Prop. 2011/12:78

Regeringens proposition 2011/12:78

Ändring i skatteavtalet mellan Sverige och Schweiz Prop. 2011/12:78

Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.

Stockholm den 23 februari 2012

Jan Björklund

Peter Norman

(Finansdepartementet)

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett protokoll undertecknat den 28 februari 2011 om ändring i avtalet den 7 maj 1965 mellan Sverige och Schweiz för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och förmögenhet med tillhörande skriftväxling. Det föreslås även att riksdagen antar en lag om ändring i lagen (1987:1182) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Schweiz. Ändringen innebär att avtalet, undertecknat den 7 maj 1965, tillsammans med det protokoll som är fogat till avtalet och som utgör en del av detta, i den lydelse som avtalet fått genom protokollet undertecknat den 28 februari 2011, ska gälla som lag i Sverige. Detsamma gäller den tillhörande skriftväxlingen.

Protokollet undertecknat den 28 februari 2011 om ändring i skatteavtalet innebär bl.a. att bestämmelser om informationsutbyte i skatteärenden införs i avtalet. Skatteverket får därmed möjlighet att begära upplysningar som innehas av banker m.fl. i Schweiz. Detta utgör ett viktigt medel för en effektiv skattekontroll. Protokollet innehåller även ändringar i skatteavtalets beskattningsregler. Sverige får bl.a. utökad rätt att beskatta svenska pensionsutbetalningar till personer bosatta i Schweiz samt kapitalvinst på aktier m.m. hos personer bosatta i Schweiz som tidigare bott i Sverige.

De nya bestämmelserna föreslås träda i kraft den dag regeringen bestämmer.

1

Innehållsförteckning

1
Förslag till riksdagsbeslut.................................................................
3

2
Förslag till lag om ändring i lagen (1987:1182) om

dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Schweiz......................
4

3
Ärendet och dess beredning............................................................
50

4
Protokollet om ändring i skatteavtalet mellan Sverige och

Schweiz...........................................................................................

50

4.1
Lagförslaget .....................................................................
51

4.2
Protokollets och tillhörande skriftväxlings innehåll.........
53

4.2.1
Fast driftställe..................................................
53

4.2.2
Intressegemenskap mellan företag ..................
53

4.2.3
Utdelning.........................................................
53

4.2.4
Ränta .............................................................
54

4.2.5
Royalty............................................................
55

4.2.6
Realisationsvinst .............................................
55

4.2.7
Pension, livränta och liknande ersättning........
55

4.2.8
Offentlig tjänst ................................................
56

4.2.9
Livräntor..........................................................
56

4.2.10
Övriga inkomstslag .........................................
56

4.2.11
Metoder för undvikande av

dubbelbeskattning ...........................................
57

4.2.12
Utbyte av upplysningar ...................................
57

4.2.13
Övriga ändringar .............................................
60

4.2.14
Tilläggsprotokollets innehåll...........................
60

4.2.15
Ikraftträdandebestämmelser ............................
61

5
Konsekvenser för de offentliga finanserna m.m. ............................
61

6
Författningskommentar...................................................................
61

Bilaga
Protokoll om ändring i avtalet mellan Konungariket

Sverige och Schweiziska Edsförbundet för undvikande

av dubbelbeskattning beträffande skatter å inkomst och

förmögenhet som undertecknades i Stockholm den 7

maj 1965, såsom ändrat genom protokoll som

undertecknades i Stockholm den 10 mars 1992....................
62

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 23 februari

2012 .......................................................................................

74

Prop. 2011/12:78

2

1
Förslag till riksdagsbeslut
Prop. 2011/12:78

Regeringen föreslår att riksdagen

1. godkänner protokollet undertecknat den 28 februari 2011 om ändring i avtalet mellan Konungariket Sverige och Schweiziska Edsförbundet för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter å inkomst och förmögenhet med därtill hörande skriftväxling (avsnitt 4),

2. antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1987:1182) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Schweiz.

3

2 Förslag till lag om ändring i lagen (1987:1182) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Schweiz

Härigenom föreskrivs att 1 § lagen (1987:1182) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Schweiz och bilagan till lagen ska ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse
Föreslagen lydelse

1 § 1

Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och förmögenhet som Sverige och Schweiz undertecknade den 7 maj 1965, i den lydelse detta erhållit genom det protokoll om ändring i avtalet som undertecknades den 10 mars 1992 , skall gälla som lag här i landet. Avtalet i dess genom protokollet ändrade lydelse är intaget som bilaga till denna lag.

Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och förmögenhet som Sverige och Schweiz undertecknade den 7 maj 1965 ska , tillsammans med det protokoll som är fogat till avtalet och som utgör en del av detta, i den lydelse som avtalet erhållit genom det protokoll om ändring i avtalet som undertecknades den 28 februari 2011 , gälla som lag här i landet . Innehållet i avtalet och protokollet som fogats till avtalet framgår av bilaga till denna lag . Den skriftväxling som framgår av bilagan till denna lag ska också gälla som lag här i landet.

1. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

2. Denna lag tillämpas i fråga om

a) källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det kalenderår som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare,

b) skatt på pension och livränta som avses i artikel 19 § 1 i avtalet, på pension och livränta som betalas den 1 januari det kalenderår som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, dock med undantag för pension och livränta som var under utbetalning den 28 februari 2011 och som härrör från en avtalsslutande stat och betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten som hade hemvist i denna andra stat den 28 februari 2011; beträffande sådan pension och livränta ska den äldre lydelsen av artiklarna 19 och 21 fortfarande tillämpas,

1 Senaste lydelse 1992:856 (jfr 1993:960).

Prop. 2011/12:78

4

c) andra skatter på inkomst, på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det kalenderår som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, och

d) informationsutbyte enligt artikel 27 i avtalet, på begäran som framställts dagen för ikraftträdandet av lagen eller senare, och som avser upplysningar hänförliga till kalenderår som börjar den 1 januari 2012 eller senare.

Prop. 2011/12:78

5

Föreslagen lydelse
Prop. 2011/12:78

Bilaga

Abkommen zwischen dem Königreich Schweden und der Schweizerischen Eidgenossenschaft zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiete der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen 2

Avtal mellan Konungariket Sverige och Schweiziska Edsförbundet för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter å inkomst och förmögenhet

Die Regierung des Königreichs Schweden und der Schweizerische Bundesrat,

vom Wunsche geleitet, ein Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiete der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen abzuschliessen,

haben zu diesem Zweck zu ihren Bevollmächtigten ernannt:

Die Regierung des Königreichs Schweden:

Herrn Torsten Nilsson, Minister für Auswärtige Angelegenheiten

Der Schweizerische Bundesrat: Herrn Fürsprecher Egbert von Graffenried, Botschafter der Schweizerischen Eidgenossen-

schaft in Stockholm

die, nachdem sie sich ihre Vollmachten mitgeteilt und diese in guter und gehöriger Form befunden, folgendes vereinbart haben:

ABSCHNITT I

Konungariket Sveriges regering och Schweiziska förbundsrådet hava,

föranledda av önskan att ingå ett avtal för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter å inkomst och förmögenhet,

för detta ändamål utsett såsom sina befullmäktigade ombud:

Konungariket Sveriges regering:

Ministern för utrikes ärendena Torsten Nilsson

Schweiziska förbundsrådet: Schweiziska Edsförbundets

ambassadör i Stockholm, Egbert von Graffenried,

vilka, efter att hava delgivit varandra sina fullmakter, som befunnits i god och behörig form, överenskommit om följande bestämmelser:

KAPITEL I

Geltungsbereich des Abkom- Avtalets tillämpningsområde mens

Artikel 1

Persönlicher Geltungsbereich

Dieses Abkommen gilt für Personen, die in einem Vertragstaat oder in beiden Vertragstaaten

Artikel 1

Skattskyldiga

Detta avtal är tillämpligt på personer, som äga hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda

2 I den nu återgivna avtalstexten har iakttagits de ändringar som skett genom protokollet den 28 februari 2011.

6

ansässig sind.
staterna.
Prop. 2011/12:78

Artikel 2
Artikel 2

Unter das Abkommen fallende
Skatter

Steuern

§ 1. Dieses Abkommen gilt,
§ 1. Avtalet är tillämpligt på

ohne Rücksicht auf die Art der Er-
skatter å inkomst och förmögen-

hebung, für Steuern vom Einkom-
het, vilka uppbäras av envar av de

men und vom Vermögen, die für
avtalsslutande
staterna
eller
av

Rechnung eines der beiden Ver-
dess
politiska
underavdelningar

tragstaaten, seiner politischen Un-
eller lokala myndigheter, oberoen-

terabteilungen oder seiner lokalen
de av sättet för skattens uttagande.

Körperschaften erhoben werden.
§ 2. Med skatter å inkomst och

§ 2. Als Steuern vom Ein-

kommen
und
vom
Vermögen
förmögenhet förstås alla ordinära

gelten alle ordentlichen und aus-
och
extraordinära
skatter,
som

serordentlichen
Steuern,
die
vom
utgå å inkomst eller å förmögenhet

Gesamteinkommen, vom Gesamt-
i dess helhet eller å delar av in-

vermögen oder von Teilen des
komst eller förmögenhet, därunder

Einkommens oder des Vermögens
inbegripna skatter å vinst genom

erhoben werden,
einschliesslich
avyttring av lös eller fast egen-

der Steuern vom Gewinn aus der
dom, skatter å ett företags totala

Veräusserung
beweglichen
oder
löneutbetalningar
samt
skatter å

unbeweglichen
Vermögens,
der
värdestegring.

Lohnsummensteuern
sowie
der

Steuern vom Vermögenszuwachs.

§ 3. Zu den zur Zeit bestehenden
§ 3. De för närvarande utgående

Steuern, für die das Abkommen
skatter, på vilka avtalet skall äga

gilt, gehören insbesondere

tillämpning, äro särskilt:

a) in Schweden:

a) Beträffande Sverige:

1) die staatliche Einkommen-
1)
Den statliga
inkomstskatten,

steuer, einschliesslich der See-
sjömansskatten och kupongskatten

mannsteuer und der Couponsteuer;
däri inbegripna;

2) die Abgabe auf besondere
2)
bevillningsavgifterna
för

Vorteile und Gerechtigkeiten (be-
särskilda förmåner och rättigheter;

villningsavgifterna
för
särskilda

förmåner och rättigheter);

3)
die
Sondersteuern
von
3) ersättningsskatten och utskift-

Aktiengesellschaften bei Nichtaus-
ningsskatten;

schüttung
vorhandener
Gewinne

(ersättningsskatten)

und
auf

Ausschüttungen
bei

Kapital-

herabsetzung (utskiftningsskatten);

4) die kommunale Einkom-
4) den kommunala inkomstskat-

mensteuer (den kommunala in-
ten samt

komstskatten); und

5) die staatliche Vermögensteuer
5) den statliga förmögenhets-

(im
folgenden
als
”schwedische
skatten; skatt av sådant slag be-

Steuer” bezeichnet);

nämnes i det följande ”svensk

skatt”.

7

b) in der Schweiz:

die von Bund, Kantonen und Gemeinden erhobenen Steuern

1) vom Einkommen (Gesamteinkommen, Erwerbseinkommen, Vermögensertrag, Geschäftsertrag, Kapitalgewinn usw.) und

2) vom Vermögen (Gesamtvermögen, bewegliches und unbewegliches Vermögen, Ge- schäftsvermögen, Kapital und Reserven usw.) (im folgenden als ”schweizerische Steuer” bezeichnet).

§ 4. Das Abkommen gilt nicht

a) in Schweden: für die Sondersteuern auf Gewinnen von Lotterien und Wetten;

b) in der Schweiz: für die an der Quelle erhobene eidgenössische Verrechnungssteuer von Lotteriegewinnen.

§ 5. Das Abkommen gilt auch für alle Steuern gleicher oder ähnlicher Art, die künftig neben den zur Zeit bestehenden Steuern oder an deren Stelle erhoben werden. Die zuständigen Behörden der Vertragstaaten teilen einander am Ende eines jeden Jahres die in ihren Steuergesetzen eingetretenen Aenderungen mit.

ABSCHNITT II

Definitionen

Artikel 3

Allgemeine Definitionen

§ 1. Im Sinne dieses Ab- kommens, wenn der Zusammenhang nichts anderes erfordert:

a) bedeuten die Ausdrücke ”ein Vertragstaat” und ”der andere Vertragstaat”, je nach dem Zu- sammenhang, Schweden oder die Schweiz;

b) umfasst der Ausdruck

b) Beträffande Schweiz:

De federala, kantonala och kommunala skatterna på

1) inkomst (sammanlagd inkomst, arbetsinkomst, inkomst av kapital, rörelseinkomst, realisationsvinst etc.) samt

2) förmögenhet (sammanlagd förmögenhet, lös och fast egendom, rörelsetillgångar, kapital och reserver etc.); skatt av sådant slag benämnes i det följande ”schweizisk skatt”.

§ 4. Avtalet skall icke äga tillämpning

a) beträffande Sverige på den särskilda beskattningen av vinst på lotterier och vadhållning;

b) beträffande Schweiz på den federala källskatten å vinst på schweiziska lotterier.

§ 5. Avtalet skall likaledes tillämpas å skatter av samma eller

i huvudsak likartat slag, vilka framdeles uttagas vid sidan av eller i stället för de för närvarande utgående skatterna. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna skola vid utgången av varje år meddela varandra ändringar i skattelagstiftningen.

KAPITEL II

Definitioner

Artikel 3

Allmänna definitioner

§ 1. Där icke sammanhanget annat föranleder, skola i detta avtal följande uttryck hava nedan angiven betydelse:

a) Uttrycken ”en avtalsslutande stat” och ”den andra avtalsslutande staten” åsyfta Sverige och Schweiz, alltefter som sammanhanget kräver.

b) Uttrycket ”person” inbe-

Prop. 2011/12:78

8

”Person”
natürliche
Personen,
griper en fysisk person, ett bolag

Gesellschaften
und alle anderen
och varje annan sammanslutning

Personenvereinigungen;

av personer.

c)
bedeutet
der
Ausdruck
c)
Uttrycket
”bolag”
åsyftar

”Gesellschaft”
juristische Person-
varje slag av juridisk person eller

en oder Rechtsträger, die für die
varje subjekt, som i beskattnings-

Besteuerung wie juristische Per-
hänseende behandlas såsom juri-

sonen behandelt werden;

disk person.

d)
bedeuten
die
Ausdrücke
d) Uttrycken ”företag i en

”Unternehmen
eines
Vertrag-
avtalsslutande stat” och ”företag i

staates”
und
”Unternehmen des
den
andra avtalsslutande staten”

anderen Vertragstaates”, je nach-
åsyfta ett företag, som bedrives av

dem, ein Unternehmen, das von
en person med hemvist i en

einer in einem Vertragsstaat an-
avtalsslutande
stat
respektive ett

sässigen

Person
betrieben
wird,
företag, som bedrives av en

oder ein Unternehmen, das von
person med hemvist i den andra

einer in dem anderen Vertragsstaat
avtalsslutande staten.

ansässigen Person betrieben wird;

e) bedeutet der Ausdruck ”zu-
e)

Uttrycket

”behörig

ständige Behörde”

myndighet” åsyftar:

1) in Schweden: der Finanz-
1)
I Sverige: Finansministern

minister

oder
sein
bevoll-
eller hans befullmäktigade om-

mächtigter Vertreter;

bud.

2) in der Schweiz: der Direktor
2) I Schweiz: Chefen för

der
Eidgenössischen
Steuerver-
Edsförbundets

skatteförvaltning

waltung

oder
sein
bevoll-
eller hans befullmäktigade om-

mächtigter Vertreter.

bud.

§ 2. Bei Anwendung des
§ 2. Då en avtalsslutande stat

Abkommens durch einen Ver-
tillämpar bestämmelserna i detta

tragstaat hat, wenn der Zu-
avtal, skall, såvitt icke samman-

sammenhang
nichts
anderes
hanget annorlunda
kräver,
varje

erfordert, jeder nicht anders de-
däri
förekommande
uttryck,
vars

finierte
Ausdruck
die Bedeutung,
innebörd
icke
särskilt
angivits,

die ihm nach dem Recht dieses
anses hava den betydelse, som ut-

Staates über die Steuern zukommt,
trycket har enligt den statens

welche Gegenstand des Abkom-
lagstiftning rörande sådana skat-

mens sind.

ter, som inbegripas under avtalet.

Artikel 4

Artikel 4

Steuerlicher Wohnsitz

Skatterättsligt hemvist

§ 1. Im Sinne dieses Abkom-
§ 1. Vid tillämpningen av detta

mens bedeutet der Ausdruck ”eine
avtal
åsyftar

uttrycket
”person

in einem
Vertragstaat
ansässige
med hemvist i en avtalsslutande

Person” eine Person, die nach dem
stat” varje person, som enligt den

Recht dieses Staates dort auf
statens lagstiftning är underkastad

Grund
ihres
Wohnsitzes,
ihres
beskattning därstädes på grund av

ständigen
Aufenthalts,
des
Ortes
hemvist,
bosättning,
plats
för

ihrer
Geschäftsleitung oder
eines
företagsledning
eller
varje annan

anderen

ähnlichen
Merkmals
liknande omständighet.

steuerpflichtig ist.

§
2.
Ist nach
Absatz 1
eine
§
2.
Då
på grund
av
be-

Prop. 2011/12:78

9

natürliche Person in beiden Vertragstaaten ansässig, so gilt folgendes:

a) Die Person gilt als in dem Vertragstaat ansässig, in dem sie über eine ständige Wohnstätte verfügt. Verfügt sie in beiden Vertragstaaten über eine ständige Wohnstätte, so gilt sie als in dem Vertragstaat ansässig, zu dem sie die engeren persönlichen und wirtschaftlichen Beziehungen hat (Mittelpunkt der Lebensinteressen).

b) Kann nicht bestimmt werden, in welchem Vertragstaat die Person den Mittelpunkt der Lebensinteressen hat, oder verfügt sie in keinem der Vertragstaaten über eine ständige Wohnstätte, so gilt sie als in dem Vertragstaat ansässig, in dem sie ihren gewöhnlichen Aufenthalt hat.

c) Hat die Person ihren gewöhnlichen Aufenthalt in beiden Vertragstaaten oder in keinem der Vertragstaaten, so gilt sie als in dem Vertragsstaat ansässig, dessen Staatsangehörigkeit sie besitzt.

d) Besitzt die Person die Staatsangehörigkeit beider Vertragstaaten oder keines Vertragstaates, so regeln die zuständigen Behörden der Vertragstaaten die Frage in gegenseitigem Einvernehmen.

§ 3. Ist nach Absatz 1 eine andere als eine natürliche Person in beiden Vertragstaaten ansässig, so gilt sie als in dem Vertragstaat ansässig, in dem sich der Ort ihrer tatsächlichen Geschäftsleitung befindet. Dasselbe gilt für die nach dem Recht eines Vertragstaates errichteten oder organisierten Personengesellschaften.

§ 4. Bei natürlichen Personen, die ihren Wohnsitz endgültig von einem in den anderen Vertragstaat

stämmelserna i § 1 ovan en fysisk person äger hemvist i båda avtalsslutande staterna, skall följande gälla:

a) Han skall anses äga hemvist i den avtalsslutande stat, i vilken han har ett hem som stadigvarande står till hans förfogande. Om han har ett sådant hem i båda avtalsslutande staterna, anses han äga hemvist i den avtalsslutande stat, med vilken han har de starkaste personliga och ekonomiska förbindelserna (centrum för levnadsintressena).

b) Om det icke kan avgöras, i vilken avtalsslutande stat centrum för levnadsintressena befinner sig, eller om han icke i någondera avtalsslutande staten har ett hem, som stadigvarande står till hans förfogande, anses han äga hemvist i den avtalsslutande stat, där han stadigvarande vistas.

c) Om han stadigvarande vistas

i båda avtalsslutande staterna eller om han icke vistas stadigvarande i någon av dem, anses han äga hemvist i den avtalsslutande stat, i vilken han är medborgare.

d) Om han är medborgare i båda avtalsslutande staterna eller om han icke är medborgare i någon av dem, skola de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna avgöra frågan genom överenskommelse.

§ 3. Då på grund av bestämmelserna i § 1 ovan en person, som ej är fysisk person, äger hemvist i båda avtalsslutande staterna, anses dess hemvist förefinnas i den stat, där dess verkliga ledning är belägen. Detsamma gäller sådana handelsbolag och enkla bolag, vilka bildats eller organiserats enligt lagstiftningen i en avtalsslutande stat.

§ 4. Då en fysisk person slutgiltigt flyttat sitt hemvist från den ena avtalsslutande staten till

Prop. 2011/12:78

10

verlegt haben, endet die Steuer-
den andra, upphör skattskyldig-

pflicht, soweit sie an den Wohnsitz
heten, såvitt denna samman-

anknüpft,
im

erstgenannten
Staat
hänger med hemvistet, i den först-

mit dem Ablauf des Tages, an dem
nämnda staten med utgången av

die
Wohnsitzverlegung
vollzogen
den dag under vilken flyttningen

ist.

slutförts.

Artikel 5

Artikel 5

Betriebstätte

Fast driftställe

§ 1. Im Sinne dieses Ab-
§ 1. Med uttrycket ”fast

kommens
bedeutet
der
Ausdruck
driftställe” förstås i detta avtal en

”Betriebstätte” eine feste Ge-
stadigvarande
affärsanordning, i

schäftseinrichtung in der die Tätig-
vilken företagets verksamhet helt

keit des Unternehmens ganz oder
eller delvis utövas.

teilweise ausgeübt wird.

§ 2. Der Ausdruck ”Betrieb-
§ 2. Uttrycket ”fast driftställe”

stätte” umfasst insbesondere:

innefattar särskilt:

a) einen Ort der Leitung,

a) Plats för företagsledning,

b) eine Zweigniederlassung,
b) filial,

c) eine Geschäftsstelle,

c) kontor,

d) eine Fabrikationsstätte,

d) fabrik,

e) eine Werkstätte,

e) verkstad,

f) ein Bergwerk, einen Stein-
f) gruva, stenbrott eller annan

bruch oder eine andere Stätte der
plats för utnyttjandet av natur-

Ausbeutung von Bodenschätzen,
tillgångar,

g)
eine
Bauausführung
oder
g) plats för byggnads-, anlägg-

Montage,
deren
Dauer
zwölf
nings- eller
installationsarbete,

Monate überschreitet.

som varar mer än tolv månader.

§ 3. 3 Ungeachtet der vor-
§ 3. Utan hinder av föregående

stehenden
Bestimmungen
dieses
bestämmelser i denna artikel an-

Artikels gelten nicht als Betrieb-
ses uttrycket ”fast driftställe” inte

stätten:

innefatta:

a) Einrichtungen, die aus-
a) användningen av anordningar

schliesslich zur Lagerung, Aus-
uteslutande för lagring, utställ-

stellung
oder
Auslieferung
von
ning eller utlämnande av företaget

Gütern oder Waren des Unter-
tillhöriga varor,

nehmens benutzt werden;

b) Bestände von Gütern oder
b) innehavet av ett företaget

Waren
des
Unternehmens,
die
tillhörigt varulager uteslutande för

ausschliesslich zur Lagerung, Aus-
lagring, utställning eller utläm-

stellung oder Auslieferung unter-
nande,

halten werden;

c) Bestände von Gütern oder
c) innehavet av ett företaget

Waren
des
Unternehmens,
die
tillhörigt varulager uteslutande för

ausschliesslich
zu
dem
Zweck
bearbetning eller förädling genom

unterhalten
werden, durch
ein
annat företags försorg,

anderes
Unternehmen
bearbeitet

oder verarbeitet zu werden;

3 Artikel 5 § 3 har fått denna lydelse genom protokollet den 28 februari 2011.

Prop. 2011/12:78

11

d)
eine

feste

Geschäfts-
d)
innehavet
av
stadigvarande

einrichtung, die ausschliesslich zu
plats för affärsverksamhet uteslut-

dem Zweck unterhalten wird, für
ande för inköp av varor eller

das
Unternehmen
Güter
oder
inhämtande
av
upplysningar
för

Waren einzukaufen oder Informa-
företaget,

tionen zu beschaffen;

e)
eine

feste

Geschäfts-
e)
innehavet
av
stadigvarande

einrichtung, die ausschliesslich zu
plats för affärsverksamhet uteslut-

dem Zweck unterhalten wird, für
ande för att för företaget bedriva

das Unternehmen andere Tätig-
annan verksamhet av förbered-

keiten auszuüben, die vorbereit-
ande eller biträdande art,

ender Art sind oder eine Hilfs-

tätigkeit darstellen;

f) eine Montage, die von einem
f)
ett
installationsprojekt som

Unternehmen eines Vertragsstaats
ett företag i en avtalsslutande stat

im
Zusammenhang

mit

der
bedriver i den andra avtalsslut-

Lieferung von durch dieses Unter-
ande staten i samband med leve-

nehmen
hergestellten
Maschinen
rans av maskiner eller utrustning

oder
Ausrüstungen
im
anderen
som har tillverkats av företaget,

Vertragsstaat durchgeführt wird;

g)
eine

feste

Geschäfts-
g)
innehavet
av
stadigvarande

einrichtung, die ausschliesslich zu
plats för affärsverksamhet uteslut-

dem
Zweck
unterhalten
wird,
ande för att kombinera verk-

mehrere der unter den Buchstaben
samheter som anges i punkterna

a–f genannten Tätigkeiten aus-
a)–f), under förutsättning att hela

zuüben,
vorausgesetzt,

dass
die
den verksamhet som bedrivs från

sich daraus ergebende Gesamt-
den
stadigvarande

platsen
för

tätigkeit der festen Geschäfts-
affärsverksamhet på
grund
av

einrichtung vorbereitender Art ist
denna kombination är av förbe-

oder eine Hilfstätigkeit darstellt.
redande eller biträdande art.

