Prop. 2010/11:81

Regeringens proposition 2010/11:81

Informationsutbytesavtal med Liechtenstein
Prop.

2010/11:81

Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.

Stockholm den 17 mars 2011

Fredrik Reinfeldt

Peter Norman

(Finansdepartementet)

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett avtal mellan Sverige och Liechtenstein om utbyte av upplysningar i skatteärenden.

Det föreslås även att riksdagen antar en lag om detta avtal.

Avtalet om utbyte av upplysningar i skatteärenden utgör ett viktigt steg i regeringens strävan att bidra till en internationell finansiell ordning som grundas på transparens och effektivt informationsutbyte i skatteärenden. Avtalet ger möjlighet att utbyta upplysningar i skatteärenden och möjlighet för representanter för myndigheter i det ena landet att närvara vid skatteutredning i det andra landet. Avtalet utgör därmed ett viktigt medel för en effektiv skattekontroll.

Lagen föreslås träda i kraft den dag regeringen bestämmer.

1

Innehållsförteckning

1
Förslag till riksdagsbeslut.................................................................
3

2
Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Liechtenstein om

utbyte av upplysningar i skatteärenden.............................................
4

3
Ärendet och dess beredning............................................................
21

4
Avtalet mellan Sverige och Liechtenstein om utbyte av

upplysningar i skatteärenden ..........................................................
21

4.1
Lagförslaget .....................................................................
21

4.2
Informationsutbytesavtalets innehåll................................
22

4.2.1
Avtalets syfte och tillämpningsområde ...........
22

4.2.2
Definitioner .....................................................
23

4.2.3
Utbyte av upplysningar på begäran.................
23

4.2.4
Utomlands utförda skatteutredningar ..............
24

4.2.5
Möjlighet att avslå en begäran ........................
24

4.2.6
Sekretess..........................................................
25

4.2.7
Kostnader ........................................................
26

4.2.8
Förfarandet vid ömsesidig

överenskommelse............................................
26

4.2.9
Protokoll..........................................................
27

4.2.10
Slutbestämmelser ............................................
27

5
Konsekvenser för de offentliga finanserna m.m. ............................
27

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 17 mars 2011.........
28

Prop. 2010/11:81

2

1
Förslag till riksdagsbeslut
Prop. 2010/11:81

Regeringen föreslår att riksdagen

1. godkänner avtalet mellan Sverige och Liechtenstein om utbyte av upplysningar i skatteärenden (avsnitt 4),

2. antar regeringens förslag till lag om avtal mellan Sverige och Liechtenstein om utbyte av upplysningar i skatteärenden.

3

2 Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Liechtenstein om utbyte av upplysningar i skatteärenden

Härigenom föreskrivs följande.

Det avtal om utbyte av upplysningar i skatteärenden som Konungariket Sveriges regering och Furstendömet Liechtensteins regering undertecknade den 17 december 2010 ska gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på engelska och framgår av bilaga till denna lag.

1. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

2. Denna lag ska tillämpas för beskattningsperioder som börjar den 1 januari 2011 eller senare.

Prop. 2010/11:81

4

Bilaga
Prop. 2010/11:81

(Översättning)

AGREEMENT BETWEEN THE
AVTAL MELLAN KONUNGA-

GOVERNMENT OF THE KING-
RIKET SVERIGES REGERING

DOM OF SWEDEN AND THE
OCH FURSTENDÖMET LIECH-

GOVERNMENT OF THE PRIN-
TENSTEINS
REGERING
OM

CIPALITY OF LIECHTENSTEIN
UTBYTE AV UPPLYSNINGAR

FOR
THE
EXCHANGE
OF
I SKATTEÄRENDEN

INFORMATION RELATING TO

TAX MATTERS

The
Government
of
the
Konungariket Sveriges regering

Kingdom of Sweden and the
och
Furstendömet

Liechtensteins

Government of the Principality of
regering

(”de

avtalsslutande

Liechtenstein, hereinafter referred
parterna”),

to as “the Contracting Parties”, –

whereas the Contracting Parties
då

de

avtalsslutande
parterna

recognise that the well-developed
erkänner att de väl utvecklade

economic ties between the parties
ekonomiska förbindelserna
dem

call for further cooperation;

emellan

påkallar
ytterligare

whereas the Contracting Parties
samarbete,

då

de

avtalsslutande
parterna

wish to strengthen the ability of
önskar
stärka
båda
parternas

both parties to enforce their
möjlighet
att
verkställa deras

respective tax laws; and

respektive skattelagstiftning,

whereas the Contracting Parties
då

de

avtalsslutande
parterna

wish to establish the terms and
önskar
fastställa
villkoren
och

conditions governing the exchange
förutsättningarna
för utbyte
av

of information relating to tax
upplysningar i skatteärenden,

matters –

har

kommit

överens
om

have agreed as follows:

följande:

Article 1

Artikel 1

Object and scope of the Agreement
Avtalets syfte och tillämpnings-

område

1. The competent authorities of
1. De behöriga myndigheterna i

the
Contracting
Parties
shall
de
avtalsslutande

parterna
ska

provide
assistance
through
biträda varandra med handräck-

exchange of information that is
ning genom utbyte av upplys-

foreseeably
relevant
to
the
ningar som kan antas vara rele-

administration and enforcement of
vanta vid administration och verk-

the domestic laws of the
ställighet
av
de

avtalsslutande

Contracting
Parties
concerning
parternas
interna
lagstiftning

taxes covered by this Agreement.
avseende skatter som omfattas av

Such
information
shall include
detta
avtal. Sådana upplysningar

information
that
is
foreseeably
inbegriper
upplysningar
som
kan

relevant
to
the
determination,
antas
vara relevanta
för
fast-
5

assessment and collection of such taxes, the recovery and enforcement of tax claims, or the investigation or prosecution of tax matters. Information shall be exchanged in accordance with the provisions of this Agreement and shall be treated as confidential in the manner provided in Article 8. The rights and safeguards secured to persons by the laws or administrative practice of the requested Party remain applicable to the extent that they do not unduly prevent or delay effective exchange of information.

2. This Agreement shall not affect the application in the Contracting Parties of the rules on mutual legal assistance in criminal matters.

ställande, taxering och uppbörd av sådana skatter, för indrivning och andra exekutiva åtgärder beträffande skattefordringar eller för utredning eller åtal i skatteärenden. Upplysningarna ska utbytas i enlighet med bestämmelserna i detta avtal och ska hållas hemliga på sätt som anges i artikel 8. De rättigheter som tillkommer personer enligt den anmodade partens lagstiftning eller administrativa praxis förblir tillämpliga i den utsträckning de inte otillbörligt hindrar eller fördröjer ett effektivt utbyte av upplysningar.

2. Detta avtal ska inte påverka tillämpningen i de avtalsslutande parterna av bestämmelserna om ömsesidig rättslig hjälp i brottmål.

Article 2
Artikel 2

Jurisdiction
Jurisdiktion

A requested Party is not obligated to provide information which is neither held by its authorities nor in the possession or control of persons who are within its territorial jurisdiction.

Den anmodade parten är inte skyldig att lämna upplysningar som varken innehas av dess myndigheter eller innehas eller kontrolleras av personer inom dess jurisdiktion.

Article 3

Artikel 3

Taxes covered

Skatter som omfattas

1. This Agreement shall apply to
1. Detta avtal ska tillämpas på

taxes of every kind and description
skatter av varje slag och

imposed in
the
Contracting
beskaffenhet som tas ut i de

Parties.

avtalsslutande parterna.

