av
bestämmelserna
i

credit for foreign tax (as it may be
svensk
lagstiftning
beträffande

amended from time to time
avräkning av utländsk skatt (även i

without
changing
the general
den lydelse de framdeles kan få

principle hereof) – as a deduction
genom att ändras utan att den

from the tax on such income, an
allmänna princip som anges här

amount equal to the Netherlands
ändras) – från den svenska skatten

Antilles tax paid in respect of such
på inkomsten avräkna ett belopp

income.

The

term
“the
motsvarande den skatt på inkom-

Netherlands
Antilles
tax
paid”
sten som erlagts i Nederländska

shall be deemed to include the
Antillerna.
Uttrycket
”den skatt

Netherlands
Antilles
tax
which
som
erlagts
i
Nederländska

would have been paid, but for any
Antillerna”
inbegriper
skatt
i

time-limited

reduction
or
Nederländska
Antillerna
som

exemption of tax granted under
skulle ha erlagts om inte tids-

incentive
provisions
contained in
begränsad
nedsättning av
eller

the Netherlands
Antilles
laws
befrielse

från
skatt
medgivits

designed
to promote
economic
enligt bestämmelser om skatte-

development to the extent that
lättnader

i
lagstiftning

i

such reduction or exemption is
Nederländska
Antillerna
avsedd

granted for income derived from
att främja ekonomisk utveckling i

activities mentioned in Article 5
den utsträckning som nedsätt-

and provided that the activities
ningen
eller
befrielsen
givits

have been carried out in the
beträffande inkomst från någon av

Netherlands Antilles.

de i artikel 5 angivna verksam-

heterna och under förutsättning att

verksamheterna
har
bedrivits
i

2. Where a company resident in
Nederländska Antillerna.

2. Om ett bolag med hemvist i

Sweden
directly holds
shares
Sverige direkt innehar aktier som

representing 100 per cent of the
motsvarar 100 procent av det

voting power
in
a
company
sammanlagda röstvärdet i ett bolag
24

resident
in
the
Netherlands
med
hemvist

i
Nederländska
Prop. 2009/10:25

Antilles,
Sweden shall
exempt
Antillerna, ska utdelning från det

from tax dividends distributed by
sistnämnda
bolaget
undantas
från

the last-mentioned company to the
beskattning i Sverige i den

extent that the dividends would
utsträckning

som
utdelningen

have been exempt under Swedish
skulle ha varit undantagen från

law if both companies had been
beskattning enligt svensk lag om

Swedish companies, and provided
båda bolagen hade varit svenska,

that the profits of the last-
och
under
förutsättning

att

mentioned
company
are
derived
vinsterna i detta sistnämnda bolag

from activities listed in Article 5
härrör från någon av de i artikel 5

and provided that the activities
angivna verksamheterna
och
att

have been carried out in the
verksamheterna
har bedrivits
i

Netherlands Antilles.

Nederländska Antillerna.

3. The provisions of the second
3. Bestämmelserna i punkt 1

sentence of paragraph 1 and of
andra meningen och i punkt 2

paragraph 2 shall only apply for
tillämpas endast under de första tio

the first ten years during which
åren under vilka detta avtal

this Agreement is effective. This
tillämpas. Denna period kan för-

period may be extended by mutual
längas genom ömsesidig överens-

agreement between the competent
kommelse
mellan
de
behöriga

authorities.

myndigheterna.

Article 5

Artikel 5

Activities covered

Verksamheter
som
omfattas

av

avtalet

1. Article 4 applies to the
1. Artikel 4 tillämpas på följan-

following
activities
(excluding
de verksamheter
(med
undantag

financial
activities
other
than
för annan finansiell verksamhet än

financial
activities

directly
sådan som är direkt underordnad

incidental and ancillary to the
och utgör en integrerad del av de

listed activities):

angivna verksamheterna):

(a) industrial and manufacturing
a) industri och tillverkning,

activities;

(b) tourism (including restau-
b) turism (inbegripet restaurang-

rants and hotels);

och hotellverksamhet),

(c) a building site or a construc-
c) plats för byggnads-, anlägg-

tion, assembly
or
installation
nings-, monterings- eller installa-

project;

tionsverksamhet,

(d) oil and gas activities and
d) olje- och gasverksamhet samt

energy production;

energiproduktion,

(e) mining;

e) gruvdrift,

(f) agriculture; and

f) jordbruk, och

(g) the installation, operation or
g)
installation,
drift
eller

maintenance of fixed or mobile
underhåll
av

stationära
eller

telecommunication systems.

mobila

telekommunikations-

system.