§ 4. Ist eine Person – mit
§ 4. En person, som är verksam

Ausnahme
eines
unabhängigen
i en avtalsslutande stat för ett

Vertreters im Sinne des Absatzes 5
företag i den andra avtalsslutande

– in einem Vertragstaat für ein
staten – härunder inbegripes icke

Unternehmen des anderen Ver-
sådan oberoende representant som

tragstaates tätig, so gilt eine in
avses i § 5 – behandlas såsom ett

dem erstgenannten Staat gelegene
fast driftställe i den förstnämnda

Betriebstätte

als
gegeben,
wenn
staten om han innehar och i den

die Person eine Vollmacht besitzt,
förstnämnda
staten

regelbundet

im
Namen

des
Unternehmens
använder en fullmakt att sluta

Verträge
abzuschliessen,
und
die
avtal i företagets namn samt

Vollmacht
in
diesem
Staat
verksamheten icke
begränsas
till

gewöhnlich ausübt, es sei denn,
inköp av varor för företagets

dass sich ihre Tätigkeit auf den
räkning.

Einkauf von Gütern oder Waren

für das Unternehmen beschränkt.

§ 5. Ein Unternehmen eines
§ 5. Ett företag i en avtals-

Vertragstaates
wird
nicht
schon
slutande stat anses icke hava ett

deshalb so behandelt, als habe es
fast driftställe i den andra avtals-

eine Betriebstätte in dem anderen
slutande staten allenast på den

Vertragstaat,

weil
es
dort
seine
grund,
att
företaget
uppehåller

Prop. 2011/12:78

12

Tätigkeit
durch
einen
Makler,
affärsförbindelser
i
den
andra
Prop. 2011/12:78

Kommissionär oder einen anderen
staten genom förmedling av en

unabhängigen
Vertreter
ausübt,
mäklare,
kommissionär
eller

sofern diese Personen im Rahmen
annan
oberoende

representant,

ihrer
ordentlichen
Geschäftstätig-
under förutsättning att dessa per-

keit handeln.

soner
därvid
fullgöra
uppdrag,

vilka tillhöra deras vanliga affärs-

verksamhet.

§ 6. Allein dadurch, dass eine in
§ 6. Den omständigheten, att ett

einem

Vertragstaat
ansässige
bolag med hemvist i en avtals-

Gesellschaft

eine
Gesellschaft
slutande stat
kontrollerar
eller

beherrscht oder von einer Gesell-
kontrolleras av ett bolag, som har

schaft beherrscht wird, die in dem
sitt hemvist i den andra avtals-

anderen
Vertragstaat
ansässig ist
slutande staten eller som uppe-

oder dort (entweder durch eine
håller
affärsförbindelser
i
denna

Betriebstätte

oder
in
anderer
andra stat (antingen genom ett

Weise) ihre Tätigkeit ausübt, wird
fast driftställe
eller
annorledes),

eine
der beiden
Gesellschaften
skall icke i och för sig medföra att

nicht zur Betriebstätte der anderen.
någotdera bolaget betraktas såsom

ett fast driftställe för det andra

bolaget.

ABSCHNITT III

KAPITEL III

Besteuerung des Einkommens
Beskattning av inkomst

Arikel 6

Artikel 6

Einkünfte
aus
unbeweglichem
Fastighet

Vermögen

§ 1. Einkünfte aus unbeweg-
§ 1. Inkomst av fastighet må

lichem Vermögen können in dem
beskattas i den avtalsslutande stat

Vertragstaat
besteuert
werden, in
i vilken fastigheten är belägen.

dem dieses Vermögen liegt.

§ 2. Uttrycket ”fastighet” skall

§ 2. Der Ausdruck ”un-

bewegliches Vermögen” bestimmt
hava den betydelse som uttrycket

sich nach dem Recht des Vertrag-
har enligt gällande lagar i den

staates, in dem das Vermögen
avtalsslutande
stat,
i

vilken

liegt. Der Ausdruck umfasst in
egendomen i fråga är belägen.

jedem Fall die Zugehör zum
Under
detta
uttryck inbegripas

unbeweglichen Vermögen,
das
dock alltid egendom som utgör

lebende und tote Inventar land-
tillbehör till fastighet, levande och

und forstwirtschaftlicher Betriebe,
döda inventarier i lantbruk och

die Rechte, auf die die Vor-
skogsbruk,
rättigheter
å
vilka

schriften
des
Privatrechts
über
föreskrifterna i allmän lag an-

Grundstücke

Anwendung
finden,
gående fastigheter äga tillämp-

die Nutzungsrechte an unbeweg-
ning,
nyttjanderätt
till
fastighet

lichem
Vermögen
sowie
die
och rätt till föränderliga eller fasta

Rechte
auf

veränderliche
oder
ersättningar för nyttjandet av eller

feste Vergütungen für die Aus-
rätten att nyttja gruvor, källor och

beutung oder das Recht auf Aus-
andra naturtillgångar. Fartyg och

beutung
von
Mineralvorkommen,
luftfartyg skola däremot icke be-
13

Quellen und anderen Boden-
traktas såsom fastigheter.

schätzen; Schiffe und Luftfahr-

zeuge gelten nicht als unbeweg-

liches Vermögen.

§ 3. Absatz 1 gilt für Einkünfte
§ 3. Bestämmelserna i § 1 ovan

aus der unmittelbaren Nutzung,
skola äga tillämpning såväl å

der Vermietung oder Verpachtung
inkomst, vilken förvärvas genom

sowie jeder anderen Art der
omedelbart brukande av fastighet,

Nutzung
unbeweglichen
Ver-
som å inkomst, vilken erhålles ge-

mögens.

nom uthyrning av fastighet eller

genom annan användning av fas-

tigheten.

§ 4. Die Absätze 1 und 3 gelten
§ 4. Bestämmelserna i §§ 1 och

auch für Einkünfte aus unbeweg-
3 ovan skola även äga tillämpning

lichem Vermögen eines Unter-
å sådan inkomst av fastighet som

nehmens und für Einkünfte aus
förvärvas av ett företag ävensom

unbeweglichem
Vermögen,
das
inkomst av fastighet som använ-

der Ausübung eines freien Berufes
des vid utövandet av fria yrken.

dient.

Artikel 7

Artikel 7

Unternehmensgewinne

Rörelse

§ 1. Gewinne eines Unter-
§ 1. Inkomst av rörelse, åtnjuten

nehmens
eines
Vertragstaates
av ett företag i en avtalsslutande

können nur in diesem Staat be-
stat, må beskattas allenast i denna

steuert werden, es sei denn, dass
stat, såvida icke företaget bedriver

das Unternehmen seine Tätigkeit
rörelse i den andra avtalsslutande

im anderen Vertragstaat durch eine
staten från ett där beläget fast

dort gelegene Betriebstätte ausübt.
driftställe. Om företaget bedriver

Uebt
das
Unternehmen
seine
rörelse på nyss angivet sätt, äger

Tätigkeit in dieser Weise aus, so
den andra
avtalsslutande staten

können die Gewinne des Unter-
beskatta företagets
inkomst men

nehmens in dem anderen Staat
endast så stor del därav, som är

besteuert
werden,
jedoch
nur
hänförlig till det fasta driftstället.

insoweit, als sie dieser Betrieb-

stätte zugerechnet werden können.
§ 2. Om ett företag i en av-

§ 2. Uebt ein Unternehmen eines

Vertragstaates

seine Tätigkeit in
talsslutande stat bedriver rörelse i

dem
anderen
Vertragstaat
durch
den andra
avtalsslutande staten

eine
dort
gelegene
Betriebstätte
från ett där beläget fast driftställe,

aus, so sind in jedem Vertragstaat
skall i vardera staten till det fasta

dieser
Betriebstätte
die Gewinne
driftstället
hänföras den
inkomst

zuzurechnen, die sie hätte erzielen
av rörelse, som driftstället kan

können, wenn sie eine gleiche oder
antagas skola hava åtnjutit, därest

ähnliche Tätigkeit unter gleichen
driftstället
varit
ett fristående

oder
ähnlichen
Bedingungen als
företag med samma eller liknande

selbständiges
Unternehmen
aus-
verksamhet, bedriven under sam-

geübt hätte und im Verkehr mit
ma eller liknande villkor, samt

dem Unternehmen, dessen Be-
driftstället
självständigt
avslutat

triebstätte sie ist, völlig unab-
affärer med det företag, till vilket

hängig gewesen wäre.

driftstället hör.

Prop. 2011/12:78

14

§ 3. Bei der Ermittlung der
§ 3. Vid bestämmandet av det

Gewinne einer Betriebstätte wer-
fasta
driftställets
inkomst
av

den die für diese Betriebstätte
rörelse skall avdrag medgivas för

entstandenen Aufwendungen, ein-
alla
kostnader
som
uppkommit

schliesslich

der
Geschäfts-
för det fasta driftställets räkning,

führungsund allgemeinen Ver-
härunder inbegripna kostnader för

waltungskosten, zum Abzug zuge-
företagets ledning och
allmänna

lassen, gleichgültig, ob sie in dem
förvaltning, oavsett om kostnad-

Staat, in dem die Betriebstätte
erna uppkommit i den stat där det

liegt,
oder
anderswo entstanden
fasta driftstället är beläget eller

sind.

annorstädes.

§ 4. Absatz 2 schliesst nicht aus,
§ 4. Vad i § 2 av denna artikel

dass ein Vertragstaat die einer
stadgas
skall
emellertid
icke

Betriebstätte
zuzurechnenden
Ge-
hindra att inkomst hänförlig till

winne
durch

Aufteilung
der
ett fast driftställe i en avtalsslut-

Gesamtgewinne
des
Unterneh-
ande stat bestämmes på grundval

mens auf seine einzelnen Teile
av en fördelning av företagets

unter
Anrechnung eines
Voraus
hela inkomst på de olika delarna

von höchstens 10 vom Hundert zu
av företaget, därvid högst 10

Gunsten des Sitzes des Unterneh-
procent
av
företagets
inkomst

mens ermittelt; die Art der
först skall tilldelas huvudkontoret.

angewendeten

Gewinnaufteilung
Förfarandet
skall
dock
vara

muss jedoch so sein, dass das
sådant att resultatet står i överens-

Ergebnis
mit

den
Grundsätzen
stämmelse med de i denna artikel

dieses Artikels übereinstimmt.

angivna principerna.

§ 5. Uebt ein Versicherungs-
§ 5. Beträffande ett försäkrings-

unternehmen
eines Vertragstaates
företag i en avtalsslutande stat,

seine Tätigkeit in dem anderen
vilket bedriver rörelse i den andra

Vertragstaat

durch
eine
dort
avtalsslutande staten från ett där

gelegene Betriebstätte aus, so sind
beläget
fast
driftställe,
skall

die dieser Betriebstätte zu-
inkomst hänförlig till det fasta

zurechnenden
Gewinne
dadurch
driftstället bestämmas genom en

zu ermitteln, dass die Gesamt-
fördelning
av
företagets
hela

gewinne
des
Unternehmens
im
inkomst efter förhållandet mellan

Verhältnis

der
Rohprämienein-
det fasta driftställets brutto-

nahmen dieser Betriebstätte zu den
premieintäkter
och
summan av

gesamten
Rohprämieneinnahmen
företagets bruttopremieintäkter.

des
Unternehmens
aufgeteilt

werden.

§ 6. Auf Grund des blossen
§ 6. Inkomst skall icke anses

Einkaufs von Gütern oder Waren
hänförlig till ett fast driftställe

für das Unternehmen wird einer
allenast av den anledningen att

Betriebstätte kein Gewinn zuge-
det fasta driftstället inköper varor

rechnet.

för företagets räkning.

§ 7. Bei Anwendung der
§ 7. Vid tillämpningen av

vorstehenden Absätze sind die der
föregående paragrafer skall in-

Betriebstätte
zuzurechnenden
Ge-
komst hänförlig till det fasta drift-

winne jedes Jahr auf dieselbe Art
stället bestämmas genom samma

zu ermitteln, es sei denn, dass
förfarande år från år såvida icke

ausreichende Gründe dafür be-
särskilda förhållanden annat för-

stehen, anders zu verfahren.

anleda.

Prop. 2011/12:78

15

§ 8. Gehören zu den Gewinnen
§ 8. Ingår i rörelseinkomsten

Einkünfte, die in anderen Artikeln
inkomstslag,
vilka
behandlas

dieses Abkommens behandelt wer-
särskilt i andra artiklar av detta

den, so werden die Bestimmungen
avtal,
skola
bestämmelserna i

jener Artikel durch die Bestim-
dessa artiklar icke beröras av

mungen dieses Artikels nicht be-
reglerna i förevarande artikel.

rührt.

Artikel 8

Artikel 8

Seeschiffahrt und Luftfahrt

Sjö- och luftfartstrafik

§ 1. Gewinne aus dem Betrieb
§ 1. Inkomst, som förvärvas

von Seeschiffen oder Luftfahr-
genom utövande av sjöfart eller

zeugen im internationalen Verkehr
luftfart i internationell trafik, skall

können nur in dem Vertragstaat
beskattas allenast i den avtals-

besteuert werden, in dem sich der
slutande stat, i vilken företaget

Ort der tatsächlichen Geschäfts-
har sin verkliga ledning.

leitung des Unternehmens befin-

det.

§ 2. Absatz 1 gilt auch für
§ 2. Bestämmelserna i § 1 skola

Gewinne aus der Beteiligung an
även tillämpas vid deltagande i en

einem Pool, an einer gemeinsamen
pool, en gemensam trafikorgani-

Betriebsorganisation oder an einer
sation
eller
ett
internationellt

internationalen
Betriebskörper-
trafikföretag.

schaft.

Artikel 9

Artikel 9

Verbundene Unternehmen 4

Intressegemenskap mellan företag

§ 1. Wenn

§ 1. I fall då

a)
ein
Unternehmen

eines
a) ett företag i en avtalsslutande

Vertragstaates unmittelbar
oder
stat direkt eller indirekt deltager i

mittelbar an der Geschäftsleitung,
ledningen eller övervakningen av

der Kontrolle oder am Kapital
ett företag i den andra avtals-

eines
Unternehmens
des
anderen
slutande staten eller äger del i

Vertragstaates beteiligt ist, oder
detta företags kapital, eller

b)
dieselben

Personen
b) samma personer direkt eller

unmittelbar oder mittelbar an der
indirekt deltaga i ledningen eller

Geschäftsleitung,
der
Kontrolle
övervakningen av såväl ett före-

oder am Kapital eines Unter-
tag i en avtalsslutande stat som ett

nehmens eines Vertragstaates und
företag i den andra avtalsslutande

eines
Unternehmens
des
anderen
staten eller äga del i båda dessa

Vertragstaates beteiligt sind,

företags kapital,

und in diesen Fällen zwischen
skall
iakttagas
följande. Om

den beiden Unternehmen hinsicht-
mellan företagen i fråga om

lich
ihrer
kaufmännischen
oder
handel
eller
andra
ekonomiska

finanziellen
Beziehungen
Bedin-
förbindelser avtalas eller före-

gungen vereinbart
oder
auferlegt
skrivas villkor, som avvika från

werden, die von denen abweichen,
dem som skulle hava avtalats

die
unabhängige

Unternehmen
mellan två av varandra oberoende

4 Artikel 9 har fått denna lydelse genom protokollet den 28 februari 2011.

Prop. 2011/12:78

16

miteinander vereinbaren würden, so dürfen die Gewinne, die eines der Unternehmen ohne diese Bedingungen erzielt hätte, wegen dieser Bedingungen aber nicht erzielt hat, den Gewinnen dieses Unternehmens zugerechnet und entsprechend besteuert werden.

§ 2. Werden in einem Vertragsstaat den Gewinnen eines Unternehmens dieses Staates Ge- winne zugerechnet – und entsprechend besteuert –, mit denen ein Unternehmen des anderen Vertragsstaates in diesem Staat besteuert worden ist, und handelt es sich bei den zugerechneten Ge- winnen um solche, die das Unternehmen des erstgenannten Staates erzielt hätte, wenn die zwischen den beiden Unternehmen vereinbarten Bedingungen die gleichen gewesen wären, die unabhängige Unternehmen miteinander vereinbaren würden, so nimmt der andere Staat eine entsprechende Änderung der dort von diesen Gewinnen erhobenen Steuer vor. Bei dieser Änderung sind die übrigen Bestimmungen dieses Ab- kommens zu berücksichtigen; soweit erforderlich, werden sich die zuständigen Behörden der Vertragsstaaten konsultieren.

företag, må
alla vinster,
som
Prop. 2011/12:78

skulle hava
tillkommit det
ena

företaget om sagda villkor icke funnits men som på grund av villkoren i fråga icke tillkommit detta företag, inräknas i detta företags inkomster och beskattas i överensstämmelse därmed.

§ 2. I fall då en avtalsslutande stat i inkomsten för ett företag i denna stat inräknar – och i överensstämmelse därmed beskattar – inkomst, för vilken ett företag i den andra avtalsslutande staten beskattats i denna andra stat, samt den sålunda inräknade inkomsten är sådan som skulle ha tillkommit företaget i den förstnämnda staten om de villkor som avtalats mellan företagen hade varit sådana som skulle ha avtalats mellan av varandra oberoende företag, ska denna andra stat genomföra vederbörlig justering av det skattebelopp som påförts för inkomsten där. Vid sådan justering iakttas övriga bestämmelser i detta avtal och de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna överlägger vid behov med varandra.

Artikel 10

Dividenden 5

§ 1. Dividenden, die eine in einem Vertragsstaat ansässige Gesellschaft an eine im anderen Vertragsstaat ansässige Person zahlt, können im anderen Staat besteuert werden.

§ 2. Diese Dividenden können jedoch auch in dem Vertragsstaat, in dem die die Dividenden zahlende Gesellschaft ansässig ist, nach dem Recht dieses Staates

Artikel 10

Utdelning

§ 1. Utdelning från bolag med hemvist i en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten får beskattas i denna andra stat.

§ 2. Utdelningen får emellertid beskattas även i den avtalsslutande stat där det bolag som betalar utdelningen har hemvist, enligt lagstiftningen i denna stat,

5 Artikel 10 har fått denna lydelse genom protokollet den 28 februari 2011.

17

besteuert werden; die Steuer darf aber, wenn die zur Nutzung der Dividenden berechtigte Person im anderen Vertragsstaat ansässig ist, 15 Prozent des Bruttobetrags der Dividenden nicht übersteigen.

§ 3. Ungeachtet von Absatz 2 nimmt der Vertragsstaat, in dem die die Dividenden zahlende Gesellschaft ansässig ist, die bezahlten Dividenden von der Be- steuerung aus, wenn die zur Nutzung der Dividenden berechtigte Person:

a) eine Gesellschaft (jedoch keine Personengesellschaft) ist, die unmittelbar oder mittelbar über mindestens 10 Prozent der Stimmrechte oder des Kapitals der die Dividenden zahlenden Gesellschaft verfügt; oder

b) eine Vorsorgeeinrichtung ist, vorausgesetzt, dass:

(i) diese Dividenden nicht aus einer Handelsoder Geschäftstätigkeit der Vorsorgeeinrichtung oder eines verbundenen Unternehmens herrühren; und

(ii) die Vorsorgeeinrichtung die Beteiligungen, von welcher die Dividenden stammen, nicht innerhalb von 2 Monaten nach deren Erwerb wieder verkauft oder einen entsprechenden Vertrag zur Veräusserung abschliesst.

§ 4. Die zuständigen Behörden der Vertragsstaaten regeln die An- wendbarkeit der Absätze 2 und 3 in gegenseitigem Einvernehmen.

Die Absätze 2 und 3 berühren nicht die Besteuerung der Ge- sellschaft in Bezug auf die Ge- winne, aus denen die Dividenden gezahlt werden.

§ 5. Der in diesem Artikel verwendete Ausdruck ”Dividenden” bedeutet Einkünfte aus Aktien, Genussaktien oder Genussscheinen oder anderen Rechten, ausgenommen Forderungen, mit Gewinnbeteiligung

men om den som har rätt till utdelningen har hemvist i den andra avtalsslutande staten får skatten inte överstiga 15 procent av utdelningens bruttobelopp.

§ 3. Utan hinder av bestämmelserna i § 2 ska utdelning från bolag med hemvist i en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten beskattas endast i denna andra stat om den som har rätt till utdelningen är:

a) ett bolag (med undantag för handelsbolag) som direkt eller indirekt innehar minst 10 procent av röstetalet eller kapitalet i det utdelande bolaget, eller

b) en pensionsfond, om:

1) utdelningen inte förvärvas genom en av pensionsfonden, eller ett företag i intressegemenskap med pensionsfonden, bedriven affärsverksamhet, och

2) pensionsfonden inte säljer, eller ingår avtal om att sälja, de andelar på vilka utdelningen belöper inom två månader efter det datum då pensionsfonden förvärvade andelarna.

§ 4. De behöriga myndigheterna

i de avtalsslutande staterna ska träffa överenskommelse om sättet att genomföra §§ 2 och 3.

Bestämmelserna i §§ 2 och 3 berör inte bolagets beskattning för vinst av vilken utdelningen betalas.

§ 5. Med uttrycket ”utdelning” förstås i denna artikel inkomst av aktier, andelsbevis eller andra liknande bevis, eller andra rättigheter, som inte är fordringar, med rätt till andel i vinst, samt inkomst av andra andelar i bolag, som

Prop. 2011/12:78

18

sowie aus sonstigen Gesellschaftsanteilen stammende Einkünfte, die nach dem Steuerrecht des Staates, in dem die ausschüttende Gesellschaft ansässig ist, den Einkünften aus Aktien gleichgestellt sind.

§ 6. Die Absätze 1–3 sind nicht anwendbar, wenn die in einem Vertragsstaat ansässige, zur Nutzung der Dividenden berechtigte Person im anderen Vertragsstaat, in dem die die Dividenden zahlende Gesellschaft ansässig ist, eine gewerbliche Tätigkeit durch eine dort gelegene Betriebstätte oder eine selbständige Arbeit durch eine dort gelegene feste Einrichtung ausübt und wenn die Beteiligung, für die die Dividenden gezahlt werden, tatsächlich zu dieser Betriebstätte oder festen Einrichtung gehört. In einem solchen Fall ist, je nachdem, Artikel 7 oder Artikel 15 anwendbar.

§ 7. Bezieht eine in einem Vertragsstaat ansässige Gesellschaft Gewinne oder Einkünfte aus dem anderen Vertragsstaat, so darf dieser andere Staat weder die von der Gesellschaft gezahlten Dividenden besteuern, es sei denn, dass diese Dividenden an eine im anderen Staat ansässige Person gezahlt werden oder dass die Be- teiligung, für die die Dividenden gezahlt werden, tatsächlich zu einer im anderen Staat gelegenen Betriebstätte oder festen Einrichtung gehört, noch Gewinne der Gesellschaft einer Steuer für nicht ausgeschüttete Gewinne unterwerfen, selbst wenn die gezahlten Di- videnden oder die nicht ausgeschütteten Gewinne ganz oder teilweise aus im anderen Staat erzielten Gewinnen oder Einkünften bestehen.

§ 8. Der in diesem Artikel verwendete Begriff ”Vorsorgeeinrichtung” bedeutet jede Einrichtung des Sozialversicherungs-

enligt lagstiftningen i den stat där det utdelande bolaget har hemvist, vid beskattningen behandlas på samma sätt som inkomst av aktier.

§ 6. Bestämmelserna i §§ 1–3 tillämpas inte om den som har rätt till utdelningen har hemvist i en avtalsslutande stat och bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten, där det bolag som betalar utdelningen har hemvist, från där beläget fast driftställe eller utövar fritt yrke i denna andra stat från där belägen stadigvarande anordning, samt den andel på grund av vilken utdelningen betalas äger verkligt samband med det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen. I sådant fall tillämpas bestämmelserna i artikel 7 respektive artikel 15.

§ 7. Om bolag med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar inkomst från den andra avtalsslutande staten, får denna andra stat inte beskatta utdelning som bolaget betalar, utom i den mån utdelningen betalas till person med hemvist i denna andra stat eller i den mån den andel på grund av vilken utdelningen betalas äger verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning i denna andra stat, och ej heller på bolagets icke utdelade vinst ta ut en skatt som utgår på bolagets icke utdelade vinst, även om utdelningen eller den icke utdelade vinsten helt eller delvis utgörs av inkomst som uppkommit i denna andra stat.

§ 8. Uttrycket ”pensionsfond” i denna artikel avser varje fond inom ramen för socialförsäkringssystemet som är bildad enligt lag-

Prop. 2011/12:78

19

systems, die nach den Gesetzen eines Vertragsstaates organisiert ist oder eine Person:

a) die nach dem Recht eines Vertragsstaates organisiert ist;

b) die in diesem Staat gegründet und geführt wird, um hauptsächlich Ruhegehälter oder ähnliche Vergütungen zu verwalten oder zu entrichten; und

c) die in diesem Staat bezüglich der in Buchstabe b erwähnten Tätigkeiten von der Steuer befreit ist.

