Förarbete

s. 1 Regeringens proposition 2012/13:124 Kontrollera mot PDF

Regeringens proposition 2012/13:124

Begreppet beskattningsbar person – en teknisk

Prop.

anpassning av mervärdesskattelagen

2012/13:124

Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.

Stockholm den 21 mars 2013

Fredrik Reinfeldt

Anders Borg

(Finansdepartementet)

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås en teknisk justering av mervärdesskattelagen (1994:200) i syfte att underlätta tolkning och tillämpning av lagen. Förslaget innebär att begreppet ”yrkesmässig verksamhet” tas bort och ersätts med de unionsrättsliga begreppen ”beskattningsbar person” och ”ekonomisk verksamhet”. Även de nuvarande begreppen ”företagare” och ”näringsidkare” slopas. I vissa fall tas också begreppet ”skatt- skyldig” bort. De särskilda bestämmelserna om yrkesmässighet vid vissa omsättningar från fastigheter och tillhandahållande av kost åt personal slopas. Förändringar av redaktionell karaktär görs i ett antal bestäm- melser, bland annat avseende offentligrättsliga organ och unionsinterna förvärv av varor. Någon fullständig översyn av terminologi och struktur i mervärdesskattelagen görs inte.

Genom förslaget uppnås en ökad formell överensstämmelse med mervärdesskattedirektivet. I materiellt hänseende leder mervärdesskatte- lagen, trots den bristande formella överensstämmelsen i den nuvarande utformningen, till i allt väsentligt samma resultat som mervärdesskatte- direktivet. I de allra flesta fall bör därför beskattningsresultatet bli detsamma som vid en tillämpning av gällande bestämmelser i mervärdes- skattelagen.

Förslaget påverkar inte den mervärdesskatterättsliga behandlingen av ideella föreningar och registrerade trossamfund.

I propositionen föreslås följdändringar i skatteförfarandelagen (2011:1244) och lagen (2011:1245) om redovisning, betalning och kontroll av mervärdesskatt för elektroniska tjänster.

1

s. 2 Regeringens proposition 2012/13:124 Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124 Dessutom föreslås en rättelse i ikraftträdandebestämmelserna till lagen (2012:836) om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi.

Lagändringarna föreslås träda i kraft den 1 juli 2013.

2

s. 3 Innehållsförteckning Kontrollera mot PDF

Innehållsförteckning

Prop. 2012/13:124

1

Förslag till riksdagsbeslut ................................................................

5

2

Lagtext

.............................................................................................

7

2.1

Förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen

(1994:200) .........................................................................

7

2.2 Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen

(2011:1244) .....................................................................

51

2.3 Förslag till lag om ändring i lagen (2011:1245) om redovisning, betalning och kontroll av

mervärdesskatt för elektroniska tjänster ..........................

57

2.4 Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1776) om

skatt på energi..................................................................

60

3

Ärendet och dess beredning ...........................................................

61

4

Bakgrund........................................................................................

62

5

Gällande rätt...................................................................................

63

5.1

Svensk rätt .......................................................................

63

5.2

EU-rätt.............................................................................

65

6

Beskattningsbar person och ekonomisk verksamhet......................

69

6.1 Begreppet beskattningsbar person ersätter

yrkesmässig verksamhet..................................................

69

6.1.1 Definitionerna av begreppen beskattningsbar person och ekonomisk

verksamhet......................................................

70

6.1.2 Tillfälliga leveranser av nya

transportmedel ................................................

73

6.2 Vissa transaktioner av arbetsgivare och transaktioner

från fastighet....................................................................

73

6.3 Avgränsning avseende mindre verksamheter och

slopande av 30 000-kronorsgränser.................................

78

6.4

Redaktionella och tekniska följdändringar ......................

82

7

Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser..................................

88

8

Offentligfinansiella och andra effekter ..........................................

88

9

Rättelse i kraftträdandebestämmelserna till lagen om skatt på

energi

.............................................................................................

91

10

Författningskommentarer...............................................................

92

10.1 Förslaget till lag om ändring i mervärdesskattelagen

(1994:200) .......................................................................

92

10.2 Förslaget till lag om ändring i skatteförfarandelagen

(2011:1244) ...................................................................

100

10.3 Förslaget till lag om ändring i lagen (2011:1245) om

redovisning, betalning och kontroll av

mervärdesskatt för elektroniska tjänster ........................

101

10.4 Förslaget till lag om ändring i lagen (1994:1776) om

skatt på energi................................................................

102

3

s. 4 Innehållsförteckning Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124 Bilaga 1

Sammanfattning av promemorian Begreppet

beskattningsbar person – en teknisk anpassning av

mervärdesskattelagen..........................................................

103

Bilaga 2 Lagförslaget i promemorian Begreppet beskattningsbar

person – en teknisk anpassning av

mervärdesskattelagen..........................................................

104

Bilaga 3

Förteckning över remissinstanserna avseende

promemorian Begreppet beskattningsbar person – en

teknisk anpassning av mervärdesskattelagen......................

157

Bilaga 4

Lagrådsremissens lagförslag...............................................

158

Bilaga 5

Lagrådets yttrande ..............................................................

211

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 21 mars 2013 .......

213

4

s. 5 Förslag till riksdagsbeslut Kontrollera mot PDF

1

Förslag till riksdagsbeslut

Prop. 2012/13:124

Regeringen föreslår att riksdagen antar regeringens förslag till

1. lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200),

2. lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244),

3. lag om ändring i lagen (2011:1245) om redovisning, betalning och kontroll av mervärdesskatt för elektroniska tjänster,

4. lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi.

5

s. 7 Lagtext Kontrollera mot PDF

2

Lagtext

Prop. 2012/13:124

Regeringen har följande förslag till lagtext.

2.1 Förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200)

Härigenom föreskrivs i fråga om mervärdesskattelagen (1994:200) 1 dels att 4 kap. 2–5 §§ ska upphöra att gälla,

dels att rubriken närmast före 4 kap. 5 § ska utgå,

dels att 1 kap. 1, 2, 2 d, 6, 9, 10, 14 och 15 §§, 2 kap. 1–3, 5, 7 och 8 §§, 2 a kap. 3, 5, 7 och 9 §§, 3 kap. 10 b, 11 a, 30 b, 30 d och 30 f §§, 4 kap. 1 och 6–8 §§, 5 kap. 2 c, 3 a, 4–7, 9–12, 15 a–17 och 19 §§,

6 a kap. 1–6 §§, 7 kap. 7 b §, 8 a kap. 11 §, 9 kap. 1 och 2 §§, 9 a kap.

1–3, 8, 9, 13 och 14 §§, 9 b kap. 1, 2 och 4–6 §§, 9 c kap. 7 §, 10 kap. 1,

2, 11, 11 c–11 f, 13 a och 13 b §§, 11 kap. 1, 3, 5, 9 och 12 §§, 11 a kap.

1

§, 13 kap. 15 a §, 19 kap. 1, 8, 22, 25, 31 och 34 §§ samt 20 kap. 1–

3

§§ ska ha följande lydelse,

dels att rubriken till 4 kap., rubrikerna närmast före 4 kap. 1 §, 5 kap. 4 § och 19 kap. 1, 22 och 31 §§ samt rubriken närmast efter rubriken till

10 kap. ska ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

1 kap.

1 § 2

Mervärdesskatt ska betalas till staten enligt denna lag

1. vid sådan omsättning inom

1. vid sådan

omsättning

inom

landet av varor eller tjänster som

är skattepliktig och görs i en

är skattepliktig och görs av en

yrkesmässig verksamhet ,

beskattningsbar

person i

denna

egenskap ,

2. vid skattepliktigt unionsinternt förvärv av varor som är lös egendom, om inte omsättningen är gjord inom landet, eller

3. vid sådan import av varor till landet som är skattepliktig.

Vad som utgör omsättning eller import anges i 2 kap. Vad som utgör unionsinternt förvärv anges i 2 a kap. Huruvida skatteplikt före- ligger för en omsättning, ett unionsinternt förvärv eller import anges i 3 kap. Vad som är yrkes- mässig verksamhet anges i 4 kap. I

Vad som utgör omsättning eller import anges i 2 kap. Vad som utgör unionsinternt förvärv anges i 2 a kap. Huruvida skatteplikt före- ligger för en omsättning, ett unionsinternt förvärv eller import anges i 3 kap. Vad som avses med beskattningsbar person anges i

1 Lagen omtryckt 2000:500.

Senaste lydelse av 4 kap. 2 § 2009:1333.

2 Senaste lydelse 2011:283.

7

s. 8 Lagtext Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124 vilka fall en omsättning anses ha

4 kap. I vilka fall en omsättning

gjorts inom landet anges i 5 kap.

anses ha gjorts inom landet anges i

5 kap.

Till staten ska också betalas belopp som i en faktura eller liknande handling betecknats som mervärdesskatt, även om beloppet inte utgör mervärdesskatt enligt denna lag.

2 § 3

Skyldig att betala mervärdesskatt (skattskyldig) är

1. för sådan omsättning som anges i 1 § första stycket 1, om inte annat

följer av 2–4 e: den som omsätter varan eller tjänsten,

2. för omsättning

som

anges i

2. för

omsättning

som

anges

i

1 § första stycket

1 av

sådana

1 §

första stycket

1 av

sådana

tjänster som avses i 5 kap. 5 §, om

den som omsätter tjänsten är en

utländsk företagare och för-

utländsk

beskattningsbar

person:

värvaren är en näringsidkare eller

den som förvärvar tjänsten, om

en juridisk person som inte är

denne är

näringsidkare men

är registrerad

– en beskattningsbar person,

till mervärdesskatt här : den som

– en juridisk person som inte är

förvärvar tjänsten ,

en beskattningsbar person men är

registrerad till mervärdesskatt här,

eller

– en juridisk person som skulle

ha varit en beskattningsbar person

om inte 4 kap. 8 § varit tillämplig ,

3. för omsättning

som

anges i

3. för

omsättning

som

anges

i

1 § första stycket

1 av

sådana

1 §

första stycket

1 av

sådana

varor som avses i 5 kap. 2 c och

2 d §§, om den som omsätter varan

är en utländsk företagare och för-

är

en

utländsk

beskattningsbar

värvaren är registrerad till mer-

person

och

förvärvaren

är

värdesskatt här: den som förvärvar

registrerad till mervärdesskatt här:

varan,

den som förvärvar varan,

4. för sådan efterföljande omsättning inom landet som avses i 3 kap. 30 b § första stycket: den till vilken omsättningen görs,

4 a. för omsättning som anges i

1 §

första

stycket

1 mellan

1 § första stycket 1 mellan beskatt-

näringsidkare som är eller ska

ningsbara personer som är eller

vara registrerade till mervärdes-

ska vara registrerade till mer-

skatt här, av guldmaterial eller

värdesskatt här, av guldmaterial

halvfärdiga produkter med en fin-

eller halvfärdiga produkter med en

halt av minst 325 tusendelar eller

finhalt av minst 325 tusendelar

av investeringsguld om den som

eller av investeringsguld om den

omsätter guldet är

skattskyldig

som omsätter guldet är skatt-

enligt

3 kap.

10 b §:

den som

skyldig enligt 3 kap. 10 b §: den

förvärvar varan,

som förvärvar varan,

3 Senaste lydelse 2012:755.

8

s. 9 Lagtext Kontrollera mot PDF

4 b. för omsättning som anges i

1 § första stycket 1 av sådana tjänster som avses i andra stycket, om skattskyldighet inte föreligger enligt första stycket 2 i denna paragraf: den som förvärvar tjänsten, om denne är

– en näringsidkare som i sin verksamhet inte endast tillfälligt tillhandahåller sådana tjänster, eller

– en annan näringsidkare som tillhandahåller en näringsidkare som avses i första strecksatsen sådana tjänster,

4 c. för omsättning som anges i

1 § första stycket 1 av vara eller av tjänst med anknytning till fastighet som avses i 5 kap. 8 §, utom fastighetstjänst som avses i 4 b i denna paragraf eller 3 kap. 3 § andra och tredje styckena, om den som omsätter varan eller tjänsten är en utländsk företagare och förvärvaren är registrerad till mer- värdesskatt här: den som förvärvar varan eller tjänsten, om inte annat följer av 2 d §,

4 d. för omsättning som anges i

1 § första stycket 1 mellan näringsidkare som är eller ska vara registrerade till mervärdes- skatt här, om skattskyldighet inte föreligger enligt första stycket 2 i denna paragraf, av utsläppsrätter för växthusgaser enligt defini- tionen i artikel 3 i Europa- parlamentets och rådets direktiv 2003/87/EG av den 13 oktober 2003 om ett system för handel med utsläppsrätter för växthus- gaser inom gemenskapen vilka kan överlåtas enligt artikel 12 i det direktivet, eller av andra enheter som verksamhetsutövare kan an- vända för att följa det direktivet: den som förvärvar tjänsten,

4 e. för omsättning som anges i

1 § första stycket 1 mellan

4 b. för omsättning som anges i

1 § första stycket 1 av sådana tjänster som avses i andra stycket, om skattskyldighet inte föreligger enligt första stycket 2 i denna paragraf: den som förvärvar tjänsten, om denne är

– en beskattningsbar person som i sin verksamhet inte endast tillfälligt tillhandahåller sådana tjänster, eller

– en annan beskattningsbar person som tillhandahåller en beskattningsbar person som avses

i första strecksatsen sådana tjänster,

4 c. för omsättning som anges i

1 § första stycket 1 av vara eller av tjänst med anknytning till fastighet som avses i 5 kap. 8 §, utom fastighetstjänst som avses i 4 b i denna paragraf eller 3 kap. 3 § andra och tredje styckena, om den som omsätter varan eller tjänsten är en utländsk beskattningsbar person och förvärvaren är registrerad till mervärdesskatt här: den som förvärvar varan eller

tjänsten, om inte annat följer av 2 d §,

4 d. för omsättning som anges i

1 § första stycket 1 mellan beskatt- ningsbara personer som är eller ska vara registrerade till mer- värdesskatt här, om skattskyldig- het inte föreligger enligt första stycket 2 i denna paragraf, av utsläppsrätter för växthusgaser enligt definitionen i artikel 3 i Europaparlamentets och rådets direktiv 2003/87/EG av den 13 oktober 2003 om ett system för handel med utsläppsrätter för växt- husgaser inom gemenskapen vilka kan överlåtas enligt artikel 12 i det direktivet, eller av andra enheter som verksamhetsutövare kan an- vända för att följa det direktivet: den som förvärvar tjänsten,

4 e. för omsättning som anges i

1 § första stycket 1 mellan

Prop. 2012/13:124

9

s. 10 Lagtext Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124 näringsidkare som är eller ska

beskattningsbara personer som är

vara registrerade till mervärdes-

eller ska vara registrerade till

skatt här av sådana varor som

mervärdesskatt här av sådana

avses i tredje stycket: den som

varor som avses i tredje stycket:

förvärvar varan,

den som förvärvar varan,

5. för sådant förvärv som anges i 1 § första stycket 2: den som för- värvar varan, och

6. för import av varor

a) om en tullskuld uppkommer i Sverige till följd av importen: den som är skyldig att betala tullen,

b) om importen avser en unionsvara eller om varan ska förtullas i Sverige men inte är belagd med tull: den som skulle ha varit skyldig att betala tullen om varan hade varit tullbelagd,

c) om skyldighet att betala tull med anledning av importen upp- kommer, eller skulle ha uppkommit om varan hade varit belagd med tull,

i ett annat EU-land till följd av att ett sådant enhetstillstånd som avses i 4 kap. 24 § andra stycket tullagen (2000:1281) åberopas: innehavaren av tillståndet.

Första stycket 4 b gäller

1. sådana tjänster avseende fastighet, byggnad eller anläggning som kan hänföras till

– mark- och grundarbeten,

– bygg- och anläggningsarbeten,

– bygginstallationer,

– slutbehandling av byggnader, eller

– uthyrning av bygg- och anläggningsmaskiner med förare, 2. byggstädning, och

3. uthyrning av arbetskraft för sådana aktiviteter som avses i 1 och 2. Första stycket 4 e gäller varor som kan hänföras till följande nummer i Kombinerade nomenklaturen (KN-nr) enligt rådets förordning (EEG) nr 2658/87 av den 23 juli 1987 om tulltaxe- och statistiknomenklaturen och

om Gemensamma tulltaxan i dess lydelse den 1 januari 2012,

1. avfall och skrot av järn eller stål; omsmältningsgöt av järn eller stål (KN-nr som börjar med 7204),

2. avfall och skrot av koppar (KN-nr som börjar med 7404), 3. avfall och skrot av nickel (KN-nr som börjar med 7503),

4. avfall och skrot av aluminium (KN-nr som börjar med 7602), 5. avfall och skrot av bly (KN-nr som börjar med 7802),

6. avfall och skrot av zink (KN-nr som börjar med 7902), 7. avfall och skrot av tenn (KN-nr som börjar med 8002),

8. avfall och skrot av andra oädla metaller (KN-nr som börjar med 8101–8113), eller

9. avfall och skrot av galvaniska element, batterier och elektriska

ackumulatorer (KN-nr som börjar med 854810).

Vid omsättning av en vara eller

en tjänst som görs inom landet av

en näringsidkare som har ett fast

en beskattningsbar person som har

etableringsställe här ska närings-

ett fast etableringsställe här ska

idkaren

vid

tillämpningen

av

den beskattningsbara personen vid

första stycket

likställas

med

en

tillämpningen av första stycket

10

utländsk

företagare , om

omsätt-

likställas med en utländsk beskatt-

s. 11 Lagtext Kontrollera mot PDF

ningen görs utan medverkan av det

ningsbar person , om omsättningen Prop. 2012/13:124

svenska etableringsstället.

görs utan medverkan av det

svenska etableringsstället.

Med tullskuld förstås detsamma som i rådets förordning (EEG) nr 2913/92 av den 12 oktober 1992 om inrättandet av en tullkodex för gemenskapen. Med unionsvara förstås detsamma som gemenskapsvara i den förordningen.

Särskilda bestämmelser om vem som i vissa fall är skattskyldig finns i 6 kap., 9 kap. och 9 c kap.

2 d § 4

Om

en

utländsk företagare

En

utländsk

beskattningsbar

begär det , har han rätt att bli

person som begär det har rätt att

skattskyldig

för omsättning

som

bli skattskyldig

för

omsättning

annars förvärvaren skulle ha varit

som annars förvärvaren skulle ha

skattskyldig för enligt 2 § första

varit

skattskyldig

för

enligt 2 §

stycket 4 c. Den utländske före-

första stycket 4 c. Den utländska

tagarens skattskyldighet ska där-

beskattningsbara personens skatt-

vid gälla för all sådan omsättning

skyldighet ska därvid gälla för all

inom landet.

sådan omsättning inom landet.

Vid omsättning av en vara eller

en tjänst som görs inom landet av

en näringsidkare som har ett fast

en beskattningsbar person som har

etableringsställe här ska närings-

ett fast etableringsställe här ska

idkaren

vid tillämpningen

av

den beskattningsbara personen vid

första stycket likställas med en

tillämpningen av

första stycket

utländsk företagare , om omsätt-

likställas med en utländsk beskatt-

ningen görs utan medverkan av det

ningsbar person , om omsättningen

svenska etableringsstället.

görs utan medverkan av det

svenska etableringsstället.

Med vara förstås materiella ting,

6 §

Med vara förstås materiella ting,

bland dem fastigheter och gas,

samt värme, kyla och elektrisk

kraft. Med tjänst förstås allt annat

som kan tillhandahållas i yrkes-

som kan tillhandahållas.

mässig verksamhet.

9 § 5

Med marknadsvärde förstås hela det belopp som köparen av en vara eller tjänst, i samma försäljningsled som det där omsättningen av varan eller tjänsten äger rum, vid tidpunkten för omsättningen och i fri konkurrens, skulle få betala till en oberoende säljare inom landet för en sådan vara eller tjänst.

Om ingen jämförbar omsättning av varor eller tjänster kan fastställas, utgörs marknadsvärdet

4 Senaste lydelse 2009:1333 (jfr 2009:1334).

5 Senaste lydelse 2007:1376.

11

s. 12 Lagtext Kontrollera mot PDF

Med utländsk beskattningsbar person förstås en beskattningsbar person som inte har sätet för sin ekonomiska verksamhet eller ett fast etableringsställe här i landet och inte heller är bosatt eller stadigvarande vistas här.

Med export avses sådan omsätt- ning utanför EU av varor eller tjänster som görs i en ekonomisk verksamhet som bedrivs här i landet.