2. The right of any Swedish
2. Rätten för svenska bolag att i

company
to
engage
in
the
Nederländska
Antillerna
bedriva
25

Netherlands Antilles in the activities listed in the preceding paragraph remains subject to the domestic legislation in force in the Netherlands Antilles.

verksamheter som anges i Prop. 2009/10:25 föregående punkt avgörs även

fortsättningsvis enligt den interna lagstiftning som gäller i Nederländska Antillerna.

Article 6
Artikel 6

Mutual agreement procedure

1. Where a company considers that the actions of one or both of the Contracting Parties result or will result for it in taxation not in accordance with the provisions of this Agreement, it may, irrespective of the remedies provided by the domestic law of those Contracting Parties, present its case to the competent authority of the Contracting Party of which it is a resident. The case must be presented within three years from the first notification of the action resulting in taxation not in accordance with the provisions of the Agreement.

2. The competent authority shall endeavour, if the objection appears to it to be justified and if it is not itself able to arrive at a satisfactory solution, to resolve the case by mutual agreement with the competent authority of the other Contracting Party, with a view to the avoidance of taxation which is not in accordance with the Agreement. Any agreement reached shall be implemented notwithstanding any time limits in the domestic law of the Contracting Parties.

3. The competent authorities of the Contracting Parties shall endeavour to resolve by mutual agreement any difficulties or doubts arising as to the interpretation or application of the Agreement.

Ömsesidig överenskommelse

1. Om ett bolag anser att en part eller båda avtalsslutande parterna vidtagit åtgärder som för bolaget medför eller kommer att medföra beskattning som strider mot bestämmelserna i detta avtal, kan det, utan att det påverkar bolagets rätt att använda sig av de rättsmedel som finns i dessa avtalsslutande parters interna rättsordningar, lägga fram saken för den behöriga myndigheten i den avtalsslutande part där bolaget har hemvist. Saken ska läggas fram inom tre år från den tidpunkt då bolaget fick vetskap om den åtgärd som givit upphov till beskattning som strider mot bestämmelserna i avtalet.

2. Om den behöriga myndigheten finner invändningen grundad, men inte själv kan få till stånd en tillfredsställande lösning, ska myndigheten söka lösa frågan genom ömsesidig överenskommelse med den behöriga myndigheten i den andra avtalsslutande parten i syfte att undvika beskattning som strider mot avtalet. Överenskommelse som träffats genomförs utan hinder av tidsgränser i de avtalsslutande parternas interna lagstiftning.

3. De avtalsslutande parternas behöriga myndigheter ska genom ömsesidig överenskommelse söka avgöra svårigheter eller tvivelsmål som uppkommer i fråga om tolkningen eller tillämpningen av

avtalet.
26

4. The competent authorities of the Contracting Parties may communicate with each other directly for the purpose of reaching an agreement in the sense of the preceding paragraphs.

4. De avtalsslutande parternas Prop. 2009/10:25 behöriga myndigheter kan träda i

direkt förbindelse med varandra i syfte att träffa överenskommelse i den mening som avses i föregående punkter.

Article 7
Artikel 7

Entry into force
Ikraftträdande

1. This Agreement shall enter into force on the thirtieth day after the later of the dates on which each of the Contracting Parties has notified the other in writing, through diplomatic channels, that the internal procedures required by its law have been complied with. The Agreement shall have effect on taxes chargeable for any tax year beginning on or after the first day of January of the year next following that in which this Agreement enters into force.

2. This Agreement is supplementary to the Agreement between the Kingdom of Sweden and the Kingdom of the Netherlands in respect of the Netherlands Antilles for the Exchange of Information with respect to Taxes. Notwithstanding paragraph 1, this Agreement shall only have effect when the Agreement signed on 10 September 2009 for the Exchange of Information with respect to Taxes between the Contracting Parties shall have effect.

1. Detta avtal träder i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av de skriftliga underrättelser – som båda avtalsslutande parterna på diplomatisk väg ska lämna när de nationella åtgärder vidtagits som krävs enligt respektive parts lagstiftning – har lämnats. Avtalet ska tillämpas på skatter som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter det år då avtalet träder i kraft eller senare.

2. Detta avtal utgör ett komplement till avtalet mellan Konungariket Sverige och Konungariket Nederländerna såvitt avser Nederländska Antillerna om utbyte av upplysningar avseende skatter. Utan hinder av punkt 1, ska avtalet endast tillämpas under

tid då avtalet undertecknat den 10 september 2009 om utbyte av upplysningar avseende skatter mellan de avtalsslutande parterna är tillämpligt.

