Prop. 2010/11:10

Regeringens proposition 2010/11:10

Ändring i dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige
Prop.

och Luxemburg
2010/11:10

Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.

Stockholm den 30 september 2010

Fredrik Reinfeldt

Mats Odell

(Finansdepartementet)

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett protokoll undertecknat den 7 september 2010 med tillhörande skriftväxling mellan Sverige och Luxemburg om ändring i avtalet den 14 oktober 1996 för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet. Det föreslås även att riksdagen antar en lag om ändring i lagen (1996:1510) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Luxemburg. Ändringen i avtalet innebär bl.a. att Skatteverket kan begära upplysningar som innehas av banker m.fl. i Luxemburg och utgör ett viktigt medel för en effektiv skattekontroll.

De nya bestämmelserna avses bli tillämpliga på beskattningsperioder som börjar den 1 januari 2010 eller senare.

1

Innehållsförteckning

1
Förslag till riksdagsbeslut.................................................................
3

2
Förslag till lag om ändring i lagen (1996:1510) om

dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Luxemburg.................
4

3
Ärendet och dess beredning............................................................
11

4
Protokollet om ändring i skatteavtalet mellan Sverige och

Luxemburg .....................................................................................
11

4.1
Lagförslaget .....................................................................
12

4.2
Protokollets och skriftväxlingens innehåll .......................
13

5
Konsekvenser för de offentliga finanserna m.m. ............................
15

6
Författningskommentar...................................................................
16

Bilaga
Protokoll om ändring i avtalet mellan Konungariket

Sverige och Storhertigdömet Luxemburg för undvikande

av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt

beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet.............
17

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde

den 30 september 2010...........................................................................
21

Prop. 2010/11:10

2

1
Förslag till riksdagsbeslut
Prop. 2010/11:10

Regeringen föreslår att riksdagen

1. godkänner protokollet undertecknat den 7 september 2010 om ändring i avtalet mellan Konungariket Sverige och Storhertigdömet Luxemburg för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet, tillsammans med den skriftväxling som utgör en del av avtalet (avsnitt 4),

2. antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1996:1510) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Luxemburg.

3

2 Förslag till lag om ändring i lagen (1996:1510) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Luxemburg

Härigenom föreskrivs att 1 § lagen (1996:1510) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Luxemburg och bilagan till lagen ska ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse
Föreslagen lydelse

1 §

Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet som Sverige och Luxemburg undertecknade den 14 oktober 1996 skall, tillsammans med det protokoll som är fogat till avtalet och som utgör en del av detta , gälla som lag här i landet.

Avtalets och protokollets innehåll framgår av bilaga till denna lag.

Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet som Sverige och Luxemburg undertecknade den 14 oktober 1996 ska gälla som lag här i landet i den lydelse detta har genom det tilläggsprotokoll om ändring i avtalet som undertecknades den 7 september 2010. Även det protokoll som är fogat till avtalet och som utgör en del av detta samt den skriftväxling såsom den framgår av bilagan till denna lag och som utgör en del av avtalet ska gälla som lag här i landet.

Avtalets , protokollets och skriftväxlingens innehåll framgår av bilaga till denna lag.

Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer och tillämpas på beskattningsperioder som börjar den 1 januari 2010 eller senare. Äldre bestämmelser tillämpas på beskattningsperioder som börjar dessförinnan.

Prop. 2010/11:10

4

Föreslagen lydelse

Bilaga
Prop. 2010/11:10

(Översättning)

CONVENTION entre le Royaume
AVTAL
mellan
Konungariket

de Suède et le Grand-Duché de
Sverige och Storhertigdömet Lux-

Luxembourg tendant à éviter les
emburg för undvikande av dubbel-

doubles impositions et à prévenir
beskattning
och
förhindrande
av

la fraude fiscale en matière
skatteflykt
beträffande
skatter
på

d’impôts sur le revenu et sur la
inkomst och på förmögenhet

fortune

– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –

Article 26

Artikel 26

ECHANGE DE

UTBYTE AV UPPLYSNINGAR

RENSEIGNEMENTS

1. Les autorités compétentes des
1. De behöriga myndigheterna i

Etats
contractants
échangent les
de avtalsslutande
staterna

ska

renseignements
vraisemblable-
utbyta
sådana
upplysningar
som

ment pertinents pour appliquer les
kan antas vara relevanta vid

dispositions de la présente Con-
tillämpningen av bestämmelserna i

vention ou
pour
l’administration
detta avtal eller för administration

ou l’application de la législation
eller
verkställighet
av
intern

interne relative aux impôts de
lagstiftning i fråga om skatter av

toute nature ou dénomination per-
varje slag och beskaffenhet som

çus pour le compte des Etats cont-
tas ut för de avtalsslutande

ractants, de leurs
subdivisions
staterna eller för deras politiska

politiques ou de leurs collectivités
underavdelningar
eller
lokala

locales dans la mesure où
myndigheter,
om
beskattningen

l’imposition
qu’elle
prévoit
n’est
enligt
denna

lagstiftning

inte

pas contraire à la Convention.
strider mot avtalet. Utbytet av

L’échange
de
renseignements
upplysningar
begränsas inte
av

n’est pas restreint par les articles
artiklarna 1 och 2.

1 et 2.

