Prop. 2009/10:26

Regeringens proposition 2009/10:26

Informationsutbytesavtal och partiellt skatteavtal
Prop.

med Aruba
2009/10:26

Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.

Stockholm den 1 oktober 2009

Fredrik Reinfeldt

Lena Adelsohn Liljeroth

(Finansdepartementet)

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att riksdagen godkänner avtal mellan Sverige och Nederländerna såvitt avser Aruba

- om utbyte av upplysningar avseende skatter, och

- för att främja ekonomiska förbindelser.

Det föreslås även att riksdagen antar lagar om dessa avtal.

Avtalet om utbyte av upplysningar avseende skatter utgör ett viktigt steg i regeringens strävan att bidra till en internationell finansiell ordning som grundas på transparens och effektivt informationsutbyte i skatteärenden. Avtalet ger möjlighet att utbyta upplysningar i skatteärenden och möjlighet för representanter för myndigheter att närvara vid skatteutredning. Avtalet utgör därmed ett viktigt medel för en effektiv skattekontroll.

Avtalet för att främja ekonomiska förbindelser syftar till att bidra till en ökad diversifiering av Arubas ekonomi. Avtalet innehåller bestämmelser om avräkning av utländsk skatt under vissa förutsättningar till ett högre belopp än den skatt som faktiskt erlagts i Aruba, s.k. matching credit, och bestämmelser om skattefrihet för utdelning från ett helägt dotterbolag i Aruba till ett svenskt moderbolag.

Lagarna föreslås träda i kraft den dag regeringen bestämmer.

1

Prop. 2009/10:26

Innehållsförteckning

1
Förslag till riksdagsbeslut.................................................................
3

2
Lagtext
..............................................................................................
4

2.1
Förslag till lag om avtal mellan Sverige och

Nederländerna såvitt avser Aruba om utbyte av

upplysningar avseende skatter............................................
4

2.2 Förslag till lag om avtal mellan Sverige och

Nederländerna såvitt avser Aruba för att främja

ekonomiska förbindelser ..................................................
20

3
Ärendet och dess beredning............................................................
29

4
Avtalet mellan Sverige och Nederländerna såvitt avser

Aruba om utbyte av upplysningar avseende skatter........................
29

4.1
Lagförslaget .....................................................................
30

4.2
Informationsutbytesavtalets innehåll................................
30

4.2.1
Avtalets tillämpningsområde...........................
30

4.2.2
Definitioner .....................................................
31

4.2.3
Utbyte av upplysningar på begäran.................
31

4.2.4
Spontant informationsutbyte ...........................
32

4.2.5
Utomlands utförda skatteutredningar ..............
32

4.2.6
Möjlighet att avslå en begäran ........................
32

4.2.7
Sekretess..........................................................
33

4.2.8
Kostnader ........................................................
34

4.2.9
Ömsesidig överenskommelse..........................
35

4.2.10
Slutbestämmelser ............................................
35

5
Avtalet mellan Sverige och Nederländerna såvitt avser

Aruba för att främja ekonomiska förbindelser................................
35

5.1
Lagförslaget .....................................................................
35

5.2
Avtalets innehåll ..............................................................
36

5.2.1
Skatter som omfattas av avtalet.......................
36

5.2.2
Definitioner m.m.............................................
36

5.2.3
Undanröjande av dubbelbeskattning ...............
36

5.2.4
Verksamheter som omfattas............................
37

5.2.5
Ömsesidig överenskommelse..........................
37

5.2.6
Slutbestämmelser ............................................
37

6
Konsekvenser för de offentliga finanserna m.m. ............................
38

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 1 oktober 2009 ......
39

2

1
Förslag till riksdagsbeslut
Prop. 2009/10:26

Regeringen föreslår att riksdagen dels godkänner

1. avtalet mellan Sverige och Nederländerna såvitt avser Aruba om utbyte av upplysningar avseende skatter (avsnitt 4),

2. avtalet mellan Sverige och Nederländerna såvitt avser Aruba för att främja ekonomiska förbindelser (avsnitt 5),

dels antar regeringens förslag till

3. lag om avtal mellan Sverige och Nederländerna såvitt avser Aruba om utbyte av upplysningar avseende skatter,

4. lag om avtal mellan Sverige och Nederländerna såvitt avser Aruba för att främja ekonomiska förbindelser.

3

2 Lagtext

Regeringen har följande förslag till lagtext.

2.1 Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Nederländerna såvitt avser Aruba om utbyte av upplysningar avseende skatter

Det avtal om utbyte av upplysningar avseende skatter som Konungariket Sverige och Konungariket Nederländerna såvitt avser Aruba undertecknade den 10 september 2009 ska gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på engelska och framgår av bilaga till denna lag.

Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

Prop. 2009/10:26

4

Bilaga
Prop. 2009/10:26

(Översättning)

AGREEMENT BETWEEN THE
AVTAL MELLAN KONUNGA-

KINGDOM OF SWEDEN AND
RIKET
SVERIGE

OCH

THE

KINGDOM
OF
THE
KONUNGARIKET

NEDER-

NETHERLANDS
IN
RESPECT
LÄNDERNA
SÅVITT
AVSER

OF
ARUBA

FOR

THE
ARUBA
OM
UTBYTE
AV

EXCHANGE

OF INFORMA-
UPPLYSNINGAR
AVSEENDE

TION

WITH
RESPECT
TO
SKATTER

TAXES

The Kingdom of Sweden and
Konungariket
Sverige
och

the Kingdom of the Netherlands in
Konungariket Nederländerna såvitt

respect of Aruba, desiring to
avser Aruba, som önskar främja

facilitate
the

exchange
of
utbytet av
upplysningar
avseende

information with respect to taxes,
skatter, har kommit överens om

have agreed as follows:

följande:

Article 1

Artikel 1

Object and scope of this Agree-
Avtalets syfte och tillämpnings-

ment

område

1. The competent authorities of
1. De behöriga myndigheterna i

the
Contracting
Parties
shall
de
avtalsslutande
parterna
ska

provide

assistance

through
biträda varandra med hand-

exchange of information that is
räckning genom utbyte av upp-

foreseeably

relevant

to
the
lysningar som kan antas vara

administration and enforcement of
relevanta vid
tillämpningen
och

the domestic laws of the
verkställigheten av de avtals-

Contracting

Parties
concerning
slutande parternas interna lagstift-

taxes covered by this Agreement.
ning avseende skatter som om-

Such
information
shall
include
fattas av detta avtal. Sådana upp-

information
that
is
foreseeably
lysningar inbegriper
upplysningar

relevant
to

the
determination,
som kan antas vara relevanta för

assessment and collection of such
fastställande, taxering och uppbörd

taxes,

the

recovery
and
av sådana skatter, för indrivning

enforcement of tax claims, or the
och
andra exekutiva
åtgärder

investigation or prosecution of tax
beträffande
skattefordringar
eller

matters.
Information
shall
be
för utredning eller åtal i skatte-

exchanged in accordance with the
ärenden.
Upplysningarna
ska

provisions of this Agreement and
utbytas i enlighet med bestäm-

shall be treated as confidential in
melserna i detta avtal och ska

the manner provided in Article 9.
hållas hemliga på sätt som anges i

The rights and safeguards secured
artikel 9. De rättigheter som

to persons by the laws or
tillkommer
personer enligt
den

administrative

practice
of
the
anmodade
partens
lagstiftning

Requested Party remain applicable
eller
administrativa
praxis förblir

to the extent that they do not
tillämpliga i den utsträckning de

unduly
prevent
or
delay
effective
inte
otillbörligt hindrar
eller
5

exchange of information.

2. As regards the Kingdom of the Netherlands, this Agreement shall apply only to Aruba.

3. This Agreement shall not affect the application in the Contracting Parties of the rules on mutual legal assistance in criminal matters.

fördröjer ett effektivt utbyte av Prop. 2009/10:26 upplysningar.

2. Såvitt avser Konungariket Nederländerna ska detta avtal tillämpas endast med avseende på Aruba.

3. Avtalet ska inte påverka tillämpningen i de avtalsslutande parterna av bestämmelserna om ömsesidig rättslig hjälp i brottmål.

Article 2
Artikel 2

Jurisdiction
Jurisdiktion

A Requested Party is not obligated to provide information which is neither held by its authorities nor in the possession or control of persons who are within its territorial jurisdiction.

Den anmodade parten är inte skyldig att lämna upplysningar som varken innehas av dess myndigheter eller innehas eller kontrolleras av personer inom dess jurisdiktion.

Article 3

Artikel 3

Taxes covered

Skatter som omfattas av avtalet

1. The taxes which are the
1. De skatter
som omfattas av

subject of this Agreement are:

detta avtal är:

(a) in Aruba:

a) i Aruba:

(i) the income tax (inkomsten-
1) inkomstskatten,

belasting);

(ii) the wage tax (loonbelasting);
2) löneskatten,

(iii) the profit tax (winst-
3) vinstskatten, och

belasting); and

(iv) the
dividend withholding
4) kupongskatten,

tax (dividendbelasting);

(b) in Sweden:

b) i Sverige:

(i) the national income tax (den
1) den statliga inkomstskatten,

statliga inkomstskatten);

(ii) the withholding tax on
2) kupongskatten,

dividends (kupongskatten);

(iii) the income tax on non-
3) den särskilda inkomstskatten

residents (den särskilda inkomst-
för utomlands bosatta,

skatten för utomlands bosatta);

(iv) the income tax on non-
4) den särskilda inkomstskatten

resident artistes and athletes (den
för utomlands
bosatta artister

särskilda
inkomstskatten
för
m.fl.,

utomlands bosatta artister m.fl.);

(v) the municipal income tax
5) den kommunala inkomst-

(den kommunala inkomstskatten);
skatten, och
6

and

Prop. 2009/10:26

(vi) the yield tax on pension
6) avkastningsskatten på

funds
(avkastningsskatten
på
pensionsmedel.

pensionsmedel).

2. This Agreement shall also
2. Detta avtal tillämpas även på

apply to any identical taxes
skatter av samma slag, som efter

imposed after the date of signature
undertecknandet av avtalet tas ut

of this Agreement in addition to or
vid sidan av eller i stället för de för

in place of the existing taxes. This
närvarande
utgående
skatterna.