Article 8

Termination

1. This Agreement shall remain in force until terminated by a Contracting Party. Either Contracting Party may terminate the Agreement, through diplomatic channels, by giving written notice of termination at least six months

Artikel 8

Upphörande

1. Detta avtal ska förbli i kraft

till dess att det sägs upp av en

avtalsslutande
part.
Vardera

avtalsslutande
parten
kan
på

diplomatisk
väg
skriftligen
säga

upp avtalet
genom underrättelse

minst sex månader före utgången
27

before the end of any calendar
av något kalenderår. I sådant fall Prop. 2009/10:25

year. In such event, the Agreement
ska avtalet upphöra att gälla ifråga

shall cease to have effect on taxes
om skatt som tas ut för

chargeable for any tax year
beskattningsår
som börjar
den

beginning on or after the first day
1 januari det år som följer närmast

of January of the year next
efter utgången av sexmånaders-

following the end of the six month
perioden eller senare.

period.

2. Utan hinder av punkt 1, ska

2. Notwithstanding paragraph 1,

this Agreement shall, on receipt
detta avtal upphöra att gälla den

through diplomatic channels of w
dag då avtalet mellan Konunga-

ritten notice of termination of the
riket
Sverige
och
Konungariket

Agreement between the Kingdom
Nederländerna

såvitt

avser

of Sweden and the Kingdom of the
Nederländska
Antillerna
om

Netherlands, in respect of the
utbyte
av
upplysningar
avseende

Netherlands
Antilles, for
the
skatter genom skriftlig under-

Exchange
of
Information
with
rättelse
om
uppsägning
på

respect to Taxes, terminate and
diplomatisk väg upphör att gälla.

cease to be effective on the day the

Agreement for the Exchange of

Information with respect to Taxes

between
the
Contracting Parties

terminates.

In
witness
whereof
the
Till bekräftelse härav har under-

undersigned, being duly authorised
tecknade,
därtill
vederbörligen

thereto,

have
signed
this
bemyndigade,
undertecknat
detta

Agreement.

avtal.

Done at Paris, this 10 th day of
Som
skedde
i

Paris

September 2009, in duplicate in
den 10 september
2009
i
två

the English language.

exemplar på engelska språket.

For the Kingdom of Sweden

För Konungariket Sverige

Per Holmström

Per Holmström

For the Kingdom of the
För Konungariket
Nederländerna

Netherlands, in respect of the
såvitt

avser
Nederländska

Netherlands Antilles

Antillerna

Ersilia de Lannooy

Ersilia de Lannooy

28

3
Ärendet och dess beredning
Prop. 2009/10:25

Förhandlingar om informationsutbytesavtal och avtal för att främja ekonomiska förbindelser med Nederländerna såvitt avser Nederländska Antillerna har i huvudsak förts under åren 2007 och 2008. Utkast till avtal färdigställdes i juni 2009. Utkasten var upprättade på engelska. Svenska översättningar har därefter upprättats. De engelska texterna och de svenska översättningarna har remitterats till Kammarrätten i Stockholm och Skatteverket. Avtalen undertecknades i Paris den 10 september 2009.

Inom Finansdepartementet har upprättats förslag till

- lag om avtal mellan Sverige och Nederländerna såvitt avser Nederländska Antillerna om utbyte av upplysningar avseende skatter, och

- lag om avtal mellan Sverige och Nederländerna såvitt avser Nederländska Antillerna för att främja ekonomiska förbindelser.

Lagrådet

Av 2 § i den föreslagna lagen om avtal mellan Sverige och Nederländerna såvitt avser Nederländska Antillerna för att främja ekonomiska förbindelser följer att avtalets beskattningsregler ska tillämpas endast till den del de medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga. Regeringen anser på grund härav och på grund av beskaffenheten i övrigt av samtliga i propositionen presenterade lagförslag att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats.

4 Avtalet mellan Sverige och Nederländerna såvitt avser Nederländska Antillerna om utbyte av upplysningar avseende skatter

Regeringens förslag: Riksdagen godkänner avtalet mellan Konungariket Sverige och Konungariket Nederländerna såvitt avser Nederländska Antillerna om utbyte av upplysningar avseende skatter och antar regeringens förslag till lag om detta avtal.

Remissinstanserna: Remissinstanserna tillstyrker förslaget till avtal. Skälen för regeringens förslag: Sverige har inte något informationsutbytesavtal med Nederländska Antillerna. Informationsutbytesavtal är viktiga för en effektiv skattekontroll genom att de möjliggör samarbete mellan skattemyndigheterna i de avtalsslutande parterna. Det är därför angeläget att få till stånd ett informationsutbytesavtal med Nederländska

Antillerna.

29

4.1
Lagförslaget
Prop. 2009/10:25

I förslaget till lag föreskrivs att avtalet ska gälla som lag här i landet. Avtalet är upprättat på engelska. Den engelska texten och en svensk översättning framgår av bilagan till lagen.