2. Les renseignements reçus en
2.
Upplysningar
som

en

vertu du paragraphe 1 par un Etat
avtalsslutande

stat
tagit

emot

contractant sont tenus secrets de
enligt punkt 1 ska behandlas som

la même manière que les ren-
hemliga på samma sätt som

seignements obtenus en applica-
upplysningar som erhållits
enligt

tion de la législation interne de cet
den interna lagstiftningen i denna

Etat et ne sont communiqués
stat och får yppas endast för

qu’aux personnes ou autorités (y
personer eller
myndigheter

(däri

compris les tribunaux et organes
inbegripet domstolar och för-

administratifs)
concernées
par
valtningsorgan)
som
fastställer,

l’établissement ou le recouvrement
uppbär eller driver in de skatter

des
impôts
mentionnés
au
som
åsyftas
i
punkt
1

eller
5

paragraphe 1, par les procédures ou poursuites concernant ces impôts, par les décisions sur les recours relatifs à ces impôts, ou par le contrôle de ce qui précède. Ces personnes ou autorités n’utilisent ces renseignements qu’à ces fins. Elles peuvent révéler ces renseignements au cours d’audiences publiques de tribunaux ou dans des jugements. Nonobstant ce qui précède, les renseignements reçus par un Etat contractant peuvent être utilisés à d’autres fins lorsque cette possibilité résulte des lois des deux Etats et lorsque l’autorité compétente de l’Etat qui fournit les renseignements autorise cette utilisation.

3. Les dispositions des paragraphes 1 et 2 ne peuvent en aucun cas être interprétées comme imposant à un Etat contractant l’obligation:

a) de prendre des mesures administratives dérogeant à sa législation et à sa pratique administrative ou à celles de l’autre Etat contractant;

b) de fournir des renseignements qui ne pourraient être obtenus sur la base de sa législation ou dans le cadre de sa pratique administrative normale ou de celles de l’autre Etat contractant;

c) de fournir des renseignements qui révéleraient un secret commercial, industriel, professionnel ou un procédé commercial ou des renseignements dont la communication serait contraire à l’ordre public.

4. Si des renseignements sont demandés par un Etat contractant conformément à cet article, l’autre Etat contractant utilise les pouvoirs dont il dispose pour obtenir les renseignements demandés, même s’il n’en a pas besoin à ses

handlägger åtal eller överklagande i fråga om dessa skatter eller som utövar tillsyn över nämnda verksamheter. Dessa personer eller myndigheter får använda upplysningarna bara för sådana ändamål. De får yppa upplysningarna vid offentlig rättegång eller i domstolsavgöranden. Utan hinder av detta kan upplysningar som en avtalsslutande stat mottagit användas för andra ändamål då sådana upplysningar kan användas för sådana andra ändamål enligt lagstiftningen i båda staterna och den behöriga myndigheten i den stat som lämnar upplysningarna tillåter sådan användning.

3. Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 medför inte skyldighet för en avtalsslutande stat att:

a) vidta förvaltningsåtgärder som avviker från lagstiftning och administrativ praxis i denna avtalsslutande stat eller i den andra avtalsslutande staten,

b) lämna upplysningar som inte är tillgängliga enligt lagstiftning eller sedvanlig administrativ praxis i denna avtalsslutande stat eller i den andra avtalsslutande staten,

c) lämna upplysningar som skulle röja affärs-, industri-, handels- eller yrkeshemlighet eller

i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt eller upplysningar, vilkas överlämnande skulle strida mot allmänna hänsyn (ordre public).

4. Då en avtalsslutande stat begär upplysningar enligt denna artikel ska den andra avtalsslutande staten använda de medel som denna stat förfogar över för att inhämta de begärda upplysningarna, även om denna andra

Prop. 2010/11:10

6

propres fins fiscales. L’obligation qui figure dans la phrase précé- dente est soumise aux limitations prévues au paragraphe 3 sauf si ces limitations sont susceptibles d’empêcher un Etat contractant de communiquer des renseignements uniquement parce que ceux-ci ne présentent pas d’intérêt pour lui dans le cadre national.

5. En aucun cas les dispositions du paragraphe 3 ne peuvent être interprétées comme permettant à un Etat contractant de refuser de communiquer des renseignements uniquement parce que ceux-ci sont détenus par une banque, un autre établissement financier, un mandataire ou une personne agissant en tant qu’agent ou fiduciaire ou parce que ces renseignements se rattachent aux droits de propriété d’une personne.

stat inte har behov av upp- Prop. 2010/11:10 lysningarna för sina egna beskattningsändamål. Förpliktelsen i

föregående mening begränsas av bestämmelserna i punkt 3, men detta medför inte en rätt för en avtalsslutande stat att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att denna stat inte har något eget intresse av sådana upplysningar.

5. Bestämmelserna i punkt 3 medför inte en rätt för en avtalsslutande stat att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att upplysningarna innehas av en bank, annan finansiell institution, ombud, representant eller förvaltare eller därför att upplysningarna gäller äganderätt i en person.

– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –

EN FOI DE QUOI les soussignés, dûment autorisés à cet effet, ont signé la présent Protocole.

Fait à Stockholm, le 14 octobre 1996, en double exemplaire en langue française.

Pour le Gouvernement du Royaume de Suède

Thomas Östros

Till bekräftelse härav har undertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade, undertecknat detta protokoll.

Som skedde i Stockholm den 14 oktober 1996, i två exemplar på franska språket.