Agreement shall also apply to any
Om
de
avtalsslutande
parternas

substantially similar taxes imposed
behöriga

myndigheter
kommer

after the date of signature of this
överens om detta tillämpas avtalet

Agreement in addition to, or in
även på skatter av i huvudsak lik-

place of, the existing taxes if the
artat slag som efter under-

competent
authorities
of
the
tecknandet av avtalet tas ut vid

Contracting
Parties

so
agree.
sidan av eller i stället för de för

Furthermore,
the taxes covered
närvarande utgående skatterna. De

may be expanded or modified by
skatter som omfattas av avtalet

mutual
agreement

of
the
kan dessutom utökas eller ändras

Contracting Parties in the form of
genom
ömsesidig

överenskom-

an exchange of letters. The
melse
mellan
de
avtalsslutande

competent
authorities
of
the
parterna
genom
utväxlande
av

Contracting
Parties
shall
notify
brev. De behöriga myndigheterna i

each other of any substantial
de
avtalsslutande
parterna

ska

changes to the taxation and related
meddela

varandra

om

de

information
gathering
measures
väsentliga
ändringar
som
gjorts

covered by this Agreement.

rörande den skattelagstiftning och

de
åtgärder
för

att
inhämta

upplysningar
som

omfattas
av

detta avtal.

Article 4

Artikel 4

Definitions

Definitioner

1. For the purposes of this
1. Om inte annat anges, har vid

Agreement,
unless

otherwise
tillämpningen
av

detta
avtal

defined:

följande
uttryck nedan
angiven

(a) the term “Contracting Party”
betydelse:

a)

”avtalsslutande
part”
avser

means the Kingdom of the
Konungariket Nederländerna såvitt

Netherlands in respect of Aruba or
avser
Aruba
eller
Konungariket

the Kingdom of Sweden as the
Sverige beroende på samman-

context requires;

hanget,

(b) the term “Aruba” means that
b) ”Aruba” avser den del av

part of the Kingdom of the
Konungariket Nederländerna som

Netherlands that is situated in the
är belägen i Karibien och består av

Caribbean area and consisting of
ön Aruba,

the Island of Aruba;

(c) the term “Sweden” means the
c) ”Sverige” avser Konunga-

Kingdom
of
Sweden
and,
when
riket

Sverige
och
innefattar,
när
7

used in a geographical sense, includes the national territory, the territorial sea of Sweden as well as other maritime areas over which Sweden in accordance with international law exercises sovereign rights or jurisdiction;

(d) the term “competent authority” means

(i) in the case of Aruba, the Minister of Finance and Economic Affairs or his authorized representative;

(ii) in the case of Sweden, the Minister of Finance, his authorised representative or the authority which is designated as a competent authority for the purposes of this Agreement;

(e) the term “person” includes an individual, a company and any other body of persons;

(f) the term “company” means any body corporate or any entity that is treated as a body corporate for tax purposes;

(g) the term “publicly traded company” means any company whose principal class of shares is listed on a recognised stock exchange provided its listed shares can be readily purchased or sold by the public. Shares can be purchased or sold “by the public” if the purchase or sale of shares is not implicitly or explicitly restricted to a limited group of investors;

(h) the term “principal class of shares” means the class or classes of shares representing a majority of the voting power and value of the company;

(i) the term “recognised stock exchange” means any stock exchange agreed upon by the competent authorities of the Contracting Parties;

(j) the term “collective investment fund or scheme” means any pooled investment vehicle,

uttrycket används i geografisk betydelse, Sveriges territorium, Sveriges territorialvatten och andra havsområden över vilka Sverige, i överensstämmelse med folkrättens regler, utövar suveräna rättigheter eller jurisdiktion,

d) ”behörig myndighet” avser

1) i fråga om Aruba, finans- och ekonomiministern eller dennes befullmäktigade ombud;

2) i fråga om Sverige, finansministern, dennes befullmäktigade ombud eller den myndighet åt vilken uppdras att vara behörig myndighet vid tillämpningen av detta avtal,

e) ”person” inbegriper fysisk person, bolag och annan personsammanslutning,

f) ”bolag” avser juridisk person eller annan som vid beskattningen behandlas såsom juridisk person,

g) ”bolag vars aktier är föremål för allmän omsättning” avser ett bolag vars viktigaste aktieslag är noterat på en erkänd aktiebörs under förutsättning att dess noterade aktier fritt kan köpas eller säljas av allmänheten. Aktier kan köpas eller säljas ”av allmänheten” om köp eller försäljning av aktier inte underförstått eller uttryckligen begränsats till en avgränsad krets av investerare,

h) ”viktigaste aktieslag” avser det eller de aktieslag som representerar majoriteten av rösterna i och värdet av bolaget,

i) ”erkänd aktiebörs” avser sådan börs som de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande parterna kommit överens om,

j) ”kollektiv investeringsfond eller kollektivt investeringssystem” avser alla åtaganden för

Prop. 2009/10:26

8

irrespective of legal form. The term
kollektiva
investeringar oavsett
Prop. 2009/10:26

“public collective investment fund
juridisk
form.
”Publik
kollektiv

or scheme” means any collective
investeringsfond
eller
publikt

investment
fund
or
scheme
kollektivt

investeringssystem”

provided the units, shares or other
avser varje kollektiv investerings-

interests in the fund or scheme can
fond eller kollektivt investerings-

be readily purchased, sold or
system vars andelar, aktier eller

redeemed by the public. Units,
andra rättigheter fritt kan köpas,

shares or other interests in the fund
säljas eller lösas in av allmän-

or scheme can be readily
heten. Andelar, aktier eller andra

purchased, sold or redeemed “by
rättigheter i fonden eller systemet

the public” if the purchase, sale or
kan fritt köpas, säljas eller lösas in

redemption is not implicitly or
”av allmänheten” om köp, försälj-

explicitly restricted to a limited
ning eller inlösen inte underförstått

group of investors;

eller uttryckligen begränsats till en

(k) the term “tax” means any tax
avgränsad krets av investerare,

k) ”skatt” avser varje skatt som

to which this Agreement applies;
omfattas av detta avtal,

(l) the term “Applicant Party”
l) ”anmodande part” avser den

means
the
Contracting
Party
avtalsslutande
part
som
begär

requesting information;

upplysningar,

(m) the term “Requested Party”
m) ”anmodad part” avser den

means
the
Contracting
Party
avtalsslutande
part
som
har

requested to provide information;
anmodats att lämna upplysningar,

(n)
the
term
“information
n) ”åtgärder för att inhämta

gathering measures”
means
laws
upplysningar”
avser
lagstiftning

and
administrative
or
judicial
och
administrativa
åtgärder
eller

procedures
that
enable
a
domstolsåtgärder vilka
möjliggör

Contracting Party to obtain and
för en avtalsslutande part att

provide the requested information;
inhämta

och
lämna
begärda

(o) the term “information” means
upplysningar,

o)
”upplysningar”
avser
varje

any fact, statement or record in any
faktauppgift, meddelande,
hand-

form whatever;

ling
eller
annan
dokumentation

(p) the term “criminal laws”
oavsett form,

p)
”strafflagstiftning”
avser all

means all criminal laws designated
strafflagstiftning
som
benämns

as such under domestic law
som sådan i intern lagstiftning

irrespective
of whether contained
oberoende av om den återfinns i

in the tax laws, the criminal code
skattelagstiftningen,
strafflagstift-

or other statutes;

ningen eller andra författningar,

(q) the term “criminal tax
q)
”skattebrottsärenden”
avser

matters”
means
tax
matters
skatteärenden som omfattar upp-

involving
intentional
conduct
såtligt
handlande,
vilket
enligt

which is liable to prosecution
strafflagstiftningen i den anmo-

under the criminal laws of the
dande parten kan bli föremål för

Applicant Party.

åtal.

2. As regards the application of
2. Då en avtalsslutande part

this Agreement at any time by a
tillämpar detta avtal vid någon tid-

Contracting Party, any term not
punkt anses, såvida samman-

defined
therein shall, unless
the
hanget inte föranleder annat, varje
9

context otherwise
requires,
have
uttryck
som
inte definierats i
Prop. 2009/10:26

the meaning that it has at that time
avtalet ha den betydelse som

under the law of that Party, any
uttrycket har vid denna tidpunkt

meaning under the applicable tax
enligt den partens lagstiftning och

laws of that Party prevailing over a
den betydelse som uttrycket har

meaning given to the term under
enligt tillämplig
skattelagstiftning

other laws of that Party.

i denna part äger företräde framför

den betydelse som uttrycket har

enligt annan lagstiftning i denna

part.

Article 5

Artikel 5

Exchange
of
information
upon
Utbyte
av
upplysningar
på

request

begäran

1. The competent authority of
1. Den behöriga myndigheten i

the Requested Party shall provide
den anmodade parten ska på

upon request information for the
begäran lämna upplysningar för de

purposes referred to in Article 1.
ändamål som anges i artikel 1.

Such information shall be ex-
Sådana
upplysningar
ska
utbytas

changed without regard to whether
utan avseende på om det

the conduct
being
investigated
handlande som är föremål för

would constitute a crime under the
utredning skulle ha utgjort ett brott

laws of the Requested Party if
enligt
den
anmodade
partens

such conduct occurred in the
lagstiftning om ett sådant hand-

Requested Party.

lande utförts i den anmodade

2. If the information in the
parten.

2. Om de upplysningar som är

possession
of
the
competent
tillgängliga för den behöriga myn-

authority of the Requested Party is
digheten i den anmodade parten

not sufficient to enable it to
inte räcker till för att tillmötesgå

comply with the request for
en begäran om upplysningar, ska

information, that Party shall use all
den anmodade parten – utan

relevant
information
gathering
hinder av att den anmodade parten

measures to provide the Applicant
kanske inte har behov av upp-

Party
with
the
information
lysningarna
för
sina

egna

requested, notwithstanding that the
beskattningsändamål
– vidta
alla

Requested Party may not need
relevanta åtgärder för att inhämta

such information for its own tax
och
lämna

de

begärda

purposes.

upplysningarna.