Prop. 2012/13:124

1. när det gäller varor, av ett belopp som inte understiger inköpspriset

för varorna eller för liknande varor eller, om inköpspris saknas,

självkostnadspriset, fastställt vid tidpunkten för transaktionen, eller

2. när det gäller tjänster, av ett

belopp som

inte understiger

belopp som inte understiger den

näringsidkarens

kostnad för att

beskattningsbara personens kost-

utföra tjänsten.

nad för att utföra tjänsten.

10 § 6 Med export avses sådan omsätt-

ning utanför EU av varor eller tjänster som görs i en yrkesmässig verksamhet som bedrivs här i landet.

14 § 7

Med beskattningsår förstås beskattningsår enligt inkomstskattelagen (1999:1229).

Om skatt enligt denna lag hänför sig till en verksamhet för vilken skattskyldighet inte föreligger enligt inkomstskattelagen, förstås med beskattningsår

1. kalenderåret, eller

2. räkenskapsåret, om detta är brutet och överensstämmer med vad som anges i 3 kap. bokföringslagen (1999:1078).

I ärenden om återbetalning av

ingående skatt till sådan utländsk

ingående skatt till en sådan

företagare som avses i 19 kap. 1 §

utländsk

beskattningsbar

person

första och andra styckena förstås

som avses i 19 kap. 1 § första och

med beskattningsår det kalenderår

andra

styckena förstås

med

som ansökan om återbetalning

beskattningsår det kalenderår som

gäller.

ansökan om återbetalning gäller.

15 § 8

Med utländsk företagare förstås en näringsidkare som inte har sätet för sin ekonomiska verksam- het eller ett fast etableringsställe här i landet och inte heller är bosatt eller stadigvarande vistas här.

6 Senaste lydelse 2011:283.

7 Senaste lydelse 2009:1333 (jfr 2009:1334).

8 Senaste lydelse 2001:971.

12

s. 13 Lagtext Kontrollera mot PDF

2 kap.

Prop. 2012/13:124

1 § 9

Med omsättning av vara förstås

1. att en vara överlåts mot ersättning, eller

2. att en vara tas i anspråk genom uttag enligt 2 och 3 §§.

En överföring av en vara till ett annat EU-land ska likställas med en

omsättning av varan om

– varan transporteras

av en

– varan transporteras

av

en

näringsidkare eller

för

dennes

beskattningsbar person

eller

för

räkning från en yrkesmässig verk-

dennes räkning från en verksamhet

samhet som näringsidkaren be-

som den beskattningsbara per-

driver inom EU,

sonen bedriver inom EU,

– överföringen görs

för

denna

– överföringen görs för dennes

verksamhet, och

– överföringen ska beskattas som unionsinternt förvärv i det andra EU- landet.

Med omsättning av tjänst förstås

1. att en tjänst mot ersättning utförs, överlåts eller på annat sätt tillhandahålls någon, eller

2. att en tjänst tas i anspråk genom uttag enligt 5, 7 eller 8 §.

2 § 10

Med uttag av vara förstås

att

Med uttag av vara förstås att en

den som är skattskyldig

beskattningsbar person

1. tar ut en vara ur sin verksamhet för sitt eget eller personalens privata bruk eller, om inte annat följer av andra stycket, för överlåtelse av varan utan ersättning, eller annars för användning för annat ändamål än den egna verksamheten, eller

2. för över en vara från en verksamhet som medför skattskyldighet

eller rätt till återbetalning av ingående skatt enligt 10 kap. 9, 11 eller 11 c–13 §§ till en verksamhet som inte alls eller endast delvis medför

skattskyldighet eller sådan rätt till återbetalning.

Överlåtelse av varor utan ersätt-

ning anses inte som uttag, om

varorna är gåvor av mindre värde

eller varuprover och ges för den

skattskyldiges egen verksamhet.

beskattningsbara

personens

egen

verksamhet.

3 §

Vad som sägs i 2 § om uttag av

varor gäller endast om den skatt-

varor gäller endast om den

skyldige har haft rätt till avdrag för

beskattningsbara

personen

har

eller återbetalning enligt 10 kap.

haft rätt till avdrag för eller åter-

9–13 §§ av den ingående skatten

betalning enligt

10 kap. 9–13 §§

vid förvärvet av varan.

av den ingående skatten vid

förvärvet av varan.

9 Senaste lydelse 2011:283.

10 Senaste lydelse 2010:1892.

13

s. 14 Lagtext Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124 Om den omsättning genom vilken den skattskyldige förvärvat varan eller, när varan förts in till Sverige av den skattskyldige , importen undantagits från skatte- plikt enligt 3 kap. 21 § tillämpas dock 2 §.

Om den omsättning genom vilken den beskattningsbara personen förvärvat varan eller, när varan förts in till Sverige av den beskattningsbara personen , importen undantagits från skatte- plikt enligt 3 kap. 21 § tillämpas dock 2 §.

5 § 11

Med uttag av tjänst förstås

att

Med uttag av tjänst förstås att en

den skattskyldige

beskattningsbar person

1. utför eller på annat sätt tillhandahåller en tjänst för sitt eget eller personalens privata bruk eller annars för annat ändamål än den egna

verksamheten, om tjänsten tillhandahålls utan ersättning,

2. använder

eller

låter

2.

använder

eller

låter

personalen använda en vara som

hör till verksamheten för privat

bruk eller annars för annat ända-

mål än den egna verksamheten,

om omsättningen eller importen av

varan

undantagits

från skatteplikt

varan

undantagits

från skatteplikt

enligt

3 kap.

21 §

eller

om den

enligt

3 kap.

21 § eller

om

den

skattskyldige haft rätt till avdrag

beskattningsbara

personen

haft

för

eller

återbetalning

enligt

rätt till avdrag för eller åter-

10 kap. 9, 11 eller 11 c–13 §§ av

betalning enligt 10 kap. 9, 11 eller

den ingående skatten vid för-

11 c–13 §§

av

den

ingående

värvet, tillverkningen eller förhyr-

skatten vid förvärvet, tillverk-

ningen av varan, eller

ningen

eller

förhyrningen

av

varan, eller

3. för

privat ändamål

själv

3. för

privat

ändamål

själv

använder eller låter någon annan

använda en personbil eller motor-

cykel som utgör en tillgång i eller

har förhyrts för verksamheten och

den skattskyldige har haft rätt till

den beskattningsbara personen har

avdrag för

eller

återbetalning

haft rätt till avdrag för eller

enligt

10 kap. 9,

11 eller

11 c–

återbetalning enligt 10 kap. 9, 11

13 §§ av den ingående skatten vid

eller 11 c–13 §§ av den ingående

förvärvet,

tillverkningen

eller, i

skatten vid förvärvet, tillverk-

fråga om förhyrning, av hela den

ningen eller, i fråga om förhyr-

ingående skatten som hänför sig

ning, av hela den ingående skatten

till hyran.

som hänför sig till hyran.

Första stycket 2 och 3 gäller endast om värdet av användandet är mer än ringa.

11 Senaste lydelse 2010:1892.

14

s. 15 Lagtext Kontrollera mot PDF

7 § 12

Prop. 2012/13:124

Med uttag av tjänst förstås även

att en skattskyldig i en byggnads-

att en beskattningsbar person i en

rörelse utför eller förvärvar sådana

byggnadsrörelse utför eller för-

tjänster som anges i andra stycket

värvar sådana tjänster som anges i

och tillför dem en lägenhet som

andra stycket och tillför dem en

han innehar med hyresrätt eller

lägenhet som den beskattnings-

bostadsrätt eller en egen fastighet,

bara

personen

innehar

med

om han både

tillhandahåller

hyresrätt eller bostadsrätt eller en

tjänster

åt

andra

(bygg-

egen fastighet, om den beskatt-

entreprenader) och utför

tjänster

ningsbara personen både till-

på sådana lägenheter eller fastig-

handahåller

tjänster

åt

andra

heter, och lägenheten eller fastig-

(byggentreprenader)

och

utför

heten

utgör

lagertillgång

i

tjänster på sådana lägenheter eller

byggnadsrörelsen

enligt

inkomst-

fastigheter,

och

lägenheten

eller

skattelagen (1999:1229). Det-

fastigheten

utgör

lagertillgång

i

samma gäller i fråga om tjänster

byggnadsrörelsen

enligt inkomst-

som den skattskyldige utför på en

skattelagen (1999:1229). Det-

lägenhet eller fastighet som utgör

samma gäller i fråga om tjänster

en annan tillgång i byggnads-

som den beskattningsbara per-

rörelsen än lagertillgång.

sonen utför på en lägenhet eller

fastighet som utgör en annan

tillgång

i

byggnadsrörelsen

än

lagertillgång.

Första stycket gäller

1. bygg- och anläggningsarbeten, inräknat reparationer och underhåll,

och

2. ritning, projektering, konstruktion eller andra jämförliga tjänster. Första stycket gäller inte om tjänsterna hänför sig till en del av

lägenheten eller fastigheten, som används i en verksamhet som medför skattskyldighet eller rätt till återbetalning av ingående skatt enligt 10 kap. 9, 11, 11 e eller 12 §.

8 § 13

Med uttag av tjänst förstås

vidare att en fastighetsägare utför

sådana tjänster som anges i andra

stycket på en egen fastighet som

utgör tillgång i en yrkesmässig

utgör tillgång i en ekonomisk

verksamhet

som

varken medför

verksamhet

som

varken medför

skattskyldighet eller rätt till åter-

betalning av ingående skatt enligt

10 kap. 9,

11,

11 e eller

12 §.

10 kap. 9,

11,

11 e eller

12 §.

Detta gäller dock endast om de

nedlagda

lönekostnaderna

för

nedlagda

lönekostnaderna

för

tjänsterna under

beskattningsåret

tjänsterna under

beskattningsåret

överstiger

300 000 kronor,

in-

överstiger

300 000 kronor,

in-

12 Senaste lydelse 2009:1333 (jfr 2009:1334).

13 Senaste lydelse 2009:1333 (jfr 2009:1334).

15

s. 16 Lagtext Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124 räknat skatter och avgifter som

räknat skatter och avgifter som

grundas på lönekostnaderna.

Första stycket gäller utförande av

1. bygg- och anläggningsarbeten, inräknat reparationer och underhåll,

2. ritning, projektering, konstruktion eller andra jämförliga tjänster,

och

3. lokalstädning, fönsterputsning, renhållning och annan fastighets- skötsel.

Vad som sägs i första stycket

gäller

också

hyresgäst

och

gäller också

hyresgäster och

bostadsrättshavare

som

utför

bostadsrättshavare som

utför

sådana tjänster som anges i andra

stycket 1 och 2 på en lägenhet som

stycket 1 och 2 på lägenheter som

han innehar med hyresrätt eller

de innehar med hyresrätt eller

bostadsrätt , om lägenheten innehas

bostadsrätt i en ekonomisk verk-

i en yrkesmässig verksamhet som

samhet

som

varken

medför

varken

medför

skattskyldighet

skattskyldighet eller rätt till åter-

eller rätt till återbetalning av

betalning av ingående skatt enligt

ingående skatt enligt 10 kap. 9, 11,

10 kap. 9, 11, 11 e eller 12 §.

11 e eller 12 §.

Om en fastighet ägs eller en

hyresrätt

eller bostadsrätt

innehas

hyresrätt

eller

bostadsrätt

innehas

av en näringsidkare som ingår i en

av en beskattningsbar person som

sådan

mervärdesskattegrupp

som

ingår i en sådan mervärdesskatte-

avses

i

6 a kap.

1 §

ska

gruppen

grupp som avses i 6 a kap. 1 § ska

anses som fastighetsägare, hyres-

gruppen anses som fastighets-

gäst

eller bostadsrättshavare

vid

ägare, hyresgäst eller bostadsrätts-

tillämpning av denna paragraf.

havare vid tillämpning av denna

paragraf.

2 a kap.

3 § 14

En vara ska anses förvärvad enligt 2 § 1, om förvärvet avser 1. ett sådant nytt transportmedel som anges i 1 kap. 13 a §,

2. en

sådan

punktskattepliktig

2. en

sådan punktskattepliktig

vara som anges i 1 kap. 13 b § och

köparen är en näringsidkare eller

köparen

är

en

beskattningsbar

en juridisk person som inte är

person eller en juridisk person

näringsidkare , eller

som inte är en beskattningsbar

person , eller

3. en

annan

vara än

ett nytt

3. en

annan vara än ett nytt

transportmedel eller en punkt-

skattepliktig vara och

förvärvet

skattepliktig

vara

och förvärvet

görs av en sådan köpare som anges

i andra stycket från en säljare som

i andra stycket från en beskatt-

är skattskyldig till mervärdesskatt i

ningsbar person som agerar i

ett annat EU-land.

denna egenskap och som inte är

befriad från mervärdesskatt enligt

14 Senaste lydelse 2011:283.

16

s. 17 Lagtext Kontrollera mot PDF

bestämmelserna om små företag i Prop. 2012/13:124

artiklarna

282–292

i

direktiv

2006/112/EG i ett annat EU-land.

Första stycket 3 avser köpare som är

1. näringsidkare

vars

verksam-

1. en

beskattningsbar

person

het medför rätt till avdrag för

som agerar i denna egenskap och

ingående skatt eller rätt till

vars verksamhet medför rätt till

återbetalning

enligt

10 kap.

1 §

avdrag för ingående skatt eller rätt

andra

stycket

eller

9–13 §§

av

till återbetalning enligt 10 kap. 1 §

sådan skatt, eller

andra

stycket

eller

9–13 §§

av

sådan skatt, eller

2. näringsidkare

vars

verksam-

2. en

beskattningsbar

person

het inte medför någon avdragsrätt

som agerar i denna egenskap och

eller rätt till återbetalning enligt

vars

verksamhet inte

medför

10 kap. 9–13 §§

eller

juridiska

någon avdragsrätt eller rätt till

personer som inte är närings-

återbetalning

enligt

10 kap.

9–

idkare , under förutsättning

13 §§ eller en juridisk person som

inte är en beskattningsbar person ,

under förutsättning

– att det sammanlagda värdet av

hans

skattepliktiga

förvärv

av

dennes

skattepliktiga

förvärv

av

andra varor än nya transportmedel

eller

punktskattepliktiga varor

eller

punktskattepliktiga

varor

under det löpande eller det

föregående kalenderåret överstiger

90 000 kronor, eller

– att köparen omfattas av ett sådant beslut som anges i 4 §.

5 § 15

En vara ska anses förvärvad

enligt

2 §

1

även

i

de

fall

enligt

2 §

1

även

i

de

fall

transporten

påbörjas

utanför

EU

transporten

påbörjas

utanför

EU

och varan därefter importerats till

ett annat EU-land av förvärvaren

för vidare transport till Sverige,

om förvärvaren är en juridisk

person som inte är näringsidkare .

person som inte är en beskatt-

ningsbar person .

I 10 kap. 11 b § finns bestämmelser om återbetalning i vissa fall av skatt som betalas vid import.

7 § 16

En vara ska anses förvärvad enligt 2 § 3, om

– den som för över varan

– den som för över varan är en

bedriver yrkesmässig verksamhet i

beskattningsbar person som be-

ett annat EU-land,

driver verksamhet i ett annat EU-

land,

15 Senaste lydelse 2011:283.

16 Senaste lydelse 2012:342.

17

s. 18 Lagtext Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124

– överföringen

görs

för denna

– överföringen

görs

för dennes

verksamhet, och

– överföringen

görs

genom

att

– överföringen

görs

genom

att

varan transporteras från det EU-

landet till Sverige av den som

landet till Sverige av den beskatt-

bedriver verksamheten

eller

för

ningsbara

personen

eller

för

dennes räkning.

En vara ska inte anses förvärvad enligt 2 § 3, om överföringen

1. görs för omsättning på fartyg, luftfartyg eller tåg under färd med

avgångsort i ett EU-land och ankomstort i ett annat EU-land,

2. utgör ett led i omsättningen av

en tjänst som utförs åt den som för

över varan och tjänsten avser

arbete på eller värdering av varan i

Sverige, om transporten av varan

avslutas i Sverige och varan, sedan

arbetet eller värderingen utförts,

arbetet eller

värderingen utförts,

skickas tillbaka till näringsidkaren

skickas tillbaka till den beskatt-

i det EU-land som varan

ningsbara personen i det EU-land

ursprungligen överförts från,

som varan ursprungligen överförts

från,

3. görs för att den överförda varan ska användas för omsättningen av tjänster i Sverige och varan därför ska användas tillfälligt här i landet,

4. görs för att den överförda varan tillfälligt, högst två år, ska användas

i Sverige, under förutsättning att motsvarande import skulle ha varit skattefri här i landet enligt vad som gäller för temporär import från ett icke medlemsland,

5. görs för sådan omsättning som anges i 5 kap. 3 a § eller i 3 kap. 30 a §,

6. görs för sådan omsättning som anges i 5 kap. 2 § första stycket 2 eller 4, eller

7. görs för sådan omsättning som anges i 5 kap. 2 c eller 2 d §.

När någon av de förutsättningar som anges i andra stycket inte längre föreligger, ska varorna anses ha överförts enligt reglerna i första stycket.

9 § 17

En vara ska anses förvärvad enligt 2 § 4, om

– den som tar i anspråk varan

– den som tar i anspråk varan är

bedriver verksamhet

som

medför

en beskattningsbar person

som

skattskyldighet här i landet,

bedriver verksamhet här i landet,

– han tar i anspråk varan för ett

– den

beskattningsbara

per-

annat ändamål än som anges i 7 §

sonen tar i anspråk varan för ett

andra stycket genom att använda

annat ändamål än som anges i 7 §

den för denna verksamhet efter att

andra stycket genom att använda

varan transporterats

av

honom

den för denna verksamhet efter att

eller för hans räkning till Sverige

varan

transporterats av

den

från ett annat EU-land, och

beskattningsbara personen

eller

för dennes räkning till Sverige från

17 Senaste lydelse 2011:283.

18

s. 19 Lagtext Kontrollera mot PDF

Från skatteplikt undantas unionsinterna förvärv enligt 2 a kap. 2 § 1 av varor som görs av en utländsk beskattningsbar per- son , om

1. den utländska beskattnings- bara personen är registrerad till mervärdesskatt i ett annat EU- land,

ett annat EU-land, och

Prop. 2012/13:124

– varan

inte

härrör

från en

– varan inte härrör från en verk-

yrkesmässig verksamhet som han

samhet som den beskattningsbara

bedriver i det landet.

personen bedriver i det landet.

3 kap.

10 b §

En näringsidkare har rätt att bli

En beskattningsbar

person har

skattskyldig för en omsättning som

rätt att bli skattskyldig för en

annars skulle ha undantagits enligt

omsättning som annars skulle ha

10 a § första stycket om han

undantagits

enligt 10 a §

första

stycket om

den

beskattningsbara

personen

1. framställer

investeringsguld

1. framställer

investeringsguld

eller omvandlar guld av något slag

till investeringsguld och omsätt-

ningen görs till en annan närings-

ningen görs till en annan beskatt-

idkare , eller

ningsbar person , eller

2. i sin yrkesverksamhet normalt

omsätter

guld

för

industriellt

omsätter

guld

för

industriellt

ändamål

och omsättningen avser

ändamål

och omsättningen

avser

investeringsguld enligt 1 kap. 18 §

första stycket 1 och görs till en

annan näringsidkare .

annan beskattningsbar person .

11 a §

Från skatteplikt undantas omsättning av tjänster varigenom någon bereds tillträde till idrottsligt evenemang eller tillfälle att utöva idrottslig verksamhet. Från skatteplikt undantas vidare omsättning av tjänster som har omedelbart samband med utövandet av den idrottsliga verksamheten om dessa tjänster omsätts av den som tillhandahåller den idrottsliga

verksamheten.

Undantaget gäller endast om

tjänsterna omsätts av staten eller

en kommun eller av en förening i

de fall verksamheten inte anses

som yrkesmässig enligt 4 kap. 8 §.

som ekonomisk enligt 4 kap. 8 §.

30 b § 18 Från skatteplikt undantas

unionsinterna förvärv enligt 2 a kap. 2 § 1 av varor som görs av en utländsk företagare , om

1. den utländske företagaren är registrerad till mervärdesskatt i ett annat EU-land,

18 Senaste lydelse 2011:283.

19

s. 20 Lagtext Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124

2. förvärvet görs för en efterföljande omsättning här i landet,

3. varan sänds eller transporteras

direkt till Sverige från ett annat

EU-land än det där den utländske

EU-land än det där den utländska

företagaren

är

registrerad

till

beskattningsbara

personen

är

mervärdesskatt, och

registrerad till mervärdesskatt, och

4. den

till

vilken

den

efter-

4. den

till vilken den efter-

följande omsättningen görs är en

näringsidkare

eller

en

juridisk

beskattningsbar

person

eller

en

person som inte är näringsidkare ,

juridisk person som inte är en

som är registrerad till mervärdes-

beskattningsbar person , som är

skatt här och som är skattskyldig

registrerad till mervärdesskatt här

för omsättningen enligt 1 kap. 2 §

och som är skattskyldig för om-

första stycket 4.

sättningen enligt 1 kap. 2 § första

stycket 4.