Die zuständigen Behörden der Vertragsstaaten legen in gegenseitigem Einvernehmen fest, ob eine Vorsorgeeinrichtung unter diesen Absatz fällt.

Artikel 11

Zinsen 6

§ 1. Zinsen, die aus einem Vertragsstaat stammen und deren Nutzungsberechtigte eine im anderen Vertragsstaat ansässige Person ist, können nur in diesem anderen Staat besteuert werden.

§ 2. Der in diesem Artikel verwendete Ausdruck ”Zinsen” bedeutet Einkünfte aus Forderungen jeder Art, auch wenn die Forderungen durch Pfandrechte an Grundstücken gesichert oder mit einer Beteiligung am Gewinn des Schuldners ausgestattet sind, und insbesondere Einkünfte aus öffentlichen Anleihen und aus Obligationen, einschliesslich der damit verbundenen Aufgelder und der Gewinne aus Losanleihen. Nicht als Zinsen im Sinne dieses Artikels gelten Zuschläge für verspätete Zahlung.

§ 3. Absatz 1 ist nicht anwendbar, wenn die in einem Vertrags-

stiftningen i en avtalsslutande stat
Prop. 2011/12:78

eller person som:

a) är bildad enligt lagstiftningen

i en avtalsslutande stat,

b) är etablerad i och administreras i denna stat huvudsakligen för att förvalta eller tillhandahålla pensioner eller liknande ersättning, och

c) är undantagen från beskattning i denna stat på sådan verksamhet som anges under b).

De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna ska träffa överenskommelse om huruvida en pensionsfond omfattas av denna paragraf.

Artikel 11

Ränta

§ 1. Ränta, som härrör från en avtalsslutande stat och som betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, beskattas endast i denna andra stat om personen i fråga har rätt till räntan.

§ 2. Med uttrycket ”ränta” förstås i denna artikel inkomst av varje slags fordran, antingen den säkerställts genom inteckning i fast egendom eller inte och antingen den medför rätt till andel i gäldenärens vinst eller inte. Ut- trycket avser särskilt inkomst av värdepapper som utfärdats av staten och inkomst av obligationer eller debentures, däri inbegripet agiobelopp och vinster som hänför sig till sådana värdepapper, obligationer eller debentures. Straffavgift på grund av sen betalning anses inte som ränta vid tillämpningen av denna artikel.

§ 3. Bestämmelserna i § 1 tilllämpas inte om den som har rätt

6 Artikel 11 har fått denna lydelse genom protokollet den 28 februari 2011.

20

staat ansässige, zur Nutzung der Zinsen berechtigte Person im anderen Vertragsstaat, aus dem die Zinsen stammen, eine gewerbliche Tätigkeit durch eine dort gelegene Betriebstätte oder eine selbständige Arbeit durch eine dort gelegene feste Einrichtung ausübt und wenn die Forderung, für die die Zinsen gezahlt werden, tatsächlich zu dieser Betriebstätte oder festen Einrichtung gehört. In einem solchen Fall ist, je nachdem, Artikel 7 oder Artikel 15 anwendbar.

§ 4. Bestehen zwischen dem Schuldner und der nutzungsberechtigten Person oder zwischen beiden und einer Drittperson besondere Beziehungen und übersteigen deshalb die Zinsen, gemessen an der zugrunde liegenden Forderung, den Betrag, den Schuldner und nutzungsberechtigte Person ohne diese Beziehungen vereinbart hätten, so wird dieser Artikel nur auf den letzteren Betrag angewendet. In diesem Fall kann der übersteigende Betrag nach dem Recht eines jeden Vertragsstaates und unter Berücksichtigung der anderen Bestimmungen dieses Abkommens besteuert werden.

Artikel 12

Lizenzgebühren 7

§ 1. Lizenzgebühren, die aus einem Vertragsstaat stammen und deren Nutzungsberechtigte eine im anderen Vertragsstaat ansässige Person ist, können nur in diesem anderen Staat besteuert werden.

§ 2. Der in diesem Artikel verwendete Ausdruck ”Lizenzgebühren” bedeutet Vergütungen

till räntan har hemvist i en
Prop. 2011/12:78

avtalsslutande stat och bedriver

rörelse i den andra avtalsslutande staten, från vilken räntan härrör, från där beläget fast driftställe eller utövar fritt yrke i denna andra stat från där belägen stadigvarande anordning, samt den fordran för vilken räntan betalas äger verkligt samband med det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen. I sådant fall tillämpas bestämmelserna i artikel 7 respektive artikel 15.

§ 4. Då på grund av särskilda förbindelser mellan utbetalaren och den som har rätt till räntan eller mellan dem båda och annan person räntebeloppet, med hänsyn till den fordran för vilken räntan betalas, överstiger det belopp som skulle ha avtalats mellan utbetalaren och den som har rätt till räntan om sådana förbindelser inte förelegat, tillämpas bestämmelserna i denna artikel endast på sistnämnda belopp. I sådant fall beskattas överskjutande belopp enligt lagstiftningen i vardera avtalsslutande staten med iakttagande av övriga bestämmelser i detta avtal.

Artikel 12

Royalty

§ 1. Royalty som härrör från en avtalsslutande stat och som betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten beskattas endast i denna andra stat, om personen i fråga har rätt till royaltyn.

§ 2. Med uttrycket ”royalty” förstås i denna artikel varje slags betalning som tas emot såsom

7 Artikel 12 har fått denna lydelse genom protokollet den 28 februari 2011.

21

jeder Art, die für die Benutzung
ersättning för nyttjandet av eller

oder für das Recht auf Benutzung
för rätten att nyttja upphovsrätt

von Urheberrechten an literarisch-
till
litterärt,
konstnärligt
eller

en, künstlerischen oder wissen-
vetenskapligt verk, häri inbegripet

schaftlichen

Werken,

ein-
biograffilm och filmer eller band

schliesslich

kinematografischer
för radio- eller televisionsutsänd-

Filme und Filme oder Bänder zur
ning, patent, varumärke, mönster

Ausstrahlung
in
Radio
oder
eller
modell,

ritning,
hemligt

Fernsehen, von Patenten, Marken,
recept eller hemlig tillverknings-

Mustern
oder
Modellen,
Plänen,
metod eller för upplysning om

geheimen Formeln oder Verfahren
erfarenhetsrön

av
industriell,

oder für die Mitteilung ge-
kommersiell
eller
vetenskaplig

werblicher,
kaufmännischer
oder
natur.

wissenschaftlicher
Erfahrungen

gezahlt werden.

§ 3. Bestämmelserna i § 1 till-

§ 3. Absatz 1 ist nicht an-

wendbar, wenn die in einem Ver-
lämpas inte, om den som har rätt

tragsstaat
ansässige,
zur
Nutzung
till royaltyn har hemvist i en

der
Lizenzgebühren berechtigte
avtalsslutande

stat och
bedriver

Person im
anderen
Vertragsstaat,
rörelse i den andra avtalsslutande

aus dem die Lizenzgebühren stam-
staten, från vilken royaltyn härrör,

men,
eine
gewerbliche Tätigkeit
från där beläget fast driftställe

durch eine dort gelegene Betrieb-
eller utövar fritt yrke i denna

stätte oder eine selbständige Arbeit
andra stat från där belägen

durch eine dort gelegene feste
stadigvarande

anordning,
samt

Einrichtung ausübt und die Rechte
den rättighet eller egendom i

oder Vermögenswerte, für die die
fråga om vilken royaltyn betalas

Lizenzgebühren gezahlt
werden,
äger verkligt samband med det

tatsächlich zu dieser
Betriebstätte
fasta driftstället eller den stadig-

oder
festen
Einrichtung
gehören.
varande anordningen. I sådant fall

In einem solchen Fall ist, je
tillämpas bestämmelserna i artikel

nachdem, Artikel 7 oder Artikel 15
7 respektive artikel 15.

anwendbar.

§ 4. Då på grund av särskilda

§ 4. Bestehen zwischen dem

Schuldner und der nutzungsbe-
förbindelser mellan
utbetalaren

rechtigten Person oder zwischen
och den som har rätt till royaltyn

beiden
und
einer
Drittperson
eller mellan dem båda och annan

besondere Beziehungen und über-
person
royaltybeloppet,
med

steigen deshalb die Lizenzge-
hänsyn till det nyttjande, den

bühren, gemessen an der zugrunde
rättighet eller den upplysning för

liegenden Leistung,
den
Betrag,
vilken royaltyn betalas, överstiger

den Schuldner und nutzungsbe-
det belopp som skulle ha avtalats

rechtigte Person ohne diese Bezie-
mellan utbetalaren och den som

hungen vereinbart hätten, so wird
har rätt till royaltyn om sådana

dieser Artikel nur auf den letzteren
förbindelser inte förelegat, till-

Betrag angewendet. In diesem Fall
lämpas
bestämmelserna
i
denna

kann
der
übersteigende
Betrag
artikel
endast
på
sistnämnda

nach dem Recht eines jeden Ver-
belopp. I sådant fall beskattas

tragsstaates und unter Berück-
överskjutande belopp enligt lag-

sichtigung der anderen Bestim-
stiftningen i vardera avtals-

mungen
dieses
Abkommens
be-
slutande
staten
med
iakttagande

Prop. 2011/12:78

22

steuert werden.

Artikel 13

Gewinne aus der Veräusserung von Vermögen

§ 1. Gewinne aus der Veräusserung unbeweglichen Vermögens im Sinne des Artikels 6 Absatz 2 können in dem Vertragstaat besteuert werden, in dem dieses Vermögen liegt.

§ 2. 8 Gewinne aus der Veräusserung beweglichen Vermögens, das Betriebsvermögen einer Betriebstätte darstellt, die ein Unternehmen eines Vertragstaates in dem anderen Vertragstaat hat, oder das zu einer festen Einrichtung gehört, über die eine in einem Vertragstaat ansässige Person für die Ausübung eines freien Berufes in dem anderen Vertragstaat verfügt, einschliesslich derartiger Gewinne, die bei der Veräusserung einer solchen Betriebstätte (allein oder zusammen mit dem übrigen Unternehmen) oder einer solchen festen Einrichtung erzielt werden, können in dem anderen Staat besteuert werden. Jedoch können Gewinne aus der Veräusserung des in Ar- tikel 23 Absatz 3 genannten beweglichen Vermögens nur in dem Vertragstaat besteuert werden, in dem dieses bewegliche Vermögen nach dem angeführten Artikel besteuert werden kann.

§ 3. Gewinne aus der Veräusserung des in den Absätzen 1 und 2 nicht genannten Vermögens können nur in dem Vertragstaat besteuert werden, in dem der Veräusserer ansässig ist.

§ 4. 9 Ungeachtet der Bestimmungen von Absatz 3 können

av övriga bestämmelser i detta Prop. 2011/12:78 avtal.

Artikel 13

Realisationsvinst

§ 1. Vinst på grund av avyttring av fastighet, i den mening sistnämnda uttryck äger enligt § 2 av artikel 6, må beskattas i den avtalsslutande stat, i vilken fastigheten är belägen.

§ 2. Vinst på grund av avyttring av lös egendom, som är att hänföra till anläggnings- eller driftkapital i ett fast driftställe, vilket ett företag i en avtalsslutande stat innehar i den andra avtalsslutande staten, eller av lös egendom, som ingår i en stadigvarande affärsanordning över vilken en person med hemvist i en avtalsslutande stat förfogar i den andra avtalsslutande staten för utövande av fritt yrke, däri inbegripet vinst genom avyttring av dylikt fast driftställe (för sig eller i samband med avyttring av hela företaget) eller av dylik stadigvarande anordning, må beskattas i denna andra stat. Vinst på grund av avyttring av lös egendom, som avses i § 3 av artikel 23, skall dock beskattas endast i den avtalsslutande stat, i vilken dylik egendom enligt nämnda artikel är underkastad skatt.

§ 3. Vinst på grund av avyttring av annan än i §§ 1 och 2 ovan avsedd egendom skall beskattas endast i den stat, i vilken säljaren äger hemvist.

§ 4. Utan hinder av bestämmelserna i § 3 får vinst på grund

8 Artikel 13 § 2 har fått denna lydelse genom protokollet den 28 februari 2011.

9 Artikel 13 § 4 har fått denna lydelse genom protokollet den 28 februari 2011.

23

Gewinne aus der Veräusserung von Aktien oder anderen Be- teiligungsrechten oder Gesellschaftsanteilen, die einer natür- lichen Person zukommen, die in Schweden ansässig war und in der Schweiz ansässig geworden ist, in Schweden besteuert werden, wenn die Veräusserung zu irgendeinem Zeitpunkt in den fünf Jahren nach Aufgabe der Ansässigkeit in Schweden erfolgt.

Dieser Absatz findet nur auf natürliche Personen Anwendung, die im Zeitpunkt der Aufgabe der Ansässigkeit in Schweden schwedische Staatsangehörige waren.

Artikel 14

Ruhende Erbschaften: Personengesellschaften

§ 1. Die Vorschriften der Ge- setze eines Vertragstaates über die Besteuerung ruhender Erbschaften finden insoweit keine Anwendung, als für das Einkommen, das aus der Erbschaft herrührt, oder das Vermögen, das zu ihr gehört, der Erwerber nach den Bestimmungen dieses Abkommens im anderen Vertragstaat besteuert werden kann.

§ 2. 10 Hat nach den Bestimmungen des Abkommens eine Personengesellschaft als eine in der Schweiz ansässige Person An- spruch auf Befreiung von der schwedischen Steuer oder auf Er- mässigung dieser Steuer, so wird dadurch die Befugnis Schwedens nicht eingeschränkt, einen Teilhaber der Personengesellschaft, welcher nach schwedischem Steuerrecht als in Schweden ansässig gilt, zu besteuern; in diesem Fall ist Artikel 24 Absatz 1 anzuwenden.

av avyttring av aktie eller annan Prop. 2011/12:78 andel eller rättighet i bolag, som

förvärvas av en fysisk person som har haft hemvist i Sverige och som har fått hemvist i Schweiz, beskattas i Sverige om avyttringen inträffar vid något tillfälle under de fem år som följer närmast efter den tidpunkt då personen upphört att ha hemvist i Sverige.

Denna paragraf ska endast tillämpas på fysisk person som var svensk medborgare vid den tidpunkt då personen upphörde att ha hemvist i Sverige.

Artikel 14

Oskifta dödsbon samt handelsbolag och enkla bolag

§ 1. Föreskrifterna i författningarna i en avtalsslutande stat om beskattning av oskifta dödsbon tillämpas icke i den mån den som erhåller inkomst, som härrör från dödsboet, eller förmögenhet, som tillhör detsamma, enligt bestämmelserna i detta avtal må beskattas i den andra staten för inkomsten eller förmögenheten.

§ 2. Då ett handelsbolag eller ett enkelt bolag med hemvist i Schweiz enligt bestämmelserna i detta avtal är befriat från eller berättigat till nedsättning av svensk skatt, skall detta förhållande icke inskränka Sveriges rätt att beskatta sådan delägare i handelsbolaget eller det enkla bolaget som enligt svenska beskattningsregler är bosatt i Sverige. I dylikt fall skola emellertid bestämmelserna i § 1 av artikel 24 äga tillämpning.

10 Artikel 14 § 2 har fått denna lydelse genom protokollet den 28 februari 2011.

24

Artikel 15

Artikel 15

Selbständige Arbeit

Fritt yrke

§ 1. Einkünfte, die eine in einem
§ 1. Inkomst, som förvärvas av

Vertragstaat ansässige Person aus
en person med hemvist i en

einem freien Beruf oder aus
avtalsslutande stat genom ut-

sonstiger
selbständiger
Tätigkeit
övande av fritt yrke eller annan

ähnlicher Art bezieht, können nur
därmed jämförbar
självständig

in diesem Staat besteuert werden,
verksamhet, skall beskattas allen-

es sei denn, dass die Person für die
ast i denna stat om han icke har

Ausübung ihrer Tätigkeit in dem
en stadigvarande anordning i den

anderen
Vertragstaat
regelmässig
andra
avtalsslutande
staten,
som

über eine feste Einrichtung ver-
regelmässigt står till hans för-

fügt. Verfügt sie über eine solche
fogande för utövandet av verk-

feste Einrichtung, so können die
samheten. Därest han har en så-

Einkünfte in dem anderen Staat
dan stadigvarande anordning, må

besteuert werden, jedoch nur in-
den del av inkomsten som är

soweit, als sie dieser festen Ein-
hänförlig
till
denna
anordning

richtung

zugerechnet
werden
beskattas i den andra avtals-

können.

slutande staten.

§ 2. Der Ausdruck ”freier
§ 2. Uttrycket ”fritt yrke”

Beruf” umfasst insbesondere
die
inbegriper
särskilt
självständig

selbständig
ausgeübte
wissen-
vetenskaplig, litterär och konst-

schaftliche,
literarische,
künstler-
närlig
verksamhet, uppfostrings-

ische, erzieherische oder unter-
och
undervisningsverksamhet

richtende Tätigkeit sowie die selb-
samt sådan självständig verksam-

ständige
Tätigkeit
der
Aerzte,
het som utövas av läkare, advo-

Rechtsanwälte, Ingenieure, Archi-
kater, ingenjörer, arkitekter, tand-

tekten, Zahnärzte und Bücher-
läkare och revisorer.

revisoren.

Artikel 16

Artikel 16

Unselbständige Arbeit

Enskild tjänst

§ 1. Vorbehältlich der Artikel
§ 1. Där icke artiklarna 17, 19

17, 19 und 20 können Gehälter,
och 20 annat föranleda skola

Löhne und ähnliche Vergütungen,
löner
och
liknande
ersättningar,

die eine in einem Vertragstaat
som en person med hemvist i en

ansässige Person aus unselb-
avtalsslutande
stat
uppbär
på

ständiger Arbeit bezieht, nur in
grund av arbetsanställning, be-

diesem Staat besteuert werden, es
skattas allenast i denna stat, så-

sei denn, dass die Arbeit in dem
vida icke arbetet utföres i den

anderen
Vertragstaat
ausgeübt
andra
avtalsslutande
staten. Om

wird. Wird die Arbeit dort aus-
arbetet utföres i den andra staten,

geübt, so können die dafür be-
må ersättningen på grund av

zogenen
Vergütungen
in
dem
anställningen
beskattas
i denna

anderen Staat besteuert werden.
stat.

§ 2. Ungeachtet des Absatzes 1
§ 2. Utan hinder av bestämmel-

können Vergütungen, die eine in
serna i § 1 skall ersättning, som

einem Vertragstaat ansässige Per-
en person med hemvist i en av-

son für eine in dem anderen Ver-
talsslutande stat uppbär på grund

tragstaat ausgeübte unselbständige
av arbete som utföres i den andra

Prop. 2011/12:78

25

Arbeit bezieht, nur in dem erstgenannten Staat besteuert werden, wenn

a) der Empfänger sich in dem anderen Staat insgesamt nicht länger als 183 Tage während des betreffenden Steuerjahres aufhält,

b) die Vergütungen von einem Arbeitgeber oder für einen Arbeitgeber gezahlt werden, der nicht in dem anderen Staat ansässig ist, und

c) die Vergütungen nicht von einer Betriebstätte oder einer festen Einrichtung getragen werden, die der Arbeitgeber in dem anderen Staat hat.

§ 3. Ungeachtet der vorstehenden Bestimmungen dieses Artikels können Vergütungen für unselbständige Arbeit, die an Bord eines Seeschiffes oder Luftfahrzeuges im internationalen Verkehr ausgeübt wird, in dem Vertragstaat besteuert werden, in dem sich der Ort der tatsächlichen Geschäftsleitung des Unternehmens befindet.

avtalsslutande staten, beskattas Prop. 2011/12:78 allenast i den förstnämnda staten,

under förutsättning att

a) inkomsttagaren vistas i denna andra stat under en tidrymd eller tidrymder, som sammanlagt icke överstiga 183 dagar under beskattningsåret i fråga,

b) ersättningen betalas av eller på uppdrag av en arbetsgivare, som ej äger hemvist i denna andra stat, och

c) ersättningen ej såsom omkostnad belastar ett fast driftställe eller en stadigvarande anordning, som arbetsgivaren har

i denna andra stat.

§ 3. Utan hinder av vad som stadgas ovan i denna artikel må ersättning för personligt arbete, som fullgöres ombord på fartyg och luftfartyg i internationell trafik, beskattas i den avtalsslutande stat, i vilken företaget har sin verkliga ledning.

Artikel 17

Aufsichtsratsund Verwaltungsratsvergütungen

Aufsichtsratsoder Verwaltungsratsvergütungen und ähnliche Zahlungen, die eine in einem Vertragstaat ansässige Person in ihrer Eigenschaft als Mitglied des Aufsichts- oder Verwaltungsrates einer Gesellschaft bezieht, die in dem anderen Vertragstaat ansässig ist können in dem anderen Staat besteuert werden.

Artikel 17

Styrelsearvoden

Styrelsearvoden eller liknande ersättningar, som uppbäras av en person med hemvist i en avtalsslutande stat i egenskap av styrelseledamot i ett bolag med hemvist i den andra avtalsslutande staten, må beskattas i denna andra stat.

Artikel 18

Künstler und Sportler

Ungeachtet der Artikel 15 und 16 können Einkünfte, die berufsmässige Künstler, wie Bühnen-, Film-, Rundfunkoder Fernsehkünstler und Musiker, sowie

Artikel 18

Artister och idrottsmän

Utan hinder av bestämmelserna

i artiklarna 15 och 16 må inkomst,

som skådespelare, filmskåde-

spelare, radio- eller televisions-

artister, musiker och dylika även-
26

Sportler aus ihrer in dieser Eigenschaft persönlich ausgeübten Tätigkeit beziehen, in dem Vertragstaat besteuert werden, in dem sie diese Tätigkeit ausüben. Dasselbe gilt, ungeachtet des Ar- tikels 7, wenn die Einkünfte einer Person zufliessen, die den Künstler oder Sportler angestellt hat.

Artikel 19

Ruhegehälter, Renten und ähnliche Vergütungen 11

§ 1. Ruhegehälter und ähnliche Vergütungen, ausser Leistungen unter der Sozialversicherungsgesetzgebung, ungeachtet dessen, ob sie als Gegenleistung für vergangene Erwerbstätigkeit gezahlt werden oder nicht, sowie Renten, die aus einem Vertragsstaat stammen und an eine im anderen Vertragsstaat ansässige Person gezahlt werden, können im erstgenannten Staat besteuert werden.

§ 2. Schweden kann jedoch Zahlungen nach der schwedischen Sozialversicherungsgesetzgebung besteuern, die an eine in der Schweiz ansässige Person gezahlt werden; in diesem Fall ist Artikel 24 Absatz 3 anwendbar.

§ 3. Der Ausdruck ”Renten” bedeutet bestimmte, periodisch an festen Terminen, auf Lebenszeit oder während einer bestimmten oder bestimmbaren Zeitperiode als Gegenleistung für eine angemessene und volle Vergütung in Geld oder in Geldeswert zahlbare Summen.

§ 4. Beiträge an einen in einem Vertragsstaat errichteten und dort steuerlich anerkannten Vorsorgeplan, die von oder für Rechnung einer im anderen Vertragsstaat nach dessen interstaatlichem

som idrottsmän förvärva under Prop. 2011/12:78 sin yrkesutövning, beskattas i den

avtalsslutande stat, i vilken yrket utövas. Denna bestämmelse skall, utan hinder av bestämmelserna i artikel 7, tillämpas även då inkomsten uppbäres av en person hos vilken sådan yrkesutövare är anställd.

Artikel 19

Pension, livränta och liknande ersättning

§ 1. Pension och annan liknande ersättning, vilken inte utgör utbetalning enligt socialförsäkringslagstiftningen, oavsett om denna betalas med anledning av tidigare anställning, samt livränta, vilken härrör från en avtalsslutande stat och betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, får beskattas i den förstnämnda staten.

§ 2. Utbetalning enligt svensk socialförsäkringslagstiftning till person med hemvist i Schweiz får beskattas i Sverige. I sådant fall ska bestämmelserna i § 3 av artikel 24 tillämpas.

§ 3. Med uttrycket ”livränta” förstås ett fastställt belopp, som utbetalas periodiskt på fastställda tider under en persons livstid eller angiven eller fastställbar tidsperiod och som utgår på grund av förpliktelse att verkställa dessa utbetalningar som ersättning för däremot fullt svarande vederlag i pengar eller pengars värde.