3. If specifically requested by
3. Om den behöriga myndig-

the competent authority of an
heten i en anmodande part särskilt

Applicant
Party,
the
competent
begär det, ska den behöriga

authority of the Requested Party
myndigheten
i
den
anmodade

shall
provide
information under
parten – i den utsträckning som

this Article, to the extent allowable
detta är tillåtet enligt dess interna

under its domestic laws, in the
lagstiftning – lämna upplysningar

form of depositions of witnesses
enligt denna artikel i form av

and
authenticated
copies
of
upptagande av
vittnesberättelser
10

original records.

och

bestyrkta

kopior
av Prop. 2009/10:26

4. Each Contracting Party shall
handlingar.

4. Vardera avtalsslutande parten

ensure that its competent authority
ska säkerställa att den har

for the purposes specified in
befogenhet att genom sin behöriga

Article 1 of this Agreement, has
myndighet på begäran och för de

the authority to obtain and provide
ändamål som anges i artikel 1 i

upon request:

detta avtal, inhämta och lämna:

(a) information held by banks,
a) upplysningar som innehas av

other
financial
institutions,
and
banker, andra finansiella institu-

any person acting in an agency or
tioner och annan person som

fiduciary

capacity

including
agerar i egenskap av representant

nominees and trustees;

eller
förvaltare,
däri
inbegripet

(b)
information
regarding
the
ombud och trustförvaltare,

b) upplysningar om ägarför-

ownership of companies, partner-
hållandena i bolag,
handelsbolag,

ships,

trusts,
foundations,
truster,
stiftelser,
”Anstalten”
och

“Anstalten”
and
other
persons,
andra personer, däri inbegripet –

including, within the constraints of
med de begränsningar som följer

Article
2,
ownership
information
av artikel 2 – upplysningar om

on all such persons in an owner-
ägarförhållandena
rörande
alla

ship chain; in the case of trusts,
sådana personer i en ägarkedja; i

information
on
settlors,
trustees,
fråga om truster, upplysningar om

beneficiaries and protectors; and in
stiftare,
förvaltare,
förmånstagare

the case of foundations, informa-
och ”protectors”; i fråga om

tion on founders, members of the
stiftelser, upplysningar om stiftare,

foundation council and beneficia-
ledamöter i styrelsen och desti-

ries. Further, this Agreement does
natärer. Detta avtal medför inte

not create an obligation on the
skyldighet för
de
avtalsslutande

Contracting Parties to obtain or
parterna att inhämta eller lämna

provide
ownership
information
upplysningar om ägarförhållanden

with respect to publicly traded
i bolag vars aktier är föremål för

companies
or
public

collective
allmän omsättning eller i publika

investment
funds
or
schemes
kollektiva investeringsfonder eller

unless such information can be
publika
kollektiva
investerings-

obtained without giving rise to
system, såvida inte sådana upp-

disproportionate difficulties.

lysningar kan inhämtas utan att det

medför
oproportionerligt stora

5. The competent authority of
svårigheter.

5. Vid begäran om upplysningar

the Applicant Party shall provide
enligt detta avtal ska den behöriga

the following information to the
myndigheten
i
den
anmodande

competent
authority

of
the
parten till den behöriga myndig-

Requested Party when making a
heten i den anmodade parten

request for information under this
lämna
följande upplysningar,
för

Agreement
to
demonstrate
the
att visa att de efterfrågade

foreseeable
relevance
of
the
upplysningarna
kan
antas
vara

information to the request:

relevanta:

(a) the identity of the person
a) identiteten på den person som

under examination or investi-
är föremål för utredning eller

gation;

undersökning,

11

(b) a statement of the informa-
b)
uppgift
om de
begärda
Prop. 2009/10:26

tion sought including its nature
upplysningarna,
inbegripet
deras

and the form in which the
närmare beskaffenhet och i vilken

Applicant Party wishes to receive
form som den anmodande parten

the
information
from
the
önskar att få upplysningarna från

Requested Party;

den anmodade parten,

(c) the tax purpose for which the
c)
det
beskattningsändamål för

information is sought;

vilket upplysningarna efterfrågas,

(d) the grounds for believing
d) skälen för att anta att de

that the information requested is
begärda upplysningarna finns i den

held in the Requested Party or is in
anmodade
parten
eller
innehas

the possession or control of a
eller kontrolleras av person inom

person within the jurisdiction of
den anmodade partens jurisdiktion,

the Requested Party;

(e) to the extent known, the
e) såvitt det är känt, namn och

name and address of any person
adress på person som kan antas

believed to be in possession of the
inneha de begärda upplysningarna,

requested information;

(f) a statement that the request is
f) uppgift om att begäran är i

in conformity with the law and
överensstämmelse
med
lagstift-

administrative
practices
of
the
ning och administrativ praxis i den

Applicant Party, that if the
anmodande parten och att den be-

requested information was within
höriga myndigheten i den an-

the jurisdiction of the Applicant
modande parten – om de begärda

Party then the competent authority
upplysningarna fanns inom denna

of the Applicant Party would be
parts jurisdiktion – skulle kunna

able to obtain the information
inhämta
upplysningarna

enligt

under the laws of the Applicant
lagstiftning
eller
vedertagen

Party or in the normal course of
administrativ praxis i den an-

administrative practice and that the
modande parten samt att begäran

information
request
is
in
är i överensstämmelse med detta

conformity with this Agreement;
avtal,

(g) a statement that the
g) uppgift om att den anmo-

Applicant Party has pursued all
dande parten har vidtagit alla

means available in its own
åtgärder för att inhämta upp-

territory to obtain the information,
lysningarna som står till dess

except those that would give rise
förfogande
inom
dess
eget

to disproportionate difficulties.

territorium,
utom
sådana
åtgärder

som skulle medföra oproportio-

6. The competent authority of
nerligt stora svårigheter.

6. Den behöriga myndigheten i

the Requested Party shall forward
den anmodade parten ska snarast

the
requested

information
as
möjligt lämna de begärda upp-

promptly as possible to the
lysningarna
till
den
anmodande

Applicant Party. To ensure a
parten. För att tillgodose ett

prompt response,
the
competent
skyndsamt svar ska den behöriga

authority of the Requested Party
myndigheten i

den
anmodade

shall:

parten:

(a) confirm receipt of a request
a) till den behöriga myndigheten

in writing to the competent
i den anmodande parten skriftligen

authority of the
Applicant Party
bekräfta
mottagandet
av
begäran
12

and shall notify the competent authority of the Applicant Party of deficiencies in the request, if any, within 60 days of the receipt of the request; and

(b) if the competent authority of the Requested Party has been unable to obtain and provide the information within 90 days of receipt of the request, including if it encounters obstacles in furnishing the information or it refuses to furnish the information, it shall immediately inform the Applicant Party, explaining the reason for its inability, the nature of the obstacles or the reasons for its refusal.

och inom
60
dagar
efter Prop. 2009/10:26

mottagandet
underrätta
den

behöriga myndigheten
i
den

anmodande
parten
om
eventuella

brister i begäran, och

b) om den behöriga myndigheten i den anmodade parten inte har kunnat inhämta och lämna de begärda upplysningarna inom 90 dagar från det att begäran togs emot, däri inbegripet om det föreligger förhinder att tillhandahålla upplysningarna eller om den behöriga myndigheten vägrar att lämna upplysningarna, ska den omedelbart underrätta den anmodande parten om detta och ange skälen för att den inte kunnat inhämta och tillhandahålla upplysningarna, vilka hinder som föreligger eller skälen för dess vägran.

Article 6
Artikel 6

Spontaneous exchange of informa-
Spontant informationsutbyte

tion

The Contracting Parties may forward to each other, without prior request, information of which they have knowledge.

De avtalsslutande parterna får, utan tidigare begäran, lämna upplysningar som de har kännedom om.

Article 7

Tax examinations abroad

1. A Contracting Party may allow representatives of the competent authority of the other Contracting Party to enter the territory of the first-mentioned Party to interview individuals and examine records with the written consent of the persons concerned. The competent authority of the second-mentioned Party shall notify the competent authority of the first-mentioned Party of the time and place of the meeting with the individuals concerned.

Artikel 7

Utomlands utförda skatteutredningar

1. En avtalsslutande part får tillåta att företrädare för den behöriga myndigheten i den andra avtalsslutande parten närvarar i den förstnämnda parten för att höra fysiska personer och granska handlingar efter skriftligt medgivande av de berörda personerna. Den behöriga myndigheten i den sistnämnda parten ska meddela den behöriga myndigheten i den

förstnämnda parten om tid och

plats för mötet med dessa

personer.
13

2. At the request of the competent authority of one of the Contracting Parties, the competent authority of the other Contracting Party may allow representatives of the competent authority of the first-mentioned Party to be present at the appropriate part of a tax examination in the secondmentioned Party.

3. If the request referred to in paragraph 2 is acceded to, the competent authority of the Contracting Party conducting the examination shall, as soon as possible, notify the competent authority of the other Party about the time and place of the examination, the authority or official designated to carry out the examination and the procedures and conditions required by the firstmentioned Party for the conduct of the examination. All decisions with respect to the conduct of the tax examination shall be made by the Party conducting the examination.

2. På begäran av den behöriga Prop. 2009/10:26 myndigheten i en av de avtals-

slutande parterna får den behöriga myndigheten i den andra avtalsslutande parten tillåta att företrädare för den behöriga myndigheten i den förstnämnda parten är närvarande vid skatteutredning i den sistnämnda parten till den del detta anses lämpligt.

3. Bifalls en begäran enligt punkt 2 ska den behöriga myndigheten i den avtalsslutande part som utför utredningen snarast möjligt underrätta den behöriga myndigheten i den andra parten om tid och plats för utredningen, om den myndighet eller person som bemyndigats att utföra utredningen samt om de förfaranden och villkor som den förstnämnda parten fastställt för utförandet av utredningen. Alla beslut beträffande utförandet av utredningen ska fattas av den part som utför utredningen.

Article 8

Possibility of declining a request

1. The Requested Party shall not be required to obtain or provide information that the Applicant Party would not be able to obtain under its own laws for purposes of the administration or enforcement of its own tax laws. The competent authority of the Requested Party may decline to assist where the request is not made in conformity with this Agreement.

2. The provisions of this Agreement shall not impose on a Contracting Party the obligation to supply information which would disclose any trade, business,

industrial, commercial or

Artikel 8

Möjlighet att avslå en begäran

1. Den anmodade parten har inte skyldighet att inhämta eller lämna upplysningar som den anmodande parten inte skulle kunna inhämta enligt dess lagstiftning för tillämpning eller verkställighet av dess egen skattelagstiftning. Den behöriga myndigheten i den anmodade parten får avslå en begäran när begäran inte har gjorts

i överensstämmelse med detta avtal.

2. Bestämmelserna i detta avtal ska inte medföra skyldighet för en avtalsslutande part att lämna upplysningar som skulle röja handels-, affärs-, industri- eller

yrkeshemlighet eller kommersiell
14

professional
secret
or trade
hemlighet
eller
i
näringsverk- Prop. 2009/10:26

process. Notwithstanding the fore-
samhet nyttjat förfaringssätt. Utan

going, information of the type
hinder av detta, ska upplysningar

referred to in paragraph 4 of
som avses i artikel 5 punkt 4 inte

Article 5 shall not be treated as
anses
som
sådana
hemligheter

such a secret or trade process
eller
sådant
förfaringssätt
endast

merely because it meets the
på grund av att de uppfyller

criteria in that paragraph.
villkoren i nämnda punkt.