2. This Agreement shall also
2. Detta avtal tillämpas även på

apply to any identical or
skatter av samma eller i huvudsak

substantially similar taxes imposed
likartat slag som efter under-

after the date of signature of the
tecknandet av avtalet tas ut vid

Agreement in addition to or in
sidan av eller i stället för de för

place of the existing taxes. The
närvarande utgående skatterna. De

competent
authorities of
the
behöriga myndigheterna i de av-

Contracting
Parties
shall
notify
talsslutande parterna ska meddela

each other
of
any
substantial
varandra om de väsentliga än-

Prop. 2010/11:81

6

changes to the taxation and related
dringar
som
gjorts
rörande
den Prop. 2010/11:81

information
gathering
measures
skattelagstiftning
och
de
åtgärder

covered by the Agreement.
för att inhämta upplysningar som

omfattas av avtalet.

Article 4

Artikel 4

Definitions

Definitioner

1. For the purposes of this
1. Om inte annat anges, har vid

Agreement,
unless
otherwise
tillämpningen
av
detta
avtal

defined:

följande
uttryck
nedan
angiven

a) the term “Contracting Party”
betydelse:

a) ”avtalsslutande
part”
avser

means Sweden or Liechtenstein as
Sverige eller Liechtenstein be-

the context requires;

roende på sammanhanget,

b) the term “Liechtenstein” b) ”Liechtenstein” avser Fur-

means
the
Principality
of
stendömet Liechtenstein, och, när

Liechtenstein, and, when used in a
uttrycket
används
i
geografisk

geographical sense, the area in
betydelse, det område inom vilket

which the tax laws of the
Furstendömet
Liechtensteins

Principality
of
Liechtenstein
skattelagstiftning är gällande,

apply;

c) the term ”Sweden“ means the
c) ”Sverige” avser Konungariket

Kingdom of Sweden and, when
Sverige

och
innefattar,
när

used in a geographical sense,
uttrycket
används
i
geografisk

includes the national territory, the
betydelse,
Sveriges

territorium,

territorial sea of Sweden as well as
Sveriges
territorialvatten

och

other maritime areas over which
andra

havsområden

över

vilka

Sweden
in
accordance
with
Sverige, i överensstämmelse med

international
law
exercises
folkrättens regler, utövar suveräna

sovereign rights or jurisdiction;
rättigheter eller jurisdiktion,

d)
the
term

”competent
d) ”behörig myndighet” avser

authority“ means:

(i) in Liechtenstein, the Govern-
1) i Liechtenstein, Furstendömet

ment of the Principality of
Liechtensteins
regering eller
dess

Liechtenstein
or
its
authorised
befullmäktigade ombud,

representative;

(ii) in Sweden, the Minister of
2)
i
Sverige, finansministern,

Finance, his authorised repre-
dennes
befullmäktigade
ombud

sentative or the authority which is
eller den myndighet åt vilken

designated
as
a
competent
uppdras att vara behörig myn-

authority for the purposes of this
dighet vid tillämpningen av detta

Agreement;

avtal,

e) the term “person” includes an
e)
”person”
inbegriper
fysisk

individual, a company and any
person, bolag och annan person-

other body of persons;

sammanslutning,

f) the term “company” means
f) ”bolag” avser juridisk person

any body corporate or any entity
eller annan som vid beskattningen

that is treated as a body corporate
behandlas såsom juridisk person,

for tax purposes;

7

g) the term “publicly traded
g) ”bolag vars aktier är föremål

company”
means
any
company
för allmän omsättning” avser ett

whose principal class of shares is
bolag vars viktigaste aktieslag är

listed on a recognised stock
noterat på en erkänd aktiebörs

exchange provided its listed shares
under
förutsättning
att
dess

can be readily purchased or sold
noterade aktier fritt kan köpas eller

by the public. Shares can be
säljas av allmänheten. Aktier kan

purchased or sold “by the public”
köpas eller säljas ”av allmänheten”

if the purchase or sale of shares is
om köp eller försäljning av aktier

not
implicitly
or
explicitly
inte underförstått eller uttryckligen

restricted to a limited group of
begränsats till en avgränsad krets

investors;

av investerare,

h) the term “principal class of
h)
”viktigaste
aktieslag”
avser

shares” means the class or classes
det eller de aktieslag som

of shares representing a majority
representerar

majoriteten
av

of the voting power and value of
rösterna i och värdet av bolaget,

the company;

i) the term “recognised stock
i)
”erkänd

aktiebörs”
avser

exchange”

means
any
stock
sådan börs som de behöriga

exchange agreed upon by the
myndigheterna i de avtalsslutande

competent

authorities

of
the
parterna kommit överens om,

Contracting Parties;

j)
the

term

“collective
j)
”kollektiv
investeringsfond

investment fund or scheme” means
eller
kollektivt
investerings-

any pooled
investment
vehicle,
system” avser alla åtaganden för

irrespective of legal form. The
kollektiva investeringar
oavsett

term “public collective investment
juridisk form.

”Publik
kollektiv

fund or scheme” means any
investeringsfond
eller
publikt

collective
investment
fund
or
kollektivt
investeringssystem”

scheme provided the units, shares
avser varje kollektiv investerings-

or other interests in the fund or
fond eller kollektivt investerings-

scheme can be readily purchased,
system vars andelar, aktier eller

sold or redeemed by the public.
andra rättigheter fritt kan köpas,

Units, shares or other interests in
säljas eller lösas in av allmän-

the fund or scheme can be readily
heten. Andelar, aktier eller andra

purchased, sold or redeemed “by
rättigheter i fonden eller systemet

the public” if the purchase, sale or
kan fritt köpas, säljas eller lösas in

redemption is not implicitly or
”av allmänheten” om köp, för-

explicitly restricted to a limited
säljning eller inlösen inte under-

group of investors;

förstått eller uttryckligen be-

gränsats till en avgränsad krets av

investerare,

k) the term “tax” means any tax
k) ”skatt” avser varje skatt som

to which the Agreement applies;
omfattas av detta avtal,

l) the term “applicant Party”
l) ”anmodande part” avser den

means
the
Contracting
Party
avtalsslutande
part
som
begär

requesting information;

upplysningar,

m) the term “requested Party”
m) ”anmodad part” avser den

means
the
Contracting
Party
avtalsslutande

part
som
har

requested to provide information;
anmodats att lämna upplysningar,

n)
the

term
“information
n) ”åtgärder för att inhämta upp-

Prop. 2010/11:81

8

gathering measures” means
laws
lysningar”
avser
lagstiftning
och
Prop. 2010/11:81

and administrative
or
judicial
administrativa åtgärder eller dom-

procedures

that
enable
a
stolsåtgärder
vilka
möjliggör
för

Contracting Party to obtain and
en avtalsslutande part att inhämta

provide the requested information;
och lämna begärda upplysningar,

o) the term “information” means
o)
”upplysningar”
avser varje

any fact, statement or record in
faktauppgift,
meddelande,
hand-

any form whatever.

ling
eller
annan
dokumentation

2. As regards the application of
oavsett form.

2. Då en avtalsslutande part

this Agreement at any time by a
tillämpar detta avtal vid någon tid-

Contracting Party, any term not
punkt anses, såvida sammanhanget

defined therein shall, unless the
inte föranleder annat, varje uttryck

context
otherwise
requires,
have
som inte definierats i avtalet ha

the meaning that it has at that time
den betydelse som uttrycket har

under the law of that Party, any
vid denna tidpunkt enligt den

meaning under the applicable tax
partens lagstiftning och den be-

laws of that Party prevailing over a
tydelse som uttrycket har enligt

meaning given to the term under
tillämplig skattelagstiftning i den-

other laws of that Party.

na part äger företräde framför den

betydelse som uttrycket har enligt

annan lagstiftning i denna part.