30 d § 19

Från

skatteplikt

undantas

Från

skatteplikt

undantas

unionsinterna förvärv som görs av

utländska företagare om rätt till

utländska

beskattningsbara per-

återbetalning

enligt

10 kap.

1–3

soner om rätt till återbetalning

och 13–13 b §§

av

hela skatten

enligt 10 kap. 1–3 och 13–13 b §§

med anledning av förvärvet skulle

av hela skatten med anledning av

ha förelegat.

förvärvet skulle ha förelegat.

Från skatteplikt undantas även unionsinterna förvärv som görs under

sådana förutsättningar att rätt till återbetalning skulle föreligga enligt

10 kap. 6 och 7 §§.

30 f § 20

Från

skatteplikt

undantas

Från

skatteplikt

undantas

unionsinterna förvärv av be-

gagnade varor, konstverk, samlar-

föremål

och

antikviteter,

om

föremål

och antikviteter,

om

varorna har sålts av en skattskyldig

varorna har sålts av en beskatt-

återförsäljare

och

omsättningen

ningsbar återförsäljare som agerar

har beskattats i det EU-land där

i denna egenskap och om-

transporten till

Sverige

påbörjats

sättningen har beskattats i det EU-

enligt bestämmelser som mot-

land där transporten till Sverige

svarar artiklarna 312–325 i rådets

påbörjats enligt bestämmelser som

direktiv 2006/112/EG .

motsvarar

artiklarna 312–325

i

rådets direktiv 2006/112/EG.

19 Senaste lydelse 2011:283.

20 Senaste lydelse 2012:342.

20

s. 21 Lagtext Kontrollera mot PDF

4 kap. Yrkesmässig verksamhet

4 kap. Beskattningsbar

person Prop. 2012/13:124

och ekonomisk verksamhet

Vad som är yrkesmässig verk- samhet

Vad som avses med beskatt- ningsbar person och ekonomisk verksamhet

1 §

En verksamhet är yrkesmässig,

Med beskattningsbar person av-

om den

ses den som, oavsett på vilken

1. utgör näringsverksamhet en-

plats,

självständigt bedriver en

ligt

13 kap.

inkomstskattelagen

ekonomisk verksamhet , oberoende

(1999:1229), eller

av dess syfte eller resultat.

2. bedrivs i former som är jäm-

Anställda

och

andra

personer

förliga med en till sådan närings-

anses

inte

bedriva

verksamhet

verksamhet hänförlig

rörelse och

självständigt i den mån de är

ersättningen

för omsättningen i

bundna till en arbetsgivare av ett

verksamheten under beskattnings-

anställningsavtal eller av ett annat

året överstiger 30 000 kronor.

rättsligt förhållande

som skapar

ett

anställningsförhållande

vad

avser

arbetsvillkor,

lön

och

arbetsgivaransvar.

Med ekonomisk verksamhet av-

ses varje verksamhet som bedrivs

av en producent, en handlare eller

en

tjänsteleverantör,

inbegripet

gruvdrift och jordbruksverksamhet

samt verksamheter inom fria och

därmed likställda yrken. Ut-

nyttjande

av

materiella

eller

immateriella tillgångar i syfte att

fortlöpande

vinna

intäkter därav

ska

särskilt

betraktas

som

ekonomisk verksamhet.

6 §

Statens , ett statligt affärsverks

Verksamhet

som

bedrivs

av

eller en kommuns omsättning av

staten , ett statligt affärsverk eller

varor eller tjänster mot ersättning

en kommun anses inte som

utgör

yrkesmässig

verksamhet

ekonomisk verksamhet om den

oavsett om den bedrivs med

1. ingår som ett led i myndig-

vinstsyfte eller inte .

hetsutövning, eller

2. avser

bevis,

protokoll

eller

motsvarande avseende

myndig-

hetsutövning.

21

s. 22 Lagtext Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124

7 § 21

En omsättning som avses i 6 §

Bestämmelserna i 6 § tillämpas

utgör dock inte yrkesmässig verk-

inte om det skulle leda till

samhet, om omsättningen

betydande

snedvridning

av

1. ingår som ett led i myndig-

konkurrensen.

hetsutövning, eller

2. avser bevis,

protokoll eller

motsvarande

avseende myndig-

hetsutövning.

Första stycket gäller inte om

Omhändertagande och

för-

behandlingen

av

omsättningen

störing av avfall och föroreningar

som icke yrkesmässig verksamhet

samt avloppsrening är att anse

skulle leda till betydande sned-

som ekonomisk verksamhet även i

vridning av konkurrensen.

sådana fall som avses i 6 §, under

förutsättning att åtgärderna utförs

mot ersättning.

Omhändertagande och för- störing av avfall och föroreningar samt avloppsrening är att anse som yrkesmässig verksamhet även i sådana fall som avses i första stycket, under förutsättning att åt- gärderna utförs mot ersättning.

yrkesmässig

8 § 22

ekonomisk

Som

verksamhet

Som

verksamhet

räknas inte en verksamhet som

bedrivs av en ideell förening eller

ett registrerat

trossamfund, när

ett registrerat

trossamfund, när

inkomsten av verksamheten utgör

sådan inkomst av näringsverksam-

het för vilken skattskyldighet inte

föreligger

för

föreningen

enligt

föreligger

för

föreningen

enligt

7 kap. 7 § första och andra stycket

inkomstskattelagen

(1999:1229)

inkomstskattelagen

(1999:1229)

eller

för

trossamfundet

enligt

eller

för

trossamfundet

enligt

7 kap. 14 § samma lag.

Vad som sägs i första stycket om ideella föreningar gäller också för

sådan förening som omfattas av

4 kap. 2 § lagen

(1999:1230) om

ikraftträdande av inkomstskattelagen (1999:1229).

5 kap.

2 c § 23

Omsättning av gas genom ett

naturgassystem

som är beläget

naturgassystem

som är beläget

inom unionens

territorium eller

inom unionens

territorium eller

21 Senaste lydelse 2007:1376.

22 Senaste lydelse 2000:1291.

23 Senaste lydelse 2011:283.

22

s. 23 Lagtext Kontrollera mot PDF

genom ett gasnät som är anslutet

genom ett gasnät som är anslutet Prop. 2012/13:124

till ett sådant system, till en

skattskyldig återförsäljare

ska

beskattningsbar återförsäljare ska

anses som en omsättning inom

landet, om återförsäljaren antingen

har sätet för sin ekonomiska

verksamhet i Sverige eller har ett

fast etableringsställe här för vilket

varan

levereras.

Om

åter-

varan

levereras.

Om

åter-

försäljaren varken här eller utom-

lands har ett sådant säte eller fast

etableringsställe, är

varan

omsatt

etableringsställe, är

varan

omsatt

inom landet, om återförsäljaren är

bosatt eller stadigvarande vistas i

Sverige.

En vara är dock inte omsatt inom landet om den levereras till ett fast etableringsställe som återförsäljaren har utomlands.

Första och andra styckena gäller även omsättning av

1. el, eller

2. värme eller kyla genom ett nät för värme eller kyla.

Med en skattskyldig åter-

Med en beskattningsbar åter-

försäljare förstås i denna paragraf

en näringsidkare vars huvud-

en beskattningsbar person

vars

sakliga verksamhet när det gäller

huvudsakliga verksamhet när

det

köp av gas, el, värme eller kyla

gäller köp av gas, el, värme eller

består i att sälja sådana varor

kyla består i att sälja sådana varor

vidare och vars egen konsumtion

av dessa varor är försumbar.

3 a § 24

En omsättning enligt 2, 2 a, 2 b eller 3 § av en vara anses som en omsättning utomlands, om

1. säljaren levererar varan till en plats utanför EU,

2. direkt utförsel av varan till en plats utanför EU ombesörjs av en speditör eller fraktförare,

3. en utländsk företagare för-

3. en utländsk beskattningsbar

värvar varan för sin verksamhet i

person förvärvar varan för sin

utlandet och hämtar den för direkt

verksamhet i utlandet och hämtar

utförsel till en plats utanför EU,

den för direkt utförsel till en plats

utanför EU,

4. varan levereras till ett fartyg eller ett luftfartyg i utrikes trafik för bruk ombord på ett sådant fartyg eller luftfartyg eller för sådan omsättning som anges i 1 § tredje stycket,

4 a. varan levereras till ett fartyg eller luftfartyg i de fall som avses i 2 b § för försäljning ombord och avser sådana livsmedel som anges i artikel 2 i Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 178/2002 av den 28 januari 2002 om allmänna principer och krav för livsmedels- lagstiftning, om inrättande av Europeiska myndigheten för livsmedels-

24 Senaste lydelse 2011:283.

23

s. 24 Lagtext Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124 säkerhet och om förfaranden i frågor som gäller livsmedelssäkerhet, dock inte punktskattepliktiga varor,

5. varan omsätts på fartyg eller luftfartyg i de fall som avses i 2 b § för konsumtion ombord,

6. det är fråga om en leverans av varor av de slag som avses i 3 § lagen (1999:445) om exportbutiker och varorna är avsedda för försäljning i en sådan butik,

6 a. det är fråga om en sådan försäljning som avses i 1 § andra stycket lagen om exportbutiker,

7. varan är en personbil eller motorcykel som vid leveransen är tillfälligt registrerad enligt 23 § första stycket 1 lagen (2001:558) om vägtrafikregister, under förutsättning att

a) fordonet levereras till en fysisk person som är bosatt eller stadigvarande vistas i ett annat land än ett EU-land, och

b) säljaren kan visa att fordonet varaktigt förts till en plats utanför EU före utgången av den sjätte månaden efter den månad då fordonet levererades, eller

8. varan levereras här i landet till en fysisk person som är bosatt eller stadigvarande vistas i ett annat land än ett EU- land, under förutsättning att

a) ersättningen utgör minst 200 kronor, och

b) säljaren kan visa att köparen har medfört varan vid resa till en plats utanför EU före utgången av tredje månaden efter den månad under vilken leveransen av varan gjordes.

Vid leverans av en vara inom landet till en fysisk person som är bosatt

i Norge eller på Åland anses omsättningen som en omsättning utomlands endast om

1. leveransen avser en vara eller en grupp av varor som normalt utgör en helhet och ersättningen utgör minst 1 000 kronor efter avdrag för skatt enligt denna lag som hänför sig till ersättningen och

2. säljaren kan visa att köparen i nära anslutning till leveransen fört in varan eller varorna till Norge eller till Åland och därvid enligt tullräkning eller liknande handling betalat skatt motsvarande skatt enligt denna lag.

En leverans av varor till fartyg på linjer mellan Sverige och Norge eller mellan Sverige och Åland ska anses som en omsättning utomlands endast om leveransen inte strider mot 5 och 6 §§ lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg.

En leverans som avses i första stycket 4 av punktskattepliktiga varor ska anses som en omsättning utomlands endast om leveransen uppfyller de villkor som gäller för proviantering i 7–9 §§ lagen om proviantering av fartyg och luftfartyg.

24

s. 25 Lagtext Kontrollera mot PDF

En tjänst som tillhandahålls en beskattningsbar person som agerar i denna egenskap är omsatt inom landet, om den beskattningsbara personen antingen har sätet för sin ekonomiska verksamhet i Sverige eller har ett fast etableringsställe här och tjänsten tillhandahålls detta. Om den beskattningsbara personen varken här eller utom- lands har ett sådant säte eller fast etableringsställe är tjänsten omsatt inom landet, om den beskattnings- bara personen är bosatt eller stadigvarande vistas i Sverige.

En tjänst är dock inte omsatt inom landet om den tillhandahålls ett fast etableringsställe som den beskattningsbara personen har utomlands.

2. juridisk person som inte är en beskattningsbar person men som är registrerad till mervärdesskatt eller som skulle ha varit en beskattningsbar person om inte 4 kap. 8 § varit tillämplig , anses vara en beskattningsbar person .

Vid tillämpningen av 5–19 §§ ska en

1. beskattningsbar person som även bedriver verksamhet som inte innefattar sådan omsättning som anges i 2 kap. eller som inte är ekonomisk enligt 4 kap., anses vara en beskattningsbar person för alla tjänster som denne förvärvar,

Näringsidkare

Beskattningsbar person

Prop. 2012/13:124

4 § 25 Vid tillämpningen av 5–19 §§

ska en

1. näringsidkare som även be- driver verksamhet som inte inne- fattar sådan omsättning som anges i 2 kap. eller som inte är yrkesmässig enligt 4 kap. 1 eller 7 § , anses vara en näringsidkare för alla tjänster som denne för- värvar,

2. juridisk person som inte är näringsidkare men som är registrerad till mervärdesskatt, anses vara en näringsidkare .

5 § 26 En tjänst som tillhandahålls en

näringsidkare som agerar i denna egenskap är omsatt inom landet, om näringsidkaren antingen har sätet för sin ekonomiska verksam- het i Sverige eller har ett fast etableringsställe här och tjänsten tillhandahålls detta. Om närings- idkaren varken här eller utomlands har ett sådant säte eller fast etableringsställe är tjänsten omsatt inom landet, om näringsidkaren är bosatt eller stadigvarande vistas i Sverige.

En tjänst är dock inte omsatt inom landet om den tillhandahålls ett fast etableringsställe som näringsidkaren har utomlands.

25 Senaste lydelse 2009:1333 (jfr 2009:1334).

26 Senaste lydelse 2009:1333 (jfr 2009:1334).

25

s. 26 Lagtext Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124

6 § 27

En

tjänst

som

tillhandahålls

En

tjänst som tillhandahålls

någon som inte är näringsidkare är

någon som inte är en beskatt-

omsatt inom landet, om den som

ningsbar person är omsatt inom

tillhandahåller

tjänsten

antingen

landet, om den som tillhandahåller

har sätet för sin ekonomiska

tjänsten antingen har sätet för sin

verksamhet i Sverige eller har ett

ekonomiska verksamhet i Sverige

fast

etableringsställe

här

från

eller har ett fast etableringsställe

vilket tjänsten

tillhandahålls. Om

här från vilket tjänsten tillhanda-

den

som tillhandahåller tjänsten

hålls. Om den som tillhandahåller

varken här eller utomlands har ett

tjänsten varken här eller utomlands

sådant säte eller fast etablerings-

har ett sådant säte eller fast

ställe är tjänsten omsatt inom

etableringsställe är tjänsten omsatt

landet, om denne är bosatt eller

inom landet, om denne är bosatt

stadigvarande vistas i Sverige.

eller

stadigvarande

vistas i

Sverige.

En tjänst är dock inte omsatt inom landet om den tillhandahålls från ett

fast etableringsställe utomlands.

7 § 28

En förmedlingstjänst som till-

handahålls någon som inte är

handahålls någon som inte är en

näringsidkare

är

omsatt

inom

beskattningsbar person

är omsatt

landet, om

inom landet, om

1. tjänsten utförs för någon annans räkning i dennes namn, och

2. den omsättning som tjänsten avser görs inom landet enligt denna

lag.

9 § 29

En varu- eller persontransporttjänst är omsatt inom landet om transporten inte till någon del genomförs i ett annat land, om inte annat

följer av andra stycket eller 10 §.

Första stycket gäller inte en

varutransporttjänst som tillhanda-

hålls en näringsidkare .

hålls en beskattningsbar person .

Befordran av brev i postverksamhet som avses i 1 kap. 2 § postlagen (2010:1045) ska anses som en omsättning inom landet.

10 § 30

En

unionsintern varutransport-

En

unionsintern varutransport-

tjänst

som tillhandahålls någon

tjänst

som tillhandahålls någon

som inte är näringsidkare är om-

som inte är en beskattningsbar

satt inom landet, om avgångsorten

person är omsatt inom landet, om

är belägen i Sverige.

avgångsorten är belägen i Sverige.

Med unionsintern varutransport avses en transport av varor där avgångs- och ankomstorterna är belägna i två skilda EU-länder.

27 Senaste lydelse 2009:1333 (jfr 2009:1334).

28 Senaste lydelse 2009:1333 (jfr 2009:1334).

29 Senaste lydelse 2010:1892.

30 Senaste lydelse 2011:283.

26

s. 27 Lagtext Kontrollera mot PDF

Med avgångsorten avses den ort där transporten av varorna faktiskt Prop. 2012/13:124 inleds, utan hänsyn till det avstånd som tillryggalagts till den plats där

varorna befinner sig.

Med ankomstorten avses den ort där transporten av varorna faktiskt

avslutas.

11 § 31

Tjänster som

tillhandahålls

Tjänster som

tillhandahålls

någon som inte är näringsidkare i

någon som inte är en beskatt-

samband med en aktivitet som

ningsbar person i samband med en

anges i andra stycket är omsatta

aktivitet som anges i andra stycket

inom landet, om

aktiviteten

är omsatta inom landet, om

faktiskt äger rum i Sverige.

aktiviteten faktiskt äger rum i

Detsamma gäller till dessa tjänster

Sverige.

Detsamma gäller till

underordnade tjänster och tjänster

dessa

tjänster

underordnade

som tillhandahålls av den som

tjänster och tjänster som tillhanda-

organiserar aktiviteten.

hålls av den som organiserar

aktiviteten.

Första stycket gäller en aktivitet som är

1. kulturell,

2. konstnärlig,

3. idrottslig,

4. vetenskaplig,

5. pedagogisk,

6. av underhållningskaraktär, eller

7. liknande dem som anges i 1–6, såsom mässor och utställningar.

11 a § 32

En tjänst i form av tillträde till

evenemang som anges i andra

stycket

och

tillhandahålls

en

stycket

och

tillhandahålls

en

näringsidkare

är omsatt

inom

beskattningsbar person är omsatt

landet,

om evenemanget faktiskt

inom

landet,

om

evenemanget

äger rum i Sverige. Detsamma

faktiskt äger rum i Sverige.

gäller tjänster i anknytning till

Detsamma

gäller

tjänster

i

tillträdet.

anknytning till tillträdet.

Första stycket gäller evenemang som är

1. kulturella,

2. konstnärliga,

3. idrottsliga,

4. vetenskapliga,

5. pedagogiska,

6. av underhållningskaraktär, eller

7. liknande dem som anges i 1–6, såsom mässor och utställningar.

31 Senaste lydelse 2009:1341 (jfr 2009:1342).

32 Senaste lydelse 2009:1341 (jfr 2009:1342).

27

s. 28 Lagtext Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124

12 § 33

Tjänster

med anknytning

till

Tjänster

med

anknytning

till

transportverksamhet såsom last-

ning, lossning, godshantering och

liknande tjänster som tillhanda-

hålls någon som inte är närings-

hålls någon som inte är en beskatt-

idkare , är omsatta inom landet om

ningsbar person , är omsatta inom

de fysiskt utförs i Sverige. Det-

landet om de fysiskt utförs i

samma gäller tjänster i form av

Sverige. Detsamma gäller tjänster

värdering av eller arbeten på en

i form av värdering av eller

vara som är lös egendom.

arbeten på en vara som är lös

egendom.

15 a § 34

En tjänst som avser annan

uthyrning

av transportmedel

än

uthyrning

av transportmedel

än

som anges i 15 § och förvärvas av

sådan som anges i 15 § och för-

någon som inte är näringsidkare är

värvas av någon som inte är en

omsatt inom landet, om för-

beskattningsbar

person är omsatt

värvaren är etablerad, bosatt eller

inom landet, om förvärvaren är

stadigvarande vistas i Sverige.

etablerad, bosatt eller stadig-

varande vistas i Sverige.

En uthyrningstjänst enligt första stycket är dock omsatt utomlands, om

1. den avser en fritidsbåt som faktiskt levereras till förvärvaren i ett annat EU-land än Sverige, och

2. uthyraren har sätet för sin ekonomiska verksamhet eller ett fast etableringsställe i det EU-landet och tjänsten tillhandahålls från sätet eller det fasta etableringsstället.

15 b § 35

En tjänst som avser annan

uthyrning av transportmedel än

som anges i 15 § är omsatt inom

sådan som anges i 15 § är omsatt

landet, om

inom landet, om

1. den tillhandahålls någon som

inte är näringsidkare ,

inte är en beskattningsbar person ,

2. den avser en fritidsbåt som faktiskt levereras till förvärvaren av tjänsten i Sverige, och

3. uthyraren har sätet för sin ekonomiska verksamhet eller ett fast etableringsställe i Sverige och tjänsten tillhandahålls från sätet eller det fasta etableringsstället.