3. The provisions of this
3. Bestämmelserna i detta avtal

Agreement shall not impose on a
ska inte medföra skyldighet för en

Contracting Party the obligation to
avtalsslutande
part
att
inhämta

obtain
or
provide

information,
eller
lämna
upplysningar
som

which
would reveal
confidential
skulle röja hemlig kommunikation

communications between a client
mellan en klient och dennes

and an attorney, solicitor or other
advokat
eller

annat
juridiskt

admitted
legal
representative
ombud, när sådan kommunikation:

where such communications are:

(a) produced for the purposes of
a) förevarit i syfte att söka eller

seeking or providing legal advice;
lämna juridisk rådgivning, eller

or

(b) produced for the purposes of
b) förevarit i syfte att användas

use in existing or contemplated
under
pågående
eller
förestående

legal proceedings.

rättsliga förfaranden.

4. The Requested Party may
4. Den anmodade parten får

decline a request for information if
avslå en begäran om upplysningar

the disclosure of the information
om lämnandet
av upplysningarna

would be contrary to public policy
skulle strida mot allmänna hänsyn

(ordre public).

(ordre public).

5. A request for information
5. En begäran om upplysningar

shall not be refused on the ground
ska inte avslås på grund av att den

that the tax claim giving rise to the
skattefordran

som
föranleder

request is disputed by the
begäran har bestridits av den

taxpayer.

skattskyldige.

6. The Requested Party may
6. Den anmodade parten får

decline a request for information if
avslå en begäran om upplysningar

the information is requested by the
om den anmodande parten har

Applicant Party to administer or
begärt
upplysningarna
för

enforce a provision of the tax law
tillämpning eller verkställighet av

of the Applicant Party, or any
en bestämmelse i den anmodande

requirement
connected therewith,
partens
skattelagstiftning,
eller

which
discriminates
against a
därmed
sammanhängande
krav,

national of the Requested Party as
som
under
samma
förhållanden

compared with a national of the
diskriminerar en medborgare i den

Applicant Party in the same
anmodade parten i förhållande till

circumstances.

en medborgare i den anmodande

parten.

15

Prop. 2009/10:26

Article 9
Artikel 9

Confidentiality
Sekretess

Any information received by a Contracting Party under this Agreement shall be treated as confidential in the same manner as information obtained under the domestic laws of that Party and may be disclosed only to persons or authorities (including courts and administrative bodies) in the jurisdiction of the Contracting Party concerned with the assessment or collection of, the enforcement or prosecution in respect of, or the determination of appeals in relation to, the taxes covered by this Agreement. Such persons or authorities shall use such information only for such purposes. They may disclose the information in public court proceedings or in judicial decisions. The information may not be disclosed to any other person or entity or authority or any other jurisdiction without the express written consent of the competent authority of the Requested Party.

Alla upplysningar som tas emot av en avtalsslutande part med stöd av detta avtal ska hållas hemliga på samma sätt som upplysningar som inhämtats med stöd av den interna lagstiftningen i denna part och får yppas endast för personer eller myndigheter (däri inbegripet domstolar och förvaltningsorgan) inom den avtalsslutande partens jurisdiktion som har befattning med taxering eller uppbörd av, exekutiva åtgärder eller åtal, eller handläggning av överklagande, avseende de skatter som omfattas av detta avtal. Sådana personer eller myndigheter ska använda dessa upplysningar endast för sådana ändamål. De får yppa upplysningarna vid offentliga domstolsförhandlingar eller i domstolsavgöranden. Upplysningarna får inte yppas för annan person, institution eller myndighet eller för annan jurisdiktion utan uttryckligt skriftligt medgivande av den behöriga myndigheten i den anmodade parten.

Article 10

Artikel 10

Costs

Kostnader

Unless the competent authorities
Såvida
inte
de
avtalsslutande

of the Contracting Parties other-
parternas
behöriga
myndigheter

wise agree, ordinary costs incurred
kommer överens om något annat

in providing assistance shall be
ska den anmodade parten svara för

borne by the Requested Party, and
sedvanliga kostnader för hand-

extraordinary costs incurred in
räckning
och
den anmodande

providing
assistance
(including
parten för kostnader för hand-

reasonable
costs
of

engaging
räckning som inte kan anses som

external advisors
in
connection
sedvanliga (däri inbegripet kost-

with litigation or otherwise) shall
nader för att anlita utomstående

be borne by the Applicant Party.
rådgivare i samband med process

At
the
request

of
either
eller för annat ändamål). På

Contracting
Party,
the
competent
begäran av en av de avtalsslutande
16

authorities shall consult as necessary with regard to this Article, and in particular the competent authority of the Requested Party shall consult with the competent authority of the Applicant Party in advance if the costs of providing information with respect to a specific request are expected to be significant.

parterna ska de behöriga myndig- Prop. 2009/10:26 heterna överlägga i fråga om

denna artikel och särskilt ska den behöriga myndigheten i den anmodade parten i förväg överlägga med den behöriga myndigheten i den anmodande parten om kostnaderna för att lämna upplysningar med anledning av en begäran förväntas bli höga.

Article 11
Artikel 11

Implementation legislation
Lagstiftning om införlivande

The Contracting Parties shall enact any legislation necessary to comply with, and give effect to, the terms of this Agreement.

De avtalsslutande parterna ska anta sådan lagstiftning som är nödvändig för att uppfylla och ge verkan åt villkoren i detta avtal.

Article 12
Artikel 12

Mutual agreement procedure

1. The competent authorities of the Contracting Parties shall jointly endeavour to resolve any difficulties or doubts arising as to the interpretation or application of this Agreement.

2. In addition to the endeavours referred to in paragraph 1, the competent authorities of the Contracting Parties may mutually determine the procedures to be used under Articles 5, 6 and 7.

3. The competent authorities of the Contracting Parties may communicate with each other directly for the purposes of this Article.

Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse

1. De avtalsslutande parternas behöriga myndigheter ska gemensamt söka lösa svårigheter eller tvivelsmål som uppkommer i fråga om tolkningen eller tillämpningen av avtalet.

2. De avtalsslutande parternas behöriga myndigheter får, utöver vad som framgår av punkt 1, gemensamt fastställa de förfaranden som ska tillämpas i enlighet med artiklarna 5, 6 och 7.

3. De avtalsslutande parternas behöriga myndigheter får träda i direkt förbindelse med varandra vid tillämpningen av denna artikel.

Article 13

Entry into force

1. Each of the Contracting Parties shall notify the other in writing of the completion of the

Artikel 13

Ikraftträdande

1. De avtalsslutande parterna ska

skriftligen underrätta varandra när

de nationella åtgärder vidtagits av
17

internal procedures required by its law for the entry into force of this Agreement.

2. The Agreement shall enter into force on the thirtieth day after the receipt of the later of these notifications and shall thereupon have effect as from that date. The provisions of this Agreement shall apply for any taxable periods, which could still be investigated at the moment of the information request, according to the laws of the Applicant Party.

respektive avtalsslutande part som Prop. 2009/10:26 krävs för att detta avtal ska träda i

kraft.

2. Avtalet träder i kraft den trettionde dagen efter det att den sista av dessa underrättelser har tagits emot och ska tillämpas från och med den dagen. Bestämmelserna i detta avtal ska tillämpas på varje beskattningsperiod som fortfarande kan utredas enligt den anmodande partens lagstiftning vid tidpunkten för begäran om upplysningar.

Article 14
Artikel 14

Termination
Upphörande

1. This Agreement shall remain in force until terminated by a Contracting Party. Either Contracting Party may terminate the Agreement, through diplomatic channels, by giving written notice of termination to the other Contracting Party at least six months before the end of any calendar year.

2. In such event, the Agreement shall cease to have effect from the first day of January of the calendar year next following the end of the six month period.

3. Notwithstanding any termination of this Agreement, the Contracting Parties shall remain

bound by the provisions of Article 9 with respect to any information obtained under this Agreement.

In witness whereof the undersigned, being duly authorised thereto, have signed this Agreement.

Done at Paris this 10 th day of September 2009, in duplicate in the English language.

1. Detta avtal förblir i kraft till dess att det sägs upp av en avtalsslutande part. Vardera avtalsslutande parten kan på diplomatisk väg skriftligen säga upp avtalet genom underrättelse härom till den andra avtalsslutande parten minst sex månader före utgången av något kalenderår.

2. I händelse av sådan uppsägning upphör avtalet att tillämpas från och med den 1 januari det kalenderår som följer närmast efter utgången av sexmånadersperioden.

3. Utan hinder av uppsägning av avtalet ska de avtalsslutande parterna vara fortsatt bundna av bestämmelserna i artikel 9 i fråga om upplysningar som erhållits med stöd av detta avtal.

Till bekräftelse härav har undertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade, undertecknat detta avtal.

Som
skedde
i
Paris

den 10 september
2009 i
två

exemplar på engelska språket.

18

Prop. 2009/10:26

For the Kingdom of Sweden
För Konungariket Sverige

Per Holmström
Per Holmström

For the Kingdom of
the För Konungariket Nederländerna

Netherlands in respect of Aruba
såvitt avser Aruba

Nilo J.J. Swaen
Nilo J.J. Swaen

19

2.2 Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Prop. 2009/10:26 Nederländerna såvitt avser Aruba för att främja

ekonomiska förbindelser

Härigenom föreskrivs följande.

1 § Det avtal mellan Konungariket Sverige och Konungariket Nederländerna såvitt avser Aruba för att främja ekonomiska förbindelser som undertecknades den 10 september 2009 ska gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på engelska och framgår av bilaga till denna lag.

2 § Avtalets beskattningsregler ska tillämpas endast till den del dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.

1. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

2. Denna lag ska tillämpas på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter det år då lagen träder i kraft eller senare.