Enligt artikel 12 i avtalet ska parterna underrätta varandra om när de åtgärder vidtagits som krävs för att avtalet ska träda i kraft. Avtalet träder i kraft trettio dagar efter den dag då den sista av dessa underrättelser har tagits emot. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt som avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

4.2 Informationsutbytesavtalets innehåll

Avtalet har utformats med OECD:s (Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling) modellavtal för informationsutbyte i skatteärenden (Agreement on Exchange of Information on Tax Matters, modellavtalet) som förebild. Modellavtalet har utarbetats inom ramen för OECD:s arbete mot skadliga skatteregimer.

I OECD:s rapport Harmful Tax Competition: An Emerging Global Issue, 1998, anges avsaknad av effektivt informationsutbyte som ett huvudkriterium för s.k. skadliga skatteregimer. OECD:s Global Forum Working Group on Effective Exchange of Information (arbetsgruppen) utarbetade på uppdrag av OECD:s Global Forum on Taxation ett modellavtal för att åstadkomma ett effektivt informationsutbyte. I arbetsgruppen ingick representanter från vissa OECD-länder och från Aruba, Bermuda, Bahrain, Caymanöarna, Cypern, Isle of Man, Malta, Mauritius, Nederländska Antillerna, Seychellerna och San Marino. Modellavtalet publicerades 2002. Modellavtalet syftar till att genom informationsutbyte främja internationellt samarbete i skatteärenden. Modellavtalet åtföljs av kommentarer till avtalets bestämmelser.

4.2.1 Avtalets tillämpningsområde

I artikel 1 anges avtalets syfte och tillämpningsområde. Av punkt 1 följer att avtalet omfattar utbyte av upplysningar som kan antas vara relevanta vid tillämpning och verkställighet av de avtalsslutande parternas interna lagstiftning avseende skatter som omfattas av avtalet, däri inbegripet upplysningar som kan antas vara relevanta för fastställande, taxering och uppbörd av sådana skatter, indrivning och andra exekutiva åtgärder beträffande skattefordringar eller för utredning eller åtal i skatteärenden. Vidare anges att de rättigheter som tillkommer personer enligt den anmodade partens lagstiftning eller administrativa praxis förblir tillämpliga i den utsträckning de inte otillbörligt hindrar eller fördröjer ett effektivt utbyte av upplysningar. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet.

I punkt 3 anges i förtydligande syfte att avtalet inte ska påverka tillämpningen i de avtalsslutande parterna av bestämmelserna om

ömsesidig rättslig hjälp i brottmål.

30

I artikel 2 finns en bestämmelse om jurisdiktion, i vilken anges att den Prop. 2009/10:25 part som anmodats att lämna upplysningar inte är skyldig att lämna

upplysningar som varken innehas av dess myndigheter eller innehas eller kontrolleras av personer inom dess jurisdiktion. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet.

I artikel 3 anges de skatter som omfattas av avtalet. I artikel 3.1 finns en uttömmande uppräkning av de skatter som omfattas av avtalet. Av artikel 3.2 framgår att avtalet ska tillämpas även på skatter av samma slag som efter undertecknandet av avtalet tas ut vid sidan av eller i stället för de skatter som anges i artikel 3.1. Andra tillkommande skatter som inte är av samma slag, men som är av i huvudsak likartat slag kan också komma att omfattas av avtalet under förutsättning att de avtalsslutande parterna kommer överens om detta.

4.2.2 Definitioner

Artikel 4 innehåller definitioner av ett antal uttryck som förekommer i avtalet. Innehållet i artikeln överensstämmer med motsvarande artikel i modellavtalet.

4.2.3 Utbyte av upplysningar på begäran

Artikel 5 innehåller bestämmelser om informationsutbyte på begäran. I artikel 5.1 finns den allmänna bestämmelsen att behörig myndighet i den anmodade parten på begäran ska lämna upplysningar för de ändamål som anges i artikel 1. Bestämmelsen överensstämmer med motsvarande bestämmelse i modellavtalet.

Artikel 5.2 kompletterar artikel 5.1 och överensstämmer med modellavtalet. Av punkten framgår att den anmodade parten ska vidta alla relevanta åtgärder för att inhämta de begärda upplysningarna. Det i bestämmelsen använda uttrycket ”åtgärder för att inhämta upplysningar” definieras i artikel 4.1 n).

Enligt artikel 5.3 ska behörig myndighet i en avtalsslutande part på begäran, i den utsträckning som detta är tillåtet enligt partens interna lagstiftning, lämna upplysningar i form av upptagande av vittnesberättelser och bestyrkta kopior av handlingar. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet.