Article 5

Artikel 5

Exchange
of
information
upon
Utbyte
av
upplysningar
på

request

begäran

1. The competent authority of
1. Den behöriga myndigheten i

the requested Party shall provide
den anmodade parten ska på

upon request of the applicant Party
begäran av den anmodande parten

information

for
the
purposes
lämna
upplysningar
för
de

referred to in Article 1. Such
ändamål som anges i artikel 1.

information
shall
be
exchanged
Sådana
upplysningar
ska
utbytas

without regard to whether the
utan avseende på om det

conduct being investigated would
handlande som är föremål för

constitute a crime under the laws
utredning skulle ha utgjort ett brott

of the requested Party if such
enligt den anmodade partens lag-

conduct occurred in the requested
stiftning om ett sådant handlande

Party.

utförts i den anmodade parten.

2. If the information in the
2. Om de upplysningar som är

possession
of
the
competent
tillgängliga

för

den behöriga

authority of the requested Party is
myndigheten
i
den
anmodade

not sufficient to enable it to
parten inte räcker till för att

comply with the request for
tillmötesgå en begäran om upp-

information, that Party shall use all
lysningar,
ska
den
anmodade

relevant
information

gathering
parten – utan hinder av att den an-

measures to provide the applicant
modade parten kanske inte har

Party
with
the
information
behov av upplysningarna för dess

requested, notwithstanding that the
egna beskattningsändamål – vidta

requested Party may not need such
alla
relevanta
åtgärder
för
att
9

information for its own tax purposes.

3. If specifically requested by the competent authority of the applicant Party, the competent authority of the requested Party shall provide information under this Article, to the extent allowable under its domestic laws, in the form of depositions of witnesses and authenticated copies of original records.

4. Each Contracting Party shall ensure that its competent authorities for the purposes specified in Article 1 of the Agreement, have the authority to obtain and provide upon request:

a) information held by banks, other financial institutions, and any person acting in an agency or fiduciary capacity including nominees and trustees;

b) information regarding the ownership of companies, partnerships and other persons, including,

(i) within the constraints of Article 2, ownership information on all such persons in an ownership chain;

(ii) in the case of trusts, information on settlors, trustees and beneficiaries; and in the case of foundations, information on founders, members of the foundation council and beneficiaries.

Further, this Agreement does not create an obligation on the Contracting Parties to obtain or provide ownership information with respect to publicly traded companies or public collective investment funds or schemes unless such information can be obtained without giving rise to disproportionate difficulties.

inhämta och lämna de begärda upplysningarna.

3. Om den behöriga myndigheten i den anmodande parten särskilt begär det, ska den behöriga myndigheten i den anmodade parten – i den utsträckning som detta är tillåtet enligt dess interna lagstiftning – lämna upplysningar enligt denna artikel i form av upptagande av vittnesberättelser och bestyrkta kopior av originalhandlingar.

4. Vardera avtalsslutande parten ska säkerställa att den har befogenhet att genom dess behöriga myndigheter på begäran och för de ändamål som anges i artikel 1 i detta avtal, inhämta och lämna:

a) upplysningar som innehas av banker, andra finansiella institutioner och annan person som agerar i egenskap av representant eller förvaltare, däri inbegripet ombud och trustförvaltare,

b) upplysningar om ägarförhållandena i bolag, handelsbolag och andra personer, däri inbegripet

1) med de begränsningar som följer av artikel 2, upplysningar om ägarförhållandena rörande alla sådana personer i en ägarkedja,

2) i fråga om truster, upplysningar om stiftare, förvaltare och förmånstagare; i fråga om stiftelser, upplysningar om stiftare, ledamöter i styrelsen och destinatärer.

Detta avtal medför inte skyldighet för de avtalsslutande parterna att inhämta eller lämna upplysningar om ägarförhållanden i bolag vars aktier är föremål för allmän omsättning eller i publika kollektiva investeringsfonder eller publika kollektiva investeringssystem, såvida inte sådana upplysningar kan inhämtas utan att det medför oproportionerligt stora svårigheter.

Prop. 2010/11:81

10

5. The competent authority of the applicant Party shall formulate the request with the greatest detail possible and shall provide the following information to the competent authority of the requested Party when making a request for information under the Agreement to demonstrate the foreseeable relevance of the information to the request:

a) the identity of the person under examination or investigation;

b) the taxable period for which the information is sought;

c) a statement of the information sought including its nature and the form in which the applicant Party wishes to receive the information from the requested Party;

d) the matter with respect to which the information is sought;

e) grounds for believing that the information requested is held in the requested Party or is in the possession or control of a person within the jurisdiction of the requested Party;

f) to the extent known, the name and address of any person believed to be in possession of the requested information;

g) a statement that the request is in conformity with the law and administrative practices of the applicant Party, that if the requested information was within the jurisdiction of the applicant Party then the competent authority of the applicant Party would be able to obtain the information under the laws of the applicant Party or in the normal course of administrative practice and that it is in conformity with this Agreement; and

h) a statement that the applicant Party has pursued all means available in its own territory to

5. Vid begäran om upplysningar enligt detta avtal ska den behöriga myndigheten i den anmodande parten utforma begäran så utförligt som möjligt och ska till den behöriga myndigheten i den anmodade parten lämna följande upplysningar, för att visa att de efterfrågade upplysningarna kan antas vara relevanta:

a) identiteten på den person som är föremål för utredning eller undersökning,

b) den beskattningsperiod för vilken upplysningarna begärs,

c) uppgift om de begärda upplysningarna, däri inbegripet deras närmare beskaffenhet och i vilken form som den anmodande parten önskar att få upplysningarna från den anmodade parten,

d) det ändamål för vilket upplysningarna efterfrågas,

e) skälen för att anta att de begärda upplysningarna finns i den anmodade parten eller innehas eller kontrolleras av person inom den anmodade partens jurisdiktion,

f) såvitt det är känt, namn och adress på person som kan antas inneha de begärda upplysningarna,

g) uppgift om att begäran är i överensstämmelse med lagstiftning och administrativ praxis i den anmodande parten och att den behöriga myndigheten i den anmodande parten – om de begärda upplysningarna fanns inom denna parts jurisdiktion – skulle kunna inhämta upplysningarna enligt lagstiftning eller vedertagen administrativ praxis i den anmodande parten samt att begäran är i överensstämmelse med detta avtal, och

h) uppgift om att den anmodande parten har vidtagit alla åtgärder för att inhämta upp-

Prop. 2010/11:81

11

obtain
the information,
except
lysningarna som står till dess

those that would give rise to
förfogande inom dess eget terri-

disproportionate difficulties.

torium, utom sådana åtgärder som

skulle
medföra
oproportionerligt

6. The competent authority of
stora svårigheter.

6. Den behöriga myndigheten i

the requested Party shall forward
den anmodade parten ska snarast

the
requested
information
as
möjligt lämna de begärda upp-

promptly as possible to the
lysningarna
till
den
anmodande

applicant Party. To ensure a
parten. För att tillgodose ett

prompt
response,
the
competent
skyndsamt svar ska den behöriga

authority of the requested Party
myndigheten
i
den
anmodade

shall:

parten:

a) Confirm receipt of a request
a) Till den behöriga myndig-

in writing to the competent
heten i den anmodande parten

authority of the applicant Party
skriftligen bekräfta mottagandet av

and shall notify the competent
begäran och inom 60 dagar efter

authority of the applicant Party of
mottagandet underrätta den be-

deficiencies in the request, if any,
höriga myndigheten i den an-

within 60 days of the receipt of the
modande
parten
om
eventuella

request.