För Konungariket Sveriges regering

Thomas Östros

Pour le Gouvernement du Grand-
För Storhertigdömet Luxemburgs

Duché de Luxembourg
regering

François Bremer
François Bremer

7

Skriftväxling den 7 september 2010

(Översättning)
Prop. 2010/11:10

Excellence,

Ers Excellens,

J’ai l’honneur de me référer à la
Jag har äran att hänvisa till av-

Convention entre le Grand-Duché
talet
mellan
Storhertigdömet

de Luxembourg et le Royaume de
Luxemburg
och
Konungariket

Suède tendant à éviter les doubles
Sverige för undvikande av dubbel-

impositions et à prévenir la fraude
beskattning och
förhindrande
av

fiscale en matière d’impôts sur le
skatteflykt
beträffande skatter
på

revenu et sur la fortune, signée à
inkomst
och

på
förmögenhet

Stockholm le 14 octobre 1996,
undertecknat i Stockholm den 14

telle qu’amendée par le Protocole
oktober
1996,
såsom

ändrat

signé ce jour même (”la Con-
genom det denna dag under-

vention”), et propose au nom du
tecknade
protokollet (”avtalet”),

Gouvernement du Grand-Duché
samt att på uppdrag av Stor-

de Luxembourg d’ajouter les pré-
hertigdömet Luxemburgs regering

cisions suivantes:

föreslå följande överenskommelse:

1. Il est entendu que le
1. Artikel 26 punkt 5 i avtalet

paragraphe 5 de l’article 26 de la
medför inte en skyldighet för de

Convention n’oblige pas les Etats
avtalsslutande
staterna att
utbyta

contractants de procéder à un
upplysningar
på
spontan
eller

échange de renseignements spon-
automatisk basis.

tané ou automatique.

2.
L’autorité
compétente de
2. Vid begäran om upplysningar

l’Etat requérant fournit les infor-
som anges i artikel 26 punkt 5 ska

mations
suivantes à
l’autorité
den behöriga myndigheten i den

compétente de l’Etat requis lors-
anmodande staten till den be-

qu’elle soumet une demande de
höriga myndigheten i den an-

renseignements concernant les cas
modade
staten
lämna
följande

visés au paragraphe 5 de l’article
upplysningar, för att visa att de

26 de la Convention, afin de
efterfrågade upplysningarna
kan

démontrer la pertinence vraisem-
antas vara relevanta:

blable des renseignements deman-

dés:

(a) l’identité de la personne
a) identiteten på den person som

faisant l’objet d’un contrôle ou
är föremål för utredning eller

d’une enquête;

undersökning,

(b)
les indications
concernant
b) uppgift om de begärda

les
renseignements
recherchés,
upplysningarna,
inbegripet
deras

notamment leur nature et la forme
närmare beskaffenhet och i vilken

sous laquelle l’Etat requérant sou-
form som den anmodande staten

haite recevoir les renseignements
önskar att få upplysningarna från

de l’Etat requis;

den anmodade staten,

(c) le but fiscal dans lequel les
c)
det beskattningsändamål
för

renseignements sont demandés;
vilket upplysningarna efterfrågas,

(d) les raisons qui donnent à
d) skälen för att anta att de

penser
que les
renseignements
begärda
upplysningarna
finns i
8

demandés sont détenus dans l’Etat
den anmodade staten eller innehas
Prop. 2010/11:10

requis ou sont en la possession ou
eller kontrolleras av person inom

sous le contrôle d’une personne
den anmodade statens jurisdiktion,

relevant de la compétence de

l’Etat requis;

(e) dans la mesure où ils sont
e) såvitt det är känt, namn och

connus, les nom et adresse de
adress på person som kan antas

toute personne dont il y a lieu de
inneha de begärda upplysning-

penser qu’elle est en possession
arna,

des renseignements demandés;

(f) une déclaration précisant que
f) uppgift om att den anmodande

l’Etat requérant a utilisé pour
staten har vidtagit alla åtgärder

obtenir les renseignements tous les
för att inhämta
upplysningarna

moyens disponibles sur son propre
som står till dess förfogande inom

territoire, hormis ceux qui sus-
dess eget territorium, utom sådana

citeraient des difficultés dispro-
åtgärder
som

skulle
medföra

portionnées.

oproportionerligt
stora
svårig-

heter.

J’ai l’honneur de proposer que,
Om denna överenskommelse är

si ce qui précède est acceptable
godtagbar för Konungariket Sveri-

pour
le
Gouvernement
du
ges regering, har jag äran att

Royaume de Suède, la présente
föreslå att detta brev och Ert svar

lettre et votre confirmation consti-
på detta ska anses som en

tuent ensemble un Accord entre
överenskommelse
mellan
våra

nos gouvernements lequel devien-
regeringar, vilken ska utgöra en

dra partie intégrante de la Con-
integrerande del av avtalet vid

vention à la date d’entrée en
ikraftträdandet av protokollet.

vigueur du Protocole.

Veuillez
agréer,
Excellence,
Mottag,
Ers
Excellens,
denna

l’assurance de ma plus haute
försäkran
om
min
utmärkta

considération.

högaktning.

Luc Frieden

Luc Frieden

Excellence,

Ers Excellens,

J’ai l’honneur d’accuser réception
Jag har äran att bekräfta

de votre lettre du 7 septembre
mottagandet av Ert brev daterat

2010, libellée comme suit:

den 7 september 2010 som lyder

enligt följande:

”J’ai l’honneur de – – – à la
”Jag har äran att – – – vid

date d’entrée en vigueur du
ikraftträdandet av protokollet.”

Protocole.”