§ 4. Avgifter till en pensionsplan som är grundad och erkänd för beskattningsändamål i en avtalsslutande stat, som betalas av, eller för, fysisk person som enligt skattelagstiftningen i den

11 Artikel 19 har fått denna lydelse genom protokollet den 28 februari 2011.

27

Steuerrecht ansässigen natürlichen
andra
avtalsslutande
staten
har

Person entrichtet werden, die in
hemvist i denna andra stat och

diesem Vertragsstaat unselbstän-
som utövar fritt yrke eller innehar

dige
oder
selbständige

Arbeit
anställning i denna andra stat ska,

leistet, sind für Zwecke der
vid fastställandet av den skatt som

Ermittlung der in diesem anderen
den fysiska personen ska betala

Staat von der natürlichen Person
respektive
inkomsten
hos
ett

zu zahlenden Steuer und der
företag som får beskattas i denna

Ermittlung
der Unternehmens-
andra stat, behandlas på samma

gewinne, die dort besteuert werden
sätt, och vara föremål för samma

können, in gleicher Weise und
villkor och begränsningar, i denna

unter
den
gleichen Bedingungen
andra stat som avgift som betalas

und Einschränkungen zu be-
till en pensionsplan som är erkänd

handeln wie Beiträge, die an einen
för beskattningsändamål
i
denna

in diesem anderen Staat steuerlich
andra stat. Detta gäller emellertid

anerkannten Vorsorgeplan gezahlt
endast om

werden, sofern

a) die natürliche Person dem
a) den fysiska personen om-

Vorsorgeplan
unmittelbar
bevor
fattades
av
pensionsplanen

sie in diesem anderen Staat nach
omedelbart innan han fick hem-

dessen
innerstaatlichem
Steuer-
vist i denna andra stat enligt

recht
ansässig
wurde,
angehört
skattelagstiftningen i denna andra

hatte; und

stat, och

b) der Vorsorgeplan von der
b) pensionsplanen
erkänns
av

zuständigen
Behörde

dieses
den
behöriga
myndigheten
i

anderen Vertragsstaates als all-
denna andra stat såsom generellt

gemein einem steuerlich aner-
motsvarande en pensionsplan som

kannten Vorsorgeplan entsprech-
är erkänd för sådana beskattnings-

end anerkannt wird.

ändamål i denna andra stat.

Für die Zwecke dieses Absatzes
Vid
tillämpningen
av
denna

umfasst der Begriff ”Vorsorge-
paragraf anses uttrycket ”pen-

plan” auch einen nach dem
sionsplan” innefatta även pen-

Sozialversicherungssystem
eines
sionsplan
som
inrättats
inom

Vertragsstaates
errichteten
Vor-
ramen
för
socialförsäkringssys-

sorgeplan.

temet i en avtalsslutande stat.

Artikel 20

Artikel 20

Öffentlich-rechtliche

Offentlig tjänst

Vergütungen 12

§ 1. a) Gehälter, Löhne und
§ 1. a) Lön och annan liknande

ähnliche
Vergütungen,
aus-
ersättning
(med
undantag
för

genommen Ruhegehälter, die von
pension), som betalas av en av-

einem
Vertragsstaat, einer
seiner
talsslutande
stat,
dess
politiska

politischen
Unterabteilungen oder
underavdelningar
eller

lokala

einer seiner lokalen Körper-
myndigheter till fysisk person på

schaften an eine natürliche Person
grund av arbete som utförts i

für die diesem Staat, der poli-
denna stats, dess politiska under-

tischen
Unterabteilung

oder
avdelningars eller lokala myndig-

12 Artikel 20 har fått denna lydelse genom protokollet den 28 februari 2011.

Prop. 2011/12:78

28

lokalen
Körperschaft geleisteten
heters tjänst, beskattas endast i

Dienste
gezahlt werden,
können
denna stat.

nur in diesem Staat besteuert

werden.

b) Diese Gehälter, Löhne und
b) Sådan lön och annan lik-

ähnliche Vergütungen können je-
nande ersättning beskattas emel-

doch nur im anderen Vertragsstaat
lertid endast i den andra av-

besteuert
werden,
wenn
die
talsslutande
staten
om
arbetet

Dienste in diesem Staat geleistet
utförs i denna stat och personen i

werden und die natürliche Person
fråga har hemvist där och

in diesem Staat ansässig ist und:

(i)

Staatsangehörige
dieses
1) är medborgare i denna stat,

Staates ist, oder

eller

(ii)
nicht
ausschliesslich
in
2) inte fick hemvist i denna stat

diesem Staat ansässig wurde, um
uteslutande för att utföra arbetet.

die Dienste zu leisten.

§ 2. Auf Vergütungen für
§ 2. Bestämmelserna i artik-

Dienste,
die
im
Zusammenhang
larna 16, 17 och 18 tillämpas på

mit einer
gewerblichen Tätigkeit
ersättning som betalas på grund

eines Vertragsstaates, einer seiner
av arbete som utförts i samband

politischen Unterabteilungen oder
med rörelse som bedrivs av en

einer seiner lokalen Körper-
avtalsslutande stat, dess politiska

schaften
geleistet
werden,
ist
underavdelningar
eller
lokala

Artikel 16, 17 oder 18 anwendbar.
myndigheter.

Artikel 21 13

Artikel 21

Studenten

Studerande

§ 1. Zahlungen, die ein Student,
§ 1. En studerande eller affärs-

Lehrling oder Praktikant, der in
eller hantverkspraktikant,
som

einem

Vertragstaat
ansässig
ist
äger eller tidigare ägt hemvist i en

oder vorher dort ansässig war und
avtalsslutande stat och som vistas

der sich in dem anderen Vertrag-
i den andra avtalsslutande staten

staat ausschliesslich zum Studium
allenast för sin undervisning eller

oder zur Ausbildung aufhält, für
utbildning, skall ej beskattas i

seinen

Unterhalt,
sein
Studium
denna andra stat för belopp, som

oder
seine
Ausbildung
erhält,
han uppbär till bestridande av sitt

werden in dem anderen Staat nicht
uppehälle, sin
undervisning eller

besteuert,

sofern
ihm
diese
sin utbildning, därest beloppen i

Zahlungen aus Quellen ausserhalb
fråga utbetalas till honom från

des anderen Staates zufliessen.

utlandet.

§ 2. Ein Student einer
§ 2. En studerande vid uni-

Universität
oder
einer
anderen
versitet eller annan undervis-

höheren

Lehranstalt
in
einem
ningsanstalt för högre utbildning i

Vertragstaat, der in dem anderen
en avtalsslutande stat, som under

Vertragstaat
insgesamt
nicht
en tidrymd eller tidrymder, vilka

länger als 100 Tage während des
sammanlagt
icke överstiga 100

betreffenden Steuerjahres beschäf-
dagar
under
beskattningsåret,

tigt ist, um im Zusammenhang mit
innehar
anställning
i den
andra

13 Artikel 21 har fått denna beteckning genom protokollet den 28 februari 2011.

Prop. 2011/12:78

29

seinem Studium
eine
praktische
avtalsslutande staten i syfte att er-

Ausbildung zu erhalten, wird für
hålla praktisk utbildning i anslut-

die Vergütung aus dieser Tätigkeit
ning till studierna, skall icke

in dem anderen Staat nicht
beskattas i sistnämnda stat för in-

besteuert.

komsten av anställningen.

Artikel 22

Artikel 22

Nicht ausdrücklich erwähnte Ein-
Övriga inkomstslag

künfte 14

§ 1. Die in den vorstehenden
§ 1. Inkomst, beträffande vilken

Artikeln dieses Abkommens nicht
ingen
uttrycklig
bestämmelse

ausdrücklich erwähnten Einkünfte
meddelats i föregående artiklar av

einer in einem Vertragstaat an-
avtalet och som uppbäres av en

sässigen Person können nur in
person med hemvist i en avtals-

diesem Staat besteuert werden.
slutande
stat, skall
beskattas

allenast i denna stat.

§ 2. Absatz 1 ist auf andere
§ 2. Bestämmelserna i § 1 till-

Einkünfte als solche aus unbeweg-
lämpas inte på inkomst, med

lichem Vermögen im Sinne von
undantag för inkomst av fast

Artikel 6 Absatz 2 nicht anwend-
egendom som avses i artikel 6 §

bar, wenn der in einem Vertrags-
2, om mottagaren av inkomsten

staat
ansässige
Empfänger
im
har hemvist i en avtalsslutande

anderen Vertragsstaat eine ge-
stat och bedriver rörelse i den

werbliche
Tätigkeit
durch
eine
andra
avtalsslutande staten från

dort
gelegene Betriebstätte
oder
där beläget fast driftställe eller

eine
selbständige
Arbeit durch
utövar fritt yrke i denna andra stat

eine dort gelegene feste Ein-
från
där
belägen
stadigvarande

richtung ausübt und wenn die
anordning, samt den rättighet eller

Rechte oder Vermögenswerte, für
egendom i fråga om vilken

die die Einkünfte gezahlt werden,
inkomsten
betalas
äger
verkligt

tatsächlich
zu dieser Betriebstätte
samband med det fasta driftstället

oder
festen
Einrichtung gehören.
eller den stadigvarande anord-

In einem solchen Fall ist, je nach-
ningen. I sådant fall tillämpas be-

dem, Artikel 7 oder 15 anwendbar.
stämmelserna i artikel 7 res-

pektive artikel 15.

ABSCHNITT IV

KAPITEL IV

Besteuerung des Vermögens

Beskattning av förmögenhet

Artikel 23 15

Artikel 23

§
1. Unbewegliches Vermögen
§ 1. Förmögenhet bestående av

im Sinne des Artikels 6 Absatz 2
sådan fastighet som avses i § 2 av

kann in dem Vertragstaat besteuert
artikel 6 må beskattas i den av-

werden, in dem dieses Vermögen
talsslutande stat, i vilken fastig-

liegt.

heten är belägen.

§ 2. Bewegliches Vermögen, das
§ 2. Förmögenhet bestående av

14 Artikel 22 har fått denna lydelse genom protokollet den 28 februari 2011.

15 Artikel 23 har fått denna beteckning genom protokollet den 28 februari 2011.

Prop. 2011/12:78

30

Betriebsvermögen einer Betriebstätte eines Unternehmens darstellt oder das zu einer der Ausübung eines freien Berufes dienenden festen Einrichtung gehört, kann in dem Vertragstaat besteuert werden, in dem sich die Betriebstätte oder die feste Einrichtung befindet.

§ 3. Seeschiffe und Luftfahrzeuge im internationalen Verkehr und bewegliches Vermögen, das dem Betrieb dieser Schiffe und Luftfahrzeuge dient, können nur in dem Vertragstaat besteuert werden, in dem sich der Ort der tatsächlichen Geschäftsleitung des Unternehmens befindet.

§ 4. Alle anderen Vermögensteile einer in einem Vertragstaat ansässigen Person können nur in diesem Staat besteuert werden.

ABSCHNITT V

lös egendom, som är att hänföra Prop. 2011/12:78 till anläggnings- eller driftkapital

i ett företags fasta driftställe, eller av lös egendom, som ingår i en stadigvarande anordning för utövandet av fritt yrke, må beskattas i den avtalsslutande stat, i vilken det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen är belägen.

§ 3. Fartyg och luftfartyg, som nyttjas i internationell trafik, ävensom lös egendom, som är hänförlig till nyttjandet av sådana fartyg och luftfartyg, skola beskattas allenast i den avtalsslutande stat, i vilken företaget i fråga har sin verkliga ledning.

§ 4. Alla andra slag av förmögenhet, som innehavas av en person med hemvist i en avtalsslutande stat, skola beskattas allenast i denna stat.

KAPITEL V

Methoden zur Vermeidung der Doppelbesteuerung

Artikel 24 16

§ 1. Bezieht eine in Schweden ansässige Person Einkünfte oder hat sie Vermögen und können diese Einkünfte oder dieses Vermögen nach diesem Abkommen in der Schweiz besteuert werden, so rechnet Schweden

a) auf die vom Einkommen dieser Person zu erhebende Steuer den Betrag an, der der in der Schweiz gezahlten Steuer vom Einkommen entspricht;

b) auf die vom Vermögen dieser Person zu erhebende Steuer den Betrag an, der der in der Schweiz gezahlten Steuer vom Vermögen entspricht.

Metoder för undvikande av dubbelbeskattning

Artikel 24

§ 1. Då en person med hemvist

i Sverige uppbär inkomst eller innehar förmögenhet som enligt bestämmelserna i detta avtal må beskattas i Schweiz, skall Sverige

a) från skatten på inkomsten avräkna ett belopp motsvarande den inkomstskatt som erlagts i Schweiz;

b) från skatten på förmögenheten avräkna ett belopp motsvarande den förmögenhetsskatt som erlagts i Schweiz.

16 Artikel 24 har fått denna lydelse genom protokollet den 28 februari 2011.

31

Bezieht

eine
in

Schweden
Då en person med hemvist i

ansässige
Person Einkünfte,
die
Sverige
uppbär
inkomst,
som

nach Artikel 20 nur in der Schweiz
enligt bestämmelserna i artikel 20

besteuert
werden
können,
so
skall beskattas allenast i Schweiz,

nimmt Schweden diese Einkünfte
skall sådan inkomst vara undan-

von
der

Besteuerung

aus;
tagen från beskattning i Sverige;

Schweden kann aber bei der Fest-
dock att Sverige vid bestäm-

setzung der Steuer für das übrige
mandet av skatten på den ifråga-

Einkommen
dieser
Person
den
varande
personens
återstående

Steuersatz anwenden, der anzu-
inkomst må tillämpa den skatte-

wenden wäre, wenn die betref-
sats, som skulle hava varit till-

fenden Einkünfte nicht von der
lämplig om inkomsten i fråga icke

Besteuerung ausgenommen wären.
undantagits från beskattning.

§ 2. Der anzurechnende Betrag
§ 2.
Avräkningsbeloppet
skall

darf jedoch in keinem Fall den
emellertid icke i något fall

Teil der vor der Anrechnung
överstiga beloppet av den del av

ermittelten

schwedischen
Steuer
svensk inkomstskatt eller för-

vom Einkommen oder vom Ver-
mögenhethetsskatt, beräknad utan

mögen übersteigen, der auf die
dylik avräkning, som belöper på

Einkünfte, die in der Schweiz be-
den inkomst respektive förmögen-

steuert werden können, oder auf
het som må beskattas i Schweiz.

das Vermögen, das dort besteuert

werden kann, entfällt.

§ 3. Då en person med hemvist

§ 3. Bezieht eine in der Schweiz

ansässige
Person Pensionen
und
i Schweiz uppbär pension, som

können
diese
Pensionen
nach
enligt bestämmelserna i § 2 av

Artikel 19 Absatz 2 in Schweden
artikel 19 må beskattas i Sverige,

besteuert
werden,
so
rechnet
skall Sverige från sin skatt på

Schweden auf die vom Ein-
inkomsten avräkna
ett belopp

kommen dieser Person zu erheb-
motsvarande den i Schweiz er-

ende Steuer den Betrag an, der der
lagda inkomstskatten på pen-

in der Schweiz auf diesen
sionen. Avräkningsbeloppet skall

Pensionen
gezahlten
Steuer
vom
emellertid icke överstiga beloppet

Einkommen entspricht. Der anzu-
av den svenska inkomstskatt som

rechnende Betrag darf jedoch den
belöper på pensionen.

Teil der schwedischen Steuer vom

Einkommen nicht übersteigen, der

auf die Pensionen entfällt.

§ 4. Oberoende av bestämmel-

§ 4. Ungeachtet des Absatzes 1

dieses
Artikels
sind
Dividenden,
serna i § 1 av denna artikel skall

die eine in der Schweiz ansässige
utdelning från ett bolag med

Gesellschaft an eine in Schweden
hemvist i Schweiz till ett bolag

ansässige
Gesellschaft
zahlt,
von
med hemvist i Sverige vara un-

der schwedischen Steuer
befreit,
dantagen från svensk skatt, dock

sofern
die
Dividenden

nach
endast i den mån utdelningen

schwedischem
Recht
von
der
enligt svensk lag skulle ha varit

schwedischen
Steuer

befreit
undantagen från svensk skatt om

wären, wenn beide Gesellschaften
båda bolagen hade varit att anse

in Schweden ansässig sein wür-
som bosatta i Sverige. Denna

den. Dies gilt jedoch nur dann,
bestämmelse skall emellertid icke

wenn der wesentliche Teil der Ge-
äga tillämpning
med
mindre det

Prop. 2011/12:78

32

winne der die Dividenden zahlenden Gesellschaft, unmittelbar oder mittelbar, aus einer kaufmännischen oder gewerblichen Tätigkeit herrührt, die nicht in der Verwaltung von Wertschriften und anderem ähnlichem beweglichem Vermögen besteht, und wenn diese Tätigkeit in der Schweiz durch die die Dividenden zahlende Gesellschaft oder durch eine Gesellschaft, deren stimmberechtigte Anteile ihr zu mindestens 25 vom Hundert gehören, ausgeübt wird.

§ 5. Bezieht eine in der Schweiz ansässige Person Einkünfte oder hat sie Vermögen und können diese Einkünfte oder dieses Vermögen nach diesem Abkommen in Schweden besteuert werden, so nimmt die Schweiz, unter Vorbehalt der Einkünfte nach Artikel 10, diese Einkünfte oder dieses Vermögen von der Besteuerung aus; sie kann aber bei der Festsetzung der Steuer für das übrige Einkommen oder das übrige Vermögen dieser Person den Steuersatz anwenden, der anzuwenden wäre, wenn die betreffenden Einkünfte oder das betreffende Vermögen nicht von der Besteuerung ausgenommen wären.

§ 6. Bezieht eine in der Schweiz ansässige Person Einkünfte, die nach Artikel 10 in Schweden besteuert werden können, so gewährt die Schweiz dieser Person auf Antrag eine Entlastung. Die Entlastung besteht:

a) in der Anrechnung der nach Artikel 10 in Schweden erhobenen Steuer auf die vom Einkommen dieser Person geschuldete schweizerische Steuer; der anzurechnende Betrag darf jedoch den Teil der vor der Anrechnung ermittelten schweizerischen Steuer nicht übersteigen, der auf die Einkünfte entfällt, die in Schweden besteuert werden können,

utbetalande bolagets inkomst huvudsakligen härrör, direkt eller indirekt, från annan verksamhet än förvaltning av värdepapper eller annan därmed likartad lös egendom samt verksamheten bedrives i Schweiz av det utbetalande bolaget eller av ett bolag i vilket det äger minst 25 procent av de aktier för vilka rösträtt må utövas.

§ 5. Då en person med hemvist

i Schweiz uppbär inkomst eller innehar förmögenhet som enligt bestämmelserna i detta avtal får beskattas i Sverige, ska sådan inkomst, i den mån denna inte utgörs av inkomst som avses i artikel 10, respektive sådan förmögenhet vara undantagen från beskattning i Schweiz; dock att Schweiz vid bestämmandet av skatten på den ifrågavarande personens återstående inkomst eller förmögenhet får tillämpa den skattesats, som skulle ha varit tillämplig om inkomsten eller förmögenheten i fråga inte undantagits från beskattning.

§ 6. Då en person med hemvist

i Schweiz uppbär inkomst, som enligt bestämmelserna i artikel 10 får beskattas i Sverige, ska Schweiz på ansökan medge denne skattelättnad. Sådan skattelättnad medges genom att

a) avräkna den i Sverige enligt artikel 10 uttagna skatten från den schweiziska skatten på den ifrågavarande personens inkomst, därvid emellertid avräkningsbeloppet inte ska överstiga beloppet av den del av den schweiziska skatten, beräknad utan sådan avräkning, som belöper på den inkomst som beskattas i Sverige, eller

Prop. 2011/12:78

33

b) in einer pauschalen Er-
b)
nedsätta
den
schweiziska

mässigung
der
schweizerischen
skatten
med
ett schablonmässigt

Steuer, oder

bestämt belopp eller

c) in einer teilweisen Befreiung
c) delvis undanta ifrågavarande

dieses
Einkommens
von
der
inkomst
från
schweizisk
skatt,

schweizerischen
Steuer,
mindes-
därvid dock minst avdrag för i

tens aber im Abzug der in
Sverige uttagen skatt ska medges

Schweden erhobenen Steuer vom
från bruttobeloppet av de från

Bruttobetrag
des aus
Schweden
Sverige uppburna inkomsterna.

bezogenen Einkommens.

ABSCHNITT VI

KAPITEL VI

Besondere Bestimmungen

Särskilda bestämmelser

Artikel 25 17

Artikel 25

Gleichbehandlung

Likställighet mellan skattskyldiga

§ 1. Die Staatsangehörigen eines
§ 1. Medborgare i en avtals-

Vertragstaates

dürfen
in
dem
slutande stat skola icke i den

anderen Vertragstaat
weder
einer
andra
avtalsslutande
staten
bliva

Besteuerung
noch
einer
damit
föremål
för
någon
beskattning

zusammenhängenden

Verpflich-
eller något därmed samman-

tung unterworfen werden, die an-
hängande skattekrav av annat slag

ders oder belastender sind als die
eller mer tyngande än med-

Besteuerung und die damit zu-
borgarna i den senare staten under

sammenhängenden Verpflichtung-
samma förhållanden.

en, denen
die
Staatsangehörigen

des anderen Staates unter gleichen

Verhältnissen
unterworfen
sind

oder unterworfen werden können.

§ 2. Der Ausdruck ”Staats-
§ 2.
Uttrycket ”medborgare”

angehörige” bedeutet:

betyder:

a) alle natürlichen Personen, die
a) Alla fysiska personer som

die Staatsangehörigkeit eines Ver-
äga en avtalsslutande stats nation-

tragstaates besitzen;

alitet.

b)
alle
juristischen
Personen,
b) Alla juridiska personer och

Personengesellschaften
und
an-
andra sammanslutningar, som bil-

deren
Personenvereinigungen, die
dats jämlikt gällande lag i en

nach dem in einem Vertragstaat
avtalsslutande stat.

geltenden
Recht
errichtet
worden

sind.

§ 3. Die Besteuerung einer
§ 3. Beskattningen av ett fast

Betriebstätte, die ein Unternehmen
driftställe, som ett företag i en

eines
Vertragstaates
in
dem
avtalsslutande stat har i den andra

anderen Vertragstaat hat, darf in
avtalsslutande staten, skall i den-

dem
anderen
Staat

nicht
na andra stat icke vara mindre

ungünstiger sein als die Besteuer-
fördelaktig än
beskattningen av

ung von Unternehmen des anderen
ett företag i den andra staten, som

17 Artikel 25 har fått denna beteckning genom protokollet den 28 februari 2011.

Prop. 2011/12:78

34

Staates, die die gleiche Tätigkeit
bedriver samma verksamhet.

ausüben.

Vad nu sagts skall icke anses

Diese Bestimmung ist nicht so

auszulegen,
als
verpflichte sie
medföra förpliktelse
för någon

einen Vertragstaat, den in dem
avtalsslutande
stat att
medgiva

anderen Vertragstaat
ansässigen
personer med hemvist i den andra

Personen Steuerfreibeträge, -ver-
avtalsslutande
staten
personliga

günstigungen und -ermässigungen
avdrag vid beskattningen, skatte-

auf
Grund
des
Personenstandes
befrielser och skattenedsättningar

oder der Familienlasten zu ge-
på grund av civilstånd eller

währen, die er den in seinem
försörjningsplikt mot familj, som

Gebiet
ansässigen

Personen
medgivas personer med hemvist i

gewährt.

den förstnämnda staten.

§ 4. Die Unternehmen eines
§ 4. Företag i en avtalsslutande

Vertragstaates, deren Kapital ganz
stat, vilkas kapital helt eller delvis

oder
teilweise,
unmittelbar
oder
äges eller kontrolleras, direkt eller

mittelbar, einer in dem anderen
indirekt, av en eller flera personer

Vertragstaat
ansässigen
Person
med hemvist i den andra avtals-

oder
mehreren
solchen
Personen
slutande staten, skola icke i den

gehört
oder
ihrer
Kontrolle
förstnämnda staten bliva föremål

unterliegt, dürfen in dem erst-
för någon beskattning eller något

genannten
Vertragsstat

weder
därmed sammanhängande skatte-

einer

Besteuerung

noch
einer
krav, som är av annat slag eller

damit zusammenhängenden Verp-
mer tyngande än den beskattning

flichtung unterworfen werden, die
och därmed
sammanhängande

anders oder belastender sind als
skattekrav, som andra
liknande

die Besteuerung und die damit
företag i denna förstnämnda stat

zusammenhängenden
Verpflicht-
äro eller kunna bliva under-

ungen,
denen
andere
ähnliche
kastade.

Unternehmen des
erstgenannten

Staates
unterworfen
sind
oder

unterworfen werden können.

§ 5. In diesem Artikel bedeutet
§ 5. I denna artikel avser

der Ausdruck ”Besteuerung” Steu-
uttrycket ”beskattning” skatter av

ern jeder Art und Bezeichnung.
varje slag och beskaffenhet.

Artikel 26 18

Artikel 26

Verständigungsverfahren

Förfarandet vid ömsesidig över-

enskommelse

§ 1. Ist eine in einem Vertrag-
§ 1. Då en person med hemvist

staat

ansässige
Person
der
i en avtalsslutande stat gör

Auffassung, dass die Massnahmen
gällande, att i en avtalsslutande

eines Vertragstaates

oder beider
stat eller i båda staterna vidtagits

Vertragstaaten für sie zu einer
åtgärder, som för honom medfört

Besteuerung
geführt
haben
oder
eller komma att medföra en mot

führen werden, die diesem Ab-
detta avtal stridande beskattning,

kommen nicht entspricht, so kann
äger han – utan att hans rätt att

18 Artikel 26 har fått denna beteckning genom protokollet den 28 februari 2011.

Prop. 2011/12:78

35

sie unbeschadet der nach inner-
använda sig av i dessa staters

staatlichem
Recht
dieser
Staaten
interna rättsordning givna rätts-

vorgesehenen Rechtsmittel
ihren
medel därav påverkas – göra

Fall der zuständigen Behörde des
framställning i saken hos den

Vertragstaates unterbreiten, in dem
behöriga myndigheten i den stat, i

sie ansässig ist.

vilken han äger hemvist.