brister i begäran.

b) If the competent authority of
b) Om den behöriga myndig-

the requested Party has been
heten i den anmodade parten inte

unable to obtain and provide the
har kunnat inhämta och lämna de

information within 90 days of
begärda
upplysningarna
inom
90

receipt of the request, including if
dagar från det att begäran togs

it
encounters
obstacles
in
emot, däri inbegripet om det

furnishing the information or it
föreligger förhinder att tillhanda-

refuses to furnish the information,
hålla upplysningarna eller om den

it shall immediately inform the
behöriga
myndigheten
vägrar
att

applicant
Party,
explaining
the
lämna
upplysningarna,
ska
den

reason for its inability, the nature
omedelbart underrätta den an-

of the obstacles or the reasons for
modande parten om detta och ange

its refusal.

skälen för att den inte kunnat

inhämta och tillhandahålla upp-

lysningarna,
vilka
hinder
som

föreligger eller skälen för dess

vägran.

Article 6

Artikel 6

Tax examinations abroad

Utomlands
utförda
skatteutred-

ningar

1. By reasonable notice given in
1. Den anmodande parten får

advance, the applicant Party may
med skäligt varsel begära att den

request that the requested Party
anmodade parten tillåter att före-

allows representatives of the com-
trädare för den behöriga myn-

petent authority of the applicant
digheten i den anmodande parten

Party to enter the territory of the
närvarar i den anmodade parten, i

requested
Party,
to
the
extent
den utsträckning
detta
är
tillåtet

Prop. 2010/11:81

12

permitted under the law of the lastmentioned Party, to interview individuals and examine records with the written consent of the persons concerned. The competent authority of the second-mentioned Party shall notify the competent authority of the first-mentioned Party of the time and place of the meeting with the individuals concerned.

2. At the request of the competent authority of one Contracting Party, the competent authority of the other Contracting Party may allow representatives of the competent authority of the first-mentioned Party to be present at the appropriate part of a tax examination in the secondmentioned Party.

3. If the request referred to in paragraph 2 is acceded to, the competent authority of the Contracting Party conducting the examination shall, as soon as possible, notify the competent authority of the other Party about the time and place of the examination, the authority or official designated to carry out the examination and the procedures and conditions required by the first-mentioned Party for the conduct of the examination. All decisions with respect to the conduct of the tax examination shall be made by the Party conducting the examination.

enligt den sistnämnda partens Prop. 2010/11:81 lagstiftning, för att höra fysiska

personer och granska handlingar efter skriftligt medgivande av de berörda personerna. Den behöriga myndigheten i den sistnämnda parten ska meddela den behöriga myndigheten i den förstnämnda parten om tid och plats för mötet med dessa personer.

2. På begäran av den behöriga myndigheten i en avtalsslutande part får den behöriga myndigheten

i den andra avtalsslutande parten tillåta att företrädare för den behöriga myndigheten i den förstnämnda parten är närvarande vid skatteutredning i den sistnämnda parten till den del detta anses lämpligt.

3. Bifalls en begäran enligt punkt 2 ska den behöriga myndigheten i den avtalsslutande part som utför utredningen snarast möjligt underrätta den behöriga myndigheten i den andra parten om tid och plats för utredningen, om den myndighet eller person som bemyndigats att utföra utredningen samt om de förfaranden och villkor som den förstnämnda parten fastställt för utförandet av utredningen. Alla beslut beträffande utförandet av utredningen ska fattas av den part som utför utredningen.

Article 7

Possibility of declining a request

1. The requested Party shall not be required to obtain or provide information that the applicant Party would not be able to obtain under its own laws or in the normal course of its administrative practice for purposes of the administration or enforcement of

Artikel 7

Möjlighet att avslå en begäran

1. Den anmodade parten har inte

skyldighet att inhämta eller lämna

upplysningar som den anmodande

parten inte skulle kunna inhämta

enligt dess
lagstiftning
eller

sedvanliga administrativa
praxis

för administration eller verk-

ställighet av
dess egen skattelag-
13

its own tax laws or in response to a
stiftning eller som svar på en giltig

valid request made in similar
begäran, som görs under mot-

circumstances from the requested
svarande
omständigheter,
enligt

Party under this Agreement. The
detta avtal från den anmodade

competent
authority
of
the
parten. Den behöriga myndigheten

requested Party may decline to
i den anmodade parten får avslå en

assist where the request is not
begäran när begäran inte har gjorts

made in conformity with this
i överensstämmelse
med
detta

Agreement.

avtal.

2. The provisions of this
2. Bestämmelserna i detta avtal

Agreement shall not impose on a
ska inte medföra skyldighet för en

Contracting Party the obligation to
avtalsslutande
part
att

lämna

supply
information
which would
upplysningar

som
skulle
röja

disclose
any
trade,
business,
handels-, affärs-, industri- eller

industrial, commercial or profes-
yrkeshemlighet
eller
kommersiell

sional secret or trade process.
hemlighet eller i näringsverk-

Notwithstanding
the
foregoing,
samhet nyttjat förfaringssätt. Utan

information of the type referred to
hinder av detta, ska upplysningar

in paragraph 4 of Article 5 shall
som avses i artikel 5 punkt 4 inte

not be treated as such a secret or
anses
som
sådana
hemligheter

trade process merely because it
eller
sådant
förfaringssätt
endast

meets the criteria in that
på grund av att de uppfyller

paragraph.

villkoren i nämnda punkt.

3. The provisions of this
3. Bestämmelserna i detta avtal

Agreement shall not impose on a
ska inte medföra skyldighet för en

Contracting Party the obligation to
avtalsslutande
part
att
inhämta

obtain
or
provide
information,
eller
lämna

upplysningar
som

which
would reveal
confidential
skulle röja hemlig kommunikation

communications between a client
mellan en klient och dennes

and an attorney, solicitor or other
advokat
eller
annat
juridiskt

admitted
legal

representative
ombud, när sådan kommunikation:

where such communications are:

a) produced for the purposes of
a) förevarit i syfte att söka eller

seeking or providing legal advice
lämna juridisk rådgivning, eller

or

b) produced for the purposes of
b) förevarit i syfte att användas

use in existing or contemplated
under
pågående eller
förestående

legal proceedings.

rättsliga förfaranden.

4. The requested Party may
4. Den anmodade parten får

decline a request for information if
avslå en begäran om upplysningar

the disclosure of the information
om lämnandet
av upplysningarna

would be contrary to public policy
skulle strida mot allmänna hänsyn

(ordre public).

(ordre public).

5. A request for information
5. En begäran om upplysningar

shall not be refused on the ground
ska inte avslås på grund av att den

that the tax claim giving rise to the
skattefordran som föranleder be-

request is disputed.

gäran har bestridits.

6. The requested Party may
6. Den anmodade parten får

decline a request for information if
avslå en begäran om upplysningar

the information is requested by the
om den anmodande parten har

applicant
Party
to
administer
or
begärt upplysningarna för admini-

Prop. 2010/11:81

14

enforce a provision of the tax law of the applicant Party, or any requirement connected therewith, which discriminates against a national of the requested Party as compared with a national of the applicant Party in the same circumstances.

stration
eller
verkställighet
av en Prop. 2010/11:81

bestämmelse
i den
anmodande

partens
skattelagstiftning,
eller

därmed
sammanhängande
krav,

som under
samma
förhållanden

diskriminerar en medborgare i den anmodade parten i förhållande till en medborgare i den anmodande parten.