33 Senaste lydelse 2009:1333 (jfr 2009:1334).

34 Senaste lydelse 2011:298.

35 Senaste lydelse 2009:1345 (jfr 2009:1346).

28

s. 29 Lagtext Kontrollera mot PDF

Tjänster som anges i 18 § 1–11, 13 och 14 och som förvärvas i ett land utanför EU av någon som inte är en beskattningsbar person i det landet, är omsatta utomlands även om de tillhandahålls från Sverige.

Tjänster som anges i 18 § 12 och som förvärvas av någon som inte är en beskattningsbar person och som är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas i ett land utanför EU, är omsatta utomlands även om de tillhandahålls från Sverige.

16 § 36

Prop. 2012/13:124

Tjänster som anges i 18 § och

som tillhandahålls från ett land

utanför EU och som förvärvas av

någon som inte är en närings-

någon som inte är en beskatt-

idkare , är omsatta inom landet om

ningsbar person , är omsatta inom

tjänsterna

landet om tjänsterna

1. förvärvas här eller i fråga om tjänster som anges i 18 § 12 förvärvas här eller i ett annat land, och förvärvaren är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas i Sverige, eller

2. förvärvas av någon som är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas i ett annat EU-land eller i ett land utanför EU samt utgör sådana tjänster som anges i 18 § 10 eller 11 och tjänsterna tillgodogörs inom landet genom ett elektroniskt kommunikationsnät med fast anslutning här.

17 § 37 Tjänster som anges i 18 § 1–11,

13 och 14 och som förvärvas i ett land utanför EU av någon som inte är en näringsidkare i det landet, är omsatta utomlands även om de tillhandahålls från Sverige.

Tjänster som anges i 18 § 12 och som förvärvas av någon som inte är näringsidkare och som är etablerad, bosatt eller stadig- varande vistas i ett land utanför EU, är omsatta utomlands även om de tillhandahålls från Sverige.

19 § 38

En omsättning av tjänster enligt någon av 4–18 §§ eller 9 b kap. 4 § första stycket anses som omsättning utomlands när det är fråga om

1. tjänster som avser fartyg eller luftfartyg i utrikes trafik, inräknat upplåtelse av hamnar eller flygplatser, eller tjänster som avser utrustning eller andra varor för användning på sådana fartyg eller luftfartyg,

2. lastning, lossning, transport eller andra tjänster i direkt samband

med

a) export av varor från Sverige eller ett annat EU-land, b) import av varor som omfattas av

– 9 c kap. 1 §, eller

– ett förfarande för temporär import med fullständig befrielse från tull eller extern transitering,

c) försändelse, transport eller införsel av varor i fri omsättning, vilka

36 Senaste lydelse 2011:283.

37 Senaste lydelse 2011:283.

38 Senaste lydelse 2011:283.

29

s. 30 Lagtext Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124 införs i Sverige från ett tredje territorium som utgör en del av unionens tullområde, om varorna

– förflyttas här i landet under ett förfarande för intern unions- transitering enligt unionens tullbestämmelser, om varorna hänfördes till samma förfarande genom en deklaration när de fördes in i landet samt försändelsen eller transporten av dem avslutas utanför Sverige, eller

– när de förs in i Sverige hade omfattats av 9 c kap. 1 § eller ett för- farande för temporär import med fullständig befrielse från importtullar, om de hade importerats, eller

d) införsel av varor till ett annat EU-land om dessa omfattas av det landets tillämpning av artikel 61 eller 157.1 a i direktiv 2006/112/EG,

3. tjänster som består av arbete på lös egendom, om egendomen förvärvats eller importerats för att undergå sådant arbete inom EU och egendomen efter det att arbetet utförts, transporteras ut ur EU av den som tillhandahåller tjänsterna, eller av kunden om denne inte är etablerad inom landet eller för någonderas räkning,

4. förmedling av varor eller tjänster som görs för någon annans räkning i dennes namn, när omsättningen av dessa anses som en omsättning utanför EU antingen enligt 1 § första stycket eller enligt förevarande paragraf eller 3 a §, och

5. en varutransporttjänst eller en

tjänst som avses i 12 §, om

tjänsten tillhandahålls en närings-

tjänsten tillhandahålls en beskatt-

idkare och den uteslutande nyttjas

ningsbar person och den ute-

eller på annat sätt tillgodogörs

slutande nyttjas eller på annat sätt

utanför EU.

tillgodogörs utanför EU.

6 a kap.

Vid tillämpningen av bestäm- melserna i denna lag får två eller flera näringsidkare , under de förutsättningar som anges i detta kapitel, anses som en enda näringsidkare (mervärdesskatte- grupp) och den verksamhet som mervärdesskattegruppen bedriver anses som en enda verksamhet.

Huruvida mervärdesskatte- gruppens verksamhet skall anses medföra skattskyldighet följer av de allmänna bestämmelserna i 1 kap. 2 § första stycket 1.

1 §

Vid tillämpningen av bestäm- melserna i denna lag får två eller flera beskattningsbara personer , under de förutsättningar som anges i detta kapitel, anses som en enda beskattningsbar person (mer- värdesskattegrupp) och den verk- samhet som mervärdesskatte- gruppen bedriver anses som en enda verksamhet.

Huruvida mervärdesskatte- gruppens verksamhet ska anses medföra skattskyldighet följer av de allmänna bestämmelserna i 1 kap. 2 § första stycket 1.

30

s. 31 Lagtext Kontrollera mot PDF

2 § 39

Prop. 2012/13:124

I en mervärdesskattegrupp får endast ingå

1. näringsidkare som står under

1. beskattningsbara

personer

Finansinspektionens

tillsyn

och

som står under Finansinspek-

som bedriver verksamhet som inte

tionens tillsyn och som bedriver

medför

skattskyldighet därför att

verksamhet som inte medför skatt-

omsättningen av tjänster är undan-

skyldighet därför att omsättningen

tagen från skatteplikt med stöd av

av tjänster är undantagen från

3 kap. 9 eller 10 §, och

skatteplikt med stöd av 3 kap. 9

eller 10 §, och

2. näringsidkare

med

huvud-

2. beskattningsbara

personer

saklig inriktning att tillhandahålla

med

huvudsaklig

inriktning

att

näringsidkare som avses i punkt 1

tillhandahålla

beskattningsbara

varor eller tjänster, eller

personer som avses i punkt 1 varor

eller tjänster, eller

3. näringsidkare

som

är

kom-

3. beskattningsbara

personer

missionärsföretag och kommittent-

som är kommissionärsföretag och

företag i ett sådant kom-

kommittentföretag

i

ett

sådant

missionärsförhållande som avses i

kommissionärsförhållande som av-

36 kap.

inkomstskattelagen

ses i

36 kap. inkomstskattelagen

(1999:1229).

I en

mervärdesskattegrupp får

I en

mervärdesskattegrupp

får

endast

ingå

en

näringsidkares

endast

ingå

en

beskattningsbar

fasta etableringsställe i Sverige.

persons

fasta

etableringsställe i

Sverige.

Näringsidkare som avses i första

Beskattningsbara

personer som

stycket 1 och 2 får inte ingå i fler

avses i första stycket 1 och 2 får

än en mervärdesskattegrupp.

inte ingå i fler än en mervärdes-

skattegrupp.

3 §

En

mervärdesskattegrupp

får

En

mervärdesskattegrupp

får

endast avse näringsidkare som är

endast avse beskattningsbara per-

nära förbundna med varandra i

soner som är nära förbundna med

finansiellt,

ekonomiskt

och

varandra i finansiellt,

ekonomiskt

organisatoriskt hänseende.

och organisatoriskt hänseende.

4 § 40

En

mervärdesskattegrupp

anses

En mervärdesskattegrupp

anses

bildad

den

dag

Skatteverket

bildad

den

dag

Skatteverket

beslutar att näringsidkarna

skall

beslutar

att de

beskattningsbara

registreras som en sådan grupp

personerna ska registreras som en

(gruppregistrering),

eller

den

sådan

grupp

(gruppregistrering),

senare

dag

som

Skatteverket

eller den senare dag som

därvid

bestämmer.

Av

beslutet

Skatteverket

därvid

bestämmer.

skall

framgå

vem

Skatteverket

Av beslutet ska framgå vem

utsett som huvudman för gruppen.

Skatteverket utsett som huvudman

39 Senaste lydelse 2009:1333 (jfr 2009:1334).

40 Senaste lydelse 2003:659.

31

s. 32 Lagtext Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124

för gruppen.

Till grupphuvudman skall utses

Till grupphuvudman ska utses

1. i de fall som avses i 2 § första

stycket 1 och 2 den näringsidkare

stycket 1 och 2 den beskattnings-

i mervärdesskattegruppen som de

bara person i mervärdesskatte-

övriga

näringsidkarna

i gruppen

gruppen som de övriga beskatt-

föreslår, om det inte finns sär-

ningsbara

personerna

i gruppen

skilda skäl som talar mot detta,

föreslår, om det inte finns sär-

eller

skilda skäl som talar mot detta,

eller

2. i de fall som avses i 2 § första

stycket 3 en näringsidkare som är

stycket 3 en beskattningsbar per-

kommittentföretag.

son som är kommittentföretag.

5 § 41

Om

Skatteverket

beslutar

om

Om

Skatteverket

beslutar

om

detta får nya näringsidkare inträda

detta

får

nya

beskattningsbara

i gruppen, näringsidkare utträda ur

personer

inträda

i

gruppen,

gruppen eller grupphuvudmannen

beskattningsbara personer utträda

bytas ut.

ur gruppen eller grupphuvud-

mannen bytas ut.

Gruppregistreringen

består

till

Gruppregistreringen

består

till

dess att Skatteverket har beslutat

att den skall upphöra.

att den ska upphöra.

Ett beslut om ändring i registreringen enligt första stycket eller om

avregistrering enligt andra stycket gäller från och med dagen för beslutet

eller den senare dag som Skatteverket bestämmer.

skall

6 § 42

ska

Skatteverket

besluta

om

Skatteverket

besluta

om

gruppregistrering enligt 4 §, eller

om ändring eller

avregistrering

om ändring eller

avregistrering

enligt

5 §, om

berörda närings-

enligt

5 §,

om

berörda beskatt-

idkare ansöker om detta och det

ningsbara

personer

ansöker

om

inte finns särskilda skäl som talar

detta och det inte finns särskilda

mot ett sådant beslut.

skäl som talar mot ett sådant

beslut.

Om förutsättningarna för gruppregistrering har upphört eller om det annars finns särskilda skäl, får Skatteverket på eget initiativ besluta om avregistrering.

7 kap.

7 b § 43

För näringsidkare som

har sin

För beskattningsbara personer

redovisning i euro gäller,

i stället

som har sin redovisning i euro

för vad som anges i 7 a §, att när

gäller, i stället för vad som anges i

41 Senaste lydelse 2003:659.

42 Senaste lydelse 2003:659.

43 Senaste lydelse 2012:342.

32

s. 33 Lagtext Kontrollera mot PDF

När en beskattningsbar person inträder i en mervärdesskattegrupp som avses i 6 a kap., övertar gruppen dennes rättighet och skyl- dighet att jämka. När en beskatt- ningsbar person utträder ur en sådan grupp övertar den beskatt- ningsbara personen gruppens rättighet och skyldighet att jämka ingående skatt hänförlig till den beskattningsbara personens inves- teringsvaror.

uppgifter till ledning för beskatt- ningsunderlaget uttrycks i en annan valuta än euro ska omräk- ning göras till euro. Omräkningen ska i övrigt göras på det sätt som följer av 7 a §.

I 15 och 17 §§ lagen (2000:46) om omräkningsförfarande vid beskattning för företag som har sin redovisning i euro, m.m. finns regler om omräkning från euro till svenska kronor. Dessa regler ska tillämpas även av en utländsk företagare som har sin redovisning i euro.

7 a §, att när uppgifter till ledning Prop. 2012/13:124 för beskattningsunderlaget ut-

trycks i en annan valuta än euro ska omräkning göras till euro. Omräkningen ska i övrigt göras på det sätt som följer av 7 a §.

I 15 och 17 §§ lagen (2000:46) om omräkningsförfarande vid beskattning för företag som har sin redovisning i euro, m.m. finns regler om omräkning från euro till svenska kronor. Dessa regler ska tillämpas även av en utländsk beskattningsbar person som har sin redovisning i euro.

8 a kap.

11 § 44

Vid överlåtelse av investeringsvaror, utom sådana som omfattas av frivillig skattskyldighet, i samband med att verksamhet överlåts eller vid fusion eller liknande förfarande, ska förvärvaren överta överlåtarens rättighet och skyldighet att jämka avdrag för ingående skatt. Detta gäller dock endast under förutsättning att förvärvaren är skattskyldig enligt denna lag eller har rätt till återbetalning enligt 10 kap. 9, 11, 11 e eller 12 §.

När en näringsidkare inträder i en mervärdesskattegrupp som av- ses i 6 a kap., övertar gruppen dennes rättighet och skyldighet att jämka. När en näringsidkare ut- träder ur en sådan grupp övertar näringsidkaren gruppens rättighet och skyldighet att jämka ingående skatt hänförlig till näringsidkarens investeringsvaror.

9 kap.

1 § 45

Skyldigheten att betala skatt enligt 1 kap. 1 § första stycket 1 för sådan skattepliktig fastighetsuthyrning eller bostadsrättsupplåtelse som anges i 3 kap. 3 § andra stycket och tredje stycket 1 och 2 gäller endast om Skatteverket har beslutat om detta efter ansökan (frivillig skatt- skyldighet). En sådan ansökan får göras av en fastighetsägare, en hyresgäst, en bostadsrättshavare, ett konkursbo eller av en sådan grupphuvudman som avses i 6 a kap. 4 §.

44 Senaste lydelse 2009:1333 (jfr 2009:1334).

45 Senaste lydelse 2003:659.

33

s. 34 Lagtext Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124 Om den fastighet, hyresrätt eller bostadsrätt som skall omfattas av den frivilliga skattskyldigheten ägs eller innehas av en näringsidkare som ingår i en sådan mervärdes- skattegrupp som avses i 6 a kap. 1 § skall ansökan göras av grupp- huvudmannen med samtycke av den näringsidkare i mervärdes- skattegruppen som äger fastig- heten eller, i fråga om hyresrätt eller bostadsrätt, av den närings- idkare som innehar hyresrätten eller bostadsrätten.

Frivillig skattskyldighet för uthyrning eller annan upplåtelse till någon som har rätt till åter- betalning av ingående skatt enligt 10 kap. 6 § gäller endast om upplåtaren visar ett intyg om att upplåtelsen sker till någon som har rätt till sådan återbetalning. Intyget skall vara utfärdat av Utrikes- departementet.

Om den fastighet, hyresrätt eller bostadsrätt som ska omfattas av den frivilliga skattskyldigheten ägs eller innehas av en beskattnings- bar person som ingår i en sådan mervärdesskattegrupp som avses i 6 a kap. 1 § ska ansökan göras av grupphuvudmannen med samtycke av den beskattningsbara person i mervärdesskattegruppen som äger fastigheten eller, i fråga om hyres- rätt eller bostadsrätt, av den beskattningsbara person som innehar hyresrätten eller bostads- rätten.

Frivillig skattskyldighet för uthyrning eller annan upplåtelse till någon som har rätt till åter- betalning av ingående skatt enligt 10 kap. 6 § gäller endast om upplåtaren visar ett intyg om att upplåtelsen sker till någon som har rätt till sådan återbetalning. Intyget ska vara utfärdat av Utrikes- departementet.

2 § 46

Skyldigheten att betala skatt enligt 1 kap. 1 § första stycket 1 för sådan skattepliktig fastighetsuthyrning eller bostadsrättsupplåtelse som anges i 3 kap. 3 § tredje stycket 3 gäller endast om Skatteverket har beslutat om frivillig skattskyldighet efter ansökan. En sådan ansökan får göras av en fastighetsägare, ett konkursbo eller av en sådan grupphuvudman som

avses i 6 a kap. 4 §.

Om den fastighet som skall

Om den fastighet som ska

omfattas av den frivilliga skatt-

skyldigheten ägs av en närings-

skyldigheten ägs av en beskatt-

idkare som ingår i en sådan

ningsbar person som ingår i en

mervärdesskattegrupp som avses i

sådan

mervärdesskattegrupp som

6 a kap. 1 § skall ansökan göras av

avses

i 6 a kap. 1 § ska ansökan

grupphuvudmannen med samtycke

göras av grupphuvudmannen med

av näringsidkaren .

samtycke av den beskattningsbara

personen .

Vad som i första stycket sägs gäller endast om

– det finns särskilda skäl,

– den sökande har för avsikt att använda fastigheten för sådan uthyrning eller upplåtelse som avses i 3 kap. 3 § andra stycket, och

– det är lämpligt med hänsyn till den sökandes personliga eller ekonomiska förhållanden och omständigheterna i övrigt.

46 Senaste lydelse 2003:659.

34

s. 35 Lagtext Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124

9 a kap.

1 § 47

Detta kapitel tillämpas vid en

skattskyldig återförsäljares omsätt-

beskattningsbar

återförsäljares

ning

av

begagnade

varor,

omsättning

av begagnade

varor,

konstverk,

samlarföremål

eller

konstverk,

samlarföremål

eller

antikviteter

som

levererats

till

antikviteter

som

levererats

till

honom inom EU av

1. någon annan än en närings-

1. någon

som

inte

är

en

idkare ,

beskattningsbar person ,

2. en

näringsidkare som

ska

2. en

beskattningsbar

person

redovisa

mervärdesskatt

enligt

som

ska redovisa

mervärdesskatt

detta

kapitel

eller

enligt

enligt detta kapitel eller enligt

motsvarande

bestämmelser

i

ett

motsvarande bestämmelser

i

ett

annat EU-land,

3. en näringsidkare vars omsätt-

3. en

beskattningsbar

person

ning är undantagen från skatteplikt

vars

omsättning

är

undantagen

enligt

3 kap.

24 §

eller

enligt

från skatteplikt enligt 3 kap. 24 §

motsvarande

bestämmelser

i

ett

eller enligt motsvarande bestäm-

annat EU-land,

melser i ett annat EU-land,

4. en näringsidkare som undan-

4. en

beskattningsbar

person

tas från

skattskyldighet

enligt

som undantas från skattskyldighet

1 kap. 2 a §, eller

enligt 1 kap. 2 a §, eller

5. en näringsidkare i ett annat

5. en

beskattningsbar

person i

EU-land om näringsidkarens om-

ett annat EU-land om den beskatt-

sättning

understiger

gränsen

för

ningsbara

personens

omsättning

redovisningsskyldighe t i det landet

omfattas av befrielse från mer-

och den förvärvade varan utgjort

värdesskatt enligt bestämmelserna

anläggningstillgång hos honom .

om små företag i artiklarna 282–

292 i direktiv 2006/112/EG i det

landet och den förvärvade varan

utgjort

anläggningstillgång

hos

den beskattningsbara personen .

Detta kapitel omfattar inte omsättning av sådana transportmedel som har förvärvats enligt 2 a kap. 3 § första stycket 1.

2 § 48

Om en skattskyldig återförsäljare

Om en beskattningsbar åter-

begär

det

skall Skatteverket

försäljare begär det ska Skatte-

besluta

att

återförsäljaren skall

verket besluta att återförsäljaren

tillämpa detta kapitel vid försälj-

ska tillämpa detta kapitel vid

ning av

försäljning av

1. konstverk, samlarföremål och antikviteter som återförsäljaren själv har importerat, eller

47 Senaste lydelse 2011:283.

48 Senaste lydelse 2003:659.

35

s. 36 Lagtext Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124 2. konstverk som återförsäljaren har förvärvat från upphovsmannen eller dennes dödsbo.

Ett beslut enligt första stycket gäller till utgången av det andra året efter det år under vilket beslutet fattades.

3 §

Utan hinder

av 1 § eller

ett

Utan hinder

av 1 § eller

ett

beslut som avses i 2 § får en

skattskyldig återförsäljare tillämpa

beskattningsbar

återförsäljare

till-

de allmänna

bestämmelserna

i

lämpa de allmänna bestämmel-

denna lag på en omsättning som

serna i denna lag på en omsättning

annars skulle omfattas av bestäm-

som annars skulle omfattas av

melserna i detta kapitel.

bestämmelserna i detta kapitel.

Med skattskyldig återförsäljare förstås en skattskyldig person som inom ramen för sin ekonomiska verksamhet förvärvar eller impor- terar begagnade varor, konstverk, samlarföremål eller antikviteter i syfte att sälja dem vidare.

Första stycket gäller även om den skattskyldiga personen handlar i eget namn för en annan persons räkning inom ramen för ett avtal enligt vilket provision skall betalas vid köp eller försäljning.

8 §

Med beskattningsbar återför- säljare förstås en beskattningsbar person som inom ramen för sin ekonomiska verksamhet förvärvar eller importerar begagnade varor, konstverk, samlarföremål eller antikviteter i syfte att sälja dem vidare.