J’ai
l’honneur de
confirmer
Jag har äran att bekräfta att

l’accord du
Gouvernement
du
Konungariket
Sveriges
regering

Royaume de Suède sur le contenu
accepterar innehållet i
Ert
brev.
9

de votre lettre. Par conséquent
Ert brev och detta svar
ska Prop. 2010/11:10

votre lettre et cette confirmation
följaktligen
anses
som
en

constituent
ensemble
un
Accord
överenskommelse
mellan
våra

entre nos
gouvernements
lequel
regeringar, vilken ska utgöra en

deviendra partie intégrante de la
integrerande del av avtalet vid

Convention à la date de l’entrée
ikraftträdandet av protokollet.

en vigueur du Protocole.

Veuillez
agréer,
Excellence,
Mottag,
Ers
Excellens, denna

l’assurance de ma plus haute
försäkran
om
min
utmärkta

considération.

högaktning.

Anders Borg

Anders Borg

10

3
Ärendet och dess beredning
Prop. 2010/11:10

Det nu gällande avtalet mellan Sverige och Luxemburg för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet undertecknades den 14 oktober 1996. Till avtalet fogades ett protokoll som undertecknades samma dag.

Förhandlingar om ett protokoll om ändring av skatteavtalets bestämmelser om informationsutbyte har genomförts under år 2010. Ett utkast till protokoll upprättat på franska färdigställdes i juli 2010. Den franska texten och en svensk översättning remitterades till Kammarrätten i Stockholm och Skatteverket . Protokollet undertecknades och brev utväxlades i Bryssel den 7 september 2010. Protokollet finns fogat som bilaga till denna proposition.

Inom Finansdepartementet har upprättats ett förslag till lag om ändring i lagen (1996:1510) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Luxemburg. Ett utkast till lagförslaget har beretts under hand med Skatteverket.

Lagrådet

Genom lagförslaget införlivas det protokoll till skatteavtalet mellan Sverige och Luxemburg som undertecknades den 7 september 2010 och den skriftväxling som utgör en del av avtalet i svensk lagstiftning. Lagförslaget är författningstekniskt och även i övrigt av sådan beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats.

4 Protokollet om ändring i skatteavtalet mellan Sverige och Luxemburg

Regeringens förslag: Riksdagen godkänner protokollet undertecknat den 7 september 2010 om ändring i avtalet mellan Konungariket Sverige och Storhertigdömet Luxemburg för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet tillsammans med den skriftväxling som utgör en del av avtalet och antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1996:1510) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Luxemburg.

Remissinstanserna: Kammarrätten i Stockholm har inget att erinra mot förslaget om godkännande av protokollet. Skatteverket tillstyrker förslaget. Skatteverket anmärker att punkt 1 i skriftväxlingen inte främjar informationsutbyte på automatisk basis, även om denna bestämmelse

samtidigt inte utesluter ett sådant utbyte.

Skälen för
regeringens förslag:
Sverige
och Luxemburg

undertecknade den 7 september 2010 ett protokoll om ändring i avtalet

mellan Sverige och Luxemburg för undvikande av dubbelbeskattning och

förhindrande av
skatteflykt beträffande
skatter på
inkomst och på
11

förmögenhet. Vid samma tidpunkt undertecknades även en skriftväxling Prop. 2010/11:10 som ska utgöra en del av detta avtal.

Bestämmelser om informationsutbyte i skatteärenden finns i artikel 26 i den modell som Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) rekommenderar för bilaterala skatteavtal (”Model Tax Convention on Income and on Capital”). Artikel 26 i OECD:s modellavtal utgör internationellt accepterad standard för informationsutbyte. Enligt standarden ska upplysningar som kan antas vara relevanta för administration eller verkställighet av intern lagstiftning i en avtalsslutande stat kunna inhämtas och utbytas på begäran, utan hinder av interna regler om banksekretess, sekretess för uppgifter om äganderätt i en person eller krav på inhemskt skatteintresse i den anmodade staten.

Det nuvarande skatteavtalet mellan Sverige och Luxemburg med tillhörande bestämmelser om informationsutbyte i skatteärenden är oförändrat sedan avtalet undertecknades år 1996. Avtalets bestämmelser om informationsutbyte överensstämmer därför inte med OECD:s standard. Luxemburg har tills nyligen reserverat sig mot artikel 26 i OECD:s modellavtal såvitt avser artikelns bestämmelser om banksekretess och sekretess för uppgifter om äganderätt i en person. Efter att Luxemburg under år 2009 dragit tillbaka denna reservation har omförhandling av skatteavtalets bestämmelser om informationsutbyte kunnat genomföras, vilket resulterat i nu föreliggande protokoll.

Den nya lydelsen av artikel 26 i skatteavtalet mellan Sverige och Luxemburg innebär att upplysningar kan utbytas i enlighet med internationellt accepterad standard för informationsutbyte. Ändringen innebär utökade möjligheter till informationsutbyte i skatteärenden, särskilt såvitt avser bankinformation. För Sveriges del innebär detta bl.a. att Skatteverket kan begära upplysningar som innehas av banker m.fl. i Luxemburg.