Article 8
Artikel 8

Confidentiality
Sekretess

Any information received by a Contracting Party under this Agreement shall be treated as confidential in the same manner as information obtained under the domestic laws of that Party and may be disclosed only to persons or authorities (including courts and administrative bodies) in the jurisdiction of the Contracting Party concerned with the assessment or collection of, the enforcement or prosecution in respect of, or the determination of appeals in relation to, the taxes covered by this Agreement. Such persons or authorities shall use such information only for such purposes. They may disclose the information in public court proceedings or in judicial decisions. The information may not be disclosed to any other person or entity or authority or any other jurisdiction, State or sovereign territory not party to this Agreement without the express written consent of the competent authority of the requested Party.

Alla upplysningar som tas emot av en avtalsslutande part med stöd av detta avtal ska hållas hemliga på samma sätt som upplysningar som inhämtats med stöd av den interna lagstiftningen i denna part och får yppas endast för personer eller myndigheter (däri inbegripet domstolar och förvaltningsorgan) inom den avtalsslutande partens jurisdiktion som har befattning med taxering eller uppbörd, exekutiva åtgärder eller åtal, eller handläggning av överklagande, avseende de skatter som omfattas av detta avtal. Sådana personer eller myndigheter ska använda dessa upplysningar endast för sådana ändamål. De får yppa upplysningarna vid offentliga domstolsförhandlingar eller i domstolsavgöranden. Upplysningarna får inte yppas för annan person, institution eller myndighet eller för annan jurisdiktion, stat eller självständigt territorium som inte är part i detta avtal utan uttryckligt skriftligt medgivande av den behöriga myndigheten i den anmodade parten.

Article 9
Artikel 9

Costs
Kostnader

1. Unless the competent authorities of the Contracting Parties

1. Såvida inte de avtalsslutande

parternas behöriga myndigheter
15

otherwise agree, ordinary costs incurred in providing assistance under this Agreement shall be borne by the requested Party.

2. Unless the competent authorities of the Contracting Parties otherwise agree, extraordinary costs incurred in providing assistance or implementing procedures related to this Agreement shall be borne by the applicant Party, as applicable. Such extraordinary costs shall include, for example, any costs incurred in providing assistance to the extent that such assistance requires engaging external advisers in connection with litigation or otherwise.

3. Where the requested Party considers that extraordinary costs will be incurred, the competent authority of the requested Party shall consult with the competent authority of the applicant Party before taking further steps to provide the assistance sought.

har kommit överens om något annat ska den anmodade parten svara för sedvanliga kostnader för handräckning.

2. Såvida inte de avtalsslutande parternas behöriga myndigheter har kommit överens om något annat ska den anmodande parten svara för kostnader för handräckning eller för upprättandet av förfaranden med anledning av detta avtal som inte kan anses sedvanliga. Sådana kostnader inbegriper kostnader för handräckning i den utsträckning sådan handräckning nödvändiggör anlitandet av utomstående rådgivare i samband med process eller för annat ändamål.

3. När den anmodade parten anser att kostnader som inte kan anses sedvanliga kommer att uppkomma, ska den behöriga myndigheten i den anmodade parten överlägga med den behöriga myndigheten i den anmodande parten innan ytterligare åtgärder för handräckning vidtas.

Article 10
Artikel 10

Mutual agreement procedure

1. Where difficulties or doubts arise between the Contracting Parties regarding the implementation or interpretation of this Agreement, the respective competent authorities shall endeavour to resolve the matter by mutual agreement.

2. In addition to the agreements referred to in paragraph 1, the competent authorities of the Contracting Parties may mutually agree on the procedures to be used under this Agreement.

3. The competent authorities of the Contracting Parties may communicate with each other

Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse

1. När svårigheter eller tvivelsmål uppkommer mellan de avtalsslutande parterna i fråga om tillämpning eller tolkning av detta avtal ska de behöriga myndigheterna söka avgöra saken genom ömsesidig överenskommelse.

2. De avtalsslutande parternas behöriga myndigheter får, utöver vad som framgår av punkt 1, ömsesidigt komma överens om förfarandena för tillämpning av detta avtal.

3. De avtalsslutande parternas behöriga myndigheter får träda i direkt förbindelse med varandra i

Prop. 2010/11:81

16

directly for purposes of reaching
syfte att träffa överenskommelse Prop. 2010/11:81

agreement under this Article.
med stöd av denna artikel.

Article 11
Artikel 11

Protocol
Protokoll

The attached Protocol shall form an integral part of this Agreement.

Det bilagda protokollet ska utgöra en integrerande del av detta avtal.

Article 12
Artikel 12

Implementation legislation
Lagstiftning om implementering

The Contracting Parties shall enact any legislation necessary to comply with, and give effect to, the terms of this Agreement.

De avtalsslutande parterna ska anta sådan lagstiftning som är nödvändig för att uppfylla och ge verkan åt villkoren i detta avtal.

Article 13
Artikel 13

Entry into force
Ikraftträdande

1. Each of the Contracting Parties shall notify the other in writing of the completion of the procedures required by its law for the entry into force of this Agreement. The Agreement shall enter into force on the thirtieth day after the receipt of the later of these notifications.

2. Upon the date of entry into force, this Agreement shall have effect for all requests made but only in respect of taxable periods beginning on or after January 1, 2011.

1. De avtalsslutande parterna ska skriftligen underrätta varandra när de åtgärder vidtagits av respektive avtalsslutande part som krävs för att detta avtal ska träda i kraft. Avtalet träder i kraft den trettionde dagen efter det att den sista av dessa underrättelser har tagits emot.

2. Avtalet ska tillämpas från och med ikraftträdandet avseende alla förfrågningar, men endast såvitt avser beskattningsperioder som börjar den 1 januari 2011 eller senare.

Article 14

Termination

1. This Agreement shall remain in force until terminated by a Contracting Party. Either Contracting Party may terminate the Agreement, through diplomatic channels, by giving written notice of termination to the other Con-

Artikel 14

Upphörande

1. Detta avtal förblir i kraft till

dess att det sägs upp av en avtals-

slutande part. Vardera avtalsslu-

tande parten kan på diplomatisk

väg skriftligen säga upp avtalet

genom underrättelse härom till den

andra avtalsslutande parten. I
17

tracting Party. In such case, the Agreement shall cease to have effect on the first day of the month following the end of the period of six months after the date of receipt of notice of termination by the other Contracting Party.

2. In the event of termination, both Contracting Parties shall remain bound by the provisions of Article 8 with respect to any information obtained under this Agreement.

In witness whereof the undersigned being duly authorised thereto have signed the Agreement.

Done at Paris, this 17 th day of December 2010, in duplicate in the English language.

händelse av sådan uppsägning upphör avtalet att gälla den första dagen i den månad som följer närmast efter utgången av den sexmånadersperiod som följer efter den dag då underrättelsen om uppsägning togs emot av den andra avtalsslutande parten.

2. I händelse av uppsägning ska de avtalsslutande parterna vara fortsatt bundna av bestämmelserna i artikel 8 i fråga om upplysningar som erhållits med stöd av detta avtal.

Till bekräftelse härav har undertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade, undertecknat detta avtal.