Första stycket gäller även om den beskattningsbara personen handlar i eget namn för en annan persons räkning inom ramen för ett avtal enligt vilket provision ska betalas vid köp eller försäljning.

9 §

Vid sådan omsättning av begagnade varor, konstverk, samlarföremål och antikviteter som avses i 1 eller 2 § utgörs beskattningsunderlaget av återförsäljarens vinstmarginal minskad med den mervärdesskatt som hänför sig till vinstmarginalen.

Vinstmarginalen utgörs av skillnaden mellan en varas försäljningspris

och varans inköpspris, om inte annat följer av 11 §.

Har en

näringsidkare

själv

Har en beskattningsbar åter-

importerat

konstverk, samlar-

försäljare

själv

importerat

föremål eller antikviteter skall som

konstverk,

samlarföremål

eller

inköpspris

anses

beskattnings-

antikviteter

ska som

inköpspris

underlaget

vid

importen

med

anses beskattningsunderlaget

vid

tillägg av den mervärdesskatt som

importen med tillägg av den

hänför sig till importen.

mervärdesskatt som hänför sig till

importen.

36

s. 37 Lagtext Kontrollera mot PDF

13 § 49

Prop. 2012/13:124

Avdrag får inte göras för

ingående skatt som hänför sig till

förvärv av varor från en skatt-

förvärv av varor från en beskatt-

skyldig återförsäljare vars omsätt-

ningsbar återförsäljare vars om-

ning av varorna beskattas enligt

sättning av varorna beskattas en-

detta

kapitel eller

motsvarande

ligt detta kapitel eller motsvarande

bestämmelser i ett annat EU-land.

Vid sådan omsättning av varor

som beskattas enligt detta kapitel

får en

skattskyldig

återförsäljare

får en beskattningsbar återför-

inte göra avdrag för ingående skatt

säljare inte göra avdrag för

som hänför sig till

ingående skatt som hänför sig till

1. konstverk, samlarföremål eller antikviteter som återförsäljaren själv har importerat, eller

2. konstverk som upphovsmannen eller dennes dödsbo tillhandahållit honom.

14 §

Om en skattskyldig återförsäljare

Om en beskattningsbar återför-

har valt att enligt 3 § tillämpa de

säljare

har valt att enligt 3 §

allmänna bestämmelserna i denna

tillämpa de allmänna bestämmel-

lag på omsättning som annars

serna i denna lag på omsättning

skulle ha omfattats av detta

som annars skulle ha omfattats av

kapitel, skall den ingående skatt

detta kapitel, ska den ingående

som hänför sig till förvärv eller

skatt som hänför sig till förvärv

import av varorna dras av för den

eller import av varorna dras av för

redovisningsperiod under vilken

den

redovisningsperiod under

varorna omsätts av återförsäljaren

vilken varorna omsätts av åter-

när det är fråga om

försäljaren när det är fråga om

1. konstverk, samlarföremål eller antikviteter som återförsäljaren själv har importerat, eller

2. konstverk som upphovsmannen eller dennes dödsbo tillhandahållit honom.

9 b kap.

Detta kapitel tillämpas vid sådan omsättning av resor som en resebyrå tillhandahåller resenärer, om resebyrån som ett led i den omsättningen förvärvar varor och tjänster från andra näringsidkare eller förmedlar varorna och tjänsterna i eget namn för deras räkning. Vad resebyrån på detta sätt tillhandahåller en resenär skall anses som omsättning av en enda

1 §

Detta kapitel tillämpas vid sådan omsättning av resor som en resebyrå tillhandahåller resenärer, om resebyrån som ett led i den omsättningen förvärvar varor och tjänster från andra beskattnings- bara personer eller förmedlar varorna och tjänsterna i eget namn för deras räkning. Vad resebyrån på detta sätt tillhandahåller en resenär ska anses som omsättning

49 Senaste lydelse 2011:283.

37

s. 38 Lagtext Kontrollera mot PDF

Om resebyrån som ett led i omsättningen av resetjänsten för- värvat varor och tjänster som en annan beskattningsbar person till- handahållit resebyrån utanför EU, ska resetjänsten anses utgöra en sådan tjänst som avses i 5 kap. 19 § 4. Om förvärven avser varor och tjänster som den andra beskattningsbara personen till- handahållit resebyrån både inom och utanför EU, gäller bestäm- melserna i 5 kap. 19 § 4 endast för den del av omsättningen av rese- tjänsten som avser varor och tjänster tillhandahållna utanför EU.

Marginalen utgörs av skillnaden mellan ersättningen för rese- tjänsten och resebyråns kostnader för varor och tjänster som tillhandahålls resebyrån av andra beskattningsbara personer och som kommer resenären direkt till godo.

Vid beräkning av beskattnings- underlaget ska resebyråns kom- pensation för skatt enligt denna lag inte räknas in i ersättningen.

Prop. 2012/13:124 tjänst (resetjänsten). av en enda tjänst (resetjänsten). Med resebyrå avses även researrangör.

2 §

Vid omsättning av en resetjänst utgörs beskattningsunderlaget av resebyråns marginal.

Marginalen utgörs av skillnaden mellan ersättningen för rese- tjänsten och resebyråns kostnader för varor och tjänster som tillhandahålls resebyrån av andra näringsidkare och som kommer resenären direkt till godo.

Vid beräkning av beskattnings- underlaget skall resebyråns kom- pensation för skatt enligt denna lag inte räknas in i ersättningen.

4 § 50

En resetjänst är omsatt inom landet om resebyrån har etablerat sätet för sin ekonomiska verksamhet i Sverige eller har ett fast etableringsställe här från vilket tillhandahållandet görs, om inte annat följer av andra stycket.

Om resebyrån som ett led i omsättningen av resetjänsten för- värvat varor och tjänster som en annan näringsidkare tillhandahållit resebyrån utanför EU, ska rese- tjänsten anses utgöra en sådan tjänst som avses i 5 kap. 19 § 4. Om förvärven avser varor och tjänster som den andre närings- idkaren tillhandahållit resebyrån både inom och utanför EU, gäller bestämmelserna i 5 kap. 19 § 4 endast för den del av omsättningen av resetjänsten som avser varor och tjänster tillhandahållna utanför EU.

5 § 51

Om mervärdesskatt skall redo-

Om mervärdesskatt ska redo-

visas enligt bestämmelserna i detta

kapitel, får resebyrån underlåta att

redovisa skattens belopp eller

50 Senaste lydelse 2011:283.

51 Senaste lydelse 2003:1134.

38

s. 39 Lagtext Kontrollera mot PDF

underlag för beräkning av beloppet i fakturan.

Om köparen av resetjänsten är en näringsidkare erinras dock om vad som i de allmänna bestäm- melserna i denna lag föreskrivs om en fakturas innehåll för rätten till avdrag för eller återbetalning av ingående skatt.

Om resenären är en närings- idkare vars verksamhet medför rätt till avdrag för eller återbetalning av ingående skatt, får resebyrån i stället tillämpa de allmänna bestämmelserna i denna lag på en sådan omsättning som omfattas av detta kapitel.

underlag för beräkning av beloppet Prop. 2012/13:124 i fakturan.

Om köparen av resetjänsten är en beskattningsbar person gäller de allmänna bestämmelserna i denna lag om en fakturas innehåll för rätt till avdrag för eller återbetalning av ingående skatt.

6 §

Om resenären är en beskatt- ningsbar person vars verksamhet medför rätt till avdrag för eller återbetalning av ingående skatt, får resebyrån i stället tillämpa de allmänna bestämmelserna i denna lag på en sådan omsättning som omfattas av detta kapitel.

9 c kap.

7 §

Som upplagshavare får den god-

kännas som med hänsyn till sina

ekonomiska förhållanden och om-

ekonomiska

förhållanden

och

ständigheterna i övrigt är lämplig

omständigheterna i

övrigt

är

som upplagshavare och som yrkes-

lämplig som

upplagshavare

och

mässigt i större omfattning lagrar

som i egenskap av beskattningsbar

sådana varor som avses i 3 § 2.

person i större omfattning lagrar

sådana varor som avses i 3 § 2.

Upplagshavarens lagring av

Upplagshavarens

lagring

av

varor skall äga rum i godkänt

varor ska äga rum i godkänt

skatteupplag.

10 kap.

Återbetalning till utländska

Återbetalning

till utländska

företagare

beskattningsbara personer

1 § 52

En utländsk företagare har på

En utländsk

beskattningsbar

ansökan rätt till återbetalning av

person har på ansökan rätt till

ingående skatt under förutsättning

återbetalning av

ingående skatt

att

under förutsättning att

1. den ingående skatten avser förvärv eller import som hänför sig till omsättning i verksamhet utomlands,

52 Senaste lydelse 2011:283.

39

s. 40 Lagtext Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124 2. omsättningen, i det fall den görs inom EU, är skattepliktig eller medför återbetalningsrätt motsvarande den som avses i 11 eller 12 § i det land där omsättningen görs, och

3. omsättningen skulle ha varit skattepliktig eller skulle ha medfört rätt enligt 11 eller 12 § till återbetalning om omsättningen gjorts här i landet.

Rätt till återbetalning föreligger även för ingående skatt som avser förvärv eller import som hänför sig till omsättning inom landet för vilken förvärvaren är skattskyldig enligt 1 kap. 2 § första stycket 2, 3, 4, 4 b eller 4 c om omsättningen är skattepliktig eller medför återbetalningsrätt enligt 11 eller 12 §.

2 § 53

En utländsk företagare som

En

utländsk

beskattningsbar

förmedlar en vara eller en tjänst

person som förmedlar en vara eller

för en uppdragsgivares räkning har

en tjänst för en uppdragsgivares

rätt till återbetalning av ingående

räkning har rätt till återbetalning

skatt avseende förvärv eller import

av ingående skatt avseende förvärv

av den förmedlade varan eller

eller import av den förmedlade

tjänsten endast i det fall uppdrags-

varan eller tjänsten endast i det fall

givaren skulle ha haft denna rätt

uppdragsgivaren

skulle

ha haft

om han förvärvat varan eller

denna

rätt

om

uppdragsgivaren

tjänsten direkt.

förvärvat

varan

eller

tjänsten

direkt.

I andra fall än som avses i 1 § andra stycket ger ingående skatt som avser förvärv eller import av en vara inte rätt till återbetalning, om varan förvärvas eller förs in för att inom landet levereras till en köpare.

I 9 b kap. 3 § finns ytterligare begränsningar av rätten till återbetalning

av ingående skatt.

11 § 54

Den som i en yrkesmässig

Den som i en ekonomisk

verksamhet omsätter

varor

eller

verksamhet omsätter

varor

eller

tjänster inom landet har rätt till

återbetalning av ingående skatt för

vilken han saknar rätt till avdrag

enligt

8 kap.

på grund

av

att

enligt

8 kap.

på grund

av

att

omsättningen

är undantagen

från

omsättningen

är undantagen

från

skatteplikt enligt 3 kap. 19 § första

stycket 2, 21 §, 21 a §, 22 §, 23 §

2, 4 eller 7, 26 a §, 30 a §, 30 e §,

31 §,

31 a §,

32 §

eller

enligt

31 §,

31 a §,

32 §

eller

enligt

9 c kap. 1 §.

Rätt till återbetalning föreligger också för ingående skatt som hänför sig till sådan omsättning av varor och tjänster som avses i 3 kap. 9 § utom tredje stycket 2, 10 § eller 23 § 1 om

1. förvärvaren är en närings- 1. förvärvaren är en beskatt-

53 Senaste lydelse 2001:971.

54 Senaste lydelse 2011:283.

40

s. 41 Lagtext Kontrollera mot PDF

idkare som i ett land utanför EU

ningsbar person som i ett land

har antingen sätet för sin eko-

utanför EU har antingen sätet för

nomiska verksamhet eller ett fast

sin ekonomiska

verksamhet

eller

etableringsställe till vilket tjänsten

ett fast etableringsställe till vilket

tillhandahålls eller, om närings-

tjänsten tillhandahålls

eller,

om

idkaren saknar sådant säte eller

den

beskattningsbara

personen

etableringsställe i det landet, han

saknar sådant säte eller etable-

är bosatt eller stadigvarande vistas

ringsställe i det landet, den

där,

beskattningsbara

personen

är

bosatt

eller stadigvarande vistas

där,

2. förvärvaren

inte

är

en

2. förvärvaren inte är en beskatt-

näringsidkare och han är bosatt

ningsbar person och förvärvaren

eller stadigvarande vistas i ett land

är bosatt eller stadigvarande vistas

utanför EU, eller

i ett land utanför EU, eller

3. omsättningen har direkt samband med varor som ska exporteras till ett land utanför EU.

Rätt till återbetalning föreligger också för ingående skatt avseende förvärv och import som hänför sig till omsättning i ett annat EU-land under förutsättning att

1. omsättningen är skattepliktig eller medför återbetalningsrätt motsvarande den som avses i denna paragraf eller 12 § i det land där omsättningen görs,

2. omsättningen skulle ha varit skattepliktig eller skulle ha medfört rätt enligt denna paragraf eller 12 § till återbetalning om omsättningen gjorts här i landet, och

3. rätten till återbetalning inte ska utövas genom en ansökan med stöd av 1 eller 2 §.

11 c §

Vid omsättning som är undan-

tagen från skatteplikt enligt 3 kap.

10 a § har en näringsidkare rätt till

10 a §

har

en

beskattningsbar

återbetalning

av

ingående skatt

person rätt till återbetalning av

som avser

ingående skatt som avser

1. förvärv

av

investeringsguld

1. förvärv

av

investeringsguld

om den som omsätter investerings-

guldet till honom är skattskyldig

guldet

till

den

beskattningsbara

enligt 3 kap. 10 b §,

personen

är

skattskyldig enligt

3 kap. 10 b §,

2. förvärv eller import av annat

guld än investeringsguld som där-

efter av näringsidkaren eller för

efter

av

den

beskattningsbara

hans räkning omvandlas till in-

personen eller för dennes räkning

vesteringsguld, eller

omvandlas

till

investeringsguld,

eller

3. förvärv av tjänster som innebär en förändring av form, vikt eller finhalt på guld, inbegripet investeringsguld.

Prop. 2012/13:124

41

s. 42 Lagtext Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124

11 d §

Vid omsättning som är undan-

tagen från skatteplikt enligt 3 kap.

10 a § har en näringsidkare , som

10 a §

har

en

beskattningsbar

framställer

investeringsguld

eller

person , som framställer investe-

omvandlar guld av något slag till

ringsguld eller omvandlar guld av

investeringsguld, rätt till åter-

något

slag

till

investeringsguld,

betalning av ingående skatt som

rätt till återbetalning av ingående

avser förvärv eller import av varor

skatt som avser förvärv eller

eller tjänster som är knutna till

import av varor eller tjänster som

framställningen

eller

omvand-

är knutna till framställningen eller

lingen av guldet, som om

omvandlingen av guldet, som om

omsättningen hade varit skatte-

pliktig.

11 e § 55

Andra än utländska

företagare

Andra än utländska beskatt-

har rätt till återbetalning av

ningsbara personer har rätt till

ingående skatt som avser förvärv

återbetalning

av

ingående

skatt

eller import som hänför sig till

som avser förvärv eller import

omsättning inom landet för vilken

som hänför sig till omsättning

förvärvaren

är

skattskyldig

enligt

inom landet för vilken förvärvaren

1 kap.

2 §

första stycket

4 b, 4 d

är skattskyldig enligt 1 kap. 2 §

eller

4 e

om

omsättningen

är

första stycket 4 b, 4 d eller 4 e om

skattepliktig eller medför åter-

omsättningen är skattepliktig eller

betalningsrätt enligt 11 eller 12 §.

medför återbetalningsrätt enligt 11

eller 12 §.

11 f § 56

En

näringsidkare

som

enligt

En beskattningsbar person som

1 kap.

2 §

fjärde stycket

likställs

enligt

1 kap. 2 § fjärde stycket

med en utländsk företagare har

likställs med en utländsk beskatt-

rätt till återbetalning av ingående

ningsbar person har rätt till

skatt som avser förvärv eller

återbetalning

av

ingående

skatt

import som hänför sig till

som avser förvärv eller import

omsättning inom landet för vilken

som hänför sig till omsättning

förvärvaren

är

skattskyldig

enligt

inom landet för vilken förvärvaren

1 kap.

2 §

första stycket

2,

3,

4

är skattskyldig enligt 1 kap. 2 §

eller 4 c.

första stycket 2, 3, 4 eller 4 c.

13 a § 57

Om en utländsk företagare som

Om en utländsk beskattningsbar

omfattas av 19 kap. 1 § utför både

person

som

omfattas av 19 kap.

transaktioner som medför och inte

1 § utför både transaktioner som

medför rätt till avdrag av ingående

medför och inte medför rätt till

skatt

i EU-landet där denne

är

avdrag

av ingående skatt i

EU-

55 Senaste lydelse 2012:755.

56 Senaste lydelse2012:755.

57 Senaste lydelse 2011:283.

42

s. 43 Lagtext Kontrollera mot PDF

Varje beskattningsbar person ska säkerställa att faktura utfärdas av den beskattningsbara personen själv eller i dennes namn och för dennes räkning av köparen eller en tredje person, för omsättning av varor eller tjänster som görs till en annan beskattningsbar person eller till en juridisk person som inte är en beskattningsbar person .

Varje beskattningsbar person ska även säkerställa att faktura utfärdas vid omsättning av

En utländsk beskattningsbar persons rätt till återbetalning enligt detta kapitel gäller inte belopp som betecknats som mervärdes- skatt i en faktura eller liknande handling

etablerad, omfattar rätten till återbetalning enligt 10 kap. 1, 11 eller 12 § enbart sådan skatt som hänför sig till transaktionerna som medför avdragsrätt i enlighet med tillämpningen av artikel 173 i rådets direktiv 2006/112/EG i etableringslandet.

landet där denne är etablerad, Prop. 2012/13:124 omfattar rätten till återbetalning

enligt 10 kap. 1, 11 eller 12 § enbart sådan skatt som hänför sig till transaktionerna som medför avdragsrätt i enlighet med tillämpningen av artikel 173 i rådets direktiv 2006/112/EG i etableringslandet.

13 b § 58 En utländsk företagares rätt till

återbetalning enligt detta kapitel gäller inte belopp som betecknats som mervärdesskatt i en faktura eller liknande handling

1. utan att vara sådan skatt enligt denna lag,

2. om beloppet hänför sig till en omsättning av varor som enligt 3 kap. 30 a § första stycket 1 eller 2 eller andra eller fjärde stycket är undan- tagen från skatteplikt, eller

3. om beloppet hänför sig till en omsättning utomlands enligt 5 kap. 3 a § första stycket 3.

11 kap.

1 § 59 Varje näringsidkare ska säker-

ställa att faktura utfärdas av honom själv eller i hans namn och för hans räkning av köparen eller en tredje person, för omsättning av varor eller tjänster som görs till en annan näringsidkare eller till en juridisk person som inte är näringsidkare .

Varje näringsidkare ska även säkerställa att faktura utfärdas vid omsättning av

– nya transportmedel enligt 3 kap. 30 a § andra stycket till en privatperson,

– vara enligt 5 kap. 2 § första stycket 4 till en köpare i Sverige, eller

– bygg- eller anläggningstjänster till en privatperson och av varor som omsätts i samband med sådant tillhandahållande.

58 Senaste lydelse 2009:1333 (jfr 2009:1334).

59 Senaste lydelse 2012:342.

43

s. 44 Lagtext Kontrollera mot PDF

1. fakturans totalbelopp inte överstiger 2 000 kronor inklusive mervärdesskatt,

Prop. 2012/13:124

3 § 60

Varje näringsidkare ska säker-

Varje

beskattningsbar

person

ställa att faktura utfärdas av

ska säkerställa att faktura utfärdas

honom själv eller i hans namn och

av den beskattningsbara personen

för hans räkning av köparen eller

själv eller i dennes namn och för

en tredje person, för andra

dennes räkning av köparen eller en

betalningar i förskott eller a conto

tredje person, för andra betal-

än som avses i 2 §, som gjorts till

ningar i förskott eller a conto än

honom för en sådan omsättning

som avses i 2 §, som gjorts till den

som avses i 1 §.

beskattningsbara personen för en

sådan omsättning som avses i 1 §.

5 § 61

Vid tillämpning av detta kapitel

skall , i fråga om en sådan mer-

ska , i fråga om en sådan mer-

värdesskattegrupp

som

avses i

värdesskattegrupp

som avses

i

6 a kap.