I artikel 5.4 finns motsvarigheten till artikel 26.5 i OECD:s modellavtal för bilaterala skatteavtal (Model Tax Convention on Income and on Capital). I bestämmelsen anges att de behöriga myndigheterna, för de ändamål som anges i artikel 1, ska ha befogenhet att utbyta upplysningar som innehas av banker, andra finansiella institutioner och annan person, som agerar i egenskap av representant eller förvaltare, däri inbegripet ombud och trustförvaltare. De behöriga myndigheterna ska vidare ha befogenhet att utbyta upplysningar om ägarförhållandena i bolag, handelsbolag, truster, stiftelser, ”Anstalten” och andra personer, däri inbegripet upplysningar om alla sådana personer i en ägarkedja. I fråga om truster ska upplysningar kunna lämnas om stiftare, förvaltare,

förmånstagare och ”protectors”. I fråga om stiftelser ska upplysningar

31

kunna lämnas om stiftare, styrelsemedlemmar och destinatärer. Bestäm- Prop. 2009/10:25 melsen överensstämmer i huvudsak med modellavtalet.

Artikel 5.5 innehåller en uppräkning av de uppgifter som en begäran om upplysningar ska innehålla. Bestämmelsen överensstämmer i materiellt hänseende med modellavtalet.

I artikel 5.6 anges att den behöriga myndigheten i den anmodade parten till den behöriga myndigheten i den anmodande parten ska bekräfta mottagandet av begäran och ska bemöda sig om att snarast möjligt lämna de begärda upplysningarna till den anmodande parten. Bestämmelsen överensstämmer i materiellt hänseende med modellavtalet.

4.2.4 Utomlands utförda skatteutredningar

Artikel 6 innehåller bestämmelser om utomlands utförda skatteutredningar. Enligt artikel 6.1 får en avtalsslutande part tillåta att företrädare för den behöriga myndigheten i den andra avtalsslutande parten närvarar i den förstnämnda parten för att höra fysiska personer och granska handlingar. Vidare anges att den behöriga myndigheten i den sistnämnda parten ska meddela den behöriga myndigheten i den förstnämnda parten om tid och plats för det planerade mötet med de fysiska personerna i fråga. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet.

Enligt artikel 6.2 får den behöriga myndigheten i en avtalsslutande part, på begäran av den behöriga myndigheten i den andra avtalsslutande parten, medge att företrädare för den behöriga myndigheten i sistnämnda part närvarar vid skatteutredning i förstnämnda part. Av artikel 6.3 framgår att om en begäran enligt punkt 2 bifalls ska den behöriga myndigheten i den avtalsslutande part som utför utredningen snarast möjligt meddela den behöriga myndigheten i den andra parten om tid och plats för utredningen, den myndighet eller person som bemyndigats att utföra utredningen samt de förfaranden och villkor som den förstnämnda parten fastställt för utförandet av utredningen. Den avtalsslutande part som utför utredningen ska därvid fatta alla beslut beträffande utförandet av utredningen. Bestämmelserna överensstämmer i materiellt hänseende med modellavtalet.

4.2.5 Möjlighet att avslå en begäran

Bestämmelser om möjlighet för den anmodade parten att avslå en begäran om utbyte av information finns införda i artikel 7 . Artikel 7.1 innehåller en bestämmelse, enligt vilken den anmodade parten inte har skyldighet att inhämta eller lämna upplysningar som den anmodande parten inte skulle kunna inhämta för tillämpning eller verkställighet av dess egen skattelagstiftning. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet. I artikel 7.1 anges vidare att en begäran får avslås när den inte gjorts i överensstämmelse med avtalet. Även denna bestämmelse överensstämmer med modellavtalet.

I artikel 7.2 anges att bestämmelserna i avtalet inte ska medföra

skyldighet att lämna upplysningar som skulle röja handels-, affärs-,

32

industri- eller yrkeshemlighet eller kommersiell hemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt. Upplysningar ska dock inte anses utgöra sådan hemlighet eller sådant förfaringssätt endast på grund av att de uppfyller villkoren i artikel 5.4, dvs. att de innehas av finansiella institutioner eller utgör information om ägarförhållanden. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet.

Artikel 7.3 innebär begränsningar i skyldigheten att lämna ut upplysningar som röjer hemlig kommunikation mellan en klient och dennes advokat eller annat juridiskt ombud i samband med juridisk rådgivning. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet.

I artikel 7.4 anges att en begäran får avslås när lämnandet av de begärda upplysningarna skulle strida mot allmänna hänsyn (ordre public). Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet.