Som skedde i Paris den 17 december 2010 i två exemplar på engelska språket.

For the Government of the
För
Konungariket
Sveriges

Kingdom of Sweden
regering

Gunnar Lund
Gunnar Lund

For the Government of the
För
Furstendömet Liechtensteins

Principality of Liechtenstein
regering

Katja Gey
Katja Gey

Protocol
Protokoll

to the Agreement between the Government of the Kingdom of Sweden and the Government of the Principality of Liechtenstein for the exchange of information relating to tax matters

till avtalet mellan Konungariket Sveriges regering och Furstendömet Liechtensteins regering om utbyte av upplysningar i skatteärenden

On the occasion of the signing
I samband med undertecknandet

of the Agreement between the
av avtalet mellan Konungariket

Government of the Kingdom
of
Sveriges regering och Fursten-

Sweden and the Government
of
dömet Liechtensteins regering

Prop. 2010/11:81

18

the Principality
of Liechtenstein
(”de avtalsslutande parterna”) om Prop. 2010/11:81

(the ”Contracting Parties“) for the
utbyte av upplysningar i skatte-

exchange
of information
relating
ärenden (”avtalet”), har de avtals-

to tax matters (herinafter referred
slutande parterna kommit överens

to as “the Agreement”), the
om
följande
bestämmelser,
som

Contracting
Parties have
agreed
ska utgöra en integrerande del av

upon
the
following
provisions,
avtalet:

which shall form an integral part

of the Agreement:

1. With respect to subparagraph
1. Vad avser artikel 5 punkt 5 a),

a) of paragraph 5 of Article 5, it is
förutsätts att det inte är nödvändigt

understood that it is not necessary
att tillhandahålla den skatt-

to provide the name of the tax-
skyldiges namn för att bestämma

payer in order to define its
dennes
identitet,
om
identiteten

identity, if this identity can be
kan
bestämmas utifrån
likvärdiga

determined
from
equivalent
faktorer.

elements.

2.
Formal
communications,
2.
Formella
kontakter,
däri

including requests for information,
inbegripet begäran om upplys-

made in connection with or
ningar, som tas med anledning av

pursuant to the provisions of the
bestämmelserna i avtalet ska ske

Agreement will be in writing
skriftligen
mellan
de
behöriga

directly
between the
competent
myndigheterna.

authorities.

3. With respect to subparagraph
3. Vad avser artikel 4 punkt 1 e)

e) of paragragh 1 of Article 4, it is
förutsätts
att
uttrycket
”person”

understood that the term “person”
inbegriper dödsbo.

includes a dormant inheritance.

4. With respect to subparagraph
4. Vad avser artikel 4 punkt 1 f)

f) of paragraph 1 of Article 4, it is
förutsätts
att
uttrycket ”bolag”

understood
that
the
term
inbegriper
stiftelser,
”Anstalten”,

“company” includes also foun-
truster och särskilda förmögen-

dations,
establishments (“Anstal-
hetsinrättningar.

ten”), trusts and special asset

endowments.

5. With respect to Article 8 it is
5. Vad avser artikel 8 förutsätts

understood
that
information may
att upplysningar kan tas emot av

be received by both the applicant
såväl den anmodande som den

Party and the requested Party (see
anmodade parten (se artikel 5

Article 5, paragraph 5).

punkt 5).

In witness whereof the under-
Till bekräftelse härav har under-

signed
being
duly
authorised
tecknade,
därtill

vederbörligen

thereto have signed the Protocol.
bemyndigade,
undertecknat
detta

protokoll.

Done at Paris, this 17 th day of
Som
skedde
i
Paris
den

December 2010, in duplicate in the
17 december 2010 i två exemplar

English language.

på engelska språket.

19

For the Government of the
För
Konungariket
Sveriges
Prop. 2010/11:81

Kingdom of Sweden
regering

Gunnar Lund
Gunnar Lund

For the Government of the
För
Furstendömet Liechtensteins

Principality of Liechtenstein
regering

Katja Gey
Katja Gey

20

3
Ärendet och dess beredning
Prop. 2010/11:81

Förhandlingar om informationsutbytesavtal med Liechtenstein har förts under 2009 och 2010. Utkast till avtal färdigställdes i november 2010. Utkastet var upprättat på engelska. En svensk översättning har därefter upprättats. Den engelska texten och den svenska översättningen har remitterats till Kammarrätten i Stockholm och Skatteverket. Avtalet och ett därtill hörande protokoll undertecknades i Paris den 17 december 2010.

Inom Finansdepartementet har upprättats ett förslag till lag om avtal mellan Sverige och Liechtenstein om utbyte av upplysningar i skatteärenden.

Lagrådet

Genom den föreslagna lagen införlivas det avtal mellan Sverige och Liechtenstein om utbyte av upplysningar i skatteärenden som undertecknades den 17 december 2010 i svensk lagstiftning. Lagförslaget är författningstekniskt och även i övrigt av sådan beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats.

4 Avtalet mellan Sverige och Liechtenstein om utbyte av upplysningar i skatteärenden

Regeringens förslag: Riksdagen godkänner avtalet mellan Sverige och Liechtenstein om utbyte av upplysningar i skatteärenden och antar regeringens förslag till lag om detta avtal.

Remissinstanserna: Remissinstanserna tillstyrker förslaget till avtal. Skälen för regeringens förslag: Sverige har inte något informationsutbytesavtal med Liechtenstein. Informationsutbytesavtal är viktiga för en effektiv skattekontroll genom att de möjliggör samarbete mellan skattemyndigheterna i de avtalsslutande parterna. Det är därför angeläget

att få till stånd ett informationsutbytesavtal med Liechtenstein.

4.1
Lagförslaget

I förslaget till lag föreskrivs att avtalet ska gälla som lag här i landet.

Avtalet är upprättat på engelska. Den engelska texten och en svensk

översättning framgår av bilagan till lagen.

Enligt artikel 13 i avtalet ska parterna underrätta varandra när de

åtgärder vidtagits som krävs för att avtalet ska träda i kraft. Avtalet träder

i kraft trettio dagar efter det att den sista av dessa underrättelser har tagits

emot. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet

kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att

lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.
21

4.2 Informationsutbytesavtalets innehåll

Avtalet ansluter nära till den modell (Agreement on Exchange of Information on Tax Matters; modellavtalet) som Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) utarbetat för bilaterala avtal om informationsutbyte i skatteärenden.

Modellavtalet har utarbetats inom ramen för OECD:s arbete mot skadliga skatteregimer. I OECD:s rapport Harmful Tax Competition: An Emerging Global Issue, 1998, anges avsaknad av effektivt informationsutbyte som ett huvudkriterium för s.k. skadliga skatteregimer. OECD:s Global Forum Working Group on Effective Exchange of Information utarbetade på uppdrag av OECD:s Global Forum on Taxation ett modellavtal för att åstadkomma ett effektivt informationsutbyte. I arbetsgruppen ingick representanter från vissa OECD- länder och från Aruba, Bermuda, Bahrain, Caymanöarna, Cypern, Isle of Man, Malta, Mauritius, Nederländska Antillerna, Seychellerna och San Marino.

Modellavtalet publicerades 2002 och syftar till att genom informationsutbyte främja internationellt samarbete i skatteärenden. Modellavtalet åtföljs av kommentarer till avtalets bestämmelser.