1 §, med

skattskyldig

6 a kap. 1 §, med beskattningsbar

förstås

näringsidkare

i

gruppen

person förstås den person i

som omsätter varor eller tjänster

gruppen som omsätter varor eller

utanför gruppen.

tjänster utanför gruppen.

Vad som sägs i detta kapitel om

den

skattskyldiges

registrerings-

säljarens

respektive

köparens

nummer

till

mervärdesskatt

avser

registreringsnummer

till

mer-

vid

omsättningar

enligt

första

värdesskatt avser vid omsättningar

stycket

det

registreringsnummer

enligt

första

stycket

det

till

mervärdesskatt

som

tilldelats

registreringsnummer

till

mer-

en

sådan

grupphuvudman

som

värdesskatt som tilldelats en sådan

avses i 6 a kap. 4 §.

grupphuvudman

som

avses

i

6 a kap. 4 §.

9 § 62

Bestämmelserna i 8 § om fakturors innehåll får frångås och en förenklad faktura utfärdas, om

1. fakturans totalbelopp inte överstiger 2 000 kr inklusive mer- värdesskatt,

2. handelsbruket inom den berörda verksamhetssektorn, administrativ praxis eller de tekniska förutsättningarna för utfärdandet av fakturan gör det svårt att följa alla de krav som anges i 8 §, eller

3. fakturan är en kreditnota som likställs med en faktura enligt 10 § tredje stycket.

Första stycket gäller inte omsättningar som avses i 3 kap. 30 a § eller 5 kap. 2 § första stycket 4. Det gäller inte heller

1. om

a) den som omsätter varan eller

tjänsten är en utländsk företagare ,

tjänsten är en utländsk beskatt-

eller en sådan företagare som

ningsbar person , eller en sådan

60 Senaste lydelse 2012:342.

61 Senaste lydelse 2004:280.

62 Senaste lydelse 2012:342.

44

s. 45 Lagtext Kontrollera mot PDF

enligt 1 kap. 2 § tredje stycket

beskattningsbar person som enligt Prop. 2012/13:124

likställs med en utländsk före-

1 kap. 2 § fjärde

stycket likställs

tagare , och

med en utländsk

beskattningsbar

person , och

b) köparen är skyldig att betala mervärdesskatten, eller 2. om 13 § första stycket är tillämpligt.

En förenklad faktura ska alltid innehålla följande uppgifter:

1. datum för utfärdandet,

2. identifiering av säljaren,

3. identifiering av vilken typ av

varor som levererats eller tjänster

som har tillhandahållits, och

som har tillhandahållits,

4. den skatt som ska betalas eller

uppgifter som gör det möjligt att

beräkna denna,

beräkna denna, och

5. om fakturan är en sådan kreditnota som avses i första stycket 3, en särskild och otvetydig hänvisning till den ursprungliga fakturan samt de uppgifter i denna som ändras.

12 § 63

Bestämmelserna i detta kapitel ska tillämpas på omsättningar av varor eller tjänster inom landet enligt 5 kap. och 9 b kap. 4 § första stycket.

Första stycket gäller dock inte om

1. leveransen

av

varan

eller

1. leveransen av varan eller

tillhandahållandet av tjänsten görs

från ett annat EU-land av en

näringsidkare

som

inte

är

beskattningsbar person som inte är

etablerad i Sverige eller vars fasta

etableringsställe här inte med-

verkar i omsättningen, och

2. köparen är skyldig att betala mervärdesskatten.

Trots vad som anges i andra stycket gäller första stycket i de fall

faktura utfärdas av köparen.

11 a kap.

1 § 64

Den som ska säkerställa att

faktura utfärdas är även skyldig att

säkerställa att ett exemplar av

fakturan bevaras. Skyldigheten att

säkerställa att ett exemplar av

fakturan

bevaras

gäller även

fakturan

bevaras

gäller även

fakturor

som en

näringsidkare

fakturor

som en

beskattningsbar

tagit emot.

person tagit emot.

I bokföringslagen (1999:1078) finns bestämmelser om arkivering av räkenskapsinformation för fysiska och juridiska personer som är bokföringsskyldiga.

63 Senaste lydelse 2012:342.

64 Senaste lydelse 2012:342.

45

s. 46 Lagtext Kontrollera mot PDF

En utländsk beskattningsbar person som är etablerad i ett annat EU-land och inte har omsatt några varor eller tjänster i Sverige under den återbetalningsperiod som av- ses i 6 § och som vill få åter- betalning av ingående skatt enligt 10 kap. 1, 2, 3, 11 eller 12 § ska ansöka om detta hos Skatteverket. Ansökan ska göras genom den elektroniska portal som inrättats för detta ändamål i det EU-land där den beskattningsbara personen

är etablerad.

Utan hinder av bestämmelserna i första stycket om omsättning i Sverige får den beskattningsbara

Prop. 2012/13:124 Den som inte är bokföringsskyldig men som omfattas av skyldigheten att bevara fakturor enligt första stycket, ska tillämpa bestämmelserna om former för bevarande av fakturor i 7 kap. 1 § och 6 § bokföringslagen samt platsen för bevarande av fakturor i 7 kap. 2–4 §§ bokföringslagen.

13 kap.

15 a § 65

Om den utgående skattens belopp enligt 11 kap. 11 § första stycket angetts i flera valutor i en faktura, ska den skattskyldige vid redovisning av skatten utgå från det skattebelopp som angetts i svenska kronor eller, om den egna redovisningen är i euro, det skattebelopp som angetts i

euro.

I 15 och 17 §§ lagen (2000:46)

om omräkningsförfarande vid

om omräkningsförfarande

vid

beskattning för företag som har sin

redovisning i euro, m.m. finns

regler om omräkning från euro till

svenska kronor. Dessa regler ska

tillämpas även av en utländsk

företagare som har sin redovisning

beskattningsbar person som

har

i euro.

sin redovisning i euro.

19 kap.

Återbetalning till vissa utländska företagare som är etablerade i andra EU-länder

Återbetalning till vissa utländska beskattningsbara per- soner som är etablerade i andra EU-länder

1 § 66 En utländsk företagare som är

etablerad i ett annat EU-land och inte har omsatt några varor eller tjänster i Sverige under den åter- betalningsperiod som avses i 6 § och som vill få återbetalning av ingående skatt enligt 10 kap. 1, 2, 3, 11 eller 12 § ska ansöka om detta hos Skatteverket. Ansökan ska göras genom den elektroniska portal som inrättats för detta ändamål i det EU-land där före- tagaren är etablerad.

Utan hinder av bestämmelserna i första stycket om omsättning i Sverige får företagaren under

65 Senaste lydelse 2012:342.

66 Senaste lydelse 2011:1253.

46

s. 47 Lagtext Kontrollera mot PDF

återbetalningsperioden

inom personen under återbetalnings- Prop. 2012/13:124

landet ha omsatt

perioden inom landet ha omsatt

1. transporttjänster eller stödtjänster till dessa som är undantagna från skatteplikt enligt 3 kap. 21 § första stycket 4, 30 a § tredje stycket, 30 e, 31, 31 a eller 32 § eller 9 c kap. 1 §, eller

2. varor eller tjänster som köparen är skattskyldig för enligt 1 kap. 2 § första stycket 2, 3, 4, 4 b eller 4 c.

En utländsk företagare som är

En

utländsk

beskattningsbar

etablerad i ett annat EU-land och

person som är etablerad i ett annat

som är eller ska vara registrerad

EU-land och som är eller ska vara

enligt 7 kap. 1 § första stycket 3,

registrerad enligt 7 kap. 1 § första

4, 5 eller 6 skatteförfarandelagen

stycket 3, 4, 5 eller 6 skatte-

(2011:1244), ska dock ansöka om

förfarandelagen

(2011:1244), ska

sådan återbetalning som avses i

dock ansöka om sådan åter-

första stycket i enlighet med vad

betalning som avses i första

som föreskrivs i 34–36 §§.

stycket i enlighet med vad som

föreskrivs i 34–36 §§.

8 § 67

En ansökan om

återbetalning

En

ansökan

om

återbetalning

ska senast den 30 september

kalenderåret efter

återbetalnings-

kalenderåret efter

återbetalnings-

perioden ha kommit in till den

behöriga myndigheten i det EU-

land där den utländska företagaren

land där den utländska beskatt-

är etablerad.

ningsbara personen är etablerad.

En ansökan ska anses ingiven till den behöriga myndigheten endast om sökanden har lämnat samtliga uppgifter som följer av 2, 4 och 5 §§.

Återbetalning till utländska företagare som inte är etablerade i något EU-land

Återbetalning till utländska beskattningsbara personer som inte är etablerade i något EU- land

22 § 68

En utländsk företagare som inte

En

utländsk

beskattningsbar

är etablerad i något EU-land och

person som inte är etablerad i

som vill få återbetalning av in-

något EU-land och som vill få

gående skatt enligt 10 kap. 1–3 §§

återbetalning av

ingående

skatt

ska ansöka om detta hos Skatte-

enligt 10 kap. 1–3 §§ ska ansöka

verket.

om detta hos Skatteverket.

En utländsk företagare som inte

En

utländsk

beskattningsbar

är etablerad i något EU-land och

person som inte är etablerad i

som är eller ska vara registrerad

något EU-land och som är eller

enligt 7 kap. 1 § första stycket 3, 4

ska vara registrerad enligt

7 kap.

eller

5

skatteförfarandelagen

1 § första stycket 3, 4 eller 5

(2011:1244) ska dock ansöka om

skatteförfarandelagen (2011:1244)

67 Senaste lydelse 2011:283.

68 Senaste lydelse 2011:1253.

47

s. 48 Lagtext Kontrollera mot PDF

En beskattningsbar person som är etablerad i Sverige, men inte i det EU-land där återbetalning av mervärdesskatt söks, och som vill få återbetalning av sådan skatt i enlighet med det landets tillämp- ning av rådets direktiv 2008/9/EG av den 12 februari 2008 om fast- ställande av närmare regler för återbetalning enligt direktiv 2006/112/EG av mervärdesskatt till beskattningsbara personer som inte är etablerade i den åter- betalande medlemsstaten men i en annan medlemsstat, ska rikta en ansökan om återbetalning till det landet.

Prop. 2012/13:124 sådan återbetalning som avses i första stycket i enlighet med vad som föreskrivs i 34–36 §§.

ska dock ansöka om sådan åter- betalning som avses i första stycket i enlighet med vad som föreskrivs i 34–36 §§.

25 § 69

Ansökan enligt 22 § ska göras på en blankett enligt formulär som fastställs av regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer.

Avser den ingående skatten förvärv ska till ansökan fogas

1. faktura i original,

2. ett av en behörig myndighet

utfärdat intyg om att sökanden är

näringsidkare , och

en beskattningsbar person , och

3. andra handlingar som behövs för att bedöma om den sökande har rätt till återbetalning.

Andra stycket 2 gäller inte om sökanden under de senaste 12 månaderna lämnat ett sådant intyg till Skatteverket.

Avser den ingående skatten import ska till ansökan fogas en av Tullverket utfärdad tullräkning.

Ansökan ska vara undertecknad av sökanden eller av dennes ombud. Regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer meddelar föreskrifter om de krav som ställs på det intyg som avses i andra stycket

2.

Återbetalningsansökningar riktade till andra EU-länder från näringsidkare som är etablerade i Sverige

Återbetalningsansökningar riktade till andra EU-länder från beskattningsbara personer som är etablerade i Sverige

31 § 70 En näringsidkare som är etable-

rad i Sverige, men inte i det EU- land där återbetalning av mer- värdesskatt söks, och som vill få återbetalning av sådan skatt i enlighet med det landets tillämp- ning av rådets direktiv 2008/9/EG av den 12 februari 2008 om fast- ställande av närmare regler för återbetalning enligt direktiv 2006/112/EG av mervärdesskatt till beskattningsbara personer som inte är etablerade i den åter- betalande medlemsstaten men i en annan medlemsstat, ska rikta en ansökan om återbetalning till det landet.

69 Senaste lydelse 2009:1333 (jfr 2009:1334).

70 Senaste lydelse 2011:283.

48

s. 49 Lagtext Kontrollera mot PDF

Sökanden ska ge in ansökan till Skatteverket genom den elektroniska Prop. 2012/13:124 portal som inrättats för detta ändamål.

34 § 71

Den som utan att omfattas av 1 § vill få återbetalning av ingående skatt enligt 10 kap. 9 och 11–13 §§ ska ansöka om detta hos Skatteverket

enligt 35 och 36 §§.

Första stycket gäller även en

utländsk företagare som ansöker

utländsk

beskattningsbar

person

om återbetalning enligt 10 kap. 1–

som

ansöker

om återbetalning

3 §§, om denne är eller ska vara

enligt 10 kap. 1–3 §§, om denne är

registrerad enligt 7 kap. 1 § första

eller

ska

vara

registrerad

enligt

stycket 3, 4, 5 eller 6 skatte-

7 kap.

1 § första stycket 3, 4, 5

förfarandelagen (2011:1244).

eller

6

skatteförfarandelagen

(2011:1244).

Vad som föreskrivs i 24 § om minsta belopp för en ansökan om återbetalning gäller även för en ansökan enligt andra stycket.

20 kap.

1 § 72

Vid

överklagande

av

beslut

Vid

överklagande

av

beslut

enligt

denna

lag

gäller 67 kap.

enligt

denna

lag

gäller 67 kap.

skatteförfarandelagen

(2011:1244),

med

undantag

för

(2011:1244),

med

undantag

för

överklagande

enligt

andra,

tredje

överklagande

enligt

andra,

tredje

eller fjärde stycket av någon annan

än sådan utländsk företagare som

än en sådan utländsk beskattnings-

avses i 19 kap. 1 §.

bar person som avses i 19 kap.

1 §.

Beslut

som

Skatteverket

har

Beslut

som

Skatteverket

har

fattat

om

betalningsskyldighet

fattat

om

betalningsskyldighet

enligt 3 kap. 26 b §, i ärende som

rör återbetalning enligt 10 kap. 1–

3 och 5–8 §§ och om betalnings-

skyldighet och

avräkning

enligt

skyldighet och

avräkning

enligt

19 kap.

28 §

får

överklagas

hos

19 kap.

28 §

får

överklagas

till

Förvaltningsrätten i Falun.

Beslut

som

Skatteverket

fattat

Beslut

som

Skatteverket

fattat

om

gruppregistrering

enligt

om

gruppregistrering

enligt

6 a kap. 4 § och om ändring eller

avregistrering

enligt

6 a kap.

5 §

avregistrering

enligt

6 a kap.

5 §

får överklagas hos den förvalt-

får överklagas till den förvalt-

ningsrätt som är behörig att pröva

ett överklagande av grupphuvud-

mannen.

Beslut om avräkning får överklagas särskilt på den grunden att avräkningsbeslutet i sig är felaktigt men i övrigt endast i samband med

71 Senaste lydelse 2011:1253.

72 Senaste lydelse 2011:1253.

49

s. 50 Lagtext Kontrollera mot PDF

Ett beslut i en fråga som avser återbetalning av ingående skatt till en utländsk beskattningsbar per- son som varken är etablerad i något EU-land eller ansöker om återbetalning i den form som anges i 26 kap. skatteförfarande- lagen (2011:1244), ska på begäran av den sökande omprövas, om beslutet inneburit att ansökan inte helt har bifallits. Detsamma gäller om den sökande begär återbetal- ning av ytterligare ingående skatt för en period för vilken beslut meddelats.

Prop. 2012/13:124 överklagande av beslut om betalningsskyldighet.

Ett överklagande enligt andra, tredje eller fjärde stycket ska ha kommit in inom två månader från den dag klaganden fick del av beslutet.

Ett beslut enligt 6 a kap. 4 eller 5 § får även överklagas av det allmänna ombudet hos Skatteverket. Om en enskild part överklagar ett sådant beslut förs det allmännas talan av Skatteverket.

2 § 73

Vid omprövning av ett beslut

om återbetalning av ingående skatt

till en sådan utländsk företagare

till en sådan utländsk beskattnings-

som avses i 19 kap. 1 § eller ett

bar person som avses i 19 kap. 1 §

beslut

enligt 19 kap. 33 §

första

eller ett beslut enligt 19 kap. 33 §

stycket

gäller 66 kap.

skatte-

första stycket gäller 66 kap.

förfarandelagen (2011:1244).

skatteförfarandelagen

(2011:1244).

Vad som sägs i första stycket gäller inte omprövningsbeslut enligt 19 kap. 17 och 18 §§.

3 § 74 Ett beslut i en fråga som avser

återbetalning av ingående skatt till en utländsk företagare som varken är etablerad i något EU-land eller ansöker om återbetalning i den form som anges i 26 kap. skatte- förfarandelagen (2011:1244), ska på begäran av den sökande omprövas, om beslutet inneburit att hans ansökan inte helt har bifallits. Detsamma gäller om den sökande begär återbetalning av ytterligare ingående skatt för en period för vilken beslut meddelats.

1. Denna lag träder i kraft den 1 juli 2013.

2. Äldre bestämmelser gäller fortfarande för mervärdesskatt som hänför sig till tiden före ikraftträdandet.

73 Senaste lydelse 2011:1253.

74 Senaste lydelse 2011:1253.

50

s. 51 Förslag till lag om ändring i Kontrollera mot PDF

2.2

Förslag till lag om ändring i

Prop. 2012/13:124

skatteförfarandelagen (2011:1244)

Härigenom föreskrivs i fråga om skatteförfarandelagen (2011:1244) att 5 kap. 3 §, 6 kap. 1–3 och 5 §§, 7 kap. 1 §, 26 kap. 31 §, 38 kap. 3 §, 39 kap. 14 §, 41 kap. 3 § och 59 kap. 1 och 23 §§ samt rubrikerna närmast före 6 kap. 2 § och 59 kap. 23 § ska ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

5 kap.

3 §

Om Skatteverket har beslutat att

näringsidkare

får

bilda

en

beskattningsbara personer

får

mervärdesskattegrupp,

ska

den

bilda en mervärdesskattegrupp, ska

huvudman som verket utsett för

den huvudman som verket utsett

gruppen enligt

6 a kap.

4 §

för gruppen enligt

6 a kap.

4 §

mervärdesskattelagen

(1994:200)

mervärdesskattelagen

(1994:200)

redovisa och betala mervärdesskatt

för den verksamhet som gruppen

bedriver och i övrigt företräda

gruppen i frågor som rör sådan

skatt.

Underlag för kontroll av redovisningen ska finnas tillgängligt hos huvudmannen.

6 kap.

1 §

I detta kapitel finns bestämmelser om

– ombud för en utländsk före-

– ombud för en utländsk beskatt-

tagare (2 och 3 §§), och

ningsbar person (2 och 3 §§), och

– deklarationsombud (4–8 §§).

I 38 kap. 3 § andra stycket 3 finns en bestämmelse om ombud för ett

dödsbo.

Ombud

för en

utländsk

Ombud

för

en

utländsk

företagare

beskattningsbar person

En utländsk företagare som är

2 §

beskattningsbar

En utländsk

skattskyldig

enligt

mervärdes-

person som är skattskyldig enligt

skattelagen (1994:200) ska före-

mervärdesskattelagen

(1994:200)

trädas av ett ombud som är

ska företrädas av ett ombud som är

godkänt av Skatteverket. Ombudet

ska enligt fullmakt av företagaren

ska enligt fullmakt av den beskatt-

svara

för

redovisningen av

ningsbara

personen

svara för

mervärdesskatt för den verksamhet

redovisningen av mervärdesskatt

som

skattskyldigheten omfattar

för den verksamhet som skatt-

och i övrigt företräda företagaren i

skyldigheten omfattar och i övrigt

frågor som gäller mervärdesskatt.

företräda

den

beskattningsbara

51

s. 52 Förslag till lag om ändring i Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124

personen i frågor som gäller

mervärdesskatt.

Underlag för kontroll av redovisningen ska finnas tillgängligt hos

ombudet.

En utländsk företagare behöver

3 §

beskattningsbar

En

utländsk

inte utse ett ombud om Sverige har

person behöver inte utse ett

en särskild överenskommelse om

ombud om Sverige har en särskild

ömsesidigt

bistånd för

indrivning

överenskommelse

om

ömsesidigt

av skattefordringar och utbyte av

bistånd

för

indrivning

av

information

i skatteärenden med

skattefordringar

och

utbyte

av

det land där företagaren har sätet

information i skatteärenden

med

för

sin ekonomiska

verksamhet

det land där den beskattningsbara

eller

sitt

fasta etableringsställe

personen har sätet för sin

eller är bosatt eller stadigvarande

ekonomiska verksamhet eller

sitt

vistas. En sådan överenskommelse

fasta

etableringsställe

eller

är

ska ha en räckvidd som är likartad

bosatt

eller stadigvarande vistas.

med den som föreskrivs i

En sådan överenskommelse ska ha

en räckvidd som är likartad med

den som föreskrivs i

1. kapitel V, med undantag av artikel 27.4, i rådets förordning (EG) nr 1798/2003 av den 7 oktober 2003 om administrativt samarbete i fråga om mervärdesskatt och om upphävande av förordning (EEG) nr 218/92,

2. rådets förordning (EU) nr 904/2010 av den 7 oktober 2010 om administrativt samarbete och kampen mot mervärdesskattebedrägeri, samt

3. rådets direktiv 2010/24/EU av den 16 mars 2010 om ömsesidigt bistånd för indrivning av fordringar som avser skatter, avgifter och andra åtgärder.