I artikel 7.5 anges att en begäran om upplysningar inte ska avslås på grund av att den skattefordran som föranleder begäran har bestridits av den skattskyldige. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet.

Syftet med artikel 7.6 är att förhindra att avtalet tillämpas på ett sätt som resulterar i diskriminering av medborgare i den anmodade parten i förhållande till medborgare i den anmodande parten. Enligt bestämmelsen får den anmodade parten avslå en begäran om upplysningarna begärs av den anmodande parten för att tillämpa eller verkställa en bestämmelse i den anmodande partens skattelagstiftning som under samma förhållanden diskriminerar en medborgare i den anmodade parten i förhållande till en medborgare i den anmodande parten. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet.

4.2.6 Sekretess

Artikel 8 innehåller bestämmelser om sekretess. I artikeln anges att alla upplysningar som tas emot av en avtalsslutande part med stöd av avtalet ska hållas hemliga på samma sätt som upplysningar som inhämtats med stöd av den interna lagstiftningen i denna part. Vidare anges att sådana upplysningar endast får yppas för personer eller myndigheter inom den avtalsslutande partens jurisdiktion som har befattning med taxering eller uppbörd av, exekutiva åtgärder eller åtal, eller handläggning av överklagande avseende de skatter som omfattas av avtalet. Av artikeln framgår vidare att uppgifterna endast får användas för angivna ändamål och att uppgifterna får yppas vid offentlig domstolsförhandling eller i domstolsavgörande. Av artikeln framgår också att upplysningarna får yppas för andra personer, institutioner, myndigheter eller jurisdiktioner än de angivna, men endast efter uttryckligt och skriftligt medgivande av den behöriga myndigheten i den anmodade parten.

Avtalet tar sikte på såväl den situationen att en svensk myndighet lämnar handräckning eller bistånd åt en utländsk myndighet som då en myndighet i motparten biträder den svenska myndigheten.

Lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden innehåller bestämmelser om handräckning dels i Sverige åt utländsk myndighet, dels i utlandet åt svensk myndighet. Enligt 24 § samma lag ska villkor, som begränsar möjligheten att utnyttja upplysningar som en svensk myndighet fått från utländsk myndighet i ett skatteärende, följas

Prop. 2009/10:25

33

av svenska myndigheter oavsett vad som annars är föreskrivet i lag eller Prop. 2009/10:25 annan författning.

I 27 kap. 5 § offentlighets- och sekretesslagen (2009:400) regleras sekretessen i fråga om uppgifter om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som erhålls eller lämnas vid utbyte av uppgifter på skatteområdet som sker med stöd av internationella avtal. Av 27 kap. 5 § första stycket offentlighets- och sekretesslagen framgår att sekretess enligt 1–4 §§ samma kapitel för uppgift om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden gäller, i den mån riksdagen har godkänt ett avtal om detta med främmande stat eller mellanfolklig organisation, i ärende där svensk myndighet lämnar handräckning eller bistånd åt utländsk myndighet, i verksamhet som motsvarar den som avses i nämnda paragrafer. I de fall Sverige biträds av en annan stat eller mellanfolklig organisation gäller sekretess för uppgift om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden i stället enligt 27 kap. 5 § andra stycket offentlighets- och sekretesslagen, i den mån riksdagen har godkänt ett avtal om detta med främmande stat eller mellanfolklig organisation, hos myndighet i verksamhet som avses i 2–4 §§ samma kapitel för sådan uppgift som myndigheten förfogar över på grund av avtalet. Bestämmelserna i offentlighets- och sekretesslagen om vissa begränsningar i sekretessen får inte tillämpas i strid med avtalet. Enligt 27 kap. 1 § femte stycket, 2 § femte stycket, 3 § fjärde stycket och 5 § fjärde stycket offentlighets- och sekretesslagen gäller sekretessen i högst tjugo år.

Regeringen bedömer att all den information som kommer att hanteras inom ramen för detta avtal omfattas av regleringen i 27 kap. 5 § offentlighets- och sekretesslagen. Detta innebär att avtalets krav på sekretess är förenliga med den svenska offentlighets- och sekretesslagstiftningen och att Sverige kan leva upp till sina avtalsrättsliga åtaganden i detta avseende.

4.2.7 Kostnader

I artikel 9 regleras frågan om hur kostnader som uppkommer med anledning av en begäran om upplysningar ska fördelas mellan de berörda parterna. Bestämmelsen innebär att om de avtalsslutande parternas behöriga myndigheter inte kommit överens om annat, ska den anmodade parten svara för sedvanliga kostnader för handräckning och den anmodande parten för kostnader som inte kan anses sedvanliga. Med kostnader som inte kan anses sedvanliga avses bl.a. kostnader för att anlita utomstående rådgivare i samband med process eller för annat ändamål. Vidare anges i bestämmelsen att de behöriga myndigheterna ska överlägga i fråga om artikeln och att särskilt den behöriga myndigheten i den anmodade parten i förväg ska överlägga med den behöriga myndigheten i den anmodande parten om kostnaderna för att lämna upplysningar med anledning av en viss begäran förväntas bli höga.