§ 2. Hält diese zuständige
§ 2. Om denna behöriga

Behörde die Einwendung für be-
myndighet finner framställningen

gründet und ist sie selbst nicht in
grundad men ej själv kan åväga-

der
Lage,
eine

befriedigende
bringa en tillfredsställande lös-

Lösung herbeizuführen,
so
wird
ning, skall myndigheten söka lösa

sie sich bemühen, den Fall durch
frågan genom ömsesidig överens-

Verständigung mit der zuständigen
kommelse
med

den
behöriga

Behörde des anderen Vertrag-
myndigheten i den andra avtals-

staates so zu regeln, dass eine dem
slutande staten i syfte att undvika

Abkommen
nicht
entsprechende
en mot detta avtal stridande be-

Besteuerung vermieden wird.

skattning.

§ 3. Die zuständigen Behörden
§ 3. De behöriga myndigheterna

der
Vertragstaaten

werden
sich
i de avtalsslutande staterna skola

bemühen,
Schwierigkeiten
oder
genom
ömsesidig
överenskom-

Zweifel, die bei der Auslegung
melse
söka avgöra
svårigheter

oder Anwendung des Abkommens
eller tvivelsmål
som
uppkomma

entstehen, in gegenseitigem Ein-
rörande tolkningen eller tillämp-

vernehmen
zu
beseitigen.
Sie
ningen av detta avtal. De kunna

können auch übereinkommen, wie
jämväl
överenskomma
för
att

eine Doppelbesteuerung in Fällen,
undvika
dubbelbeskattning
i

die in dem Abkommen nicht
sådana fall som ej omfattas av

behandelt sind, vermieden werden
detta avtal.

kann.

§ 4. De behöriga myndigheterna

§ 4. Die zuständigen Behörden

der
Vertragstaaten

können
zur
i de avtalsslutande staterna kunna

Herbeiführung einer Einigung im
träda i förbindelse med varandra

Sinne der
vorstehenden
Absätze
för att träffa överenskommelse i

unmittelbar
miteinander
verkeh-
de fall som angivits i föregående

ren.
Erscheint
ein
mündlicher
paragrafer. Om muntliga över-

Meinungsaustausch für die Her-
läggningar
anses
underlätta
en

beiführung der Einigung zweck-
överenskommelse,
kunna
sådana

mässig, so kann ein solcher Mei-
överläggningar
äga
rum
inom

nungsaustausch in einer Kom-
ramen för en kommitté bestående

mission durchgeführt werden, die
av representanter för de behöriga

aus
Vertretern
der
zuständigen
myndigheterna i de avtalsslutande

Behörden
der

Vertragstaaten
staterna.

besteht.

Artikel 27

Artikel 27

Informationsaustausch 19

Utbyte av upplysningar

§ 1. Die zuständigen Behörden
§ 1. De behöriga myndigheterna

der
Vertragsstaaten

tauschen die
i de avtalsslutande
staterna
ska

19 Artikel 27 har tillagts genom protokollet den 28 februari 2011.

Prop. 2011/12:78

36

Informationen aus, die zur Durchführung dieses Abkommens oder zur Anwendung oder Durchsetzung des innerstaatlichen Rechts betreffend Steuern jeder Art und Bezeichnung, die für Rechnung der Vertragsstaaten, ihrer politischen Unterabteilungen oder ihrer lokalen Körperschaften erhoben werden, voraussichtlich erheblich sind, soweit die diesem Recht entsprechende Besteuerung nicht dem Abkommen widerspricht. Der Informationsaustausch ist durch die Artikel 1 und 2 nicht eingeschränkt.

§ 2. Alle Informationen, die ein Vertragsstaat nach Absatz 1 erhalten hat, sind ebenso geheim zu halten wie die aufgrund des innerstaatlichen Rechts dieses Staates beschafften Informationen und dürfen nur den Personen oder Behörden, einschliesslich der Gerichte und der Verwaltungsbehörden, zugänglich gemacht werden, die mit der Veranlagung oder der Erhebung, mit der Vollstreckung oder der Strafverfolgung oder mit der Entscheidung von Rechtsmitteln hinsichtlich der in Absatz 1 genannten Steuern oder mit der Aufsicht über die vorgenannten Personen oder Be- hörden befasst sind. Diese Personen oder Behörden dürfen die Informationen nur für diese Zwecke verwenden. Sie können die Informationen in einem öffentlichen Gerichtsverfahren oder in einer Gerichtsentscheidung offenlegen. Ungeachtet der vorstehenden Bestimmungen kann ein Vertragsstaat die erhaltenen Informationen für andere Zwecke verwenden, wenn solche Informationen nach dem Recht beider Staaten für solche andere Zwecke verwendet werden können und die zuständige Behörde des übermittelnden Staates dieser anderen

utbyta sådana upplysningar som kan antas vara relevanta vid tillämpningen av bestämmelserna i detta avtal eller för administration eller verkställighet av intern lagstiftning i fråga om skatter av varje slag och beskaffenhet som tas ut för de avtalsslutande staterna eller för deras politiska underavdelningar eller lokala myndigheter, om beskattningen enligt denna lagstiftning inte strider mot avtalet. Ut- bytet av upplysningar begränsas inte av artiklarna 1 och 2.

§ 2. Upplysningar som en avtalsslutande stat tagit emot enligt § 1 ska behandlas som hemliga på samma sätt som upplysningar som erhållits enligt den interna lagstiftningen i denna stat och får yppas endast för personer eller myndigheter (däri inbegripet domstolar och förvaltningsorgan) som fastställer, uppbär eller driver in de skatter som åsyftas i § 1 eller handlägger åtal eller överklagande i fråga om dessa skatter eller som utövar tillsyn över nämnda verksamheter. Dessa personer eller myndigheter får använda upplysningarna bara för sådana ändamål. De får yppa upplysningarna vid offentlig rättegång eller i domstolsavgöranden. Utan hinder av detta kan upplysningar som en avtalsslutande stat mottagit användas för andra ändamål då sådana upplysningar kan användas för sådana andra ändamål enligt lagstiftningen i båda staterna och den behöriga myndigheten i den stat som lämnar upplysningarna tillåter sådan användning.

Prop. 2011/12:78

37

Verwendung zustimmt.

§ 3. Die Absätze 1 und 2 sind nicht so auszulegen, als verpflichteten sie einen Vertragsstaat:

a) Verwaltungsmassnahmen durchzuführen, die von den Gesetzen und der Verwaltungspraxis dieses oder des anderen Vertragsstaates abweichen;

b) Informationen zu erteilen, die nach den Gesetzen oder im üblichen Verwaltungsverfahren dieses oder des anderen Vertragsstaates nicht beschafft werden können;

c) Informationen zu erteilen, die ein Handels-, Geschäfts-, Indu- strie-, Gewerbeoder Berufsgeheimnis oder ein Geschäftsverfahren preisgeben würden oder deren Erteilung dem Ordre public widerspräche.

§ 4. Ersucht ein Vertragsstaat um Informationen nach diesem Artikel, so nutzt der andere Vertragsstaat die ihm zur Verfügung stehenden Möglichkeiten zur Be- schaffung dieser Informationen, selbst wenn dieser andere Staat sie für seine eigenen steuerlichen Zwecke nicht benötigt. Die im vorhergehenden Satz enthaltene Verpflichtung unterliegt den Beschränkungen nach Absatz 3, die jedoch in keinem Fall so auszulegen sind, dass ein Vertragsstaat die Erteilung von Informationen nur deshalb ablehnen kann, weil er kein innerstaatliches Interesse an solchen Informationen hat.

§ 5. Absatz 3 ist in keinem Fall so auszulegen, als könne ein Vertragsstaat die Erteilung von Informationen nur deshalb ablehnen, weil sich die Informationen bei einer Bank, einem sonstigen Fi- nanzinstitut, einem Bevollmächtigten, Beauftragten oder Treuhänder befinden oder weil sie sich auf Eigentumsrechte an einer Person beziehen. Ungeachtet des

§ 3. Bestämmelserna i §§ 1 och 2 medför inte skyldighet för en avtalsslutande stat att:

a) vidta förvaltningsåtgärder som avviker från lagstiftning och administrativ praxis i denna avtalsslutande stat eller i den andra avtalsslutande staten,

b) lämna upplysningar som inte är tillgängliga enligt lagstiftning eller sedvanlig administrativ praxis i denna avtalsslutande stat eller i den andra avtalsslutande staten,

c) lämna upplysningar som skulle röja affärs-, industri-, handels- eller yrkeshemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt eller upplysningar, vilkas överlämnande skulle strida mot allmänna hänsyn (ordre public).

§ 4. Då en avtalsslutande stat begär upplysningar enligt denna artikel ska den andra avtalsslutande staten använda de medel som denna stat förfogar över för att inhämta de begärda upplysningarna, även om denna andra stat inte har behov av upplysningarna för sina egna beskattningsändamål. Förpliktelsen i föregående mening begränsas av bestämmelserna i § 3, men detta medför inte en rätt för en avtalsslutande stat att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att denna stat inte har något eget intresse av sådana upplysningar.

§ 5. Bestämmelserna i § 3 medför inte en rätt för en avtalsslutande stat att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att upplysningarna innehas av en bank, annan finansiell institution, ombud, representant eller förvaltare eller därför att upplysningarna gäller äganderätt i en person. För att inhämta sådana upplysningar, har skattemyndig-

Prop. 2011/12:78

38

Absatzes 3 oder entgegenstehender Bestimmungen des innerstaatlichen Rechts verfügen die Steuerbehörden des ersuchten Vertragsstaats über die Befugnis, die Offenlegung der in diesem Absatz genannten Informationen durchzusetzen, sofern dies für die Er- füllung der Verpflichtungen nach diesem Absatz erforderlich ist.

Artikel 28

Diplomatische und konsularische Beamte

§ 1. Dieses Abkommen berührt nicht die steuerlichen Vorrechte, die den diplomatischen und konsularischen Beamten nach den allgemeinen Regeln des Völkerrechts oder auf Grund besonderer Vereinbarungen zustehen.

§ 2. Soweit Einkünfte oder Vermögen wegen der den diplomatischen und konsularischen Beamten nach den allgemeinen Regeln des Völkerrechts oder auf Grund besonderer zwischenstaatlicher Verträge zustehenden steuerlichen Vorrechte im Em- pfangstaat nicht besteuert werden, steht das Besteuerungsrecht dem Entsendestaat zu.

§ 3. Bei Anwendung des Ab- kommens gelten die Angehörigen einer diplomatischen oder konsularischen Vertretung, die ein Vertragstaat im anderen Vertragstaat oder in einem dritten Staat unterhält, als im Entsendestaat ansässig, wenn sie die Staatsangehörigkeit des Entsendestaates besitzen und dort zu den Steuern vom Einkommen und vom Vermögen wie in diesem Staat ansässige Personen herangezogen werden.

§ 4. Das Abkommen gilt nicht für zwischenstaatliche Organisa-

heterna i den anmodade avtalsslutande staten – om det är nödvändigt för att uppfylla de åtaganden som följer av denna paragraf – befogenhet att ålägga innehavare av upplysningar som omfattas av denna paragraf att lämna ut dessa, oavsett bestämmelserna i § 3, eller häremot stridande bestämmelser i nationell lagstiftning.

Artikel 28

Diplomatiska och konsulära befattningshavare

§ 1. Bestämmelserna i detta avtal påverka icke sådana privilegier i beskattningshänseende, vilka enligt folkrättens allmänna regler eller jämlikt stadganden i särskilda överenskommelser tillkomma diplomatiska eller konsulära befattningshavare.

§ 2. I den mån på grund av privilegier i beskattningshänseende, vilka enligt folkrättens allmänna regler eller jämlikt stadganden i särskilda överenskommelser tillkomma diplomatiska eller konsulära befattningshavare, inkomst eller förmögenhet icke beskattas i den stat i vilken befattningshavaren är ackrediterad, förbehålles beskattningsrätten den utsändande staten.

§ 3. Vid tillämpningen av detta avtal skola personer, vilka tillhöra en avtalsslutande stats beskickning eller konsulat i den andra avtalsslutande staten eller i en tredje stat och vilka äro medborgare i den utsändande staten, anses äga hemvist i den utsändande staten, såframt de där äro skyldiga att erlägga skatt å inkomst och förmögenhet i samma omfattning som personer med hemvist i denna stat.

§ 4. Detta avtal skall icke äga tillämpning beträffande interna-

Prop. 2011/12:78

39

tionen, ihre Organe oder Beamten sowie nicht für Angehörige diplomatischer oder konsularischer Vertretungen eines dritten Staates, die in einem Vertragstaat anwesend sind, aber in keinem der beiden Vertragstaaten für Zwecke der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen als dort ansässig behandelt werden.

ABSCHNITT VII

tionella organisationer, deras organ eller tjänstemän och ej heller i fråga om personer, vilka tillhöra en tredje stats beskickning eller konsulat och vistas i en avtalsslutande stat utan att i någondera avtalsslutande staten i fråga om skatter på inkomst och förmögenhet behandlas såsom personer vilka där äga hemvist.

KAPITEL VII

Schlussbestimmungen Slutbestämmelser

Artikel 29

Inkrafttreten

§ 1. Dieses Abkommen soll ratifiziert werden, und zwar schwedischerseits durch Seine Majestät den König von Schweden mit Zustimmung des Reichstags und

schweizerischerseits durch den Bundesrat nach Genehmigung durch die Bundesversammlung.

Die Ratifikationsurkunden sollen so bald wie möglich in Bern ausgetauscht werden.

§ 2. Dieses Abkommen tritt mit dem Austausch der Ratifikationsurkunden in Kraft, und seine Be- stimmungen finden Anwendung

a) in Schweden: hinsichtlich der Steuern vom Einkommen auf Einkünfte, die am oder nach dem

1. Januar 1966 erzielt werden, und hinsichtlich der staatlichen Vermögensteuer auf die Steuer, die Gegenstand der Veranlagung des Jahres 1967 oder eines späteren Jahres bildet;

b) in der Schweiz: auf jedes Steuerjahr, das am oder nach dem

1. Januar 1967 beginnt.

§ 3. Das am 16. Oktober 1948 in Stockholm unterzeichnete Abkommen zwischen dem Königreich Schweden und der Schweizerischen Eidgenossenschaft zur Vermeidung der Doppelbesteuerung

Artikel 29

Ikraftträdande

§ 1. Detta avtal skall ratificeras, för Sveriges del av Hans Maj:t Konungen av Sverige med riksdagens samtycke, samt

för Schweiz del av Förbundsrådet med godkännade av förbundsförsamlingen.

Ratifikationshandlingarna skola snarast möjligt utväxlas i Bern.

§ 2. Avtalet träder i kraft med utväxling av ratifikationshandlingarna och skall äga tillämpning:

a) I Sverige: Såvitt avser inkomstskatter, i fråga om inkomst som förvärvats å eller efter den 1 januari 1966, samt, såvitt avser den statliga förmögenhetsskatten,

i fråga om skatt som utgår på grund av taxering år 1967 eller senare.

b) I Schweiz: Beträffande varje beskattningsår som börjar å eller efter den 1 januari 1967.

§ 3. Det i Stockholm den 16 oktober 1948 undertecknade avtalet mellan Konungariket Sverige och Schweiziska Edsförbundet för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter å inkomst och

Prop. 2011/12:78

40

auf dem Gebiete der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen wird aufgehoben und tritt für die Steuern ausser Kraft, auf die dieses Abkommen gemäss Absatz 2 Anwendung findet. Das erwähnte Abkommen gilt jedoch weiterhin für die Anwendung des am 16. Oktober 1948 in Stockholm unterzeichneten Ab- kommens zwischen dem Königreich Schweden und der Schweizerischen Eidgenossenschaft zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Ge- biete der Erbschaftssteuern.

förmögenhet skall upphöra att
Prop. 2011/12:78

gälla såvitt avser sådana skatter,

beträffande vilka förevarande avtal jämlikt § 2 äger tillämpning, dock att berörda avtal alltjämt skall gälla såvitt erfordras för tillämpningen av det i Stockholm den 16 oktober 1948 undertecknade avtalet mellan Konungariket Sverige och Schweiziska Edsförbundet för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter å kvarlåtenskap.

Artikel 30

Ausserkrafttreten

Dieses Abkommen bleibt in Kraft, solange es nicht von einem der Vertragstaaten gekündigt worden ist. Jeder Vertragstaat kann nach dem Jahre 1968 das Abkommen auf diplomatischem Wege unter Einhaltung einer Frist von mindestens sechs Monaten zum Ende eines Kalenderjahres kündigen. In diesem Fall findet das Abkommen nicht mehr Anwendung

a) in Schweden: hinsichtlich der Steuern vom Einkommen auf Einkünfte, die am oder nach dem

1. Januar des auf die Kündigung folgenden Kalenderjahres erzielt werden, und hinsichtlich der Vermögensteuer auf die Steuer, die Gegenstand der Veranlagung des zweiten auf die Kündigung folgenden Kalenderjahres oder eines späteren Jahres bildet;

b) in der Schweiz: auf jedes Steuerjahr, das am oder nach dem

1. Januar des zweiten auf die Kündigung folgenden Kalenderjahres beginnt.

Zu Urkund dessen haben die vorgenannten Bevollmächtigten dieses Abkommen unterzeichnet und mit ihren Siegeln versehen.

Artikel 30

Upphörande

Detta avtal skall förbliva i kraft

intill dess detsamma uppsagts av

endera avtalsslutande staten. En-

var av de avtalsslutande staterna

kan på diplomatisk väg uppsäga

avtalet genom underrättelse senast

sex månader före utgången av

varje kalenderår senare än år

1968. I händelse av sådan upp-

sägning skall avtalet upphöra att

gälla:

a) I Sverige: Såvitt avser in-

komstskatter, i fråga om inkomst

som förvärvas å eller efter den 1

januari kalenderåret närmast efter

det, varunder uppsägningen ägde

rum, samt, såvitt avser förmögen-

hetsskatt, i fråga om skatt som

utgår på grund av taxering under

eller efter det andra kalenderåret

efter det, varunder uppsägningen

ägde rum.

b) I Schweiz: Beträffande det

beskattningsår som börjar å eller

efter den 1 januari det andra

kalenderåret efter
det, varunder

uppsägningen ägde rum.

Till bekräftelse
härå hava

undertecknade, därtill vederbör-

ligen bemyndigade, undertecknat

detta avtal och försett detsamma
41

Gefertigt zu Stockholm im Doppel, am 7. Mai 1965 in schwedischer und in deutscher Urschrift, die gleicherweise authentisch sind.

Torsten Nilsson

E. von Graffenried

med sina sigill.
Prop. 2011/12:78

Vilket skedde i Stockholm den

7 maj 1965, på svenska och tyska

språken, vilka båda texter äga lika

vitsord.

Torsten Nilsson

E. von Graffenried

Protokoll
Protokoll

Das Königreich Schweden und die Schweizerische Eidgenossenschaft, haben anlässlich der Unterzeichnung des Protokolls zwischen dem Königreich Schweden und der schweizerischen Eidgenossenschaft zur Änderung des Abkommens zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiete der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen, unterzeichnet in Stockholm am 7. Mai 1965, geändert durch das am 10. März 1992 in Stockholm unterzeichnete Protokoll (nachfolgend ”das Abkommen” genannt) die nachstehenden Bestimmungen vereinbart, die einen integrierenden Bestandteil dieses Abkommens bilden.

Konungariket Sverige och Schweiziska Edsförbundet har vid undertecknandet av protokoll om ändring i avtalet mellan Konungariket Sverige och Schweiziska Edsförbundet för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter å inkomst och förmögenhet som undertecknades i Stockholm den 7 maj 1965, såsom ändrat genom protokoll som undertecknades i Stockholm den 10 mars 1992 (i det följande benämnt ”avtalet”), kommit överens om följande bestämmelser, vilka ska utgöra en integrerande del av avtalet:

1. Zu Artikel 10 (Dividenden) des Abkommens

Es besteht Einvernehmen dar- über, dass der Ausdruck ”Steuer” gemäss Absatz 8 Buchstabe c nicht umfasst:

a) in Schweden die Ertragsteuer für Vorsorgeeinrichtungen (avkastningsskatten på pensionsmedel);

b) in der Schweiz die Grundstückgewinnsteuer.

2. Zu Artikel 19 (Ruhegehälter, Renten und ähnliche Vergütungen) des Abkommens

1. Till artikel 10 (Utdelning) i avtalet

Uttrycket ”beskattning” i § 8 c)

omfattar inte:

a) i Sverige, avkastningsskatten

på pensionsmedel,

b) i Schweiz, skatten på kapital-

vinst på fast egendom.

2. Till artikel 19 (Pension, liv-

ränta och liknande ersättning) i

avtalet
42

Es besteht Einvernehmen dar- über, dass der in Artikel 19 des Abkommens verwendete Ausdruck ”Ruhegehälter” nicht nur wiederkehrende Zahlungen, sondern auch Kapitalleistungen umfasst.

Prop. 2011/12:78

Uttrycket ”pension” i artikel 19 omfattar inte endast periodiska betalningar, utan även engångsbetalningar.

3. Zu Artikel 26 (Verständigungsverfahren) des Abkommens

Es besteht Einvernehmen dar- über, dass, sollte Schweden eine Schiedsklausel in einem Doppelbesteuerungsabkommen mit einem Drittstaat vereinbaren, der folgende Absatz 5 ab dem Tag zwischen der Schweiz und Schweden Anwendung findet, ab dem das Abkommen zwischen Schweden und diesem Drittstaat anwendbar ist.

Ӥ 5. Wenn

a) eine Person der zuständigen Behörde eines Vertragsstaates gemäss Absatz 1 einen Fall mit der Begründung unterbreitet hat, dass die Massnahmen eines Vertragsstaates oder beider Vertragsstaaten für sie zu einer Besteuerung geführt haben, die diesem Abkommen nicht entspricht, und

b) die zuständigen Behörden nicht in der Lage sind, innerhalb von vier Jahren ab der Vorlage des Falls an die zuständige Behörde des anderen Vertragsstaates eine einvernehmliche Lösung im Sinne des Absatzes 2 herbeizuführen,

so sind alle ungelösten Streitpunkte dieses Falls auf Ersuchen der Person einem Schiedsverfahren zuzuleiten. Sofern nicht eine von diesem Fall unmittelbar betroffene Person die Verständigungsregelung zur Umsetzung des Schiedsspruchs ablehnt oder die zuständigen Behörden und die

3. Till artikel 26 (Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse) i avtalet

Om Sverige i skatteavtal med en tredje stat tar in bestämmelser om skiljedomsförfarande ska följande § 5 tillämpas mellan Sverige och Schweiz från och med den dag då avtalet mellan Sverige och den tredje staten blir tillämpligt.

”§ 5. I fall då

a) en person, i enlighet med § 1, har gjort en framställning till den behöriga myndigheten i en avtalsslutande stat med anledning av att åtgärder i den ena eller båda avtalsslutande staterna för honom har medfört beskattning i strid med bestämmelserna i detta avtal, och

b) de behöriga myndigheterna inte, inom fyra år från anmälan till den behöriga myndigheten i den andra avtalsslutande staten, kan nå en överenskommelse för att lösa frågan enligt § 2,

ska, om personen begär det,

kvarstående olösta frågor i ärendet

hänskjutas
till
skiljedomsför-

farande. Skiljedomen är bindande

för båda stater och ska genomföras

utan hinder av tidsbegränsningar i

dessa staters
interna lagstiftning,

såvida inte en person som direkt

berörs av ärendet
inte accepterar
43

unmittelbar
betroffenen Personen
den ömsesidiga överenskommelse Prop. 2011/12:78

sich nicht innerhalb von sechs
som genomför
skiljedomen,
eller

Monaten nach
Bekanntgabe
des
de behöriga myndigheterna och de

Schiedsspruchs auf eine abweich-
personer som direkt berörs av

ende Lösung einigen, ist dieser
ärendet kommer överens om en

Schiedsspruch für beide Vertrags-
annan lösning inom sex månader

staaten
bindend
und
ungeachtet
från det att skiljedomen kommuni-

der Fristen
des innerstaatlichen
cerats till dem. De behöriga

Rechts umzusetzen. Die zustän-
myndigheterna i de avtalsslutande

digen Behörden der Vertrags-
staterna ska träffa överenskom-

staaten
regeln
in
gegenseitigem
melse om sättet att tillämpa denna

Einvernehmen, wie das Verfahren
paragraf.

nach diesem Absatz durch-

zuführen ist.

Die Vertragsstaaten können der
De
avtalsslutande staterna får,

aufgrund dieses Absatzes ge-
till skiljenämnd som utsetts enligt

bildeten Schiedsstelle die für die
denna paragraf, överlämna sådana

Durchführung
des
Schiedsver-
upplysningar som krävs för att

fahrens
erforderlichen
Informa-
genomföra
skiljedomsförfarandet.

tionen
zugänglich
machen.
Die
Såvitt
avser
upplysningar
som

Mitglieder der Schiedsstelle unter-
överlämnats i
enlighet härmed,

liegen hinsichtlich dieser Informa-
omfattas
skiljenämndens
leda-

tionen
den
Geheimhaltungs-
möter av de begränsningar av-

vorschriften von Artikel 27 Absatz
seende yppande som anges i

2.”

artikel 27 § 2.”