20

har de avtalsslutande parterna kommit överens om följande:

Artikel 1

Skatter som omfattas av avtalet

Bilaga Prop. 2009/10:26

(Översättning)

AGREEMENT BETWEEN THE
AVTAL MELLAN KONUNGA-

KINGDOM OF SWEDEN AND
RIKET
SVERIGE
OCH

THE
KINGDOM
OF
THE
KONUNGARIKET

NEDER-

NETHERLANDS
IN
RESPECT
LÄNDERNA SÅVITT
AVSER

OF
ARUBA
TO
PROMOTE
ARUBA FÖR
ATT
FRÄMJA

ECONOMIC RELATIONS

EKONOMISKA
FÖRBINDEL-

SER

Whereas
the
Kingdom
of
Då
Konungariket
Sverige och

Sweden and the Kingdom of the
Konungariket Nederländerna såvitt

Netherlands in respect of Aruba
avser
Aruba
(”de
avtalsslutande

(“the
Contracting
Parties”)
have
parterna”) undertecknat
ett avtal

signed an Agreement for the
för
utbyte
av
upplysningar

Exchange
of
Information
with
avseende skatter,

respect to Taxes;

– – – – – – – – – – – – – – – – – ––
– – – –– – – – – – – – – – – – – – –

Now, therefore, the Contracting

Parties have agreed as follows:

Article 1

Taxes covered

1. The taxes to which this
1. De skatter som omfattas av

Agreement shall apply are:

avtalet är:

(a) in Aruba: the profit tax (de
a) i Aruba: vinstskatten (i det

winstbelasting)

(hereinafter
följande
benämnd
”skatt
i

referred to as “Aruban tax”);

Aruba”),

(b) in Sweden: the national
b) i Sverige: den statliga

income
tax
(den
statliga
inkomstskatten
(i det
följande

inkomstskatten)

(hereinafter
benämnd ”svensk skatt”).

referred to as “Swedish tax”).

2. The Agreement shall apply
2. Avtalet tillämpas även på

also
to
any
identical
or
skatter av samma eller i huvudsak

substantially similar taxes that are
likartat slag, som efter under-

imposed after the date of signature
tecknandet av avtalet tas ut vid

of the Agreement in addition to, or
sidan av eller i stället för de i

in place of, the taxes referred to in
punkt 1 nämnda skatterna. De

paragraph
1.
The
competent
avtalsslutande
parternas behöriga

authorities
of
the
Contracting
myndigheter ska meddela varandra

Parties shall notify each other of
väsentliga
ändringar
som
har

any
significant
changes
which
gjorts i respektive parts skattelag-

have been made in their respective
stiftning.

taxation laws.

21

Article 2
Artikel 2
Prop. 2009/10:26

Definitions

1. For the purposes of this Agreement, unless the context otherwise requires:

(a) the term “Contracting Party” means the Kingdom of the Netherlands in respect of Aruba or the Kingdom of Sweden as the context requires;

(b) the term “Sweden” means the Kingdom of Sweden and, when used in a geographical sense, includes the national territory, the territorial sea of Sweden as well as other maritime areas over which Sweden in accordance with international law exercises sovereign rights or jurisdiction;

(c) the term “Aruba” means that part of the Kingdom of the Netherlands that is situated in the Caribbean area and consisting of the Island of Aruba;

(d) the term “company” means any body corporate or any entity that is treated as a body corporate for tax purposes;

(e) the term “competent authority” means:

(i) in the case of Sweden, the Minister of Finance, his authorized representative or the authority which is designated as a competent authority for the purposes of this Agreement;

(ii) in the case of Aruba, the Minister of Finance and Economic Affairs or his authorised representative.

2. As regards the application of this Agreement at any time by a Contracting Party, any term not defined therein shall, unless the context otherwise requires, have the meaning that it has at that time under the law of that Party for the purposes of the taxes to which this

Definitioner

1. Om inte sammanhanget föranleder annat, har vid tillämpningen av detta avtal följande uttryck nedan angiven betydelse:

a) ”avtalsslutande part” avser Konungariket Nederländerna såvitt avser Aruba eller Konungariket Sverige, beroende på sammanhanget,

b) ”Sverige” avser Konungariket Sverige och innefattar, när det används i geografisk betydelse, Sveriges territorium, Sveriges territorialvatten och andra havsområden över vilka Sverige, i överensstämmelse med folkrättens regler, utövar suveräna rättigheter eller jurisdiktion,

c) ”Aruba” avser den del av Konungariket Nederländerna som är belägen i Karibien och består av ön Aruba,

d) ”bolag” avser juridisk person eller annan som vid beskattningen behandlas som en juridisk person,

e) ”behörig myndighet” avser:

1) i fråga om Sverige, finansministern, dennes befullmäktigade ombud eller den myndighet åt vilken uppdras att vara behörig myndighet vid tillämpningen av detta avtal,

2) i fråga om Aruba, finans- och ekonomiministern eller dennes befullmäktigade ombud.

2. Då en avtalsslutande part

tillämpar avtalet vid någon tid-

punkt anses, såvida samman-

hanget inte föranleder annat, varje

uttryck som inte definierats i

avtalet ha den betydelse som

uttrycket har vid denna tidpunkt

enligt den partens lagstiftning i
22

Agreement
applies,
any
meaning
fråga om sådana skatter på vilka
Prop. 2009/10:26

under the applicable tax laws of
avtalet tillämpas och den betydelse

that Party prevailing over a
som uttrycket har enligt tillämplig

meaning given to the term under
skattelagstiftning i denna part äger

other laws of that Party.

företräde
framför
den
betydelse

som uttrycket har enligt annan

lagstiftning i denna part.

Article 3

Artikel 3

Resident

Hemvist

1. For the purposes of this
1. Vid tillämpningen av detta

Agreement,
the
terms
“company
avtal avser uttrycken ”bolag med

resident
in
Sweden”
and
hemvist i Sverige” och ”bolag med

“company
resident
in
Aruba”
hemvist i Aruba” varje bolag som

mean any company, which under
enligt
lagstiftningen
i
denna

the laws of that Party, is liable to
avtalsslutande part är skattskyldigt

tax therein by reason of its
där på grund av domicil, hemvist,

domicile,
residence,
place
of
plats
för

företagsledning
eller

management or any other criterion
annan
liknande
omständighet.

of a similar nature. The terms
Uttrycken ”bolag med hemvist i

“company
resident
in

Sweden”
Sverige” och ”bolag med hemvist i

and “company resident in Aruba”
Aruba” inbegriper inte bolag som

do not include any company which
är skattskyldigt i denna avtals-

is liable to tax in that Party in
slutande part endast för inkomst

respect only of income from
från källa i denna part.

sources in that Party.

2. Where by reason of the
2. Då ett bolag till följd av

provisions of paragraph 1 a
bestämmelserna i punkt 1 har

company is a resident of both
hemvist
i
båda
avtalsslutande

Contracting Parties, the competent
parterna,
ska
de
avtalsslutande

authorities
of
the
Contracting
parternas

behöriga
myndigheter

Parties shall endeavour to settle
söka lösa frågan genom ömsesidig

the question by mutual agreement.
överenskommelse.

Article 4

Artikel 4

Elimination of double taxation

Undanröjande
av
dubbelbeskatt-

ning

1. Where a company resident in
1. Om ett bolag med hemvist i

Sweden derives income attribut-
Sverige förvärvar inkomst hänför-

able to a permanent establishment
lig till fast driftställe i Aruba som

in Aruba which under the laws of
enligt lagstiftningen i Aruba får

Aruba may be taxed in Aruba,
beskattas i Aruba, ska Sverige –

Sweden shall allow – subject to
med beaktande av bestämmelserna

the provisions of the laws of
i svensk
lagstiftning beträffande

Sweden concerning
credit
for
avräkning av utländsk skatt (även i

foreign tax (as it may be amended
den lydelse de framdeles kan få

from time to
time

without
genom
att
ändras
utan
att den
23

changing
the
general
principle
allmänna princip som anges här

hereof) – as a deduction from the
ändras) – från den svenska skatten

tax on such income, an amount
på inkomsten avräkna ett belopp

equal to Aruban tax paid in respect
motsvarande
den

skatt
på

of such income. The term “Aruban
inkomsten som erlagts i Aruba.

tax paid” shall be deemed to
Uttrycket ”den skatt som erlagts i

include Aruban tax which would
Aruba” inbegriper skatt i Aruba

have been paid, but for any time-
som skulle ha erlagts om inte tids-

limited reduction or exemption of
begränsad
nedsättning
av
eller

tax
granted
under
incentive
befrielse
från
skatt
medgivits

provisions
contained
in
Aruban
enligt bestämmelser om skatte-

laws
designed
to

promote
lättnader i lagstiftning i Aruba

economic
development
to
the
avsedd

att
främja

ekonomisk

extent that such reduction or
utveckling i den utsträckning som

exemption is granted for income
nedsättningen
eller
befrielsen

derived from activities mentioned
givits
beträffande
inkomst
från

in Article 5 and provided that the
någon av de i artikel 5 angivna

activities have been carried out in
verksamheterna och under förut-

Aruba.

sättning
att
verksamheterna har

2. When a company resident in
bedrivits i Aruba.

2. Om ett bolag med hemvist i

Sweden
directly
holds
shares
Sverige direkt innehar aktier som

representing 100 per cent of the
motsvarar 100 procent av det

voting power in a company
sammanlagda röstvärdet i ett bolag

resident in Aruba, Sweden shall
med hemvist i Aruba, ska

exempt
from

tax
dividends
utdelning
från
det
sistnämnda

distributed by the last-mentioned
bolaget undantas från beskattning i

company to the extent that the
Sverige i den utsträckning som

dividends
would have
been
utdelningen skulle ha varit undan-

exempt under Swedish law if both
tagen
från
beskattning
enligt

companies had
been
Swedish
svensk lag om båda bolagen hade

companies, and provided that the
varit svenska, och under förut-

profits of the last-mentioned
sättning att vinsterna i sistnämnda

company
are

derived
from
bolag härrör från någon av de i

activities listed in Article 5 and
artikel
5
angivna
verksamheterna

provided that the activities have
och
att

verksamheterna
har

been carried out in Aruba.

bedrivits i Aruba.

3. The provisions of the second
3. Bestämmelserna i punkt 1

sentence of paragraph 1 and of
andra meningen och i punkt 2

paragraph 2 shall only apply for
tillämpas endast under de första tio

the first ten years during which
åren under vilka detta avtal

this Agreement is effective. This
tillämpas. Denna period kan för-

period may be extended by mutual
längas genom ömsesidig överens-

agreement between the competent
kommelse
mellan
de
behöriga

authorities.

myndigheterna.

Prop. 2009/10:26

24

Prop. 2009/10:26

Article 5
Artikel 5

Activities covered
Verksamheter som omfattas av

avtalet

1. Article 4 applies to the following activities (excluding financial activities other than financial activities directly incidental and ancillary to the listed activities):

(a) industrial and manufacturing activities, including assembly activities;

(b) tourism (including hotels);

(c) a building site or a construction, assembly or installation project;

(d) aquaculture and agriculture;

(e) medical services;

(f) repair, maintenance or certification of ship and aircraft; and

(g) oil and gas activities and energy production.