34

4.2.8
Ömsesidig överenskommelse
Prop. 2009/10:25

Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i artikel 11 .

4.2.9 Slutbestämmelser

Artiklarna 12 och 13 innehåller bestämmelser om ikraftträdande och upphörande. Enligt artikel 12 träder avtalet i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av de skriftliga underrättelser som parterna ska lämna när de nationella åtgärder vidtagits som enligt respektive parts lagstiftning krävs för att avtalet ska träda i kraft har tagits emot och ska tillämpas från och med den dagen. Bestämmelserna i avtalet ska tillämpas på varje beskattningsperiod som fortfarande kan utredas enligt den anmodande partens lagstiftning vid tidpunkten för begäran om upplysningar.

5 Avtalet mellan Sverige och Nederländerna såvitt avser Nederländska Antillerna för att främja ekonomiska förbindelser

Regeringens förslag: Riksdagen godkänner avtalet mellan Konungariket Sverige och Konungariket Nederländerna såvitt avser Nederländska Antillerna för att främja ekonomiska förbindelser och antar regeringens förslag till lag om detta avtal.

Remissinstanserna: Remissinstanserna tillstyrker förslaget till avtal. Skälen för regeringens förslag: Avtalet för att främja ekonomiska förbindelser syftar till att bidra till en ökad diversifiering av Nederländska Antillernas ekonomi. Avtalet innehåller bestämmelser om avräkning av utländsk skatt under vissa förutsättningar till ett högre belopp än den skatt som faktiskt erlagts i Nederländska Antillerna, s.k. matching credit, och bestämmelser om skattefrihet för utdelning från ett helägt dotterbolag i Nederländska Antillerna till ett svenskt moderbolag.

5.1 Lagförslaget

I förslaget till lag föreskrivs att avtalet ska gälla som lag här i landet. Avtalet är upprättat på engelska. Den engelska texten och en svensk översättning framgår av bilagan till lagen.

Enligt artikel 7 i avtalet ska parterna underrätta varandra om när de åtgärder vidtagits som krävs för att avtalet ska träda i kraft. Avtalet träder i kraft trettio dagar efter den dag då den sista av dessa underrättelser har lämnats. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt som avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

35

5.2
Avtalets innehåll
Prop. 2009/10:25

5.2.1 Skatter som omfattas av avtalet

I artikel 1 anges de skatter på vilka avtalet är tillämpligt. Enligt artikel 1.1 omfattas i Sverige den statliga inkomstskatten och i Nederländska Antillerna inkomstskatten (inkomstenbelasting), vinstskatten (winstbelasting) och tilläggsskatterna på inkomst och vinst (opcenten op de inkomsten en winstbelasting). Av artikel 1.2 framgår att avtalet ska tillämpas även på skatter av samma eller i huvudsak likartat slag som efter undertecknandet av avtalet tas ut vid sidan av eller i stället för de skatter som anges i föregående punkt.

5.2.2 Definitioner m.m.

Artikel 2 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet.

När det gäller tolkning av skatteavtal och då bl.a. den i artikel 2.2 införda bestämmelsen hänvisas till vad som anförts i propositionen om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna (prop. 1989/90:33, s. 42 f.). Här ska endast framhållas att tolkningsreglerna i Wienkonventionen om traktaträtten gäller vid tvist mellan de avtalsslutande parterna om avtalets innebörd. När det gäller förhållandet mellan skattskyldiga och det allmänna ska skatteavtalet i princip tolkas som annan svensk lagstiftning, dvs. enligt sin ordalydelse och med stöd av offentliga förarbeten.

Artikel 3 innehåller bestämmelser som avser att fastställa var ett bolag ska anses ha hemvist vid tillämpningen av avtalet. Av artikel 3.2 framgår att då ett bolag till följd av bestämmelserna i punkt 1 anses ha hemvist i båda avtalsslutande parterna ska de behöriga myndigheterna söka avgöra frågan genom ömsesidig överenskommelse.

Bestämmelserna om hemvist i avtalet har inte någon betydelse för var ett bolag ska anses ha sitt hemvist enligt intern skattelagstiftning utan reglerar endast frågan om hemvist vid tillämpningen av avtalet.