Für Fälle, die am Tag, an dem
Såvitt avser förfaranden som har

Absatz 5 anwendbar wurde, in
inletts före den dag då § 5 ska

Beurteilung
waren,
beginnt
die
börja tillämpas, ska den fyraårs-

vier jährige Frist gemäss Buch-
period som avses i punkt b) räknas

stabe b an diesem Tag zu laufen.
från nämnda dag.

4. Zu Artikel 27 (Informationsaustausch) des Abkommens

4. Till artikel 27 (Utbyte av upplysningar) i avtalet

a)
Es
besteht
Einvernehmen
a) Upplysningar ska endast be-

darüber,
dass der ersuchende
gäras efter att den anmodande

Vertragsstaat
ein
Begehren
um
staten har vidtagit alla sedvanliga

Austausch von Informationen erst
åtgärder för att inhämta upplys-

dann stellt, wenn er alle in seinem
ningarna som står till dess för-

innerstaatlichen
Steuerverfahren
fogande enligt inhemskt skatte-

vorgesehenen üblichen Mittel zur
förfarande.

Beschaffung
der
Informationen

ausgeschöpft hat.

b)
Es
besteht
Einvernehmen
b) Kriteriet ”kan antas vara

darüber, dass der Zweck der Ver-
relevant” avses dels möjliggöra

weisung
auf
Informationen,
die
vidast möjliga informationsutbyte

voraussichtlich
erheblich
sind,
i skatteärenden, dels klargöra att

darin besteht, einen möglichst weit
det inte står en avtalsslutande stat

gehenden
Informationsaustausch
fritt att genomföra s.k. ”fishing

in Steuerbelangen zu gewähr-
expeditions” eller att begära upp-

leisten, ohne den
Vertragsstaaten
lysningar som inte kan antas vara
44

zu erlauben, ”fishing expeditions”
relevanta för
ett
skatteärende
av-
Prop. 2011/12:78

zu betreiben oder um Informa-
seende en
bestämd skattskyldig.

tionen zu ersuchen, deren Erheb-
Även om punkt c) innehåller

lichkeit hinsichtlich der Steuer-
viktiga förfarandekrav, vilka syftar

belange einer bestimmten steuer-
till att säkerställa att s.k. ”fishing

pflichtigen
Person
unwahrschein-
expeditions” inte äger rum, ska

lich ist. Während Unterabsatz c)
1)–5) tolkas så att de inte

wichtige verfahrenstechnische An-
motverkar
effektivt
utbyte
av

forderungen enthält,
die
”fishing
upplysningar.

expeditions”
vermeiden
sollen,

sind die Unterabsätze i) bis v) so

auszulegen, dass sie einen wirk-

samen

Informationsaustausch

nicht behindern.

c)
Es
besteht
Einvernehmen
c) Vid begäran om upplysningar

darüber,
dass die
zuständige
enligt artikel 27 i avtalet ska den

Behörde des ersuchenden Staates
behöriga myndigheten i den anmo-

bei der Stellung eines Amtshilfe-
dande staten till den behöriga

begehrens nach Artikel 27 des
myndigheten
i
den
anmodade

Abkommens
der

zuständigen
staten lämna följande upplys-

Behörde des ersuchten Staates die
ningar:

nachstehenden Angaben zu liefern

hat:

(i) den Namen der in eine
1) namn och, såvitt det är känt,

Überprüfung
oder
Untersuchung
andra upplysningar, såsom adress,

einbezogenen
Person(en)
und,
kontonummer
eller födelsedatum,

soweit bekannt, weitere Angaben,
för att identifiera den person eller

welche die
Identifikation dieser
de personer som är föremål för

Person(en)
erleichtern,
wie
die
utredning eller undersökning,

Adresse, die
Kontonummer
oder

das Geburtsdatum;

(ii) die Zeitperiode, für welche
2) den tidsperiod för vilken

die
Informationen

verlangt
upplysningarna begärs,

werden;

(iii) eine Beschreibung der ver-
3) uppgift om de begärda upp-

langten Informationen sowie An-
lysningarna, inbegripet deras när-

gaben hinsichtlich der Form, in der
mare beskaffenhet och i vilken

der ersuchende Staat diese Infor-
form som den anmodande staten

mationen vom ersuchten Staat zu
önskar att få upplysningarna från

erhalten wünscht;

den anmodade staten,

(iv) den Steuerzweck, für den
4) det beskattningsändamål
för

die
Informationen

verlangt
vilket upplysningarna efterfrågas,

werden;

(v) den Namen und, soweit
5) namn och, såvitt det är känt,

bekannt,
die
Adresse
des
adress på person som kan antas

mutmasslichen Inhabers der ver-
inneha de begärda upplysningarna.

langten Informationen.

d)
Es
besteht
Einvernehmen
d) Artikel 27 i avtalet medför

darüber, dass Artikel 27 des Ab-
inte en skyldighet för de avtals-

kommens
die
Vertragsstaaten
slutande staterna att utbyta upp-

nicht
dazu
verpflichtet,
Informa-
lysningar
på
spontan
eller auto-
45

tionen
auf automatischer
oder
matisk basis.
Prop. 2011/12:78

spontaner Basis auszutauschen.
e) Vid utbyte av upplysningar,

e)
Es
besteht
Einvernehmen

darüber, dass im Falle des Aus-
ska administrativa förfaranderegler

tauschs von Informationen die im
till skydd för skattskyldiga i den

ersuchten Staat geltenden Bestim-
anmodade
avtalsslutande
staten

mungen
des
Verwaltungsverfah-
förbli tillämpliga innan upp-

rensrechts über die Rechte der
lysningar
överlämnas till
den

Steuerpflichtigen
vorbehalten
anmodande avtalsslutande staten.

bleiben, bevor
die
Informationen
Denna bestämmelse syftar till att

an den ersuchenden Staat über-
tillvarata
den skattskyldiges rätt

mittelt werden. Es besteht im
till ett vederbörligt förfarande och

Weiteren
Einvernehmen darüber,
inte till att otillbörligt hindra eller

dass diese Bestimmung dazu dient,
fördröja utbyte av upplysningar.

der steuerpflichtigen Person
ein

ordnungsgemässes
Verfahren zu

gewähren, und nicht bezwecken,

den
wirksamen
Informations-

austausch
zu
verhindern
oder

übermässig zu verzögern.

– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –

Skriftväxling den 23 november och 12 december 2011

(Översättning)

– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –

I have the honour to refer to the Protocol (hereinafter ”the Amending Protocol”) signed on 28 February 2011 between the Swiss Confederation and the Kingdom of Sweden amending the Convention for the Avoidance of Double Taxation with Respect to Taxes on Income and on Capital, signed at Stockholm on 7 May 1965, as amended by the Protocol signed at Stockholm on 10 March 1992 (hereinafter ”the Convention”), and to propose on behalf of the Swiss Federal Council the following clarification regarding its interpretation:

Subparagraph c) of paragraph 4 of the Protocol to the Convention, as introduced by Article XIV of the Amending Protocol, sets forth the information that the competent authority of the requesting State

Jag har äran att hänvisa till

protokollet (i det följande ”änd-

ringsprotokollet”)
undertecknat

den 28 februari 2011 om ändring i

avtalet
mellan
Schweiziska

Edsförbundet
och
Konungariket

Sverige
för
undvikande
av

dubbelbeskattning å
inkomst
och

förmögenhet,
undertecknat
i

Stockholm den 7 maj 1965, såsom

ändrat genom protokoll under-

tecknat den 10 mars 1992 (i det

följande ”avtalet”), samt att på

uppdrag av Schweiziska förbunds-

rådet föreslå följande klargörande

beträffande tolkningen därav.

Punkt 4 c) i protokollet till

avtalet, vilken återfinns i artikel 14

i ändringsprotokollet, stadgar vilka

uppgifter den behöriga myndig-

heten i den anmodande staten ska

lämna till
den
behöriga myndig-
46

shall provide to the competent authority of the requested State when making a request for information under Article 27 of the Convention. According to this provision it is required that the requesting State provides among other information (i) the name and, to the extent known, other information, such as the address, account number or date of birth, in order to identify the person(s) under examination or investigation and (v) the name and, to the extent known, the address of any person believed to be in possession of the requested information. Subparagraph b) clarifies that whilst these are important procedural requirements that are intended to ensure that fishing expeditions do not occur, these requirements nevertheless need to be interpreted with a view not to frustrate effective exchange of information.

Having regard to subparagraph b) of paragraph 4 of the Protocol to the Convention, such requirements, therefore, are to be interpreted in a manner that an administrative assistance request is to be complied with if the requesting State, other than the information (ii) to (iv) of subparagraph c) of paragraph 4 of the Protocol to the Convention,

a) identifies the person under examination or investigation; such identification may be provided by other means than by indicating the name and address of the person concerned; and

b) indicates to the extent known, the name and address of any person believed to be in possession of the requested information.

heten i den
anmodade staten vid
Prop. 2011/12:78

begäran om
upplysningar enligt

artikel 27 i avtalet. Enligt denna bestämmelse krävs att den anmodande staten lämnar bl.a. uppgift om 1) namn och, såvitt det är känt, andra upplysningar, såsom adress, kontonummer eller födelsedatum, för att identifiera den person eller de personer som är föremål för utredning eller undersökning, och 5) namn och, såvitt det är känt, adress på person som kan antas inneha de begärda upplysningarna. I punkt b) klargörs att även om dessa krav är viktiga förfarandekrav, vilka syftar till att säkerställa att s.k. ”fishing expeditions” inte äger rum, så ska de tolkas så att de inte motverkar effektivt utbyte av upplysningar.

Med beaktande av punkt 4 b) i protokollet till avtalet, ska därför dessa krav tolkas så att begäran om handräckning ska bifallas om den anmodande staten, utöver de uppgifter som anges i punkt 4 c) 2)–4) i protokollet till avtalet,

a) identifierar den person som är föremål för utredning eller undersökning, vilket kan ske på annat sätt än genom att vederbörandes namn och adress anges, och

b) anger, såvitt det är känt, namn och adress på person som kan antas inneha de begärda upplysningarna.

If the above proposal is acceptable to you, I further propose that this letter and your reply reflecting

Om detta förslag är godtagbart för

Er, har jag äran att föreslå att detta

brev och Ert svar varigenom för-
47

such acceptance shall constitute an
slaget
godtas, ska
utgöra en Prop. 2011/12:78

agreement between the competent
överenskommelse mellan de be-

authorities of Sweden and the
höriga
myndigheterna
i
Sverige

Swiss Confederation
and
shall
och det Schweiziska Edsförbundet

enter into force on the thirtieth day
och ska träda ikraft den trettionde

after the notification in writing by
dagen efter den dag då den

the competent authority of Sweden
behöriga myndigheten
i
Sverige

to the competent authority of the
skriftligen underrättat den behör-

Swiss Confederation of the com-
iga myndigheten i det Schweiziska

pletion of the procedures required
Edsförbundet om att de konstitu-

by its law for the entry into force
tionella åtgärder som krävs för att

of this agreement.

överenskommelsen ska träda ikraft

har vidtagits.

Please
accept,
Madam,
the
Mottag denna försäkran om min

assurance
of
my
highest
utmärkta högaktning.

consideration.

Jürg Giraudi

Jürg Giraudi

Delegate for Double Tax Treaty
Delegate for Double Tax Treaty

Negotiations

Negotiations

– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –

I have the honour to confirm the receipt of your letter of 23 November, 2011, reading as follows:

”I have the honour – – – for the entry into force of this agreement.”

I have the honour to confirm the agreement of the competent authority of Sweden on the contents of your letter. Therefore, your letter and this confirmation jointly constitute an agreement between the competent authorities of Sweden and the Swiss Confederation which shall enter into force on the thirtieth day after the notification in writing by the competent authority of Sweden to the competent authority of the Swiss Confederation of the completion of the procedures required by its law for the entry into force of this agreement.

Jag har äran att bekräfta mottagandet av ert brev daterat den 23 november 2011 som lyder enligt följande.

”Jag har äran – – – för att överenskommelsen ska träda ikraft har vidtagits.”

Jag har äran att bekräfta att den behöriga myndigheten i Sverige godtar innehållet i ert brev. Så- lunda ska ert brev tillsammans med denna bekräftelse utgöra en överenskommelse mellan de behöriga myndigheterna i Sverige och det Schweiziska Edsförbundet som ska träda ikraft den trettionde dagen efter den dag då den behöriga myndigheten i Sverige skriftligen underrättat den behöriga myndigheten i det Schweiziska Edsförbundet om att de konstitutionella åtgärder som krävs för att överenskommelsen ska träda ikraft har vidtagits.

48

Prop. 2011/12:78

Accept,
Sir,
the
renewed
Mottag denna förnyade försäkran

assurances
of
my
highest
om min utmärkta högaktning.

consideration.

Ingela Willfors

Ingela Willfors

Director, International Tax
Director, International Tax

49

3
Ärendet och dess beredning
Prop. 2011/12:78

Det nu gällande skatteavtalet mellan Sverige och Schweiz för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och förmögenhet undertecknades den 7 maj 1965. Ett protokoll om ändring i avtalet undertecknades den 10 mars 1992. Avtalet samt ändringsprotokollet är införlivade i svensk rätt genom lagen (1987:1182) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Schweiz.

Förhandlingar avseende ett ändringsprotokoll ägde rum i september 2010 då ett utkast till protokoll, upprättat på engelska, också färdigställdes. En svensk text har därefter upprättats, vilken har remitterats till Kammarrätten i Stockholm och Skatteverket. Även en tysk text har remitterats till Skatteverket. Ändringsprotokollet undertecknades i Stockholm den 28 februari 2011. Protokollet finns fogat som bilaga till denna proposition. Protokollet har därefter kompletterats med en skriftväxling mellan de behöriga myndigheterna gällande protokollets bestämmelser om informationsutbyte i skatteärenden. Skriftväxlingen har remitterats till Kammarrätten i Stockholm och Skatteverket.

Ett förslag till lag om ändring i lagen (1987:1182) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Schweiz har upprättats inom Finansdepartementet. Ett utkast till lagförslag har beretts under hand med Skatteverket.

Lagrådet

Som framgår av 2 § lagen om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Schweiz ska avtalets beskattningsregler tillämpas endast i den mån dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga. Regeringen anser på grund härav och på grund av förslagets beskaffenhet i övrigt att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats.

4 Protokollet om ändring i skatteavtalet mellan Sverige och Schweiz

Regeringens förslag: Riksdagen godkänner protokollet om ändring i avtalet mellan Konungariket Sverige och Schweiziska Edsförbundet för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter å inkomst och förmögenhet tillsammans med därtill hörande skriftväxling och antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1987:1182) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Schweiz.

Remissinstanserna: Kammarrätten i Stockholm har, utöver önskemål om att vissa bestämmelser omformuleras respektive närmare förklaras i propositionen, inget att erinra mot förslagen till protokoll och skriftväxling. Skatteverket tillstyrker förslaget till protokoll samt uttrycker önskemål om att vissa bestämmelser i protokollet och

50

skriftväxlingen omformuleras respektive närmare förklaras i proposi- Prop. 2011/12:78 tionen.

Skälen för regeringens förslag: Sverige och Schweiz undertecknade den 28 februari 2011 ett protokoll om ändring i avtalet mellan Sverige och Schweiz för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och förmögenhet. Det främsta skälet till att initiativ togs till ett ändringsprotokoll var att bestämmelser om informationsutbyte saknades i avtalet. Bestämmelser om informationsutbyte i skatteärenden finns i artikel 26 i den modell som Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) rekommenderar för bilaterala skatteavtal (”Model Tax Convention on Income and Capital”). Artikel 26 i OECD:s modellavtal utgör internationellt accepterad standard för informationsutbyte. Enligt standarden ska upplysningar som kan antas vara relevanta för administration eller verkställighet av intern lagstiftning i en avtalsslutande stat kunna inhämtas och utbytas på begäran, utan hinder av interna regler om banksekretess, sekretess för uppgifter om äganderätt i en person eller krav på inhemskt skatteintresse i den anmodade staten.

Det nuvarande skatteavtalet mellan Sverige och Schweiz saknar bestämmelser om informationsutbyte i skatteärenden. Schweiz har tidigare reserverat sig mot artikel 26 i OECD:s modellavtal såvitt avser artikelns regler om banksekretess och sekretess för uppgifter om äganderätt i en person. Efter att Schweiz under år 2009 dragit tillbaka denna reservation har förhandling av bestämmelser om informationsutbyte kunnat genomföras, vilket resulterat i nu föreliggande protokoll.

Genom den nya artikel 27 i skatteavtalet mellan Sverige och Schweiz ges möjlighet till informationsutbyte i skatteärenden, i enlighet med internationell standard. För Sveriges del innebär detta framförallt att Skatteverket kan begära upplysningar som innehas av banker m.fl. i Schweiz.

Protokollet innehåller även bl.a. följande ändringar avseende avtalets beskattningsregler. Bestämmelserna om företag i intressegemenskap moderniseras. Innehavskravet för undantag från källskatt på utdelning från dotterbolag till moderbolag sänks och regler om undantag från källskatt på utdelning för pensionsfonder i vissa fall införs. Bestämmelserna om ränta ändras så att ränta endast beskattas i den stat där mottagaren har hemvist. I bestämmelserna om realisationsvinst införs en bestämmelse som möjliggör för Sverige att beskatta fysisk person för realisationsvinst på grund av avyttring av andelar i bolag efter utflyttning från Sverige. Bestämmelserna om pension, livränta och liknande ersättning ändras så att Sverige får utökade möjligheter att beskatta sådana ersättningar.

4.1
Lagförslaget

Den nya lydelsen av avtalet som följer av 2011 års protokoll om ändring

i avtalet mellan Sverige och Schweiz för undvikande av dubbelbe-

skattning beträffande skatter på inkomst och förmögenhet samt därtill

hörande skriftväxling ska införlivas i svensk intern rätt. Det sker genom

en ändring i den lag genom vilken avtalet införlivats i den svenska rätten.

I nu gällande 1 § lagen (1987:1182) om dubbelbeskattningsavtal mellan
51

Sverige och Schweiz föreskrivs att avtalet tillsammans med det protokoll om ändring som undertecknades den 10 mars 1992 ska gälla som lag här i landet. Genom att ändra 1 § och i stället hänvisa till det den 28 februari 2011 undertecknade protokollet om ändring i avtalet samt till det protokoll som är fogat till avtalet och som utgör en del av detta med därtill hörande skriftväxling samt att i bilagan till lagen återge avtalet i dess lydelse enligt ändringsprotokollet samt det till avtalet fogade protokollet med tillhörande skriftväxling, inkorporeras den nya lydelsen av avtalet samt protokollet och skriftväxlingen i den svenska rätten. Protokollet om ändring i avtalet mellan Sverige och Schweiz träder i kraft den trettionde dagen efter den dag då båda avtalsslutande stater underrättat varandra om att de konstitutionella åtgärder som krävs för att protokollet ska träda i kraft har vidtagits. Beträffande skriftväxlingen gäller att den träder i kraft den trettionde dagen efter att den svenska behöriga myndigheten underrättat sin schweiziska motsvarighet om att sådana åtgärder vidtagits. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt protokollet och skriftväxlingen kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer. I enlighet med protokollets artikel 15 punkt 2 anges vidare att lagen tillämpas i fråga om

- källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det kalenderår som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare,

- skatt på pension och livränta som avses i artikel 19 § 1 i avtalet, på pension och livränta som betalas den 1 januari det kalenderår som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, dock med undantag för pension och livränta som var under utbetalning den 28 februari 2011 och som härrör från en avtalsslutande stat och betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten som hade hemvist i denna andra stat den 28 februari 2011; beträffande sådan pension och livränta ska den äldre lydelsen av artiklarna 19 och 21 fortfarande tillämpas,

- andra skatter på inkomst, på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det kalenderår som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, och

- informationsutbyte enligt artikel 27 i avtalet, på begäran som framställts dagen för ikraftträdandet av lagen eller senare, och som avser upplysningar hänförliga till kalenderår som börjar den 1 januari 2012 eller senare.

För pension och livränta i avtalets nya artikel 19 § 1 gäller således en särskild övergångsregel för sådan pension och livränta som var under utbetalning när ändringsprotokollet undertecknades, dvs. den 28 februari 2011. Enligt övergångsregeln ska de nya reglerna i artikel 19 § 1 inte tillämpas på pension och livränta som var under utbetalning den 28 februari 2011. För att övergångsregeln ska vara tillämplig gäller dessutom att pensionen eller livräntan ska härröra från den ena avtalsslutande staten och betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten som hade hemvist i sistnämnda stat den 28 februari 2011. I sådant fall ska fortfarande den äldre lydelsen av artikel 19 och 21 tillämpas. Denna regel har tillkommit för att de ändringar i beskattningen som följer av ändringsprotokollet inte ska gälla för pension och livränta enligt

Prop. 2011/12:78

52

artikel 19 § 1, vilken redan var under utbetalning då ändringsprotokollet Prop. 2011/12:78 undertecknades. Som ytterligare förutsättningar gäller, som framgår

ovan, att pensionen eller livräntan härrör från den ena avtalsslutande staten och betalas till en person med hemvist i den andra avtalsslutande staten som också hade hemvist i den andra avtalsslutande staten när ändringsprotokollet undertecknades.

4.2 Protokollets och tillhörande skriftväxlings innehåll

Protokollet ansluter nära till den modell som OECD rekommenderar för bilaterala skatteavtal.

4.2.1 Fast driftställe

Enligt protokollets artikel 1 ska nuvarande artikel 5 § 3 i avtalet utgå och ersättas av en ny artikel 5 § 3. Artikel 5 definierar fast driftställe. I paragraf 3 anges att, med undantag från vad som gäller enligt paragraferna 1–2, ska uttrycket fast driftställe inte innefatta vissa i paragrafen särskilt angivna fall. Ändringen innebär att punkterna a)–d) moderniseras samt att undantagen enligt paragraf 3 utvidgas genom att de nya punkterna e)–g) införs. Den nya lydelsen av paragraf 3 överensstämmer med OECD:s modellavtal, utom såvitt avser punkten f) med vilken parterna önskat göra avsteg från modellavtalet. Be- stämmelsen i punkt f) utgör ett undantag från paragraf 2 g) och innebär att installationsprojekt som visserligen omfattas av sistnämnda punkt inte ska utgöra fast driftställe om de i f) angivna förutsättningarna är uppfyllda. Punkt f) har betydelse för installationer i samband med leverans av maskiner eller annan utrustning vid större infrastrukturprojekt.

4.2.2 Intressegemenskap mellan företag

Av artikel 2 i protokollet framgår att nuvarande artikel 9 i avtalet ska utgöra artikel 9 § 1. Vidare ska en ny paragraf 2 föras in i artikel 9 i avtalet. Artikeln behandlar intressegemenskap mellan företag. Genom ändringen införs regler om s.k. motsvarande justering när ett företags inkomst justerats i enlighet med paragraf 1. Den nya paragrafen överensstämmer med OECD:s modellavtal.

4.2.3 Utdelning

Enligt protokollets artikel 3 ska nuvarande artikel 10 i avtalet ersättas av

en ny artikel 10. Artikeln behandlar utdelning. Ändringen innebär i

huvudsak dels att innehavskravet för undantag från källskatt på utdelning

sänks från 25 procent till 10 procent, paragraf 3 a), dels, på schweiziskt

initiativ, att pensionsfonder på vissa villkor kan vara berättigade till

undantag från källskatt på utdelning, paragraf 3 b). Vad som här avses

med utdelning framgår av paragraf 5, vilken överensstämmer med

OECD:s modellavtal, med undantag för att gruvaktier och s.k.

stiftarandelar inte inbegrips.
53

För att utdelning till ett bolag ska vara undantagen från källbeskattning krävs enligt paragraf 3 a) att den som har rätt till utdelningen är ett bolag (med undantag för handelsbolag) som direkt eller indirekt innehar minst 10 procent av röstetalet eller kapitalet i det utdelande bolaget. På schweiziskt initiativ anges, i förtydligande syfte, att såväl direkta som indirekta innehav ska beaktas vid bedömningen av om ett innehav uppgår till minst 10 procent.

För att utdelning till en pensionsfond ska vara undantagen från källbeskattning krävs enligt paragraf 3 b) att utdelningen inte förvärvas genom en av pensionsfonden, eller ett företag i intressegemenskap med pensionsfonden, bedriven affärsverksamhet, samt att pensionsfonden inte säljer, eller ingår avtal om att sälja, de andelar på vilka utdelningen belöper inom två månader efter det datum då pensionsfonden förvärvade andelarna. Med ”affärsverksamhet” avses inte förvaltning av själva pensionskapitalet. Vad som avses med intressegemenskap framgår av artikel 9 i avtalet.

Med ”pensionsfond” avses enligt paragraf 8 varje fond inom ramen för socialförsäkringssystemet som är bildad enligt lagstiftningen i en avtalsslutande stat eller person som:

a) är bildad enligt lagstiftningen i en avtalsslutande stat,

b) är etablerad i och administreras i denna stat huvudsakligen för att förvalta eller tillhandahålla pensioner eller liknande ersättning, och

c) är undantagen från beskattning i denna stat på sådan verksamhet som anges under b). Av punkt 1 i det tilläggsprotokoll som fogas till avtalet följer att med ”beskattning” avses inte svensk avkastningsskatt på pensionsmedel respektive schweizisk skatt på kapitalvinst på fast egendom. För svensk del avses med paragraf 8 bl.a. AP-fonderna. Av definitionen av uttrycket ”pensionsfond” framgår att detta omfattar även skattebefriade pensionsstiftelser om dessa uppfyller samtliga villkor i denna punkt. För att en fond ska utgöra en pensionsfond enligt paragraf 8 fordras en ömsesidig överenskommelse mellan de behöriga myndigheterna.