4.2.1 Avtalets syfte och tillämpningsområde

I artikel 1 anges avtalets syfte och tillämpningsområde. Av punkt 1 följer att avtalet omfattar utbyte av upplysningar som kan antas vara relevanta vid administration och verkställighet av parternas interna lagstiftning avseende skatter som omfattas av avtalet. Däri inbegrips upplysningar som kan antas vara relevanta för fastställande, taxering och uppbörd av sådana skatter, för indrivning och andra exekutiva åtgärder beträffande skattefordringar eller för utredning eller åtal i skatteärenden. Vidare anges att de rättigheter som tillkommer personer enligt den anmodade partens lagstiftning eller administrativa praxis förblir tillämpliga i den utsträckning de inte otillbörligt hindrar eller fördröjer ett effektivt utbyte av upplysningar. Punkten överensstämmer med motsvarande bestämmelser i modellavtalet.

I punkt 2 anges i förtydligande syfte att avtalet inte ska påverka tillämpningen i de avtalsslutande parterna av bestämmelser om ömsesidig rättslig hjälp i brottmål.

I artikel 2 finns en bestämmelse om jurisdiktion, i vilken anges att den part som har anmodats att lämna upplysningar inte är skyldig att lämna upplysningar som varken innehas av dess myndigheter eller innehas eller kontrolleras av person inom dess jurisdiktion. Artikeln överensstämmer med modellavtalet.

I artikel 3 anges de skatter som omfattas av avtalet. Enligt punkt 1 omfattar avtalet skatter av varje slag och beskaffenhet som tas ut i de avtalsslutande parterna. Av punkt 2 framgår att avtalet ska tillämpas även på skatter av samma eller i huvudsak likartat slag som efter undertecknandet av avtalet tas ut vid sidan av eller i stället för de skatter som anges i artikel 3.1.

Prop. 2010/11:81

22

I punkt 2 i protokollet anges att formella kontakter, däri inbegripet Prop. 2010/11:81 begäran om upplysningar, som tas med anledning av bestämmelserna i

avtalet ska ske skriftligen mellan de behöriga myndigheterna.

4.2.2 Definitioner

Artikel 4 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. Definitionerna överensstämmer med motsvarande definitioner i modellavtalet. Enligt punkt 3 i protokollet förutsätts vad avser artikel 4 punkt 1 e) att uttrycket ”person”, utöver fysisk person, bolag och annan personsammanslutning, också inbegriper dödsbo. Vidare förutsätts i punkt 4 i protokollet att uttrycket ”bolag” i artikel 4 punkt 1 f) inbegriper stiftelser, ”Anstalten”, truster och särskilda förmögenhetsinrättningar.

4.2.3 Utbyte av upplysningar på begäran

Artikel 5 innehåller bestämmelser om informationsutbyte på begäran. Bestämmelserna i artikeln överensstämmer med motsvarande bestämmelser i modellavtalet.

I artikel 5.1 finns den allmänna bestämmelsen att den behöriga myndigheten i den anmodade parten på begäran ska lämna upplysningar för de ändamål som anges i artikel 1. Sådana upplysningar ska lämnas utan avseende på om det handlande som är föremål för utredning skulle ha utgjort ett brott enligt den anmodade partens lagstiftning om ett sådant handlande utförts i den parten.

Av artikel 5.2, som kompletterar artikel 5.1, framgår att den anmodade parten ska vidta alla relevanta åtgärder för att inhämta de begärda upplysningarna. Vad som avses med ”åtgärder för att inhämta upplysningar” definieras i artikel 4.1 n).

Enligt artikel 5.3 ska behörig myndighet i den anmodade parten på begäran, i den utsträckning som detta är tillåtet enligt denna parts interna lagstiftning, lämna upplysningar i form av upptagande av vittnesberättelser och bestyrkta kopior av originalhandlingar.

I artikel 5.4 anges att parterna ska säkerställa att de, för de ändamål som anges i artikel 1, har befogenhet att på begäran inhämta och lämna sådana upplysningar som närmare anges i punkterna a) och b). I punkt a) anges att de behöriga myndigheterna ska ha befogenhet att utbyta upplysningar som innehas av banker, andra finansiella institutioner och annan person som agerar i egenskap av representant eller förvaltare, däri inbegripet ombud och trustförvaltare. Enligt artikel 5.4 b) ska de behöriga myndigheterna vidare ha befogenhet att utbyta upplysningar om ägarförhållandena i bolag, handelsbolag och andra personer, däri inbegripet upplysningar om alla sådana personer i en ägarkedja. I fråga om truster ska upplysningar kunna lämnas om stiftare, förvaltare och förmånstagare. I fråga om stiftelser ska upplysningar kunna lämnas om stiftare, styrelsemedlemmar och destinatärer.

Artikel 5.5 innehåller en uppräkning av de uppgifter som en begäran om upplysningar ska innehålla, däribland identiteten på den person som

är föremål för utredning eller undersökning. Enligt punkt 1 i protokollet

23

förutsätts vad avser artikel 5.5 a) att det inte är nödvändigt att tillhandahålla den skattskyldiges namn för att bestämma dennes identitet, om identiteten kan bestämmas utifrån likvärdiga faktorer.

Av artikel 5.6 framgår att den behöriga myndigheten i den anmodade parten till den behöriga myndigheten i den anmodande parten ska bekräfta mottagandet av en begäran och bemöda sig om att snarast möjligt lämna de begärda upplysningarna till den anmodande parten.

4.2.4 Utomlands utförda skatteutredningar

Artikel 6 innehåller bestämmelser om utomlands utförda skatteutredningar, vilka överensstämmer med motsvarande bestämmelser i modellavtalet. Enligt artikel 6.1 får en avtalsslutande part tillåta att företrädare för den behöriga myndigheten i den andra avtalsslutande parten närvarar i den förstnämnda parten för att höra fysiska personer och granska handlingar. Vidare anges att den behöriga myndigheten i den sistnämnda parten ska meddela den behöriga myndigheten i den förstnämnda parten om tid och plats för det planerade mötet med de fysiska personerna i fråga.

Enligt artikel 6.2 får den behöriga myndigheten i en avtalsslutande part, på begäran av den behöriga myndigheten i den andra avtalsslutande parten, tillåta att företrädare för den behöriga myndigheten i den sistnämnda parten närvarar vid skatteutredning i förstnämnda part. Av artikel 6.3 framgår att om en begäran enligt punkt 2 bifalls ska den behöriga myndigheten i den avtalsslutande part som utför utredningen snarast möjligt meddela den behöriga myndigheten i den andra parten om tid och plats för utredningen, den myndighet eller person som bemyndigats att utföra utredningen samt de förfaranden och villkor som den förstnämnda parten fastställt för utförandet av utredningen. Den part som utför utredningen ska därvid fatta alla beslut beträffande utförandet av utredningen.

4.2.5 Möjlighet att avslå en begäran

Bestämmelser om möjlighet för den anmodade parten att avslå en begäran om utbyte av upplysningar finns införda i artikel 7 . Bestämmelserna i artikeln överensstämmer med motsvarande bestämmelser i modellavtalet. I artikel 7.1 anges att den anmodade parten inte har någon skyldighet att inhämta eller lämna upplysningar som den anmodande parten inte skulle kunna inhämta enligt dess lagstiftning eller sedvanliga administrativa praxis för administration eller verkställighet av dess egen skattelagstiftning eller som svar på en giltig begäran som görs under motsvarande omständigheter enligt detta avtal från den anmodade parten. Vidare anges att en begäran får avslås när den inte har gjorts i överensstämmelse med avtalet.