5.2.3 Undanröjande av dubbelbeskattning

Bestämmelserna om undanröjande av dubbelbeskattning finns i artikel 4 .

Sverige tillämpar enligt artikel 4.1 avräkning av utländsk skatt (”credit of

tax”) som huvudmetod för att undvika dubbelbeskattning.

Avräkningsmetoden innebär att en person med hemvist i den ena

parten taxeras där även för sådan inkomst som enligt avtalet får beskattas

i den andra parten. Den därvid beräknade skatten minskas därefter i

princip med den skatt som enligt avtalet har tagits ut i den andra parten.

Vid avräkning av utländsk skatt på inkomst i Sverige tillämpas

bestämmelserna i lagen ( 1986:468) om avräkning av utländsk skatt.

I likhet med flera avtal med länder som i ekonomiskt hänseende är

mindre utvecklade än Sverige innehåller detta avtal bestämmelser om

avräkning i vissa fall i Sverige av ett högre skattebelopp än den skatt som

faktiskt erlagts i Nederländska Antillerna, s.k. matching credit (punkt 1
36

andra meningen). Denna utvidgade rätt till avräkning avser endast Prop. 2009/10:25 inkomst hänförlig till fast driftställe som härrör från någon av de i

artikel 5 uppräknade verksamheterna och som bedrivs i Nederländska Antillerna.

Artikel 4.2 innehåller bestämmelser om skattefrihet i Sverige för utdelning från helägt dotterbolag i Nederländska Antillerna till svenskt moderbolag. Bestämmelserna hänvisar till de interna svenska bestämmelserna om skattefrihet för utdelning från utlandet. En förutsättning för skattefrihet är att inkomsten i dotterbolaget i Nederländska Antillerna i dess helhet härrör från någon av de i artikel 5 uppräknade verksamheterna bedrivna i Nederländska Antillerna.

Enligt artikel 4.3 ska bestämmelserna i punkt 1 andra meningen och punkt 2 tillämpas under de första tio åren under vilka avtalet tillämpas. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande parterna kan komma överens om att förlänga perioden.

5.2.4 Verksamheter som omfattas

I artikel 5 finns en uttömmande uppräkning av de verksamheter som omfattas av avtalets bestämmelser om s.k. matching credit och skattefrihet för utdelning i artikel 4.1 och 4.2 (avsnitt 5.2.3). Verksamheterna har bestämts med beaktande av bestämmelsernas syfte att bidra till en diversifiering av Nederländska Antillernas ekonomi. I bestämmelsen görs ett utryckligt undantag för annan finansiell verksamhet än sådan som är direkt underordnad och utgör en integrerad del av de angivna verksamheterna.

5.2.5 Ömsesidig överenskommelse

Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i artikel 6 .

5.2.6 Slutbestämmelser

Artiklarna 7 och 8 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upphörande. Enligt artikel 7.1 träder avtalet i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av de skriftliga underrättelser – som de avtalsslutande parterna ska lämna när de nationella åtgärder vidtagits som krävs enligt respektive parts lagstiftning – har lämnats. Avtalet ska tillämpas på skatter som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter det år då avtalet träder i kraft eller senare. Avtalet är emellertid endast tillämpligt under tid då avtalet mellan Konungariket Sverige och Konungariket Nederländerna såvitt avser Nederländska Antillerna om utbyte av upplysningar avseende skatter undertecknat den 10 september 2009 är tillämpligt.

37

6
Konsekvenser för de offentliga finanserna
Prop. 2009/10:25

m.m.

Förslagen i denna proposition förväntas inte ge upphov till någon negativ offentligfinansiell effekt. Kostnaden för den skattelättnad som i vissa fall kommer att bli resultatet av tillämpningen av avtalet för att främja ekonomiska förbindelser mellan Sverige och Nederländska Antillerna förväntas bli försumbara. Förslagen kan komma att motverka ett framtida skattebortfall genom möjligheten till informationsutbyte med Nederländska Antillerna.

Inte heller bedöms förslagen ge upphov till några ökade kostnader eller någon ökad arbetsbörda för Skatteverket eller för de allmänna förvaltningsdomstolarna.

38

Finansdepartementet

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 1 oktober 2009

Närvarande: Statsministern Reinfeldt, ordförande, och statsråden Olofsson, Larsson, Erlandsson, Torstensson, Hägglund, Björklund, Carlsson, Littorin, Malmström, Sabuni, Billström, Adelsohn Liljeroth, Tolgfors, Björling, Krantz

Föredragande: statsrådet Adelsohn Liljeroth

Regeringen beslutar proposition 2009/10:25 Informationsutbytesavtal och partiellt skatteavtal med Nederländska Antillerna.

Prop. 2009/10:25

39