I paragraf 4 anges att de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna ska träffa överenskommelse om sättet att genomföra paragraferna 2 och 3 samt att beskattningen av bolaget för den vinst av vilken utdelningen betalas inte berörs av begränsningarna i källstatens beskattningsrätt.

Ändringarna i paragraferna 6 och 7 innebär att bestämmelserna moderniseras. De nya paragraferna 6 och 7 överensstämmer i sak med motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal.

4.2.4 Ränta

Av protokollets artikel 4 följer att nuvarande artikel 11 i avtalet ska ersättas av en ny artikel 11, vilken behandlar ränta.

Enligt den nya paragraf 1 beskattas ränta som härrör från en avtalsslutande stat och som betalas till en person med hemvist i den andra avtalsslutande staten endast i den stat där mottagaren har hemvist. Nuvarande bestämmelser som tillåter att källskatt om 5 procent tas ut utgår således. Nuvarande paragraf 5 utgår också till följd av denna

Prop. 2011/12:78

54

ändring. Vad som här avses med ränta framgår av paragraf 2, vilken Prop. 2011/12:78 överensstämmer med OECD:s modellavtal.

Ändringarna i paragraferna 3 och 4 innebär att bestämmelsernas lydelse moderniseras. De nya paragraferna 3 och 4 överensstämmer i sak med OECD:s modellavtal.

4.2.5 Royalty

Enligt protokollets artikel 5 ska nuvarande artikel 12 i avtalet som behandlar royalty ersättas med en ny artikel 12. Enligt paragraf 1 får royalty som härrör från en avtalsslutande stat och betalas till en person med hemvist i den andra staten beskattas endast i den stat där mottagaren har hemvist. Paragrafen överensstämmer med OECD:s modellavtal. Vad som här avses med royalty framgår av paragraf 2, vilken i huvudsak överensstämmer med OECD:s modellavtal. Den nya lydelsen av paragraf 2 innebär att leasing inte längre ingår i definitionen av royalty. Ändringarna i paragraferna 3 och 4 innebär att bestämmelsernas lydelse moderniseras. De nya paragraferna 3 och 4 överensstämmer i sak med OECD:s modellavtal.

4.2.6 Realisationsvinst

Artikel 6 i protokollet föreskriver att en ny paragraf 4 ska läggas till i artikel 13 i avtalet. Genom den nya bestämmelsen utvidgas Sveriges rätt att beskatta till Schweiz utflyttade personers kapitalvinster på aktier och andra andelar. Den nya paragrafen innehåller bestämmelser som innebär att vinst på grund av avyttring av aktie eller annan andel eller rättighet i bolag, som förvärvas av en fysisk person som har haft hemvist i Sverige och som har fått hemvist i Schweiz, får beskattas i Sverige om avyttringen inträffar under de fem år som följer närmast efter den tidpunkt då personen upphörde att ha hemvist i Sverige. Bestämmelsen är endast tillämplig på fysisk person som var svensk medborgare vid den tidpunkt då denne upphörde att ha hemvist i Sverige.

4.2.7 Pension, livränta och liknande ersättning.

Av artikel 8 i protokollet framgår att nuvarande artikel 19 i avtalet ska ersättas med en ny artikel 19. Genom den nya lydelsen av bestämmelsen utvidgas Sveriges rätt att beskatta pensioner.

Enligt nuvarande artikel 19 beskattas pension endast i mottagarens hemviststat. Sverige har dock rätt att beskatta utbetalningar enligt socialförsäkringslagstiftningen, men ska då medge avräkning för den skatt som betalas i Schweiz (omvänd avräkning).

I den nya artikel 19 § 1 anges att pension och annan liknande ersättning, vilken inte utgör utbetalning enligt socialförsäkringslagstiftningen, oavsett om denna betalas med anledning av tidigare anställning, samt livränta får beskattas i källstaten. Uttrycket ”pension” omfattar enligt punkt 2 i tilläggsprotokollet såväl periodiska betalningar

55

som engångsbetalningar. Vad som avses med livränta framgår av Prop. 2011/12:78 paragraf 3.

Vidare anges i paragraf 2 att Sverige får beskatta utbetalningar enligt svensk socialförsäkringslagstiftning till person med hemvist i Schweiz. Sverige ska då medge avräkning för skatt som betalas i Schweiz (omvänd avräkning).

Av paragraf 4 framgår att avgifter som betalas av eller för en fysisk person som enligt intern rätt i en avtalsslutande stat har hemvist i denna stat till en pensionsplan i den andra avtalsslutande staten, under vissa förutsättningar ska behandlas på samma sätt i skattehänseende i förstnämnda stat som betalningar till en pensionsplan i denna stat. Bestämmelsen har tillkommit för att underlätta pensionssparandet för personer som tillfälligt tar anställning i förstnämnda stat. I bestämmelsen, som tillkommit på schweiziskt initiativ, regleras således hur avgifter som betalas av eller för en fysisk person till en pensionsplan ska behandlas. Uttrycket ”pensionsplan” innefattar även pensionsplan som inrättats inom ramen för socialförsäkringssystemet i en avtalsslutande stat.

4.2.8 Offentlig tjänst

I protokollets artikel 9 anges att artikel 20 i avtalet ska ersättas av en ny artikel 20. Artikel 20 behandlar inkomst av offentlig tjänst, dock inte pension, vilken omfattas av den nya lydelsen av artikel 19. Bestämmelsen överensstämmer i huvudsak med motsvarande regel i OECD:s modellavtal. Inkomst av offentlig tjänst beskattas enligt huvudregeln i paragraf 1 a) endast i utbetalarstaten. Sådan ersättning beskattas endast i hemviststaten, om arbetet utförs där och mottagaren är medborgare i denna stat eller inte fick hemvist där uteslutande för att utföra arbetet. Enligt paragraf 2 beskattas i vissa fall ersättning enligt reglerna i artikel 16 (Enskild tjänst), artikel 17 (Styrelsearvoden) respektive artikel 18 (Artister och idrottsmän).

4.2.9 Livräntor

Artikel 10 föreskriver att artikel 21 i avtalet, vilken behandlar livräntor, ska utgå. Livränta omfattas av den nya lydelsen av artikel 19.

4.2.10
Övriga inkomstslag

Enligt artikel 11 ska nuvarande artikel 22 i avtalet, vilken behandlar

övriga inkomstslag, utgöra artikel 22 § 1 samt kompletteras med en ny

paragraf 2. Den nya paragrafen överensstämmer i sak med OECD:s

modellavtal. I bestämmelsen görs undantag från paragraf 1, vilken ger

hemviststaten en exklusiv beskattningsrätt. Enligt artikel 22 § 2 ska

beskattningsrätten i stället fördelas med tillämpning av artikel 7 eller 15

om inkomsten uppbärs av en person som har fast driftställe eller

stadigvarande anordning i den andra avtalsslutande staten och inkomsten

har verkligt samband med detta fasta driftställe eller denna stadigvarande

anordning. Detta gäller dock inte för fast egendom som definierats i
56

artikel 6 § 2. Enligt paragraf 2 får alltså inkomst beskattas i den stat där Prop. 2011/12:78 det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen finns om artikel

7 respektive 15 i övrigt tillåter detta. Eventuell dubbelbeskattning undviks genom tillämpning av artikel 24.

4.2.11 Metoder för undvikande av dubbelbeskattning

Artikel 12 föreskriver att nuvarande paragraf 2 i avtalets artikel 24 ska utgå, samt att artikelns paragrafer 5 och 6 ska ersättas av nya bestämmelser. Artikeln omfattar metoder för undvikande av dubbelbeskattning.

Genom protokollet upphävs således den s.k. treårsregeln i paragraf 2 i nuvarande avtal och därmed sammanhängande regler i paragrafen om omvänd avräkning. Enligt treårsregeln får fysisk person med hemvist i Schweiz – oavsett övriga bestämmelser i avtalet – beskattas i Sverige under en treårsperiod räknat från avresan från Sverige, om denne är bosatt i Sverige enligt intern rätt. Denna regel ersätts med nya bestämmelser avseende realisationsvinst (avsnitt 4.2.6) och pension, livränta och liknande ersättning (avsnitt 4.2.7).

De nya paragraferna 5 och 6 behandlar undvikande av dubbelbeskattning i Schweiz.

4.2.12 Utbyte av upplysningar

I artikel 13 föreskrivs att en ny artikel 27, vilken behandlar utbyte av upplysningar, införs efter artikel 26. Artikeln ansluter nära till artikel 26 i OECD:s modellavtal. Den nya artikel 27 består av paragraferna 1–5.

Enligt paragraf 1, som överensstämmer med OECD:s modellavtal, ska de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna utbyta sådana upplysningar som kan antas vara relevanta vid tillämpningen av bestämmelserna i avtalet eller för administration eller verkställighet av intern lagstiftning i fråga om skatter av varje slag och beskaffenhet som tas ut för de avtalsslutande staterna eller för deras politiska underavdelningar eller lokala myndigheter, om beskattningen enligt denna lagstiftning inte strider mot avtalet. Utbytet av upplysningar begränsas inte av avtalets artiklar 1 och 2 .

I paragraf 2, som i huvudsak överensstämmer med OECD:s modellavtal, anges att upplysningar som en avtalsslutande stat tagit emot enligt paragraf 1 ska behandlas som hemliga på samma sätt som upplysningar som erhållits enligt den interna lagstiftningen i denna stat. Vidare anges att upplysningarna får yppas endast för personer eller myndigheter (däri inbegripet domstolar och förvaltningsorgan) som fastställer, uppbär eller driver in de skatter som åsyftas i paragraf 1 eller handlägger åtal eller överklagande i fråga om dessa skatter eller som utövar tillsyn över nämnda verksamheter samt att dessa får använda upplysningarna bara för sådana ändamål. De får yppa upplysningarna vid offentlig rättegång eller i domstolsavgöranden. Punkten avviker från OECD:s modellavtal på så sätt att upplysningar som en avtalsslutande stat mottagit, utan hinder av det föregående, kan användas för andra ändamål då sådana upplysningar

kan användas för sådana andra ändamål enligt lagstiftningen i båda

57

staterna och den behöriga myndigheten i den stat som lämnar upplysningarna tillåter sådan användning. Detta tillägg är hämtat ur punkt 12.3 i kommentaren till artikel 26 i OECD:s modellavtal. Om i bestämmelsen angivna förutsättningar är uppfyllda, kan mottagna upplysningar användas för t.ex. åtal för mutbrott.

Artikel 27 om informationsutbyte i skatteavtalet mellan Sverige och Schweiz tar sikte på såväl den situationen då en svensk myndighet lämnar handräckning eller bistånd åt en utländsk myndighet som då en myndighet i den andra staten biträder den svenska myndigheten. Lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden innehåller bestämmelser om handräckning dels i Sverige åt utländsk myndighet, dels i utlandet åt svensk myndighet. Enligt 24 § samma lag ska villkor som begränsar möjligheten att utnyttja upplysningar som en svensk myndighet fått från utländsk myndighet i ett skatteärende följas av svenska myndigheter, oavsett vad som annars är föreskrivet i lag eller annan författning. I 27 kap. 5 § offentlighets- och sekretesslagen (2009:400) regleras sekretessen i fråga om uppgifter om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som erhålls eller lämnas vid utbyte av uppgifter på skatteområdet som sker med stöd av internationella avtal. Av 27 kap. 5 § första stycket offentlighets- och sekretesslagen framgår att sekretess enligt 1–4 §§ samma kapitel för uppgift om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden gäller, i den utsträckning riksdagen har godkänt ett avtal om detta med främmande stat eller mellanfolklig organisation, i ärende där svensk myndighet lämnar handräckning eller bistånd åt utländsk myndighet, i verksamhet som motsvarar den som avses i nämnda paragrafer. I de fall Sverige biträds av en annan stat eller mellanfolklig organisation gäller sekretess för uppgift om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden i stället enligt 27 kap. 5 § andra stycket offentlighets- och sekretesslagen, i den mån riksdagen har godkänt ett avtal om detta med främmande stat eller mellanfolklig organisation, hos myndighet i verksamhet som avses i 1–4 §§ samma kapitel för sådan uppgift som myndigheten förfogar över på grund av avtalet. Bestämmelserna i offentlighets- och sekretesslagen om vissa begränsningar i sekretessen får inte tillämpas i strid med avtalet. Enligt 27 kap. 1 § femte stycket, 2 § femte stycket, 3 § fjärde stycket och 5 § fjärde stycket offentlighets- och sekretesslagen gäller sekretessen i högst tjugo år. Regeringen bedömer att all den information som kommer att hanteras inom ramen för denna artikel omfattas av regleringen i 27 kap. 5 § offentlighets- och sekretesslagen. Detta innebär att avtalets krav på sekretess är förenliga med den svenska offentlighets- och sekretesslagstiftningen och att Sverige kan leva upp till sina avtalsrättsliga åtaganden i detta avseende.

Paragraf 3, som överensstämmer med OECD:s modellavtal, innehåller bestämmelser om möjlighet för den anmodade staten att avslå en begäran om utbyte av upplysningar. Av punkterna a) och b) följer att en avtalsslutande stat inte är skyldig vidta förvaltningsåtgärder som avviker från lagstiftning och administrativ praxis i någon av de avtalsslutande staterna och inte heller lämna upplysningar som inte är tillgängliga enligt lagstiftning eller sedvanlig administrativ praxis i någon av dessa stater. Enligt punkten c) är en avtalsslutande stat inte heller skyldig att lämna upplysningar som skulle röja affärshemlighet, industri-, handels- eller

Prop. 2011/12:78

58

yrkeshemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt eller upplysningar, vilkas överlämnande skulle strida mot allmänna hänsyn (ordre public).

I paragraf 4 föreskrivs att en tillfrågad stat ska använda de medel som den förfogar över för att inhämta begärda upplysningar, även om den inte har behov av upplysningarna för sina egna beskattningsändamål. Skyldigheten begränsas av bestämmelserna i paragraf 3. Den anmodade staten har dock inte rätt att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att den inte har något eget intresse av sådana upplysningar. Bestämmelsen överensstämmer med OECD:s modellavtal.

I paragraf 5 anges att bestämmelserna i paragraf 3 inte medför rätt för en avtalsslutande stat att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att upplysningarna innehas av banker, andra finansiella institutioner, ombud, representanter eller förvaltare eller därför att upplysningarna gäller äganderätt i en person. Paragrafen avviker från OECD:s modellavtal genom att det anges att – om det är nödvändigt för att uppfylla de åtaganden som följer av paragrafen – har skattemyndigheterna i den anmodade avtalsslutande staten, befogenhet att, för att inhämta upplysningar som omfattas av paragrafen, ålägga innehavare av sådana upplysningar att lämna ut dessa, oavsett bestämmelserna i paragraf 3, eller häremot stridande bestämmelser i nationell lagstiftning. Bestämmelsen, som tillkommit på schweiziskt initiativ, ger nödvändig befogenhet för schweiziska myndigheter att inhämta upplysningar för informationsutbyte enligt artikeln.

Artikeln kompletteras med bestämmelser i det tilläggsprotokoll som fogats till avtalet. I punkt 4 a) i nämnda protokoll förtydligas att upplysningar endast ska begäras efter att den anmodande staten har vidtagit alla sedvanliga åtgärder för att inhämta upplysningarna som står till dess förfogande enligt inhemskt skatteförfarande.

Kriteriet ”kan antas vara relevant” avses enligt protokollets punkt 4 b) dels möjliggöra vidast möjliga informationsutbyte i skatteärenden, dels klargöra att det inte står en avtalsslutande stat fritt att genomföra s.k. ”fishing expeditions” eller att begära upplysningar som inte kan antas vara relevanta för ett skatteärende avseende en bestämd skattskyldig. Vidare anges att även om punkt c) innehåller viktiga förfarandekrav, vilka syftar till att säkerställa att s.k. ”fishing expeditions” inte äger rum, ska 1)–5) tolkas så att de inte motverkar effektivt utbyte av upplysningar.

Punkt 4 c) i protokollet innehåller en uppräkning av de uppgifter som en begäran om upplysningar ska innehålla. De uppgifter som ska lämnas är 1) namn och, såvitt det är känt, andra upplysningar, såsom adress, kontonummer eller födelsedatum, för att identifiera den person eller de personer som är föremål för utredning eller undersökning, 2) den tidsperiod för vilken upplysningarna begärs, 3) uppgift om de begärda upplysningarna, inbegripet deras närmare beskaffenhet och i vilken form som den anmodande staten önskar att få upplysningarna från den anmodade staten, 4) det beskattningsändamål för vilket upplysningarna efterfrågas, samt 5) namn och, såvitt det är känt, adress på person som kan antas inneha de begärda upplysningarna.

Uppräkningen överensstämmer i huvudsak med artikel 5 punkt 5 i den modell för informationsutbytesavtal i skatteärenden som OECD rekommenderar (Agreement on Exchange of Information on Tax

Prop. 2011/12:78

59

Matters). En överenskommelse om tolkningen av nämnda krav har Prop. 2011/12:78 ingåtts genom skriftväxling mellan de behöriga myndigheterna. Av överenskommelsen följer att punkt 4 c) 1) och 5) i protokollet ska tolkas

så att en begäran om handräckning ska bifallas om den anmodande staten

– utöver att lämna uppgift om tidsperiod, om de begärda upplysningarna samt om beskattningsändamål (punkt 4 c) 2)–4) i protokollet) – identifierar den person som är föremål för utredning eller undersökning, och anger, såvitt det är känt, namn och adress på person som kan antas inneha de begärda upplysningarna. Det anges uttryckligen i överenskommelsen att identifiering av den person som är föremål för utredning eller undersökning kan göras på annat sätt än genom att ange vederbörandes namn och adress.

Slutligen förtydligas i punkt 4 d) i protokollet att artikel 27 inte medför en skyldighet för de avtalsslutande staterna att utbyta upplysningar på spontan eller automatisk basis. Av utformningen av punkt 4 d) följer att informationsutbyte på spontan eller automatisk basis inte är obligatoriskt, men inte heller är uteslutet. Bestämmelsen överensstämmer med punkt 9 i kommentaren till artikel 26 i OECD:s modellavtal, i vilken anges att artikel 26 punkt 1 ”tillåter” informationsutbyte på tre sätt: på begäran, automatiskt och spontant.

4.2.13 Övriga ändringar

Av artikel 6 följer att hänvisningen i avtalets artikel 13 § 2 till artikel 24 § 3 ska ändras till artikel 23 § 3. I artikel 7 anges att hänvisningen i avtalets artikel 14 § 2 till artikel 25 § 1 ska ersättas med en hänvisning till artikel 24 § 1. Av artikel 12 följer att paragraferna 3–7 i avtalets artikel 24 ska omnumreras till paragraferna 2–6. Av artikel 13 följer vidare att artiklarna 22–27 i nuvarande avtal ska omnumreras till artiklarna 21–26.

4.2.14 Tilläggsprotokollets innehåll

Artikel 14 innehåller ett protokoll vilket fogas till avtalet, och som utgör en integrerande del av detta. Protokollets bestämmelser kompletterar vissa artiklar i avtalet och har i huvudsak behandlats ovan i anslutning till respektive artikel. Utöver de bestämmelser som behandlats ovan innehåller protokollets punkt 3 en s.k. mest gynnad nations-bestämmelse som innebär att om Sverige i ett skatteavtal med en tredje stat tar in bestämmelser om skiljedomsförfarande, ska en ny artikel 26 § 5 tillämpas mellan Sverige och Schweiz från och med den dag då avtalet med nämnda tredje stat blir tillämpligt. Den nya paragraf 5 innebär att ärenden om ömsesidig överenskommelse enligt artikel 26, under vissa förutsättningar, ska hänskjutas till skiljenämnd. Detta ska ske på begäran av en person som ansökt om ömsesidig överenskommelse enligt artikel 26 § 1 till den behöriga myndigheten i en avtalsslutande stat och de behöriga myndigheterna inte, inom fyra år från anmälan till den behöriga myndigheten i den andra avtalsslutande staten, kan nå en överens-

kommelse för att lösa frågan. Av bestämmelsen framgår att en skiljedom

60

är bindande för båda stater och ska genomföras utan hinder av Prop. 2011/12:78 tidsbegränsningar i staternas interna lagstiftning, såvida inte en person

som direkt berörs av ärendet inte accepterar den ömsesidiga överenskommelse som genomför skiljedomen, eller de behöriga myndigheterna och de personer som direkt berörs av ärendet kommer överens om en annan lösning inom sex månader från det att skiljedomen kommunicerats till dem. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna ska träffa överenskommelse om sättet att tillämpa paragrafen. Förfaranden som inletts före den dag då paragraf 5 ska börja tillämpas, kan hänskjutas till skiljenämnd fyra år efter nämnda dag; tid under vilken förfarandet pågått dessförinnan beaktas således inte vid beräkning av fyraårsfristen.

4.2.15 Ikraftträdandebestämmelser

Artikel 15 i protokollet innehåller ikraftträdande- och övergångsbestämmelser, se avsnitt 4.1.

5 Konsekvenser för de offentliga finanserna m.m.

Sverige har för närvarande närmare 80 skatteavtal i kraft. Genom förslagen i denna proposition kommer det skatteavtal som nu är i kraft att ändras genom ett protokoll. Detta förväntas inte ge upphov till någon negativ offentligfinansiell effekt. Förslagen kan i stället komma att motverka framtida skattebortfall genom de utökade möjligheterna till informationsutbyte med Schweiz.

Förslagen bedöms inte heller ge upphov till några ökade kostnader eller någon ökad arbetsbörda för Skatteverket eller för de allmänna förvaltningsdomstolarna.

6 Författningskommentar

Lagförslaget består av en ändring i 1 § lagen (1987:1182) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Schweiz. I förslaget föreskrivs att avtalet tillsammans med det protokoll som är fogat till avtalet och som utgör en del av detta, i den lydelse som avtalet erhållit genom 2011 års ändringsprotokoll samt tillhörande skriftväxling ska gälla som lag här i landet.

61

Protokoll om ändring i avtalet mellan Konungariket Sverige och Schweiziska Edsförbundet för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter å inkomst och förmögenhet som undertecknades i Stockholm den 7 maj 1965, såsom ändrat genom protokoll som undertecknades i Stockholm den 10 mars 1992

Konungariket Sveriges regering och Schweiziska förbundsrådet, som önskar ingå ett protokoll om ändring i avtalet mellan Konungariket Sverige och Schweiziska Edsförbundet för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter å inkomst och förmögenhet som undertecknades i Stockholm den 7 maj 1965, såsom ändrat genom protokoll som undertecknades i Stockholm den 10 mars 1992 (i det följande benämnt ”avtalet”) har kommit överens om följande:

Prop. 2011/12:78

Bilaga

Artikel 1

Artikel 5 (Fast driftställe) § 3 i avtalet utgår och ersätts av följande bestämmelse:

”§ 3. Utan hinder av föregående bestämmelser i denna artikel anses uttrycket ”fast driftställe” inte innefatta:

a) användningen av anordningar uteslutande för lagring, utställning eller utlämnande av företaget tillhöriga varor,

b) innehavet av ett företaget tillhörigt varulager uteslutande för lagring, utställning eller utlämnande,

c) innehavet av ett företaget tillhörigt varulager uteslutande för bearbetning eller förädling genom annat företags försorg,

d) innehavet av stadigvarande plats för affärsverksamhet uteslutande för inköp av varor eller inhämtande av upplysningar för företaget,

e) innehavet av stadigvarande plats för affärsverksamhet uteslutande för att för företaget bedriva annan verksamhet av förberedande eller biträdande art,

f) ett installationsprojekt som ett företag i en avtalsslutande stat bedriver i den andra avtalsslutande staten i samband med leverans av maskiner eller utrustning som har tillverkats av företaget,

g) innehavet av stadigvarande plats för affärsverksamhet uteslutande för att kombinera verksamheter som anges i punkterna a)–f), under förutsättning att hela den verksamhet som bedrivs från den stadigvarande platsen för affärsverksamhet på grund av denna kombination är av förberedande eller biträdande art.”

62

Artikel 2
Prop. 2011/12:78

Bilaga

1. Artikel 9 (Intressegemenskap mellan företag) i avtalet ska utgöra artikel 9 § 1.

2. Följande § 2 ska läggas till i artikel 9 (Intressegemenskap mellan företag) i avtalet:

”§ 2. I fall då en avtalsslutande stat i inkomsten för ett företag i denna stat inräknar – och i överensstämmelse därmed beskattar – inkomst, för vilken ett företag i den andra avtalsslutande staten beskattats i denna andra stat, samt den sålunda inräknade inkomsten är sådan som skulle ha tillkommit företaget i den förstnämnda staten om de villkor som avtalats mellan företagen hade varit sådana som skulle ha avtalats mellan av varandra oberoende företag, ska denna andra stat genomföra vederbörlig justering av det skattebelopp som påförts för inkomsten där. Vid sådan justering iakttas övriga bestämmelser i detta avtal och de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna överlägger vid behov med varandra.”

Artikel 3

Artikel 10 (Utdelning) i avtalet utgår och ersätts av följande bestämmelser:

”Artikel 10 Utdelning

§ 1. Utdelning från bolag med hemvist i en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten får beskattas i denna andra stat.