I artikel 7.2 anges att avtalet inte ska medföra skyldighet att lämna upplysningar som skulle röja handels-, affärs-, industri- eller yrkeshemlighet eller kommersiell hemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt. Upplysningar ska dock inte anses som sådana

Prop. 2010/11:81

24

hemligheter eller sådant förfaringssätt endast på grund av att de uppfyller villkoren i artikel 5.4, dvs. att de innehas av finansiella institutioner eller utgör information om ägarförhållanden.

Artikel 7.3 innebär begränsningar i skyldigheten att lämna ut upplysningar som röjer hemlig kommunikation mellan en klient och dennes advokat eller annat juridiskt ombud i samband med juridisk rådgivning.

I artikel 7.4 anges att en begäran får avslås när lämnandet av de begärda upplysningarna skulle strida mot allmänna hänsyn.

I artikel 7.5 anges att en begäran om upplysningar inte ska avslås på grund av att den skattefordran som föranleder begäran har bestridits.

Syftet med artikel 7.6 är att förhindra att avtalet tillämpas på ett sätt som resulterar i diskriminering av medborgare i den anmodade parten. Enligt bestämmelsen får den anmodade parten avslå en begäran om upplysningar om dessa begärs av den anmodande parten för administration eller verkställighet av en bestämmelse i den anmodande partens skattelagstiftning som under samma förhållanden diskriminerar en medborgare i den anmodade parten i förhållande till en medborgare i den anmodande parten.

4.2.6 Sekretess

Artikel 8 innehåller bestämmelser om sekretess. I artikeln anges att alla upplysningar som tas emot av en part med stöd av avtalet ska hållas hemliga på samma sätt som upplysningar som inhämtats med stöd av den interna lagstiftningen i denna part. Enligt punkt 5 i protokollet förutsätts att upplysningar kan tas emot av såväl den anmodande som den anmodade parten. Vidare anges i artikeln att sådana upplysningar endast får yppas för personer eller myndigheter inom den partens jurisdiktion som har befattning med taxering eller uppbörd, exekutiva åtgärder eller åtal, eller handläggning av överklagande avseende de skatter som omfattas av avtalet. Av artikeln framgår vidare att uppgifterna endast får användas för angivna ändamål och att uppgifterna får yppas vid offentlig domstolsförhandling eller i domstolsavgörande. Av artikeln framgår också att upplysningarna får yppas för andra personer, institutioner, myndigheter eller andra jurisdiktioner, stater eller självständiga territorier som inte är parter i avtalet, men endast efter uttryckligt och skriftligt medgivande av den behöriga myndigheten i den anmodade parten.

Avtalet tar sikte på såväl den situationen att en svensk myndighet lämnar handräckning eller bistånd åt en utländsk myndighet som då en myndighet i den andra parten biträder den svenska myndigheten.

Lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden innehåller bestämmelser om handräckning dels i Sverige åt utländsk myndighet, dels i utlandet åt svensk myndighet. Enligt 24 § samma lag ska villkor, som begränsar möjligheten att utnyttja upplysningar som en svensk myndighet fått från utländsk myndighet i ett skatteärende, följas av svenska myndigheter oavsett vad som annars är föreskrivet i lag eller annan författning.

I 27 kap. 5 § offentlighets- och sekretesslagen (2009:400) regleras sekretessen i fråga om uppgifter om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som erhålls eller lämnas vid utbyte av uppgifter på skatte-

Prop. 2010/11:81

25

området som sker med stöd av internationella avtal. Av 27 kap. 5 § första stycket offentlighets- och sekretesslagen framgår att sekretess enligt 1–4 §§ samma kapitel för uppgift om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden gäller, i den utsträckning riksdagen har godkänt ett avtal om detta med främmande stat eller mellanfolklig organisation, i ärende där svensk myndighet lämnar handräckning eller bistånd åt utländsk myndighet, i verksamhet som motsvarar den som avses i nämnda paragrafer. I de fall Sverige biträds av en annan stat eller mellanfolklig organisation gäller sekretess för uppgift om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden i stället enligt 27 kap. 5 § andra stycket offentlighets- och sekretesslagen, i den mån riksdagen har godkänt ett avtal om detta med främmande stat eller mellanfolklig organisation, hos myndighet i verksamhet som avses i 2–4 §§ samma kapitel för sådan uppgift som myndigheten förfogar över på grund av avtalet. Bestämmelserna i offentlighets- och sekretesslagen om vissa begränsningar i sekretessen får inte tillämpas i strid med avtalet. Enligt 27 kap. 1 § femte stycket, 2 § femte stycket, 3 § fjärde stycket och 5 § fjärde stycket offentlighets- och sekretesslagen gäller sekretessen i högst tjugo år.

Regeringen bedömer att all den information som kommer att hanteras inom ramen för detta avtal omfattas av regleringen i 27 kap. 5 § offentlighets- och sekretesslagen. Detta innebär att avtalets krav på sekretess är förenliga med den svenska offentlighets- och sekretesslagstiftningen och att Sverige kan leva upp till sina avtalsrättsliga åtaganden i detta avseende.

4.2.7 Kostnader

I artikel 9 regleras frågan om hur kostnader som uppkommer med anledning av en begäran om upplysningar ska fördelas mellan de berörda parterna. Bestämmelsen innebär att om de avtalsslutande parternas behöriga myndigheter inte kommit överens om annat, ska den anmodade parten svara för sedvanliga kostnader för handräckning och den anmodande parten för kostnader som inte kan anses sedvanliga. Med kostnader som inte kan anses sedvanliga avses bl.a. kostnader för att anlita utomstående rådgivare i samband med process eller för annat ändamål. Vidare anges i bestämmelsen att innan ytterligare åtgärder för handräckning vidtas ska de behöriga myndigheterna överlägga i de fall den anmodade parten anser att kostnader som inte anses sedvanliga kan uppkomma.

4.2.8 Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse

Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i artikel 10 .

Prop. 2010/11:81

26

4.2.9
Protokoll
Prop. 2010/11:81

Artikel 11 föreskriver att det bilagda protokollet ska utgöra en integrerande del av avtalet.

4.2.10 Slutbestämmelser

Artiklarna 13 och 14 innehåller bestämmelser om ikraftträdande och upphörande. Enligt artikel 13 träder avtalet i kraft den trettionde dagen efter mottagandet av den sista av de skriftliga underrättelser, som parterna ska lämna när de åtgärder vidtagits av respektive part som krävs för att avtalet ska träda i kraft. Avtalet ska tillämpas avseende alla förfrågningar, men endast såvitt avser beskattningsperioder som börjar den 1 januari 2011 eller senare.

5 Konsekvenser för de offentliga finanserna m.m.

Förslagen i denna proposition förväntas inte ge upphov till någon negativ offentligfinansiell effekt. Förslagen kan i stället komma att motverka ett framtida skattebortfall genom möjligheten till informationsutbyte med Liechtenstein.

Inte heller bedöms förslagen ge upphov till några ökade kostnader eller ökad arbetsbörda för Skatteverket eller för de allmänna förvaltningsdomstolarna.

27

Finansdepartementet

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 17 mars 2011

Närvarande: statsministern Reinfeldt, ordförande, statsråden Björklund, Bildt, Ask, Olofsson, Carlgren, , Carlsson, Sabuni, Billström, Adelsohn Liljeroth, Ohlsson, Norman, Attefall, Engström, Kristersson, Elmsäter- Svärd, Ullenhag, Hatt

Föredragande: statsrådet Norman

Regeringen beslutar proposition 2010/11:81 Informationsutbytesavtal med Liechtenstein.

Prop. 2010/11:81

28