4.1
Lagförslaget

Den nya lydelsen av avtalet som följer av 2010 års protokoll om ändring

i avtalet mellan Sverige och Luxemburg för undvikande av dubbel-

beskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på

inkomst och på förmögenhet samt den skriftväxling som utgör en del av

avtalet, ska införlivas i svensk intern rätt. Detta sker genom en ändring i

den lag varigenom avtalet införlivats i den svenska rätten. I nu gällande

1 § lagen (1996:1510) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och

Luxemburg föreskrivs att avtalet tillsammans med det protokoll som

undertecknades samma dag som avtalet och som är fogat till och utgör en

del av detta, ska gälla som lag här i landet. Genom att ändra 1 § och även

hänvisa till det den 7 september 2010 undertecknade protokollet om

ändring i avtalet och den tillhörande skriftväxlingen samt att i bilagan till

lagen återge de nya bestämmelser varigenom avtalet ändrats genom

protokollet respektive skriftväxlingen, inkorporeras den nya lydelsen av

avtalet i den svenska rätten. Protokollet om ändring i avtalet mellan

Sverige och Luxemburg träder i kraft den trettionde dagen efter den dag

då båda avtalsslutande stater underrättat varandra om att de

konstitutionella åtgärder som krävs för att protokollet ska träda i kraft har
12

vidtagits. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt Prop. 2010/11:10 protokollet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför

föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer. I enlighet med protokollets artikel 2 punkt 2 anges vidare att lagen tillämpas på beskattningsperioder som börjar den 1 januari 2010 eller senare samt att äldre bestämmelser tillämpas på beskattningsperioder som börjar dessförinnan. Med uttrycket ”beskattningsperiod” beaktas att informationsutbyte enligt den nya artikel 26 omfattar skatter av varje slag och beskaffenhet. Uttrycket rymmer såväl fall där beskattningsår finns som fall där sådant saknas, t.ex. i vissa fall såvitt avser mervärdesskatt.

4.2
Protokollets och skriftväxlingens innehåll

I artikel 1 föreskrivs att nuvarande artikel 26 i skatteavtalet mellan

Sverige och Luxemburg ska ersättas med en ny artikel 26. Artikeln

ansluter nära till artikel 26 i OECD:s modellavtal. Den nya artikel 26

består av punkterna 1–5.

Enligt punkt 1, som överensstämmer med OECD:s modellavtal, ska de

behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna utbyta sådana

upplysningar som kan antas vara relevanta vid tillämpningen av bestäm-

melserna i avtalet eller för administration eller verkställighet av intern

lagstiftning i fråga om skatter av varje slag och beskaffenhet som tas ut

för de avtalsslutande staterna eller för deras politiska underavdelningar

eller lokala myndigheter, om beskattningen enligt denna lagstiftning inte

strider mot avtalet. Utbytet av upplysningar begränsas inte av avtalets

artikel 1 .

I punkt 2, som i huvudsak överensstämmer med OECD:s modellavtal,

anges att upplysningar som en avtalsslutande stat tagit emot enligt

punkt 1 ska behandlas som hemliga på samma sätt som upplysningar som

erhållits enligt den interna lagstiftningen i denna stat. Vidare anges att

upplysningarna får yppas endast för personer eller myndigheter (däri

inbegripet domstolar och förvaltningsorgan) som fastställer, uppbär eller

driver in de skatter som åsyftas i punkt 1 eller handlägger åtal eller

överklagande i fråga om dessa skatter eller som utövar tillsyn över

nämnda verksamheter samt att dessa får använda upplysningarna bara för

sådana ändamål. De får yppa upplysningarna vid offentlig rättegång eller

i domstolsavgöranden. Punkten avviker från OECD:s modellavtal på så

sätt att upplysningar som en avtalsslutande stat mottagit, utan hinder av

det föregående, kan användas för andra ändamål då sådana upplysningar

kan användas för sådana andra ändamål enligt lagstiftningen i båda

staterna och den behöriga myndigheten i den stat som lämnar

upplysningarna tillåter sådan användning. Detta tillägg är hämtat ur

punkt 12.3 i kommentaren till artikel 26 i OECD:s modellavtal. Om i

bestämmelsen angivna förutsättningar är uppfyllda, kan mottagna upp-

lysningar användas för t.ex. åtal för mutbrott.

Artikel 26 om informationsutbyte i skatteavtalet mellan Sverige och

Luxemburg tar sikte på såväl den situationen då en svensk myndighet

lämnar handräckning eller bistånd åt en utländsk myndighet som då en

myndighet i den andra staten biträder den svenska myndigheten. Lagen

(1990:314)
om ömsesidig handräckning i skatteärenden innehåller
13

bestämmelser om handräckning dels i Sverige åt utländsk myndighet, dels i utlandet åt svensk myndighet. Enligt 24 § samma lag ska villkor som begränsar möjligheten att utnyttja upplysningar som en svensk myndighet fått från utländsk myndighet i ett skatteärende följas av svenska myndigheter, oavsett vad som annars är föreskrivet i lag eller annan författning. I 27 kap. 5 § offentlighets- och sekretesslagen (2009:400) regleras sekretessen i fråga om uppgifter om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som erhålls eller lämnas vid utbyte av uppgifter på skatteområdet som sker med stöd av internationella avtal. Av 27 kap. 5 § första stycket offentlighets- och sekretesslagen framgår att sekretess enligt 1–4 §§ samma kapitel för uppgift om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden gäller, i den utsträckning riksdagen har godkänt ett avtal om detta med främmande stat eller mellanfolklig organisation, i ärende där svensk myndighet lämnar handräckning eller bistånd åt utländsk myndighet, i verksamhet som motsvarar den som avses i nämnda paragrafer. I de fall Sverige biträds av en annan stat eller mellanfolklig organisation gäller sekretess för uppgift om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden i stället enligt 27 kap. 5 § andra stycket offentlighets- och sekretesslagen, i den mån riksdagen har godkänt ett avtal om detta med främmande stat eller mellanfolklig organisation, hos myndighet i verksamhet som avses i 2–4 §§ samma kapitel för sådan uppgift som myndigheten förfogar över på grund av avtalet. Bestämmelserna i offentlighets- och sekretesslagen om vissa begränsningar i sekretessen får inte tillämpas i strid med avtalet. Enligt 27 kap. 1 § femte stycket, 2 § femte stycket, 3 § fjärde stycket och 5 § fjärde stycket offentlighets- och sekretesslagen gäller sekretessen i högst tjugo år. Regeringen bedömer att all den information som kommer att hanteras inom ramen för denna artikel omfattas av regleringen i 27 kap. 5 § offentlighets- och sekretesslagen. Detta innebär att avtalets krav på sekretess är förenliga med den svenska offentlighets- och sekretesslagstiftningen och att Sverige kan leva upp till sina avtalsrättsliga åtaganden i detta avseende.