5 §

Ett deklarationsombud får

1. lämna deklaration, men bara elektroniskt,

2. ta del av de deklarations- och skattekontouppgifter som den deklarationsskyldige har direktåtkomst till,

3. komplettera lämnade uppgifter i en deklaration, och

4. begära anstånd med att lämna deklaration.

Om deklarationsombudet har utsetts av en utländsk företagare som är skyldig att utse ett ombud enligt 2 och 3 §§, får deklarations- ombudet dock inte företräda företagaren i frågor som gäller mervärdesskatt.

Om deklarationsombudet har utsetts av en utländsk beskatt- ningsbar person som är skyldig att utse ett ombud enligt 2 och 3 §§, får deklarationsombudet dock inte företräda denne i frågor som gäller mervärdesskatt.

52

s. 53 Förslag till lag om ändring i Kontrollera mot PDF

7 kap.

Prop. 2012/13:124

1 § 1

Skatteverket ska registrera

1. den som är skyldig att göra skatteavdrag,

2. den som är skyldig att betala arbetsgivaravgifter,

3. den som är skattskyldig enligt mervärdesskattelagen (1994:200), med undantag för den som är skattskyldig bara på grund av förvärv av sådana varor som anges i 2 a kap. 3 § första stycket 1 och 2 samma lag,

4. den som utan att omfattas av 19 kap. 1 § mervärdesskattelagen har rätt till återbetalning av ingående mervärdesskatt enligt 10 kap. 9 och 11–13 §§ samma lag,

5. den som gör sådant unionsinternt förvärv som är undantaget från skatteplikt enligt 3 kap. 30 d § första stycket mervärdesskattelagen,

6. en utländsk företagare som är

6. en utländsk

beskattningsbar

etablerad i ett annat EU-land och

person som är etablerad i ett annat

har rätt

till återbetalning enligt

EU-land och har rätt till åter-

10 kap.

1–3 §§

mervärdesskatte-

betalning

enligt

10 kap.

1–3 §§

lagen utan att omfattas av 19 kap.

mervärdesskattelagen utan att om-

1 § samma lag och inte heller ska

fattas av

19 kap.

1 § samma

lag

registreras enligt 3, 4 eller 5,

och inte heller ska registreras

enligt 3, 4 eller 5,

7. en

näringsidkare som

är

7. en

beskattningsbar

person

etablerad i Sverige och omsätter

som är etablerad i Sverige och

tjänster i ett annat EU-land som

omsätter tjänster i ett annat EU-

förvärvaren av tjänsten är skatt-

land som förvärvaren av tjänsten

skyldig för i det landet i enlighet

är skattskyldig för i det landet i

med tillämpningen av artikel 196 i

enlighet

med tillämpningen

av

rådets direktiv

2006/112/EG

av

artikel 196 i rådets direktiv

den 28 november 2006 om ett

2006/112/EG av den 28 november

gemensamt system för mervärdes-

2006 om ett gemensamt system för

skatt,

mervärdesskatt,

8. den

som är skyldig att

jämka ingående mervärdesskatt

enligt

8 a kap. eller 9 kap. 9–13 §§ mervärdesskattelagen,

9. den som är skattskyldig och redovisningsskyldig enligt lagen (1972:266) om skatt på annonser och reklam,

10. den som är skattskyldig enligt

a) lagen (1972:820) om skatt på spel,

b) lagen (1984:410) om skatt på bekämpningsmedel,

c) lagen (1990:1427) om särskild premieskatt för grupplivförsäkring, m.m.,

d) lagen (1991:1482) om lotteriskatt,

e) 10 eller 13 § eller 16 § första stycket eller 38 § 1 lagen (1994:1563) om tobaksskatt,

f) 9 eller 12 § eller 15 § första stycket lagen (1994:1564) om alkoholskatt,

g) 4 kap. 3 eller 6 § eller 9 § första stycket eller 12 § första stycket 1 eller 11 kap. 5 § första stycket 1 eller 2 lagen (1994:1776) om skatt på energi,

1 Senaste lydelse 2012:682.

53

s. 54 Förslag till lag om ändring i Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124 h) lagen (1995:1667) om skatt på naturgrus,

i) lagen (1999:673) om skatt på avfall,

j) lagen (2000:466) om skatt på termisk effekt i kärnkraftsreaktorer, eller

k) lagen (2007:460) om skatt på trafikförsäkringspremie m.m.,

och

11. den som är skyldig att använda kassaregister enligt 39 kap. 4–6 §§. Om den som ska registreras enligt första stycket har en företrädare

enligt 5 kap., ska dock företrädaren registreras i stället.

26 kap.

31 §

Om en sådan näringsidkare som

Om den som avses i 30 § inte

avses i 30 § inte har skött betal-

har skött betalningarna av skatte-

ningarna

av skatteavdrag eller

avdrag eller arbetsgivaravgifter,

arbetsgivaravgifter, får Skatte-

får Skatteverket besluta att han

verket besluta att han eller hon ska

eller hon ska lämna arbetsgivar-

lämna

arbetsgivardeklaration

deklaration senast den 12 i

senast den 12 i månaden efter

månaden

efter

redovisnings-

redovisningsperiodens utgång, i

periodens utgång, i januari senast

januari senast den 17.

den 17.

38 kap.

3 §

Uppgifter enligt 2 § ska undertecknas av den uppgiftsskyldige eller

behörig ställföreträdare.

Uppgifterna får undertecknas av ett ombud i följande fall:

1. Ett deklarationsombud får underteckna uppgifter i en deklaration

som lämnas elektroniskt.

2. Ett ombud för en utländsk

företagare får underteckna upp-

beskattningsbar person får under-

gifter i en mervärdesskatte-

teckna uppgifter i en mervärdes-

deklaration.

skattedeklaration.

3. En dödsbodelägare som är ombud för ett dödsbo får underteckna

uppgifter i en deklaration.

39 kap.

14 §

En näringsidkare som omsätter

En beskattningsbar person som

investeringsguld

som

avses

i

omsätter investeringsguld som av-

1 kap. 18 § mervärdesskattelagen

ses i 1 kap. 18 § mervärdesskatte-

(1994:200) i Sverige eller till ett

lagen (1994:200) i Sverige eller

annat EU-land ska vid en

till ett annat EU-land ska vid en

transaktion som uppgår till ett

belopp motsvarande 10 000 kronor

eller mer dokumentera nödvändiga

identifikationsuppgifter

för köp-

identifikationsuppgifter

för köp-

aren.

Första stycket

gäller

även

för

en transaktion som

understiger

10 000 kronor men som kan antas ha samband med en annan transaktion

54

och tillsammans med denna uppgår till minst detta belopp. Om summan

s. 55 Förslag till lag om ändring i Kontrollera mot PDF

inte är känd vid tidpunkten för en transaktion, ska nödvändiga Prop. 2012/13:124 identifikationsuppgifter dokumenteras så snart summan av

transaktionerna uppgår till minst 10 000 kronor.

Bestämmelserna i 2 kap. 2 § första stycket 1, 3 § första stycket 2, 5 § 2 a och 6 § lagen (2009:62) om åtgärder mot penningtvätt och finansiering av terrorism ska även tillämpas vid transaktioner som avses i första och andra styckena.

41 kap.

3 §

Revision får göras hos

1. den som är eller kan antas vara bokföringsskyldig enligt bokföringslagen (1999:1078),

2. någon annan juridisk person än ett dödsbo,

3. den som har anmält sig för registrering,

4. den som har ansökt om eller är godkänd för F-skatt,

5. sådant ombud för en utländsk företagare som avses i 6 kap. 2 §,

5. sådant ombud för en utländsk beskattningsbar person som avses i 6 kap. 2 §,

6. sådan representant som avses i 16 a § lagen (1994:1563) om tobaks- skatt, 15 a § lagen (1994:1564) om alkoholskatt eller 4 kap. 9 a § lagen (1994:1776) om skatt på energi,

7. den som har ansökt om godkännande som upplagshavare enligt lagen om tobaksskatt, lagen om alkoholskatt eller lagen om skatt på energi,

8. den som har ansökt om registrering som varumottagare enligt lagen om tobaksskatt, lagen om alkoholskatt eller lagen om skatt på energi,

9. den som har ansökt om godkännande som skattebefriad förbrukare enligt lagen om alkoholskatt eller lagen om skatt på energi, och

10. den som har ansökt om godkännande som registrerad avsändare enligt lagen om tobaksskatt, lagen om alkoholskatt eller lagen om skatt på energi.

59 kap.

1 § 2 I detta kapitel finns bestämmelser om

– ansvar när skatteavdrag inte har gjorts med rätt belopp (2–6 §§),

– ansvar när anmälan om F-skatt inte har gjorts (7–9 §§),

– betalningsmottagarens ansvar för arbetsgivaravgifter (10 §),

– ansvar för delägare i ett svenskt handelsbolag (11 §),

– företrädaransvar (12–21 §§),

– ansvar för redare (22 §),

– ansvar för näringsidkare i en

– ansvar för beskattningsbara

mervärdesskattegrupp (23 §),

personer i en mervärdesskatte-

grupp (23 §),

– ansvar för den som har avyttrat ett skalbolag (24 §), och

– indrivning och preskription (26 och 27 §§).

2 Senaste lydelse 2012:343.

55

s. 56 Förslag till lag om ändring i Kontrollera mot PDF

Om huvudmannen för en mervärdesskattegrupp inte har fullgjort skyldigheten att betala mervärdesskatt, är varje annan beskattningsbar person som ingår i gruppen tillsammans med huvud- mannen skyldig att betala skatten till den del skatten hänför sig till verksamhet som gruppen har bedrivit under den tid den beskatt- ningsbara personen varit medlem i gruppen.

Prop. 2012/13:124 Ansvar för näringsidkare i en mervärdesskattegrupp

Ansvar för beskattningsbara personer i en mervärdesskatte- grupp

23 § Om huvudmannen för en

mervärdesskattegrupp inte har fullgjort skyldigheten att betala mervärdesskatt, är varje annan näringsidkare som ingår i gruppen tillsammans med huvudmannen skyldig att betala skatten till den del skatten hänför sig till verk- samhet som gruppen har bedrivit under den tid näringsidkaren varit medlem i gruppen.

1. Denna lag träder i kraft den 1 juli 2013.

2. Äldre bestämmelser gäller fortfarande för mervärdesskatt som hänför sig till tiden före ikraftträdandet.

56

s. 57 Förslag till lag om ändring i lagen (2011:1245) Prop. 2012/13:124 Kontrollera mot PDF

2.3

Förslag till lag om ändring i lagen (2011:1245) Prop. 2012/13:124

om redovisning, betalning och kontroll av

mervärdesskatt för elektroniska tjänster

Härigenom föreskrivs att 1, 2, 4, 6, 8–10 och 25 §§ lagen (2011:1245)

om redovisning, betalning och kontroll av mervärdesskatt för

elektroniska tjänster ska ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

1 §

Denna

lag gäller

redovisning,

Denna lag gäller

redovisning,

betalning

och

kontroll

av

betalning

och

kontroll

av

mervärdesskatt

för

elektroniska

mervärdesskatt

för

elektroniska

tjänster i de fall tjänsten tillhanda-

hålls

en icke-etablerad beskatt-

– av en icke-etablerad närings-

– av

idkare ,

ningsbar person ,

– till

en

person som inte

är

– till en person som inte är en

näringsidkare

men

som

är

beskattningsbar

person men som

etablerad, bosatt eller stadig-

är etablerad, bosatt eller stadig-

varande vistas i Sverige eller i ett

annat EU-land.

I denna lag avses med

2 §

I denna lag avses med

icke-etablerad näringsidkare : en

icke-etablerad

beskattningsbar

näringsidkare som inte har sätet

person : en beskattningsbar person

för sin

ekonomiska

verksamhet

som inte har sätet för sin

eller ett fast etableringsställe i

ekonomiska

verksamhet eller

ett

Sverige eller i ett annat EU-land

fast etableringsställe i Sverige eller

och inte heller är bosatt eller

i ett annat EU-land och inte heller

stadigvarande vistas i Sverige eller

är bosatt eller stadigvarande vistas

i ett annat EU-land,

i Sverige eller i ett annat EU-land,

elektroniska tjänster : sådana tjänster som är elektroniska tjänster enligt

5 kap. 18 § 12 mervärdesskattelagen (1994:200),

motsvarande bestämmelser i ett

annat EU-land : bestämmelser som

gäller i ett annat EU-land och som

har sin grund i bestämmelserna i

rådets direktiv 2002/38/EG av den

7 maj 2002 om ändring och

ändring för begränsad tid av

direktiv

77/388/EEG

vad gäller

direktiv

77/388/EEG

vad gäller

mervärdesskatteordningen

för

mervärdesskatteordningen

för

radio-

och

televisionssändningar

radio-

och

televisionssändningar

samt vissa tjänster som tillhanda-

hålls på elektronisk väg,

e-handelsdeklaration : en sådan skattedeklaration som är avsedd för

redovisning av mervärdesskatt enligt bestämmelserna i denna lag.

57

s. 58 Förslag till lag om ändring i lagen (2011:1245) Prop. 2012/13:124 Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124

4 §

Skatteverket ska fatta beslut om

att identifiera en icke-etablerad

näringsidkare

som

skyldig

att

beskattningsbar

person

som

redovisa och betala mervärdesskatt

skyldig att redovisa och betala

enligt bestämmelserna i denna lag

mervärdesskatt

enligt bestämm-

( identifieringsbeslut ) om

elserna i denna lag ( identifierings-

beslut ) om

1. näringsidkaren

ansöker

om

1. den beskattningsbara person-

det,

en ansöker om det,

2. mervärdesskatten avser tillhandahållanden av elektroniska tjänster

som ska beskattas i Sverige eller i ett annat EU-land,

3. tjänsterna

tillhandahålls

en

3. tjänsterna

tillhandahålls en

person som inte är näringsidkare

person som inte är en beskatt-

men som är etablerad, bosatt eller

ningsbar person men som är

stadigvarande vistas i Sverige eller

etablerad, bosatt eller stadig-

i ett annat EU-land,

varande vistas i Sverige eller i ett

annat EU-land,

4. det inte redan har fattats ett motsvarande identifieringsbeslut i ett

annat EU-land, och

5. näringsidkaren

inte

är

eller

5. den beskattningsbara person-

ska vara registrerad för mervärdes-

en inte är eller ska vara registrerad

skatt i Sverige eller i ett annat EU-

för mervärdesskatt i Sverige eller i

land.

ett annat EU-land.

6 §

Om en näringsidkare som är

Om en beskattningsbar

person

skattskyldig i Sverige för tjänster

som är skattskyldig i Sverige för

som

omfattas

av

4 §

har

ett

tjänster som omfattas av 4 § har ett

identifieringsbeslut i ett annat EU-

land, ska näringsidkaren redovisa

land,

ska

den

beskattningsbara

och

betala

skatten

enligt

personen

redovisa och

betala

bestämmelserna i det landet.

skatten enligt bestämmelserna i det

landet.

8 §

Om en näringsidkares verksam-

Om en beskattningsbar persons

het upphör eller ändras på ett

verksamhet upphör eller ändras på

sådant sätt att villkoren för att

ett sådant sätt att villkoren för att

redovisa och betala mervärdesskatt

enligt denna lag inte längre är

uppfyllda,

ska näringsidkaren

uppfyllda, ska den beskattnings-

underrätta

Skatteverket

om

bara personen underrätta Skatte-

ändringen. Detsamma gäller

om

verket

om

ändringen. Detsamma

något annat förhållande som har

gäller om något annat förhållande

tagits upp i en ansökan om

som har tagits upp i en ansökan

identifiering har ändrats.

om identifiering har ändrats.

58

s. 59 Förslag till lag om ändring i lagen (2011:1245) Prop. 2012/13:124 Kontrollera mot PDF

En beskattningsbar person som omfattas av ett identifieringsbeslut ska för varje redovisningsperiod lämna en e-handelsdeklaration.

Deklaration ska lämnas även om den beskattningsbara personen inte har någon mervärdesskatt att redovisa för perioden.

9 §

Skatteverket ska

återkalla ett

Skatteverket ska återkalla ett

identifieringsbeslut

om närings-

identifieringsbeslut om den be-

idkaren

skattningsbara personen

1. enligt egen anmälan inte längre tillhandahåller elektroniska tjänster eller om det på annat sätt kan antas att denna verksamhet har upphört,

2. inte längre uppfyller övriga krav i 4 §, eller

3. vid upprepade tillfällen har brutit mot bestämmelserna i denna lag.

10 § En näringsidkare som omfattas

av ett identifieringsbeslut ska för varje redovisningsperiod lämna en e-handelsdeklaration.

Deklaration ska lämnas även om näringsidkaren inte har någon mervärdesskatt att redovisa för perioden.

25 §

Den som är uppgiftsskyldig enligt denna lag ska i skälig omfattning genom räkenskaper, anteckningar eller annan lämplig dokumentation se till att det finns underlag för att fullgöra uppgiftsskyldigheten och för kontroll av uppgiftsskyldigheten och beskattningen.

Om Skatteverket begär det, ska

näringsidkaren göra sådant under-

den

beskattningsbara personen

lag som avses i första stycket

göra sådant underlag som avses i

tillgängligt på elektronisk väg.

första

stycket tillgängligt på

elektronisk väg.

Underlaget ska bevaras i tio år efter utgången av det år då den transaktion som underlaget avser utfördes.

Denna lag träder i kraft den 1 juli 2013 och tillämpas på redovisnings- perioder som börjar efter utgången av juni 2013.

Prop. 2012/13:124

59

s. 60 Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1776) Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124 2.4

Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1776)

om skatt på energi

Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1994:1776) om skatt på energi att ikraftträdande- och övergångsbestämmelserna till lagen (2012:836) om ändring i nämnda lag ska ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse

Denna lag träder i kraft den 1 januari 2013. Äldre bestämmelser gäller fortfarande för förhållanden som hänför sig till tiden före ikraftträdandet.

Föreslagen lydelse

Denna lag träder i kraft den 1 juli 2013 vad gäller 5 kap. 3 § och i övrigt den 1 januari 2013. Äldre bestämmelser gäller fort- farande för förhållanden som hänför sig till tiden före ikraft- trädandet.

60

s. 61 Ärendet och dess beredning Kontrollera mot PDF

3

Ärendet och dess beredning

Prop. 2012/13:124

Europeiska kommissionen (kommissionen) har i juni 2008 inlett ett fördragsbrottsförfarande mot Sverige. Kommissionen har i en formell underrättelse ansett att den svenska mervärdesskattelagen (1994:200) inte står i överensstämmelse med rådets direktiv 2006/112/EG av den 28 november 2006 om ett gemensamt system för mervärdesskatt (mervärdesskattedirektivet eller direktivet) 1 avseende definitionerna av de unionsrättsliga begreppen beskattningsbar person och ekonomisk verksamhet (dnr Fi2008/4218). Den svenska regeringen har i sitt svar till kommissionen inte helt och hållet delat kommissionens bedömning.

I december 2008 tillkallades två utredare med uppdrag att göra en översyn av mervärdesskattereglerna avseende bl.a. begreppet yrkes- mässig verksamhet i förhållande till begreppet ekonomisk verksamhet (Fi 2008:D). Uppdraget redovisades i promemorian Mervärdesskatt för den ideella sektorn, m.m. (Ds 2009:58), som överlämnades till Finansdepartementet i november 2009. Promemorian har remiss- behandlats. Remissyttrandena finns tillgängliga i Finansdepartementet (Fi2009/7128).

Sedan promemorian överlämnades har det gjorts relativt omfattande förändringar i mervärdesskattelagen bl.a. på grund av det så kallade momspaketet (prop. 2009/10:15 och prop. 2010/11:28) och nya faktureringsregler (prop. 2011/12:94). I Finansdepartementet har det därför utarbetats en ny promemoria, Begreppet beskattningsbar person – en teknisk anpassning av mervärdesskattelagen. En sammanfattning av promemorian finns i bilaga 1 . Promemorians lagförslag finns i bilaga 2 och en förteckning över remissinstanserna i bilaga 3 . En samman- ställning av remissyttrandena finns tillgänglig i Finansdepartementet (Fi2012/4343).