2. The right of any Swedish company to engage in Aruba in the activities listed in the preceding paragraph remains subject to the domestic legislation in force in Aruba.

1. Artikel 4 tillämpas på följande verksamheter (med undantag för annan finansiell verksamhet än sådan som är direkt underordnad och utgör en integrerad del av de angivna verksamheterna):

a) industri och tillverkning, inbegripet monteringsverksamhet,

b) turism (inbegripet hotellverksamhet),

c) plats för byggnads-, anlägg- nings-, monterings- eller installationsverksamhet,

d) vatten- och jordbruk,

e) hälso- och sjukvård,

f) reparation, underhåll, certifiering av skepp och luftfartyg, och

g) olje- och gasverksamhet samt energiproduktion.

2. Rätten för svenska bolag att i Aruba bedriva verksamheter som anges i föregående punkt avgörs även fortsättningsvis enligt den interna lagstiftning som gäller i Aruba.

Article 6

Mutual agreement procedure

1. Where a company considers that the actions of one or both of the Contracting Parties result or will result for it in taxation not in accordance with the provisions of this Agreement, it may, irrespective of the remedies provided by the domestic law of those Contracting Parties, present its case to the competent authority of the Contracting Party of which it is a resident. The case must be presented within three years from the first notification of the action

Artikel 6

Ömsesidig överenskommelse

1. Om ett bolag anser att en part

eller båda
avtalsslutande parterna

vidtagit åtgärder som för bolaget

medför eller kommer att medföra

beskattning
som
strider
mot

bestämmelserna i detta avtal, kan

det, utan att det påverkar bolagets

rätt att använda sig av de rätts-

medel som finns i dessa avtals-

slutande parters interna rätts-

ordningar, lägga fram saken för

den behöriga myndigheten i den

avtalsslutande part där bolaget har

hemvist. Saken ska
läggas
fram
25

resulting in taxation not in accordance with the provisions of this Agreement.

2. The competent authority shall endeavour, if the objection appears to it to be justified and if it is not itself able to arrive at a satisfactory solution, to resolve the case by mutual agreement with the competent authority of the other Contracting Party, with a view to the avoidance of taxation which is not in accordance with this Agreement. Any agreement reached shall be implemented notwithstanding any time limits in the domestic law of the Contracting Parties.

3. The competent authorities of the Contracting Parties shall endeavour to resolve by mutual agreement any difficulties or doubts arising as to the interpretation or application of this Agreement.

4. The competent authorities of the Contracting Parties may communicate with each other directly for the purpose of reaching an agreement in the sense of the preceding paragraphs.

inom tre år från den tidpunkt då Prop. 2009/10:26 bolaget fick vetskap om den åtgärd

som givit upphov till beskattning som strider mot bestämmelserna i detta avtal.

2. Om den behöriga myndigheten finner invändningen grundad, men inte själv kan få till stånd en tillfredsställande lösning, ska myndigheten söka lösa frågan genom ömsesidig överenskommelse med den behöriga myndigheten i den andra avtalsslutande parten i syfte att undvika beskattning som strider mot avtalet. Överenskommelse som träffats genomförs utan hinder av tidsgränser i de avtalsslutande parternas interna lagstiftning.

3. De avtalsslutande parternas behöriga myndigheter ska genom ömsesidig överenskommelse söka avgöra svårigheter eller tvivelsmål som uppkommer i fråga om tolkningen eller tillämpningen av detta avtal.

4. De avtalsslutande parternas behöriga myndigheter kan träda i direkt förbindelse med varandra i syfte att träffa överenskommelse i den mening som avses i föregående punkter.

Article 7

Entry into force

1. This Agreement shall enter into force on the thirtieth day after the later of the dates on which each of the Contracting Parties has notified the other in writing, through diplomatic channels, that the internal procedures required by its law have been complied with. This Agreement shall have effect on taxes chargeable for any tax year beginning on or after the first day of January of the year next following that in which this

Artikel 7

Ikraftträdande

1. Detta avtal träder i kraft den

trettionde dagen efter den dag då

den sista av de skriftliga under-

rättelser – som båda avtalsslutande

parterna på diplomatisk väg ska

lämna när de nationella åtgärder

vidtagits
som
krävs
enligt

respektive parts lagstiftning – har

lämnats. Avtalet ska tillämpas på

skatter som tas ut för beskattnings-

år som börjar den 1 januari det år

som följer närmast efter det år då

avtalet träder i kraft eller senare.
26

Agreement enters into force.

2. This Agreement is supplementary to the Agreement between the Kingdom of Sweden and the Kingdom of the Netherlands in respect of Aruba for the Exchange of Information with respect to Taxes. Notwithstanding paragraph 1, this Agreement shall only have effect when the Agreement signed on 10 September 2009 for the Exchange of Information with respect to Taxes between the Contracting Parties shall have effect.

Prop. 2009/10:26

2. Detta avtal utgör ett komplement till avtalet mellan Konungariket Sverige och Konungariket Nederländerna såvitt avser Aruba om utbyte av upplysningar avseende skatter. Utan hinder av punkt 1, ska avtalet endast tillämpas under tid då avtalet undertecknat den 10 september 2009 om utbyte av upplysningar avseende skatter mellan de avtalsslutande parterna är tillämpligt.

Article 8
Artikel 8

Termination
Upphörande

1. This Agreement shall remain in force until terminated by a Contracting Party. Either Contracting Party may terminate this Agreement, through diplomatic channels, by giving written notice of termination at least six months before the end of any calendar year. In such event, this Agreement shall cease to have effect on taxes chargeable for any tax year beginning on or after the first day of January of the year next following the end of the six month period.

2. Notwithstanding paragraph 1, this Agreement shall, on receipt through diplomatic channels of written notice of termination of the Agreement between the Kingdom of Sweden and the Kingdom of the Netherlands in respect of Aruba for the Exchange of Information with respect to Taxes, terminate and cease to be effective on the day the Agreement for the Exchange of Information with respect to Taxes between the Contracting Parties terminates.

1. Detta avtal ska förbli i kraft till dess att det sägs upp av en avtalsslutande part. Vardera avtalsslutande parten kan på diplomatisk väg skriftligen säga upp detta avtal genom underrättelse minst sex månader före utgången av något kalenderår. I sådant fall ska avtalet upphöra att gälla ifråga om skatt som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter utgången av sexmånadersperioden eller senare.

2. Utan hinder av punkt 1, ska detta avtal upphöra att gälla den dag då avtalet mellan Konungariket Sverige och Konungariket Nederländerna såvitt avser Aruba om utbyte av upplysningar avseende skatter, genom skriftlig underrättelse om uppsägning på diplomatisk väg upphör att gälla.

27

In witness whereof the undersigned, being duly authorised thereto, have signed this Agreement.

Done at Paris this 10 th day of September 2009, in duplicate in the English language.

For the Kingdom of Sweden

Per Holmström

For the Kingdom of the Netherlands in respect of Aruba

Nilo J.J. Swaen

Till bekräftelse härav har undertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade, undertecknat detta avtal.

Som skedde i Paris den 10 september 2009 i två exemplar på engelska språket.

För Konungariket Sverige

Per Holmström

För Konungariket Nederländerna såvitt avser Aruba

Nilo J.J. Swaen

Prop. 2009/10:26

28

3
Ärendet och dess beredning
Prop. 2009/10:26

Förhandlingar om informationsutbytesavtal och avtal för att främja ekonomiska förbindelser med Nederländerna såvitt avser Aruba har i huvudsak förts under åren 2007 och 2008. Utkast till avtal färdigställdes i juni 2009. Utkasten var upprättade på engelska. Svenska översättningar har därefter upprättats. De engelska texterna och de svenska översättningarna har remitterats till Kammarrätten i Stockholm och Skatteverket. Avtalen undertecknades i Paris den 10 september 2009.

Inom Finansdepartementet har upprättats förslag till

- lag om avtal mellan Sverige och Nederländerna såvitt avser Aruba om utbyte av upplysningar avseende skatter, och

- lag om avtal mellan Sverige och Nederländerna såvitt avser Aruba för att främja ekonomiska förbindelser.

Lagrådet

Av 2 § i den föreslagna lagen om avtal mellan Sverige och Nederländerna såvitt avser Aruba för att främja ekonomiska förbindelser följer att avtalets beskattningsregler ska tillämpas endast till den del de medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga. Regeringen anser på grund härav och på grund av beskaffenheten i övrigt av samtliga i propositionen presenterade lagförslag att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats.

4 Avtalet mellan Sverige och Nederländerna såvitt avser Aruba om utbyte av upplysningar avseende skatter

Regeringens förslag: Riksdagen godkänner avtalet mellan Konungariket Sverige och Konungariket Nederländerna såvitt avser Aruba om utbyte av upplysningar avseende skatter och antar regeringens förslag till lag om detta avtal.

Remissinstanserna: Remissinstanserna tillstyrker förslaget till avtal. Skälen för regeringens förslag: Sverige har inte något informationsutbytesavtal med Aruba. Informationsutbytesavtal är viktiga för en effektiv skattekontroll genom att de möjliggör samarbete mellan skattemyndigheterna i de avtalsslutande parterna. Det är därför angeläget att få

till stånd ett informationsutbytesavtal med Aruba.

29

4.1
Lagförslaget
Prop. 2009/10:26

I förslaget till lag föreskrivs att avtalet ska gälla som lag här i landet. Avtalet är upprättat på engelska. Den engelska texten och en svensk översättning framgår av bilagan till lagen.

Enligt artikel 13 i avtalet ska parterna underrätta varandra om när de nationella åtgärder vidtagits som krävs för att avtalet ska träda i kraft. Avtalet träder i kraft trettio dagar efter den dag då den sista av dessa underrättelser har tagits emot. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt som avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

4.2 Informationsutbytesavtalets innehåll

Avtalet har utformats med OECD:s (Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling) modellavtal för informationsutbyte i skatteärenden (Agreement on Exchange of Information on Tax Matters, modellavtalet) som förebild. Modellavtalet har utarbetats inom ramen för OECD:s arbete mot skadliga skatteregimer.

I OECD:s rapport Harmful Tax Competition: An Emerging Global Issue, 1998, anges avsaknad av effektivt informationsutbyte som ett huvudkriterium för s.k. skadliga skatteregimer. OECD:s Global Forum Working Group on Effective Exchange of Information (arbetsgruppen) utarbetade på uppdrag av OECD:s Global Forum on Taxation ett modellavtal för att åstadkomma ett effektivt informationsutbyte. I arbetsgruppen ingick representanter från vissa OECD-länder och från Aruba, Bermuda, Bahrain, Caymanöarna, Cypern, Isle of Man, Malta, Mauritius, Nederländska Antillerna, Seychellerna och San Marino. Modellavtalet publicerades 2002. Modellavtalet syftar till att genom informationsutbyte främja internationellt samarbete i skatteärenden. Modellavtalet åtföljs av kommentarer till avtalets bestämmelser.