Punkt 3, som överensstämmer med OECD:s modellavtal, innehåller bestämmelser om möjlighet för den anmodade staten att avslå en begäran om utbyte av upplysningar. Av punkterna 3 a) och b) följer att en avtalsslutande stat inte är skyldig vidta förvaltningsåtgärder som avviker från lagstiftning och administrativ praxis i någon av de avtalsslutande staterna och inte heller lämna upplysningar som inte är tillgängliga enligt lagstiftning eller sedvanlig administrativ praxis i någon av dessa stater. Enligt punkt 3 c) är en avtalsslutande stat inte heller skyldig att lämna upplysningar som skulle röja affärshemlighet, industri-, handels- eller yrkeshemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt eller upplysningar, vilkas överlämnande skulle strida mot allmänna hänsyn (ordre public).

I punkt 4 föreskrivs att en tillfrågad stat ska använda de medel som den förfogar över för att inhämta begärda upplysningar, även om den inte har behov av upplysningarna för sina egna beskattningsändamål. Skyldigheten begränsas av bestämmelserna i punkt 3. Den anmodade staten har dock inte rätt att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att den inte har något eget intresse av sådana upplysningar. Bestämmelsen överensstämmer med OECD:s modellavtal.

Prop. 2010/11:10

14

I punkt 5 anges att bestämmelserna i punkt 3 inte medför rätt för en Prop. 2010/11:10 avtalsslutande stat att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att

upplysningarna innehas av banker, andra finansiella institutioner, ombud, representanter eller förvaltare eller därför att upplysningarna gäller äganderätt i en person. Bestämmelsen överensstämmer med OECD:s modellavtal. På Luxemburgs begäran har en skriftväxling fogats till avtalet med vissa förtydliganden kring tillämpningen av punkt 5. Dessa förtydliganden innebär att bestämmelsen i huvudsak överensstämmer med motsvarande informationsutbytesbestämmelser som Luxemburg överenskommit med andra länder. I punkt 1 i skriftväxlingen förtydligas att artikel 26 punkt 5 inte medför en skyldighet för de avtalsslutande staterna att utbyta upplysningar på spontan eller automatisk basis. Av utformningen av punkt 1 i skriftväxlingen följer att informationsutbyte på spontan eller automatisk basis inte är obligatoriskt, men inte heller är uteslutet. Bestämmelsen överensstämmer med punkt 9 i kommentaren till artikel 26 i OECD:s modellavtal, i vilken anges att artikel 26 punkt 1 ”tillåter” informationsutbyte på tre sätt: på begäran, automatiskt och spontant. Punkt 2 i skriftväxlingen innehåller en uppräkning av de uppgifter som en begäran om upplysningar ska innehålla. Uppräkningen överensstämmer i huvudsak med artikel 5 punkt 5 i den modell för informationsutbytesavtal i skatteärenden som OECD rekommenderar (Agreement on Exchange of Information on Tax Matters).

Artikel 2 i protokollet innehåller ikraftträdande- och övergångsbestämmelser. Enligt punkt 1 ska de avtalsslutande staterna på diplomatisk väg skriftligen underrätta varandra när de konstitutionella åtgärder som krävs för att protokollet ska träda i kraft har vidtagits. Enligt punkt 2 träder protokollet i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av dessa underrättelser tas emot. Protokollets bestämmelser ska tillämpas på informationsutbyte som avser beskattningsperioder som börjar den 1 januari 2010 eller senare. Artikel 26 i dess tidigare lydelse ska tillämpas på beskattningsperioder som börjar före tillämpningen av 2010 års protokoll.

5 Konsekvenser för de offentliga finanserna m.m.

Förslagen i denna proposition förväntas inte ge upphov till någon negativ offentligfinansiell effekt. Förslagen kan i stället komma att motverka ett framtida skattebortfall genom de utökade möjligheterna till informationsutbyte med Luxemburg.

Inte heller bedöms förslagen ge upphov till några ökade kostnader eller någon ökad arbetsbörda för Skatteverket eller för de allmänna förvaltningsdomstolarna.

15

6
Författningskommentar
Prop. 2010/11:10

Lagförslaget består av en ändring i 1 § lagen (1996:1510) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Luxemburg. I förslaget föreskrivs att avtalet i den lydelse detta erhållit genom protokollet den 7 september 2010 med tillhörande skriftväxling ska gälla som lag här i landet.