§ 2. Utdelningen får emellertid beskattas även i den avtalsslutande stat där det bolag som betalar utdelningen har hemvist, enligt lagstiftningen i denna stat, men om den som har rätt till utdelningen har hemvist i den andra avtalsslutande staten får skatten inte överstiga 15 procent av utdelningens bruttobelopp.

§ 3. Utan hinder av bestämmelserna i § 2 ska utdelning från bolag med hemvist i en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten beskattas endast i denna andra stat om den som har rätt till utdelningen är:

a) ett bolag (med undantag för handelsbolag) som direkt eller indirekt innehar minst 10 procent av röstetalet eller kapitalet i det utdelande bolaget, eller

b) en pensionsfond, om:

1) utdelningen inte förvärvas genom en av pensionsfonden, eller ett företag i intressegemenskap med pensionsfonden, bedriven affärsverksamhet, och

63

2) pensionsfonden inte säljer, eller
ingår avtal om att sälja, de andelar
Prop. 2011/12:78

på vilka utdelningen belöper inom
två månader efter det datum då
Bilaga

pensionsfonden förvärvade andelarna.

§ 4. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna ska träffa överenskommelse om sättet att genomföra §§ 2 och 3.

Bestämmelserna i §§ 2 och 3 berör inte bolagets beskattning för vinst av vilken utdelningen betalas.

§ 5. Med uttrycket ”utdelning” förstås i denna artikel inkomst av aktier, andelsbevis eller andra liknande bevis, eller andra rättigheter, som inte är fordringar, med rätt till andel i vinst, samt inkomst av andra andelar i bolag, som enligt lagstiftningen i den stat där det utdelande bolaget har hemvist, vid beskattningen behandlas på samma sätt som inkomst av aktier.

§ 6. Bestämmelserna i §§ 1-3 tillämpas inte om den som har rätt till utdelningen har hemvist i en avtalsslutande stat och bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten, där det bolag som betalar utdelningen har hemvist, från där beläget fast driftställe eller utövar fritt yrke i denna andra stat från där belägen stadigvarande anordning, samt den andel på grund av vilken utdelningen betalas äger verkligt samband med det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen. I sådant fall tillämpas bestämmelserna i artikel 7 respektive artikel 15.

§ 7. Om bolag med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar inkomst från den andra avtalsslutande staten, får denna andra stat inte beskatta utdelning som bolaget betalar, utom i den mån utdelningen betalas till person med hemvist i denna andra stat eller i den mån den andel på grund av vilken utdelningen betalas äger verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning i denna andra stat, och ej heller på bolagets icke utdelade vinst ta ut en skatt som utgår på bolagets icke utdelade vinst, även om utdelningen eller den icke utdelade vinsten helt eller delvis utgörs av inkomst som uppkommit i denna andra stat.

§ 8. Uttrycket ”pensionsfond” i denna artikel avser varje fond inom ramen för socialförsäkringssystemet som är bildad enligt lagstiftningen i en avtalsslutande stat eller person som:

a) är bildad enligt lagstiftningen i en avtalsslutande stat,

b) är etablerad i och administreras i denna stat huvudsakligen för att förvalta eller tillhandahålla pensioner eller liknande ersättning, och

c) är undantagen från beskattning i denna stat på sådan verksamhet som anges under b).

De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna ska träffa överenskommelse om huruvida en pensionsfond omfattas av denna paragraf.”

64

Artikel 4
Prop. 2011/12:78

Artikel 11 (Ränta) i avtalet utgår och ersätts av följande bestämmelser:
Bilaga

”Artikel 11

Ränta

§ 1. Ränta, som härrör från en avtalsslutande stat och som betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, beskattas endast i denna andra stat om personen i fråga har rätt till räntan.

§ 2. Med uttrycket ”ränta” förstås i denna artikel inkomst av varje slags fordran, antingen den säkerställts genom inteckning i fast egendom eller inte och antingen den medför rätt till andel i gäldenärens vinst eller inte. Uttrycket avser särskilt inkomst av värdepapper som utfärdats av staten och inkomst av obligationer eller debentures, däri inbegripet agiobelopp och vinster som hänför sig till sådana värdepapper, obligationer eller debentures. Straffavgift på grund av sen betalning anses inte som ränta vid tillämpningen av denna artikel.

§ 3. Bestämmelserna i § 1 tillämpas inte om den som har rätt till räntan har hemvist i en avtalsslutande stat och bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten, från vilken räntan härrör, från där beläget fast driftställe eller utövar fritt yrke i denna andra stat från där belägen stadigvarande anordning, samt den fordran för vilken räntan betalas äger verkligt samband med det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen. I sådant fall tillämpas bestämmelserna i artikel 7 respektive artikel 15.

§ 4. Då på grund av särskilda förbindelser mellan utbetalaren och den som har rätt till räntan eller mellan dem båda och annan person räntebeloppet, med hänsyn till den fordran för vilken räntan betalas, överstiger det belopp som skulle ha avtalats mellan utbetalaren och den som har rätt till räntan om sådana förbindelser inte förelegat, tillämpas bestämmelserna i denna artikel endast på sistnämnda belopp. I sådant fall beskattas överskjutande belopp enligt lagstiftningen i vardera avtalsslutande staten med iakttagande av övriga bestämmelser i detta avtal.”

Artikel 5

Artikel 12 (Royalty) i avtalet utgår och ersätts av följande bestämmelser:

”Artikel 12 Royalty

§ 1. Royalty som härrör från en avtalsslutande stat och som betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten beskattas endast i denna andra stat, om personen i fråga har rätt till royaltyn.

65

§ 2. Med uttrycket ”royalty” förstås i denna artikel varje slags betalning
Prop. 2011/12:78

som tas emot såsom ersättning för nyttjandet av eller för rätten att nyttja
Bilaga

upphovsrätt till litterärt, konstnärligt eller vetenskapligt verk, häri

inbegripet biograffilm och filmer eller band för radio- eller

televisionsutsändning, patent, varumärke, mönster eller modell, ritning,

hemligt recept eller hemlig tillverkningsmetod eller för upplysning om

erfarenhetsrön av industriell, kommersiell eller vetenskaplig natur.

§ 3. Bestämmelserna i § 1 tillämpas inte, om den som har rätt till royaltyn har hemvist i en avtalsslutande stat och bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten, från vilken royaltyn härrör, från där beläget fast driftställe eller utövar fritt yrke i denna andra stat från där belägen stadigvarande anordning, samt den rättighet eller egendom i fråga om vilken royaltyn betalas äger verkligt samband med det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen. I sådant fall tillämpas bestämmelserna i artikel 7 respektive artikel 15.

§ 4. Då på grund av särskilda förbindelser mellan utbetalaren och den som har rätt till royaltyn eller mellan dem båda och annan person royaltybeloppet, med hänsyn till det nyttjande, den rättighet eller den upplysning för vilken royaltyn betalas, överstiger det belopp som skulle ha avtalats mellan utbetalaren och den som har rätt till royaltyn om sådana förbindelser inte förelegat, tillämpas bestämmelserna i denna artikel endast på sistnämnda belopp. I sådant fall beskattas överskjutande belopp enligt lagstiftningen i vardera avtalsslutande staten med iakttagande av övriga bestämmelser i detta avtal.”

Artikel 6

1. I artikel 13 (Realisationsvinst) § 2 i avtalet ska hänvisningen till ”§ 3 av artikel 24” ersättas av ”§ 3 av artikel 23”.

2. Följande § 4 ska läggas till i artikel 13 (Realisationsvinst) i avtalet:

”§ 4. Utan hinder av bestämmelserna i § 3 får vinst på grund av avyttring av aktie eller annan andel eller rättighet i bolag, som förvärvas av en fysisk person som har haft hemvist i Sverige och som har fått hemvist i Schweiz, beskattas i Sverige om avyttringen inträffar vid något tillfälle under de fem år som följer närmast efter den tidpunkt då personen upphört att ha hemvist i Sverige.

Denna paragraf ska endast tillämpas på fysisk person som var svensk medborgare vid den tidpunkt då personen upphörde att ha hemvist i Sverige.”

Artikel 7

I artikel 14 (Oskifta dödsbon samt handelsbolag och enkla bolag) § 2 i

avtalet ska hänvisningen till ”§ 1 av artikel 25” ersättas av ”§ 1 av artikel

24”.
66

Artikel 8
Prop. 2011/12:78

Artikel 19 (Pensioner) i avtalet utgår och ersätts av följande
Bilaga

bestämmelser:

”Artikel 19

Pension, livränta och liknande ersättning

§ 1. Pension och annan liknande ersättning, vilken inte utgör utbetalning enligt socialförsäkringslagstiftningen, oavsett om denna betalas med anledning av tidigare anställning, samt livränta, vilken härrör från en avtalsslutande stat och betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, får beskattas i den förstnämnda staten.

§ 2. Utbetalning enligt svensk socialförsäkringslagstiftning till person med hemvist i Schweiz får beskattas i Sverige. I sådant fall ska bestämmelserna i § 3 av artikel 24 tillämpas.

§ 3. Med uttrycket ”livränta” förstås ett fastställt belopp, som utbetalas periodiskt på fastställda tider under en persons livstid eller angiven eller fastställbar tidsperiod och som utgår på grund av förpliktelse att verkställa dessa utbetalningar som ersättning för däremot fullt svarande vederlag i pengar eller pengars värde.

§ 4. Avgifter till en pensionsplan som är grundad och erkänd för beskattningsändamål i en avtalsslutande stat, som betalas av, eller för, fysisk person som enligt skattelagstiftningen i den andra avtalsslutande staten har hemvist i denna andra stat och som utövar fritt yrke eller innehar anställning i denna andra stat ska, vid fastställandet av den skatt som den fysiska personen ska betala respektive inkomsten hos ett företag som får beskattas i denna andra stat, behandlas på samma sätt, och vara föremål för samma villkor och begränsningar, i denna andra stat som avgift som betalas till en pensionsplan som är erkänd för beskattningsändamål i denna andra stat. Detta gäller emellertid endast om

a) den fysiska personen omfattades av pensionsplanen omedelbart innan han fick hemvist i denna andra stat enligt skattelagstiftningen i denna andra stat, och

b) pensionsplanen erkänns av den behöriga myndigheten i denna andra stat såsom generellt motsvarande en pensionsplan som är erkänd för sådana beskattningsändamål i denna andra stat.

Vid tillämpningen av denna paragraf anses uttrycket ”pensionsplan” innefatta även pensionsplan som inrättats inom ramen för socialförsäkringssystemet i en avtalsslutande stat.”

67

Artikel 9
Prop. 2011/12:78

Artikel 20 (Allmän tjänst) i avtalet utgår och ersätts av följande
Bilaga

bestämmelser:

”Artikel 20

Offentlig tjänst

§ 1. a) Lön och annan liknande ersättning (med undantag för pension), som betalas av en avtalsslutande stat, dess politiska underavdelningar eller lokala myndigheter till fysisk person på grund av arbete som utförts i denna stats, dess politiska underavdelningars eller lokala myndigheters tjänst, beskattas endast i denna stat.

b) Sådan lön och annan liknande ersättning beskattas emellertid endast i den andra avtalsslutande staten om arbetet utförs i denna stat och personen i fråga har hemvist där och

1) är medborgare i denna stat, eller

2) inte fick hemvist i denna stat uteslutande för att utföra arbetet.

§ 2. Bestämmelserna i artiklarna 16, 17 och 18 tillämpas på ersättning som betalas på grund av arbete som utförts i samband med rörelse som bedrivs av en avtalsslutande stat, dess politiska underavdelningar eller lokala myndigheter.”

Artikel 10

Artikel 21 (Livräntor) i avtalet ska utgå.

Artikel 11

1. Artikel 23 (Övriga inkomstslag) i avtalet ska utgöra artikel 23 § 1.

2. Följande § 2 ska läggas till i artikel 23 (Övriga inkomstslag) i avtalet:

”§ 2. Bestämmelserna i § 1 tillämpas inte på inkomst, med undantag för inkomst av fast egendom som avses i artikel 6 § 2, om mottagaren av inkomsten har hemvist i en avtalsslutande stat och bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten från där beläget fast driftställe eller utövar fritt yrke i denna andra stat från där belägen stadigvarande anordning, samt den rättighet eller egendom i fråga om vilken inkomsten betalas äger verkligt samband med det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen. I sådant fall tillämpas bestämmelserna i artikel 7 respektive artikel 15.”

Artikel 12

1. Artikel 25 (Metoder för undvikande av dubbelbeskattning) § 2 i avtalet

ska utgå.
68

Prop. 2011/12:78 2. Artikel 25 (Metoder för undvikande av dubbelbeskattning) §§ 6 och 7 i Bilaga

avtalet utgår och ersätts av följande bestämmelser:

”§ 6. Då en person med hemvist i Schweiz uppbär inkomst eller innehar förmögenhet som enligt bestämmelserna i detta avtal får beskattas i Sverige, ska sådan inkomst, i den mån denna inte utgörs av inkomst som avses i artikel 10, respektive sådan förmögenhet vara undantagen från beskattning i Schweiz; dock att Schweiz vid bestämmandet av skatten på den ifrågavarande personens återstående inkomst eller förmögenhet får tillämpa den skattesats, som skulle ha varit tillämplig om inkomsten eller förmögenheten i fråga inte undantagits från beskattning.

§ 7. Då en person med hemvist i Schweiz uppbär inkomst, som enligt bestämmelserna i artikel 10 får beskattas i Sverige, ska Schweiz på ansökan medge denne skattelättnad. Sådan skattelättnad medges genom att

a) avräkna den i Sverige enligt artikel 10 uttagna skatten från den schweiziska skatten på den ifrågavarande personens inkomst, därvid emellertid avräkningsbeloppet inte ska överstiga beloppet av den del av den schweiziska skatten, beräknad utan sådan avräkning, som belöper på den inkomst som beskattas i Sverige, eller

b) nedsätta den schweiziska skatten med ett schablonmässigt bestämt belopp eller

c) delvis undanta ifrågavarande inkomst från schweizisk skatt, därvid dock minst avdrag för i Sverige uttagen skatt ska medges från bruttobeloppet av de från Sverige uppburna inkomsterna.”

3. Artikel 25 (Metoder för undvikande av dubbelbeskattning) §§ 3-7 i avtalet ska omnumreras till §§ 2-6.

Artikel 13

1. Artiklarna 22 (Studerande) - 27 (Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse) i avtalet ska omnumreras till artiklarna 21-26.

2. Följande nya artikel ska införas omedelbart efter artikel 26 (Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse), såsom omnumrerad, i avtalet:

”Artikel 27

Utbyte av upplysningar

§ 1. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna ska utbyta sådana upplysningar som kan antas vara relevanta vid tillämpningen av bestämmelserna i detta avtal eller för administration eller verkställighet av intern lagstiftning i fråga om skatter av varje slag och beskaffenhet som tas ut för de avtalsslutande staterna eller för deras politiska underavdelningar eller lokala myndigheter, om beskattningen enligt denna lag-

69

stiftning inte strider mot avtalet. Utbytet av upplysningar begränsas inte
Prop. 2011/12:78

av artiklarna 1 och 2.
Bilaga

§ 2. Upplysningar som en avtalsslutande stat tagit emot enligt § 1 ska behandlas som hemliga på samma sätt som upplysningar som erhållits enligt den interna lagstiftningen i denna stat och får yppas endast för personer eller myndigheter (däri inbegripet domstolar och förvaltningsorgan) som fastställer, uppbär eller driver in de skatter som åsyftas i § 1 eller handlägger åtal eller överklagande i fråga om dessa skatter eller som utövar tillsyn över nämnda verksamheter. Dessa personer eller myndigheter får använda upplysningarna bara för sådana ändamål. De får yppa upplysningarna vid offentlig rättegång eller i domstolsavgöranden. Utan hinder av detta kan upplysningar som en avtalsslutande stat mottagit användas för andra ändamål då sådana upplysningar kan användas för sådana andra ändamål enligt lagstiftningen i båda staterna och den behöriga myndigheten i den stat som lämnar upplysningarna tillåter sådan användning.

§ 3. Bestämmelserna i §§ 1 och 2 medför inte skyldighet för en avtalsslutande stat att:

a) vidta förvaltningsåtgärder som avviker från lagstiftning och administrativ praxis i denna avtalsslutande stat eller i den andra avtalsslutande staten,

b) lämna upplysningar som inte är tillgängliga enligt lagstiftning eller sedvanlig administrativ praxis i denna avtalsslutande stat eller i den andra avtalsslutande staten,

c) lämna upplysningar som skulle röja affärs-, industri-, handels- eller yrkeshemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt eller upplysningar, vilkas överlämnande skulle strida mot allmänna hänsyn (ordre public).

§ 4. Då en avtalsslutande stat begär upplysningar enligt denna artikel ska den andra avtalsslutande staten använda de medel som denna stat förfogar över för att inhämta de begärda upplysningarna, även om denna andra stat inte har behov av upplysningarna för sina egna beskattningsändamål. Förpliktelsen i föregående mening begränsas av bestämmelserna i § 3, men detta medför inte en rätt för en avtalsslutande stat att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att denna stat inte har något eget intresse av sådana upplysningar.

§ 5. Bestämmelserna i § 3 medför inte en rätt för en avtalsslutande stat att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att upplysningarna innehas av en bank, annan finansiell institution, ombud, representant eller förvaltare eller därför att upplysningarna gäller äganderätt i en person. För att inhämta sådana upplysningar, har skattemyndigheterna i den anmodade avtalsslutande staten – om det är nödvändigt för att uppfylla de åtaganden som följer av denna paragraf – befogenhet att ålägga innehavare av upplysningar som omfattas av denna paragraf att lämna ut dessa, oavsett bestämmelserna i § 3, eller häremot stridande bestämmelser i nationell lagstiftning.”

70

Artikel 14
Prop. 2011/12:78

Följande protokoll ska fogas till avtalet:
Bilaga

”Protokoll

Konungariket Sverige och Schweiziska Edsförbundet har vid

undertecknandet av protokoll om ändring i avtalet mellan Konungariket

Sverige och Schweiziska Edsförbundet för undvikande av

dubbelbeskattning beträffande skatter å inkomst och förmögenhet som

undertecknades i Stockholm den 7 maj 1965, såsom ändrat genom

protokoll som undertecknades i Stockholm den 10 mars 1992 (i det

följande benämnt ”avtalet”), kommit överens om följande bestämmelser,

vilka ska utgöra en integrerande del av avtalet:

1. Till artikel 10 (Utdelning) i avtalet

Uttrycket ”beskattning” i § 8 c) omfattar inte:

a) i Sverige, avkastningsskatten på pensionsmedel,

b) i Schweiz, skatten på kapitalvinst på fast egendom.

2. Till artikel 19 (Pension, livränta och liknande ersättning) i avtalet

Uttrycket ”pension” i artikel 19 omfattar inte endast periodiska betalningar, utan även engångsbetalningar.

3. Till artikel 26 (Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse) i avtalet

Om Sverige i skatteavtal med en tredje stat tar in bestämmelser om skiljedomsförfarande ska följande § 5 tillämpas mellan Sverige och Schweiz från och med den dag då avtalet mellan Sverige och den tredje staten blir tillämpligt.

”§ 5. I fall då

a) en person, i enlighet med § 1, har gjort en framställning till den behöriga myndigheten i en avtalsslutande stat med anledning av att åtgärder i den ena eller båda avtalsslutande staterna för honom har medfört beskattning i strid med bestämmelserna i detta avtal, och

b) de behöriga myndigheterna inte, inom fyra år från anmälan till den behöriga myndigheten i den andra avtalsslutande staten, kan nå en överenskommelse för att lösa frågan enligt § 2,

ska, om personen begär det, kvarstående olösta frågor i ärendet hänskjutas till skiljedomsförfarande. Skiljedomen är bindande för båda stater och ska genomföras utan hinder av tidsbegränsningar i dessa staters interna lagstiftning, såvida inte en person som direkt berörs av ärendet inte accepterar den ömsesidiga överenskommelse som genomför skiljedomen, eller de behöriga myndigheterna och de personer som direkt berörs av ärendet kommer överens om en annan lösning inom sex månader från det att skiljedomen kommunicerats till dem. De behöriga

myndigheterna i de avtalsslutande staterna ska träffa överenskommelse

om sättet att tillämpa denna paragraf.
71

De avtalsslutande staterna får, till skiljenämnd som utsetts enligt denna
Prop. 2011/12:78

paragraf, överlämna sådana upplysningar som krävs för att genomföra
Bilaga

skiljedomsförfarandet. Såvitt avser upplysningar som överlämnats i

enlighet härmed, omfattas skiljenämndens ledamöter av de begränsningar

avseende yppande som anges i artikel 27 § 2.”

Såvitt avser förfaranden som har inletts före den dag då § 5 ska börja

tillämpas, ska den fyraårsperiod som avses i punkt b) räknas från nämnda

dag.

4. Till artikel 27 (Utbyte av upplysningar) i avtalet

a) Upplysningar ska endast begäras efter att den anmodande staten har vidtagit alla sedvanliga åtgärder för att inhämta upplysningarna som står till dess förfogande enligt inhemskt skatteförfarande.

b) Kriteriet ”kan antas vara relevant” avses dels möjliggöra vidast möjliga informationsutbyte i skatteärenden, dels klargöra att det inte står en avtalsslutande stat fritt att genomföra s.k. ”fishing expeditions” eller att begära upplysningar som inte kan antas vara relevanta för ett skatteärende avseende en bestämd skattskyldig. Även om punkt c) innehåller viktiga förfarandekrav, vilka syftar till att säkerställa att s.k. ”fishing expeditions” inte äger rum, ska 1) – 5) tolkas så att de inte motverkar effektivt utbyte av upplysningar.

c) Vid begäran om upplysningar enligt artikel 27 i avtalet ska den behöriga myndigheten i den anmodande staten till den behöriga myndigheten i den anmodade staten lämna följande upplysningar:

1) namn och, såvitt det är känt, andra upplysningar, såsom adress, kontonummer eller födelsedatum, för att identifiera den person eller de personer som är föremål för utredning eller undersökning,

2) den tidsperiod för vilken upplysningarna begärs,

3) uppgift om de begärda upplysningarna, inbegripet deras närmare beskaffenhet och i vilken form som den anmodande staten önskar att få upplysningarna från den anmodade staten,

4) det beskattningsändamål för vilket upplysningarna efterfrågas,

5) namn och, såvitt det är känt, adress på person som kan antas inneha de begärda upplysningarna.

d) Artikel 27 i avtalet medför inte en skyldighet för de avtalsslutande staterna att utbyta upplysningar på spontan eller automatisk basis.

e) Vid utbyte av upplysningar, ska administrativa förfaranderegler till skydd för skattskyldiga i den anmodade avtalsslutande staten förbli tillämpliga innan upplysningar överlämnas till den anmodande avtalsslutande staten. Denna bestämmelse syftar till att tillvarata den skattskyldiges rätt till ett vederbörligt förfarande och inte till att otillbörligt hindra eller fördröja utbyte av upplysningar.”

72

Artikel 15
Prop. 2011/12:78

Bilaga

1. De avtalsslutande staterna ska på diplomatisk väg skriftligen underrätta varandra när de konstitutionella åtgärder som krävs för att detta protokoll ska träda i kraft har vidtagits.

2. Detta protokoll träder i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av de underrättelser som avses i punkt 1 tas emot och dess bestämmelser tillämpas i båda staterna:

a) beträffande skatt som innehålls vid källan, på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det kalenderår som följer närmast efter den dag då detta protokoll träder i kraft eller senare,

b) beträffande artikel 19 (Pension, livränta och liknande ersättning) § 1 i avtalet, på pension och livränta som betalas den 1 januari det kalenderår som följer närmast efter den dag då detta protokoll träder i kraft eller senare, dock med undantag för pension och livränta som var under utbetalning den dag då protokollet undertecknades och som härrör från en avtalsslutande stat och betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten som hade hemvist i denna andra stat den dag då protokollet undertecknades; beträffande sådan pension och livränta ska den äldre lydelsen av artiklarna 19 och 21 alltjämt tillämpas,

c) beträffande andra skatter på inkomst, på skatt som utgår för beskattningsår som börjar den 1 januari det kalenderår som följer närmast efter den dag då detta protokoll träder i kraft eller senare,

d) beträffande artikel 27 (Utbyte av upplysningar) i avtalet, på begäran som framställts dagen för ikraftträdandet av detta protokoll eller senare, och som avser upplysningar som hänför sig till kalenderår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då detta protokoll undertecknades eller senare.

Till bekräftelse härav har undertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade av respektive regering, undertecknat detta protokoll.

Som skedde i Stockholm den 28 februari 2011 i två exemplar på svenska och tyska språken, vilka båda texter äger lika vitsord.

För Konungariket Sveriges
För Schweiziska

regering
förbundsrådet

Anders Borg
Kurt M. Hoechner

73

Finansdepartementet

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 23 februari 2012

Närvarande: statsråden Björklund, ordförande, Larsson, Erlandsson, Sabuni, Billström, Adelsohn Liljeroth, Tolgfors, Björling, Ohlsson, Norman, Attefall, Elmsäter-Svärd, Ullenhag, Hatt

Föredragande: statsrådet Norman

Regeringen beslutar proposition 2011/12:78 Ändring i skatteavtalet mellan Sverige och Schweiz

Prop. 2011/12:78

74