4.2.1 Avtalets tillämpningsområde

I artikel 1 anges avtalets syfte och tillämpningsområde. Av punkt 1 följer att avtalet omfattar utbyte av upplysningar som kan antas vara relevanta vid tillämpning och verkställighet av de avtalsslutande parternas interna lagstiftning avseende skatter som omfattas av avtalet, däri inbegripet upplysningar som kan antas vara relevanta för fastställande, taxering och uppbörd av sådana skatter, indrivning och andra exekutiva åtgärder beträffande skattefordringar eller för utredning eller åtal i skatteärenden. Vidare anges att de rättigheter som tillkommer personer enligt den anmodade partens lagstiftning eller administrativa praxis förblir tillämpliga i den utsträckning de inte otillbörligt hindrar eller fördröjer ett effektivt utbyte av upplysningar. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet.

30

I punkt 3 anges i förtydligande syfte att avtalet inte ska påverka Prop. 2009/10:26 tillämpningen i de avtalsslutande parterna av bestämmelserna om

ömsesidig rättslig hjälp i brottmål.

I artikel 2 finns en bestämmelse om jurisdiktion, i vilken anges att den part som anmodats att lämna upplysningar inte är skyldig att lämna upplysningar som varken innehas av dess myndigheter eller innehas eller kontrolleras av personer inom dess jurisdiktion.

I artikel 3 anges de skatter som omfattas av avtalet. I artikel 3.1 finns en uttömmande uppräkning av de skatter som omfattas av avtalet. Av artikel 3.2 framgår att avtalet ska tillämpas även på skatter av samma slag som efter undertecknandet av avtalet tas ut vid sidan av eller i stället för de skatter som anges i artikel 3.1. Andra tillkommande skatter som inte är av samma slag, men som är av i huvudsak likartat slag kan också komma att omfattas av avtalet under förutsättning att de avtalsslutande parterna kommer överens om detta.

4.2.2 Definitioner

Artikel 4 innehåller definitioner av ett antal uttryck som förekommer i avtalet. Innehållet i artikeln överensstämmer med motsvarande artikel i modellavtalet.

4.2.3 Utbyte av upplysningar på begäran

Artikel 5 innehåller bestämmelser om informationsutbyte på begäran. I artikel 5.1 finns den allmänna bestämmelsen att behörig myndighet i den anmodade parten på begäran ska lämna upplysningar för de ändamål som anges i artikel 1. Bestämmelsen överensstämmer med motsvarande bestämmelse i modellavtalet.

Artikel 5.2 kompletterar artikel 5.1 och överensstämmer med modellavtalet. Av punkten framgår att den anmodade parten ska vidta alla relevanta åtgärder för att inhämta de begärda upplysningarna. Det i bestämmelsen använda uttrycket ”åtgärder för att inhämta upplysningar” definieras i artikel 4.1 n).

Enligt artikel 5.3 ska behörig myndighet i en avtalsslutande part på begäran, i den utsträckning som detta är tillåtet enligt partens interna lagstiftning, lämna upplysningar i form av upptagande av vittnesberättelser och bestyrkta kopior av handlingar. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet.

I artikel 5.4 finns motsvarigheten till artikel 26.5 i OECD:s modellavtal för bilaterala skatteavtal (Model Tax Convention on Income and on Capital). I bestämmelsen anges att de behöriga myndigheterna, för de ändamål som anges i artikel 1, ska ha befogenhet att utbyta upplysningar som innehas av banker, andra finansiella institutioner och annan person, som agerar i egenskap av representant eller förvaltare, däri inbegripet ombud och trustförvaltare. De behöriga myndigheterna ska vidare ha befogenhet att utbyta upplysningar om ägarförhållandena i bolag, handelsbolag, truster, stiftelser, ”Anstalten” och andra personer, däri

inbegripet upplysningar om alla sådana personer i en ägarkedja. I fråga

31

om truster ska upplysningar kunna lämnas om stiftare, förvaltare, Prop. 2009/10:26 förmånstagare och ”protectors”. I fråga om stiftelser ska upplysningar

kunna lämnas om stiftare, styrelsemedlemmar och destinatärer. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet.

Artikel 5.5 innehåller en uppräkning av de uppgifter som en begäran om upplysningar ska innehålla.

I artikel 5.6 anges att den behöriga myndigheten i den anmodade parten till den behöriga myndigheten i den anmodande parten ska bekräfta mottagandet av begäran och ska bemöda sig om att snarast möjligt lämna de begärda upplysningarna till den anmodande parten.

4.2.4 Spontant informationsutbyte

I artikel 6 regleras möjligheten för de avtalsslutande parterna att, utan tidigare begäran, lämna upplysningar.

4.2.5 Utomlands utförda skatteutredningar

Artikel 7 innehåller bestämmelser om utomlands utförda skatteutredningar. Enligt artikel 7.1 får en avtalsslutande part tillåta att företrädare för den behöriga myndigheten i den andra avtalsslutande parten närvarar i den förstnämnda parten för att höra fysiska personer och granska handlingar. Vidare anges att den behöriga myndigheten i den sistnämnda parten ska meddela den behöriga myndigheten i den förstnämnda parten om tid och plats för det planerade mötet med de fysiska personerna i fråga. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet.

Enligt artikel 7.2 får den behöriga myndigheten i en avtalsslutande part, på begäran av den behöriga myndigheten i den andra avtalsslutande parten, medge att företrädare för den behöriga myndigheten i sistnämnda part närvarar vid skatteutredning i förstnämnda part. Av artikel 7.3 framgår att om en begäran enligt punkt 2 bifalls ska den behöriga myndigheten i den avtalsslutande part som utför utredningen snarast möjligt meddela den behöriga myndigheten i den andra parten om tid och plats för utredningen, den myndighet eller person som bemyndigats att utföra utredningen samt de förfaranden och villkor som den förstnämnda parten fastställt för utförandet av utredningen. Den avtalsslutande part som utför utredningen ska därvid fatta alla beslut beträffande utförandet av utredningen. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet.

4.2.6 Möjlighet att avslå en begäran

Bestämmelser om möjlighet för den anmodade parten att avslå en begäran om utbyte av information finns införda i artikel 8 . Artikel 8.1 innehåller en bestämmelse, enligt vilken den anmodade parten inte har skyldighet att inhämta eller lämna upplysningar som den anmodande parten inte skulle kunna inhämta för tillämpning eller verkställighet av dess egen skattelagstiftning. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet. I artikel 8.1 anges vidare att en begäran får avslås när den inte

32

gjorts i överensstämmelse med avtalet. Även denna bestämmelse Prop. 2009/10:26 överensstämmer med modellavtalet.

I artikel 8.2 anges att bestämmelserna i avtalet inte ska medföra skyldighet att lämna upplysningar som skulle röja handels-, affärs-, industri- eller yrkeshemlighet eller kommersiell hemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt. Upplysningar ska dock inte anses utgöra sådan hemlighet eller sådant förfaringssätt endast på grund av att de uppfyller villkoren i artikel 5.4, dvs. att de innehas av finansiella institutioner eller utgör information om ägarförhållanden. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet.

Artikel 8.3 innebär begränsningar i skyldigheten att lämna ut upplysningar som röjer hemlig kommunikation mellan en klient och dennes advokat eller annat juridiskt ombud i samband med juridisk rådgivning. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet.

I artikel 8.4 anges att en begäran får avslås när lämnandet av de begärda upplysningarna skulle strida mot allmänna hänsyn (ordre public). Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet.

I artikel 8.5 anges att en begäran om upplysningar inte ska avslås på grund av att den skattefordran som föranleder begäran har bestridits av den skattskyldige. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet.

Syftet med artikel 8.6 är att förhindra att avtalet tillämpas på ett sätt som resulterar i diskriminering av medborgare i den anmodade parten i förhållande till medborgare i den anmodande parten. Enligt bestämmelsen får den anmodade parten avslå en begäran om upplysningarna begärs av den anmodande parten för att tillämpa eller verkställa en bestämmelse i den anmodande partens skattelagstiftning som under samma förhållanden diskriminerar en medborgare i den anmodade parten i förhållande till en medborgare i den anmodande parten. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet.

4.2.7 Sekretess

Artikel 9 innehåller bestämmelser om sekretess. I artikeln anges att alla upplysningar som tas emot av en avtalsslutande part med stöd av avtalet ska hållas hemliga på samma sätt som upplysningar som inhämtats med stöd av den interna lagstiftningen i denna part. Vidare anges att sådana upplysningar endast får yppas för personer eller myndigheter inom den avtalsslutande partens jurisdiktion som har befattning med taxering eller uppbörd av, exekutiva åtgärder eller åtal, eller handläggning av överklagande avseende de skatter som omfattas av avtalet. Av artikeln framgår vidare att uppgifterna endast får användas för angivna ändamål och att uppgifterna får yppas vid offentlig domstolsförhandling eller i domstolsavgörande. Av artikeln framgår också att upplysningarna får yppas för andra personer, institutioner, myndigheter eller jurisdiktioner än de angivna, men endast efter uttryckligt och skriftligt medgivande av den behöriga myndigheten i den anmodade parten.

Avtalet tar sikte på såväl den situationen att en svensk myndighet lämnar handräckning eller bistånd åt en utländsk myndighet som då en myndighet i motparten biträder den svenska myndigheten.

33

Lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden inne- Prop. 2009/10:26 håller bestämmelser om handräckning dels i Sverige åt utländsk myndig-

het, dels i utlandet åt svensk myndighet. Enligt 24 § samma lag ska villkor, som begränsar möjligheten att utnyttja upplysningar som en svensk myndighet fått från utländsk myndighet i ett skatteärende, följas av svenska myndigheter oavsett vad som annars är föreskrivet i lag eller annan författning.