16

PROTOCOLE MODIFIANT LA CONVENTION ENTRE LE ROYAUME DE SUEDE ET LE GRAND-DUCHE DE LUXEM- BOURG TENDANT A EVITER LES DOUBLES IMPOSITIONS ET A PREVINIR LA FRAUDE FISCALE EN MATIÈRE D’IM- POTS SUR LE REVENU ET SUR LA FORTUNE

Le Gouvernement du Royaume de Suède et le Gouvernement du Grand-Duché de Luxembourg, dé- sireux de conclure un Protocole modifiant la Convention entre le Royaume de Suède et le Grand- Duché de Luxembourg tendant à éviter les doubles impositions et à prévenir la fraude fiscale en matière d’impôts sur le revenu et sur la fortune, signée à Stockholm le 14 octobre 1996, (”la Convention”), sont convenus de ce qui suit:

(Översättning) Prop. 2010/11:10

PROTOKOLL OM ÄNDRING I

AVTALET MELLAN KO-

NUNGARIKET SVERIGE OCH

STORHERTIGDÖMET LUXEM-

BURG FÖR UNDVIKANDE AV

DUBBELBESKATTNING OCH

FÖRHINDRANDE AV SKATTE-

FLYKT BETRÄFFANDE SKAT-

TER PÅ INKOMST OCH PÅ

FÖRMÖGENHET

Konungariket Sveriges regering och Storhertigdömet Luxemburgs regering, som önskar ingå ett protokoll om ändring i avtalet för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet undertecknat i Stockholm den 14 oktober 1996 (i det följande benämnt ”avtalet”), har kommit överens om följande:

ARTICLE 1
ARTIKEL 1

L’article 26 (Echange de renseignements) de la Convention est remplacé par celui qui suit:

Artikel 26 (Utbyte av upplysningar) i avtalet ska ersättas av följande:

”Article 26

ECHANGE DE

RENSEIGNEMENTS

1. Les autorités compétentes des Etats contractants échangent les renseignements vraisemblablement pertinents pour appliquer les dispositions de la présente Convention ou pour l’administration ou l’application de la législation interne relative aux impôts de toute nature ou dénomination per- çus pour le compte des Etats contractants, de leurs subdivisions

”Artikel 26

UTBYTE AV UPPLYSNINGAR

1. De behöriga myndigheterna i

de avtalsslutande staterna ska ut-

byta sådana upplysningar som kan

antas vara relevanta vid tillämp-

ningen av bestämmelserna i detta

avtal eller för administration eller

verkställighet av intern lagstiftning

i fråga om skatter av varje slag och

beskaffenhet som tas ut för de

avtalsslutande
staterna eller för

deras politiska
underavdelningar
17

politiques ou de leurs collectivités
eller lokala myndigheter, om be-

locales dans la mesure où
skattningen enligt denna lagstift-

l’imposition
qu’elle prévoit
n’est
ning inte strider mot avtalet.

pas contraire à la Convention.
Utbytet av upplysningar begränsas

L’échange
de
renseignements
inte av artiklarna 1 och 2.

n’est pas restreint par les articles 1

et 2.

2. Les renseignements reçus en
2.
Upplysningar

som
en

vertu du paragraphe 1 par un Etat
avtalsslutande

stat
tagit
emot

contractant sont tenus secrets de la
enligt punkt 1 ska behandlas som

même manière que les ren-
hemliga på samma sätt som

seignements obtenus en applica-
upplysningar
som erhållits
enligt

tion de la législation interne de cet
den interna lagstiftningen i denna

Etat et ne sont communiqués
stat och får yppas endast för

qu’aux personnes ou autorités (y
personer
eller
myndigheter
(däri

compris les tribunaux et organes
inbegripet domstolar och för-

administratifs)
concernées
par
valtningsorgan)
som

fastställer,

l’établissement ou le recouvrement
uppbär eller driver in de skatter

des
impôts
mentionnés
au
som åsyftas i punkt 1 eller

paragraphe 1, par les procédures
handlägger åtal eller överklagande

ou poursuites concernant ces im-
i fråga om dessa skatter eller som

pôts, par les décisions sur les re-
utövar
tillsyn
över
nämnda

cours relatifs à ces impôts, ou par
verksamheter. Dessa personer eller

le contrôle de ce qui précède. Ces
myndigheter får använda upp-

personnes ou autorités
n’utilisent
lysningarna bara för sådana ända-

ces renseignements qu’à ces fins.
mål. De får yppa upplysningarna

Elles peuvent révéler ces ren-
vid offentlig rättegång eller i dom-

seignements au cours d’audiences
stolsavgöranden. Utan
hinder av

publiques de tribunaux ou dans
detta kan upplysningar som en

des jugements. Nonobstant ce qui
avtalsslutande

stat

mottagit

précède, les renseignements reçus
användas för andra ändamål då

par un Etat contractant peuvent
sådana upplysningar kan användas

être utilisés à d’autres fins lorsque
för sådana andra ändamål enligt

cette possibilité résulte des lois des
lagstiftningen i båda staterna och

deux Etats et lorsque l’autorité
den behöriga myndigheten i den

compétente de l’Etat qui fournit
stat
som
lämnar upplysningarna

les
renseignements autorise
cette
tillåter sådan användning.

utilisation.

3. Les dispositions des para-
3.
Bestämmelserna
i
punkterna

graphes 1 et 2 ne peuvent en aucun
1 och 2 medför inte skyldighet för

cas
être
interprétées
comme
en avtalsslutande stat att:

imposant à un Etat contractant

l’obligation:

a) de prendre des mesures
a)
vidta
förvaltningsåtgärder

administratives
dérogeant
à sa
som avviker från lagstiftning och

législation et à sa pratique admi-
administrativ praxis i denna avtals-

nistrative ou à celles de l’autre
slutande stat eller i den andra

Etat contractant;

avtalsslutande staten,

b) de fournir des renseignements
b) lämna upplysningar som inte

Prop. 2010/11:10

Bilaga

18

qui ne pourraient être obtenus sur
är tillgängliga
enligt
lagstiftning Prop. 2010/11:10

la base de sa législation ou dans le
eller
sedvanlig
administrativ

cadre de sa pratique administrative
praxis i denna avtalsslutande stat

normale ou de celles de l’autre
eller i den andra avtalsslutande

Etat contractant;

staten,

c) de fournir des renseignements
c)
lämna
upplysningar
som

qui révéleraient un secret commer-
skulle röja affärs-, industri-,

cial,
industriel, professionnel ou
handels- eller yrkeshemlighet eller

un procédé commercial ou des
i näringsverksamhet nyttjat förfar-

renseignements dont la communi-
ingssätt eller upplysningar, vilkas

cation serait contraire à l’ordre
överlämnande
skulle
strida
mot

public.

allmänna hänsyn (ordre public).

4. Si des renseignements sont
4. Då en avtalsslutande stat

demandés par un Etat contractant
begär
upplysningar
enligt denna

conformément à cet article, l’autre
artikel ska den andra avtals-

Etat contractant utilise les pou-
slutande staten använda de medel

voirs dont il dispose pour obtenir
som denna stat förfogar över för

les
renseignements
demandés,
att inhämta de begärda upp-

même s’il n’en a pas besoin à ses
lysningarna, även om denna andra

propres fins fiscales. L’obligation
stat inte har behov av upp-

qui figure dans la phrase précé-
lysningarna för sina egna be-

dente est soumise aux limitations
skattningsändamål. Förpliktelsen i

prévues au paragraphe 3 sauf si
föregående
mening
begränsas av

ces
limitations sont
susceptibles
bestämmelserna i punkt 3, men

d’empêcher un Etat contractant de
detta medför inte en rätt för en av-

communiquer des renseignements
talsslutande stat att vägra att lämna

uniquement parce que ceux-ci ne
upplysningar uteslutande därför att

présentent pas d’intérêt pour lui
denna stat inte har något eget

dans le cadre national.
intresse av sådana upplysningar.

5. En aucun cas les dispositions
5. Bestämmelserna i punkt 3

du paragraphe 3 ne peuvent être
medför inte en rätt för en

interprétées comme
permettant à
avtalsslutande stat att vägra att

un Etat contractant de refuser de
lämna
upplysningar

uteslutande

communiquer des renseignements
därför att upplysningarna innehas

uniquement parce que ceux-ci sont
av en bank, annan finansiell

détenus par une banque, un autre
institution,
ombud,

representant

établissement financier, un man-
eller förvaltare eller därför att

dataire ou une personne agissant
upplysningarna gäller äganderätt i

en tant qu’agent ou fiduciaire ou
en person.”

parce que ces renseignements se

rattachent aux droits de propriété

d’une personne. ”

ARTICLE 2

1. Chacun des Etats contractants notifiera à l’autre par écrit l’accomplissement des procédures

ARTIKEL 2

1. De avtalsslutande staterna ska

skriftligen underrätta varandra när

de konstitutionella åtgärder vid-
19

requises par sa législation pour l’entrée en vigueur du présent Protocole.

2. Le Protocole entrera en vigueur le trentième jour après la réception de la dernière de ces notifications et sera applicable aux périodes imposables commençant le ou après le 1er janvier 2010. L’article 26 de la Convention signée le 14 octobre 1996 restera applicable pour les périodes imposables précédant l’application du présent Protocole.

EN FOI DE QUOI, les soussignés, dûment autorisés à cet effet, ont signé le présent Protocole.

Fait à Bruxelles le 7 septembre 2010 en double exemplaire en langue française.

Pour le Gouvernement du Royaume de Suède

Anders Borg

tagits som enligt
respektive
stats
Prop. 2010/11:10

lagstiftning krävs för att detta avtal
Bilaga

ska träda i kraft.

2. Avtalet träder i kraft den

trettionde dagen efter den dag då

den sista av dessa underrättelser

tas emot och dess bestämmelser

tillämpas på
beskattningsperioder

som börjar den 1 januari 2010 eller

senare. Artikel 26 i avtalet under-

tecknat den 14 oktober 1996 till-

lämpas
på
beskattningsperioder

före
tillämpningen
av
detta

protokoll.

Till bekräftelse härav har de

båda avtalsslutande staternas be-

fullmäktigade ombud undertecknat

detta protokoll.

Som
skedde
i
Bryssel
den

7 september
2010 i
vardera två

exemplar på franska språket.

För Konungariket Sveriges regering

Anders Borg

Pour le Gouvernement du Grand-
För Storhertigdömet Luxemburgs

Duché de Luxembourg
regering

Luc Frieden
Luc Frieden

20

Finansdepartementet

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 30 september 2010

Närvarande: statsministern Reinfeldt, ordförande, statsråden Olofsson, Odell, Bildt, Ask, Larsson, Erlandsson, Hägglund, Carlsson, Sabuni, Billström, Adelsohn Liljeroth, Tolgfors, Krantz, Ohlsson

Föredragande: statsrådet Odell

Regeringen beslutar proposition 2010/11:10 Ändring i dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och Luxemburg

Prop. 2010/11:10

21