I 27 kap. 5 § offentlighets- och sekretesslagen (2009:400) regleras sekretessen i fråga om uppgifter om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som erhålls eller lämnas vid utbyte av uppgifter på skatteområdet som sker med stöd av internationella avtal. Av 27 kap. 5 § första stycket offentlighets- och sekretesslagen framgår att sekretess enligt 1–4 §§ samma kapitel för uppgift om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden gäller, i den mån riksdagen har godkänt ett avtal om detta med främmande stat eller mellanfolklig organisation, i ärende där svensk myndighet lämnar handräckning eller bistånd åt utländsk myndighet, i verksamhet som motsvarar den som avses i nämnda paragrafer. I de fall Sverige biträds av en annan stat eller mellanfolklig organisation gäller sekretess för uppgift om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden i stället enligt 27 kap. 5 § andra stycket offentlighets- och sekretesslagen, i den mån riksdagen har godkänt ett avtal om detta med främmande stat eller mellanfolklig organisation, hos myndighet i verksamhet som avses i 2–4 §§ samma kapitel för sådan uppgift som myndigheten förfogar över på grund av avtalet. Bestämmelserna i offentlighets- och sekretesslagen om vissa begränsningar i sekretessen får inte tillämpas i strid med avtalet. Enligt 27 kap. 1 § femte stycket, 2 § femte stycket, 3 § fjärde stycket och 5 § fjärde stycket offentlighets- och sekretesslagen gäller sekretessen i högst tjugo år.

Regeringen bedömer att all den information som kommer att hanteras inom ramen för detta avtal omfattas av regleringen i 27 kap. 5 § offentlighets- och sekretesslagen. Detta innebär att avtalets krav på sekretess är förenliga med den svenska offentlighets- och sekretesslagstiftningen och att Sverige kan leva upp till sina avtalsrättsliga åtaganden i detta avseende.

4.2.8 Kostnader

I artikel 10 regleras frågan om hur kostnader som uppkommer med anledning av en begäran om upplysningar ska fördelas mellan de berörda parterna. Bestämmelsen innebär att om de avtalsslutande parternas behöriga myndigheter inte kommit överens om annat, ska den anmodade parten svara för sedvanliga kostnader för handräckning och den anmodande parten för kostnader som inte kan anses sedvanliga. Med kostnader som inte kan anses sedvanliga avses bl.a. kostnader för att anlita utomstående rådgivare i samband med process eller för annat ändamål. Vidare anges i bestämmelsen att de behöriga myndigheterna ska överlägga i fråga om artikeln och att särskilt den behöriga myndigheten i den anmodade parten i förväg ska överlägga med den behöriga

34

myndigheten i den anmodande parten om kostnaderna för att lämna Prop. 2009/10:26 upplysningar med anledning av en viss begäran förväntas bli höga.

4.2.9 Ömsesidig överenskommelse

Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i artikel 12 .

4.2.10 Slutbestämmelser

Artiklarna 13 och 14 innehåller bestämmelser om ikraftträdande och upphörande. Enligt artikel 13 träder avtalet i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av de skriftliga underrättelser som parterna ska lämna när de nationella åtgärder vidtagits som enligt respektive parts lagstiftning krävs för att avtalet ska träda i kraft har tagits emot och ska tillämpas från och med den dagen. Bestämmelserna i avtalet ska tillämpas på varje beskattningsperiod som fortfarande kan utredas enligt den anmodande partens lagstiftning vid tidpunkten för begäran om upplysningar.

5 Avtalet mellan Sverige och Nederländerna såvitt avser Aruba för att främja ekonomiska förbindelser

Regeringens förslag: Riksdagen godkänner avtalet mellan Konungariket Sverige och Konungariket Nederländerna såvitt avser Aruba för att främja ekonomiska förbindelser och antar regeringens förslag till lag om detta avtal.

Remissinstanserna: Remissinstanserna tillstyrker förslaget till avtal. Skälen för regeringens förslag: Avtalet för att främja ekonomiska förbindelser syftar till att bidra till en ökad diversifiering av Arubas ekonomi. Avtalet innehåller bestämmelser om avräkning av utländsk skatt under vissa förutsättningar till ett högre belopp än den skatt som faktiskt erlagts i Aruba, s.k. matching credit, och bestämmelser om skattefrihet för utdelning från ett helägt dotterbolag i Aruba till ett

svenskt moderbolag.

5.1
Lagförslaget

I förslaget till lag föreskrivs att avtalet ska gälla som lag här i landet.

Avtalet är upprättat på engelska. Den engelska texten och en svensk

översättning framgår av bilagan till lagen.

Enligt artikel 7 i avtalet ska parterna underrätta varandra om när de

nationella åtgärder vidtagits som krävs för att avtalet ska träda i kraft.

Avtalet träder i kraft trettio dagar efter den dag då den sista av dessa

underrättelser har lämnats. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid
35

vilken tidpunkt som avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag Prop. 2009/10:26 har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen

bestämmer.

5.2 Avtalets innehåll

5.2.1 Skatter som omfattas av avtalet

I artikel 1 anges de skatter på vilka avtalet är tillämpligt. Enligt artikel 1.1 omfattas i Sverige den statliga inkomstskatten och i Aruba vinstskatten (de winstbelasting). Av artikel 1.2 framgår att avtalet ska tillämpas även på skatter av samma eller i huvudsak likartat slag som efter undertecknandet av avtalet tas ut vid sidan av eller i stället för de skatter som anges i föregående punkt.

5.2.2 Definitioner m.m.

Artikel 2 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet.

När det gäller tolkning av skatteavtal och då bl.a. den i artikel 2.2 införda bestämmelsen hänvisas till vad som anförts i propositionen om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna (prop. 1989/90:33, s. 42 f.). Här ska endast framhållas att tolkningsreglerna i Wienkonventionen om traktaträtten gäller vid tvist mellan de avtalsslutande parterna om avtalets innebörd. När det gäller förhållandet mellan skattskyldiga och det allmänna ska skatteavtalet i princip tolkas som annan svensk lagstiftning, dvs. enligt sin ordalydelse och med stöd av offentliga förarbeten.

Artikel 3 innehåller bestämmelser som avser att fastställa var ett bolag ska anses ha hemvist vid tillämpningen av avtalet. Av artikel 3.2 framgår att då ett bolag till följd av bestämmelserna i punkt 1 anses ha hemvist i båda avtalsslutande parterna ska de behöriga myndigheterna söka avgöra frågan genom ömsesidig överenskommelse.

Bestämmelserna om hemvist i avtalet har inte någon betydelse för var ett bolag ska anses ha sitt hemvist enligt intern skattelagstiftning utan reglerar endast frågan om hemvist vid tillämpningen av avtalet.

5.2.3 Undanröjande av dubbelbeskattning

Bestämmelserna om undanröjande av dubbelbeskattning finns i artikel 4 . Sverige tillämpar enligt artikel 4.1 avräkning av utländsk skatt (”credit of tax”) som huvudmetod för att undvika dubbelbeskattning.

Avräkningsmetoden innebär att en person med hemvist i den ena parten taxeras där även för sådan inkomst som enligt avtalet får beskattas i den andra parten. Den därvid beräknade skatten minskas därefter i princip med den skatt som i enlighet med avtalet har tagits ut i den andra

36

parten. Vid avräkning av utländsk skatt på inkomst i Sverige tillämpas Prop. 2009/10:26 bestämmelserna i lagen ( 1986:468) om avräkning av utländsk skatt.

I likhet med flera avtal med länder som i ekonomiskt hänseende är mindre utvecklade än Sverige innehåller detta avtal bestämmelser om avräkning i vissa fall i Sverige av ett högre skattebelopp än den skatt som faktiskt erlagts i Aruba, s.k. matching credit (punkt 1 andra meningen). Denna utvidgade rätt till avräkning avser endast inkomst hänförlig till fast driftställe som härrör från någon av de i artikel 5 uppräknade verksamheterna och som bedrivs i Aruba.

Artikel 4.2 innehåller bestämmelser om skattefrihet i Sverige för utdelning från helägt dotterbolag i Aruba till svenskt moderbolag. Bestämmelserna hänvisar till de interna svenska bestämmelserna om skattefrihet för utdelning från utlandet. En förutsättning för skattefrihet är att inkomsten i dotterbolaget i Aruba i dess helhet härrör från någon av de i artikel 5 uppräknade verksamheterna bedrivna i Aruba.

Enligt artikel 4.3 ska bestämmelserna i punkt 1 andra meningen och punkt 2 tillämpas under de första tio åren under vilka avtalet tillämpas. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande parterna kan komma överens om att förlänga perioden.

5.2.4 Verksamheter som omfattas

I artikel 5 finns en uttömmande uppräkning av de verksamheter som omfattas av avtalets bestämmelser om s.k. matching credit och skattefrihet för utdelning i artikel 4.1 och 4.2 (avsnitt 5.2.3). Verksamheterna har bestämts med beaktande av bestämmelsernas syfte att bidra till en diversifiering av Arubas ekonomi. I bestämmelsen görs ett utryckligt undantag för annan finansiell verksamhet än sådan som är direkt underordnad och utgör en integrerad del av de angivna verksamheterna.

5.2.5 Ömsesidig överenskommelse

Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i artikel 6 .

5.2.6 Slutbestämmelser

Artiklarna 7 och 8 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upphörande. Enligt artikel 7.1 träder avtalet i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av de skriftliga underrättelser – som de avtalsslutande parterna ska lämna när de nationella åtgärder vidtagits som krävs enligt respektive parts lagstiftning – har lämnats. Avtalet ska tillämpas på skatter som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter det år då avtalet träder i kraft eller senare. Avtalet är emellertid endast tillämpligt under tid då avtalet mellan Konungariket Sverige och Konungariket Nederländerna såvitt avser Aruba om utbyte av upplysningar avseende skatter undertecknat den 10 september 2009 är tillämpligt.

37

6
Konsekvenser för de offentliga finanserna
Prop. 2009/10:26

m.m.

Förslagen i denna proposition förväntas inte ge upphov till någon negativ offentligfinansiell effekt. Kostnaden för den skattelättnad som i vissa fall kommer att bli resultatet av tillämpningen av avtalet för att främja ekonomiska förbindelser mellan Sverige och Aruba förväntas bli försumbara. Förslagen kan komma att motverka ett framtida skattebortfall genom möjligheten till informationsutbyte med Aruba.

Inte heller bedöms förslagen ge upphov till några ökade kostnader eller någon ökad arbetsbörda för Skatteverket eller för de allmänna förvaltningsdomstolarna.

38

Finansdepartementet
Prop. 2009/10:26

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 1 oktober 2009

Närvarande: Statsministern Reinfeldt, ordförande, och statsråden Olofsson, Larsson, Erlandsson, Torstensson, Hägglund, Björklund, Carlsson, Littorin, Malmström, Sabuni, Billström, Adelsohn Liljeroth, Tolgfors, Björling, Krantz

Föredragande: statsrådet Adelsohn Liljeroth

Regeringen beslutar proposition 2009/10:26 Informationsutbytesavtal och partiellt skatteavtal med Aruba.

39