Flera remissinstanser tar upp att en bredare översyn av struktur och begreppsanvändning i mervärdesskattelagen bör göras. Någon sådan fullständig översyn av mervärdesskattelagen är emellertid inte möjlig att göra inom ramen för detta lagstiftningsärende.

I syfte att göra en rättelse vad avser ikraftträdandedag för lagen (2012:836) om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi föreslås i denna proposition en ändring av ikraftträdandebestämmelsen till den lagen. Beredning av förslaget har ägt rum under hand med Skatteverket.

Lagrådet

Regeringen beslutade den 28 februari 2013 att inhämta Lagrådets yttrande över det lagförslag som finns i bilaga 4 . Lagrådets yttrande finns i bilaga 5 .

Lagrådets synpunkter har tillgodosetts och behandlas i avsnitt 6.4. Vissa språkliga ändringar har gjorts i förhållande till lagrådsremissens lagförslag.

1 EUT L 347, 11.12.2006, s. 1 (Celex 32006L0112). Direktivet är senast ändrat genom

direktiv 2010/88/EG (EUT L 326, 10.12.2010, s. 1, Celex 32010L0088).

61

s. 62 4 Bakgrund Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124 Förslaget till lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi innebär att en bestämmelse i 5 kap. 3 § ska träda i kraft den 1 juli i stället för den 1 januari 2013. Författningstekniskt och även i övrigt är förslaget av sådan beskaffenhet att Lagrådets granskning skulle sakna betydelse. Regeringen har därför inte inhämtat Lagrådets yttrande över det förslaget.

4 Bakgrund

Inför Sveriges EU-inträde den 1 januari 1995 gjordes en anpassning av

mervärdesskattelagen (1994:200) till de gemensamma mervärdesskatte-

reglerna. Det EU-rättsliga regelverket för mervärdesskatt finns huvud-

sakligen i mervärdesskattedirektivet. De i direktivet använda begreppen

beskattningsbar person och ekonomisk verksamhet är av grundläggande

betydelse för att avgränsa tillämpningsområdet för mervärdesbeskatt-

ningen samt bestämma skattesubjektens rättigheter och skyldigheter.

Begreppen har unionsrättsliga definitioner och ska tolkas lika i samtliga

medlemsstater.

Sättet att i mervärdesskattelagen definiera motsvarande begrepp, dvs.

yrkesmässig verksamhet, skiljer sig i formellt hänseende från direktivet.

År 1999 tillsatte regeringen en utredning för att bland annat se över

reglerna om skattskyldighet och yrkesmässig verksamhet i mervärdes-

skattelagen (dir. 1999:10). I betänkandet Mervärdesskatt i ett EG-rättsligt

perspektiv (SOU 2002:74) redovisade utredningen de skillnader som,

enligt utredningens uppfattning, förelåg mellan direktivet och den

svenska lagstiftningen. Utredningen föreslog bland annat att begreppet

beskattningsbar person skulle införas i mervärdesskattelagen och att

lagen i vissa avseenden skulle omstruktureras. Förslagen har inte lett till

någon lagändring.

Kommissionen har i en formell underrättelse 2008 anfört att den

svenska lagen inte är förenlig med direktivet avseende definitionerna av

begreppen beskattningsbar person och ekonomisk verksamhet och

hänvisat till den bedömning som gjordes i det ovan nämnda betänkandet.

Som regeringen anför i sitt svar på den formella underrättelsen har

diskrepansen mellan definitionerna av begreppen beskattningsbar person

och ekonomisk verksamhet i direktivet och begreppet yrkesmässig

verksamhet i mervärdesskattelagen i praktiken undanröjts sedan flera år

genom att svenska domstolar och myndigheter gör en EU-konform

tolkning av mervärdesskattelagen (dnr Fi2008/4218). För att undanröja

osäkerhet om tolkningen och innebörden av mervärdesskattelagen bör

dock utformningen av de svenska reglerna ses över.

I detta lagstiftningsärende behandlas förslag om införande av de

unionsrättsliga begreppen beskattningsbar person och ekonomisk

verksamhet samt följdändringar med anledning härav i syfte att formellt

anpassa lagstiftningen till mervärdesskattedirektivet. Förslaget innebär en

teknisk anpassning av terminologin i mervärdesskattelagen så att den på

flera områden stämmer bättre överens med utformningen i mervärdes-

62

skattedirektivet.

s. 63 5 Gällande rätt Kontrollera mot PDF

Förslaget påverkar inte den mervärdesskatterättsliga behandlingen av Prop. 2012/13:124 ideella föreningar. Kommissionen har i en formell underrättelse riktat

klagomål mot utformningen av den svenska lagstiftningen i fråga om mervärdesskatterättslig behandling av ideella föreningar (dnr Fi2008/4219). I den frågan pågår det för närvarande en dialog med kommissionen. Frågan behandlas därför inte i detta sammanhang.

5 Gällande rätt

5.1 Svensk rätt

I 1 kap. 1 § första stycket 1 mervärdesskattelagen (1994:200), förkortad ML, anges att mervärdesskatt ska betalas till staten vid sådan omsättning inom landet av varor eller tjänster som är skattepliktig och görs i en yrkesmässig verksamhet. Av 2 kap. 1 § ML framgår att omsättning av vara eller tjänst innebär att en vara överlåts mot ersättning eller att en tjänst mot ersättning utförs, överlåts eller på annat sätt tillhandahålls någon. Vidare avses med omsättning att en vara eller tjänst tas i anspråk genom uttag. Även överföring av en vara från Sverige till ett annat EU- land ska under vissa omständigheter jämställas med omsättning.

Enligt huvudregeln i 4 kap. 1 § 1 ML är en verksamhet yrkesmässig om den utgör näringsverksamhet enligt 13 kap. inkomstskattelagen

(1999:1229), förkortad IL.

Definitionen av begreppet yrkesmässig verksamhet i mervärdesskatte-

lagen har således en koppling till vad som utgör näringsverksamhet

enligt inkomstskattelagen. Enligt 13 kap. 1 § första stycket IL avses med

näringsverksamhet förvärvsverksamhet som bedrivs yrkesmässigt och

självständigt. I uttrycket förvärvsverksamhet ligger att syftet med

verksamheten ska vara att den ska ge ett ekonomiskt utbyte (vinst). Det

avgörande är inte att verksamheten går med vinst varje år utan om syftet

är att den ska ge ekonomiskt utbyte eller vinst. Den omständigheten att

en verksamhet går med underskott år efter år kan dock vara en

omständighet som tyder på att det saknas syfte att verksamheten ska ge

ekonomiskt utbyte eller vinst. Uttrycket utgör en avgränsning mot

hobbyverksamhet (som beskattas som inkomst av tjänst) och

inkomstslaget kapital.

Att verksamheten ska bedrivas yrkesmässigt innebär att den ska

bedrivas regelbundet och varaktigt samt att den ska ha en viss

omfattning. Detta kriterium utgör i första hand en avgränsning mot

inkomstslaget kapital.

Kriteriet att verksamheten ska bedrivas självständigt innebär att den

inte får ha karaktären av anställning. Detta kriterium utgör en

avgränsning mot inkomstslaget tjänst. Av 13 kap. 1 § andra stycket IL

framgår att vid bedömningen av om en uppdragstagares verksamhet

bedrivs självständigt ska det särskilt beaktas vad som avtalats med

uppdragsgivaren, i vilken omfattning uppdragstagaren är beroende av

uppdragsgivaren och i vilken omfattning uppdragstagaren är inordnad i

dennes verksamhet. Syftet med bestämmelsen, som trädde i kraft den 1

63

s. 64 5 Gällande rätt Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124 januari 2009, är att göra det möjligt för fler att få sin verksamhet bedömd

som näringsverksamhet (prop. 2008/09:62, s. 22).

Till näringsverksamhet i inkomstskatterättsligt hänseende räknas enligt

13 kap. 1 § tredje stycket IL alltid innehav av näringsfastighet, närings-

bostadsrätter och avverkningsrätt till skog.

Huvudregeln om yrkesmässig verksamhet i 4 kap. 1 § 1 ML utvidgas

genom 4 kap. 1 § 2 ML. Enligt 4 kap. 1 § 2 ML är en verksamhet

yrkesmässig om den bedrivs i former jämförliga med en till

näringsverksamhet hänförlig rörelse under förutsättning att omsättningen

under beskattningsåret överstiger 30 000 kronor. Bestämmelsen innebär

att bedömningen, i detta fall, inte har någon koppling till

inkomstbeskattningen och sker på grundval av mervärdesskatterättsliga

överväganden . Den är tillämplig på sådana verksamheter där det med

viss regelbundenhet förekommer transaktioner men där kraven för

näringsverksamhet inte är uppfyllda. Regeln torde ha införts för att

verksamheter där det med viss regelbundenhet förekommer skattepliktiga

transaktioner skulle kunna anses som yrkesmässig, och i syfte att upprätt-

hålla

konkurrensneutraliteten (jfr prop. 1973:163, s. 30 f. och 62).

Konsekvensen av bestämmelsen är således att begreppet yrkesmässig

verksamhet i mervärdesskattelagen utvidgas i förhållande till vad som

utgör näringsverksamhet enligt inkomstskattelagen.

Utöver

bestämmelsen i 4 kap. 1 § ML finns det kompletterande

bestämmelser om yrkesmässig verksamhet i bl.a. 4 kap. 2–5 §§ ML.

Begreppet näringsidkare används i en rad bestämmelser i

mervärdesskattelagen, exempelvis i reglerna om omsättningsland. Det

finns inte någon definition av begreppet i lagen. Med näringsidkare avses

enligt förarbetena varje fysisk eller juridisk person som driver

verksamhet av ekonomisk natur och av sådan karaktär att den kan

betecknas

som yrkesmässig (prop. 1994/95:57, s. 161). Begreppet

motsvarar det unionsrättsliga begreppet beskattningsbar person och

tolkas i enlighet med EU-rätten. Som exempel kan nämnas Högsta

förvaltningsdomstolens avgörande RÅ 2007 ref. 57, där domstolen fann

att en idrottsförening är att betrakta som en näringsidkare vid

bedömningen av omsättningsland för en tjänst, enligt dåvarande 5 kap.

7 §

ML.

Domstolen konstaterade att begreppet näringsidkare inte

definieras i mervärdesskattelagen och att det därför saknas skäl att tolka

bestämmelsen på annat sätt än motsvarande begrepp i den regel i det s.k.

sjätte direktivet (numera ersatt av mervärdesskattedirektivet) som den

avser att genomföra. Med begreppet näringsidkare ska, enligt domstolen,

avses detsamma som med direktivets begrepp skattskyldig person (dvs.

beskattningsbar person i mervärdesskattedirektivet).

Bedömningen av om yrkesmässig verksamhet föreligger görs utifrån

det EU-rättsliga begreppet ekonomisk verksamhet, när denna tolkning är

möjlig med hänsyn till den svenska lagregelns tolkningsutrymme. EU-

konform tolkning görs oavsett om det är till fördel eller nackdel för den

enskilde. I de fall mervärdesskattelagen inte ger utrymme för en tolkning

i enlighet med EU-rätten tillämpas direktivet med direkt effekt, om en

sådan tillämpning är till fördel för den enskilde.

Högsta förvaltningsdomstolen har i ett överklagat förhandsbesked

(RÅ 2010

ref. 54) prövat en fråga avseende verksamhet i en ideell

64

förening som inte var yrkesmässig enligt 4 kap. 8 § ML och på den

s. 65 5.2 EU-rätt Kontrollera mot PDF

grunden inte omfattades av mervärdesskatt. Föreningen begärde att bli Prop. 2012/13:124 skattskyldig för vissa tillhandahållanden avseende idrottstjänster och

åberopade att bestämmelsen om beskattningsbar person i artikel 9.1 i mervärdesskattedirektivet har direkt effekt. Domstolen fann att föreningen visserligen var att betrakta som en beskattningsbar person enligt mervärdesskattedirektivet men att tillhandahållandena skulle undantas från mervärdesskatt i enlighet med artikel 132.1 m i direktivet. Domstolen konstaterade att trots att mervärdesskattelagen har en avvikande reglering leder en tillämpning av bestämmelserna i lagen fram till det resultat som avses i direktivet, nämligen att tillhandahållandena inte ska bli föremål för mervärdesskatt.

5.2 EU-rätt

Enligt artikel 2.1 a i mervärdesskattedirektivet ska mervärdesskatt tas ut när varor levereras mot ersättning inom en medlemsstats territorium av en beskattningsbar person som agerar i denna egenskap. Motsvarande gäller enligt artikel 2.1 c i mervärdesskattedirektivet när tjänster till- handahålls.

Begreppet beskattningsbar person definieras i artikel 9.1 i mervärdes- skattedirektivet. I den bestämmelsen anges följande.

Med beskattningsbar person avses den som, oavsett på vilken plats, självständigt bedriver en ekonomisk verksamhet, oberoende av dess syfte eller resultat.

Med ekonomisk verksamhet avses varje verksamhet som bedrivs av en producent, en handlare eller en tjänsteleverantör, inbegripet gruvdrift och jordbruksverksamhet samt verksamheter inom fria och därmed likställda yrken. Utnyttjande av materiella eller immateriella tillgångar i syfte att fortlöpande vinna intäkter därav ska särskilt betraktas som ekonomisk verksamhet.

Det gemensamma mervärdesskattesystemet bygger på en enhetlig definition av begreppet beskattningsbar person. Begreppet har samma betydelse i samtliga bestämmelser i mervärdesskattedirektivet.

Frågan om en fysisk eller juridisk person är att anse som en beskattningsbar person mervärdesskattemässigt avgörs enbart på grundval av de kriterier som anges i mervärdesskattedirektivet. Vidare gäller att begreppet ska ges en vid tillämpning (se bland annat EG- domstolens dom den 4 december 1990 i mål C-186/89, W. M. van Tiem mot Staatssecretaris van Financiën, REG 1990 s. I-4363). Begreppet är tänkt att säkerställa ett brett och neutralt tillämpningsområde för mervärdesskatten.

65

s. 66 5.2 EU-rätt Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124

66

Vad som avses med ekonomisk verksamhet

Det som är avgörande vid bedömningen av om någon är en beskattnings- bar person är att ekonomisk verksamhet bedrivs självständigt. Bedömningen tar således huvudsakligen sikte på verksamhetens karaktär. Bestämmelsen innebär att juridiska och fysiska personer ska behandlas på samma sätt om de i övrigt uppfyller rekvisiten. Den juridiska formen saknar således i princip betydelse. Däremot är det av avgörande betydelse att en beskattningsbar person också ”agerar i denna egenskap”. Uttrycket innebär att om en beskattningsbar person företar transaktioner i egenskap av privatperson eller slutkonsument faller dessa transaktioner utanför mervärdesskattens tillämpningsområde. Vidare kan offentlig- rättsliga organ som bedriver myndighetsutövning, under vissa förutsättningar, anses som icke beskattningsbara personer (se artikel 13 i mervärdesskattedirektivet). Därmed faller således även dessa transaktioner utanför mervärdesskattens tillämpningsområde.

Kravet att verksamheten ska bedrivas självständigt är viktigt för gränsdragningen mot annan verksamhet. Villkoret utvecklas närmare i artikel 10 i mervärdesskattedirektivet. I bestämmelsen anges att genom att den ekonomiska verksamheten ska bedrivas självständigt utesluts anställda och andra personer från beskattning i den mån de är bundna till en arbetsgivare av ett anställningsavtal eller av andra rättsliga band som skapar ett anställningsförhållande vad beträffar arbetsvillkor, lön och arbetsgivaransvar.

EG-domstolen har i dom den 26 mars 1987 i mål 235/85, kommissionen mot Nederländerna, REG 1987 s. 1471, och i dom den 25 juli 1991 i mål C-202/90, Ayuntamiento de Sevilla mot Recaudadores de Tributos de las Zonas primera y segunda, REG 1991 s. I-4247, funnit att notarius publicus respektive skatteuppbördsmän som utförde sina verksamheter på eget ansvar och på egen bekostnad var att betrakta som självständiga även om myndigheten utövade disciplinär tillsyn och behöll visst ansvar. I en dom den 18 oktober 2007 i mål C-355/06, J. A. van der Steen mot Inspecteur van de Belastingdienst Utrecht-Gooi/kantoor Utrecht, REG 2007 s. I-8863 fann EG-domstolen att en fysisk person som var ensam aktieägare och anställd i ett skattskyldigt bolag och som utförde samtliga arbetsuppgifter i bolaget inte själv kunde anses bedriva självständig verksamhet.

I artikel 9.1 i direktivet anges även att verksamheten ska bedömas ”oberoende av dess syfte eller resultat”. Trots detta kan man säga att ett förvärvssyfte måste föreligga, nämligen en avsikt att företa beskattnings- bara transaktioner. Att de avsedda transaktionerna är undantagna från skatteplikt saknar i och för sig betydelse i detta skede, men aktualiseras vid avgörandet av om skatt ska betalas och om avdragsrätt föreligger. Uttrycket är snarast att betrakta som ett klargörande av att det är verksamhetens karaktär och inte dess syfte som är relevant. Uttrycket har således endast ett förtydligande syfte och är av sekundär betydelse, jfr generaladvokatens yttrande i mål 89/81, Staatssecretaris van Financiën mot Hong-Kong Trade Development Council, REG 1982 s. 1277.

Av exemplifieringen i artikel 9.1 framgår att all verksamhet av producenter, handlare och tjänstetillhandahållare, inbegripet gruvdrift och jordbruksverksamhet samt verksamheter inom fria yrken ska

s. 67 5.2 EU-rätt Kontrollera mot PDF

betraktas som ekonomisk verksamhet. Med termen handlare torde avses alla länkar i försäljningskedjan utom producentledet, som nämns särskilt. Som exempel på vad som avses med fria yrken kan nämnas författare, konstnärer, artister och jurister. Även sådana verksamheter som utgörs av genomförandet av uppgifter som delegerats eller reglerats genom lag kan betraktas som ekonomisk verksamhet, jfr artikel 25 c i mervärdesskatte- direktivet.

I artikel 9.1 anges vidare att ”utnyttjande av materiella eller immateriella tillgångar i syfte att fortlöpande vinna intäkter därav” ska anses vara ekonomisk verksamhet. För att ekonomisk verksamhet ska anses föreligga krävs således inte att inkomster faktiskt har erhållits. När det är fråga om en tillgång som på grund av sin karaktär är lämpad enbart för kommersiellt bruk kan man normalt utgå från att ekonomisk verksamhet föreligger. När det i stället är fråga om en tillgång som är lämpad för såväl privat som kommersiellt bruk beaktas alla omständig- heter för att avgöra om ekonomisk verksamhet föreligger eller inte. Man kan t.ex. jämföra hur vederbörande faktiskt utnyttjar egendomen och hur motsvarande ekonomiska verksamhet vanligen utövas. Även om verksamhetens resultat i sig inte är ett avgörande kriterium kan exempelvis uthyrningstid, antalet kunder och intäkternas storlek beaktas vid denna bedömning tillsammans med övriga omständigheter i det enskilda fallet (se EG-domstolens dom den 26 september 1996 i mål C- 230/94, Renate Enkler mot Finanzamt Homburg, REG 1996 s. I-4517). I en dom den 6 oktober 2009 i mål C-267/08, SPÖ Landesorganisation Kärnten mot Finanzamt Klagenfurt, REG 2009 s. I-9781 har EG- domstolen prövat frågan om externa marknadsföringsåtgärder som en delstatsorganisation inom ett politiskt parti utförde åt lokala föreningar inom partiet kunde anses utgöra ekonomisk verksamhet. Domstolen konstaterade att delstatsorganisationen för att fortlöpande kunna bedriva sin verksamhet, som gick med underskott, erhöll statligt partistöd och medlemsavgifter från de lokala föreningarna. Marknadsföringsverksam- heten gav inte någon möjlighet att fortlöpande vinna intäkter. Det kunde därför enligt domstolen inte anses vara fråga om ekonomisk verksamhet.

En förutsättning för att en verksamhet ska betraktas som ekonomisk verksamhet är att tillhandahållandet av varor eller tjänster sker mot någon form av ersättning. Om ersättningen inte kan fastställas kan inte heller något beskattningsunderlag fastställas. Det anses i regel vara fråga om ekonomisk verksamhet när verksamheten är fortlöpande och utförs mot ersättning till den person som tillhandahåller tjänsten eller varan (se bland annat EG-domstolens dom den 13 december 2007 i mål C-408/06, Landesanstalt für Landwirtschaft mot Franz Götz, REG 2007 s. I-11295). En person vars tillhandahållanden av varor eller tjänster alltid sker utan ersättning kan inte anses bedriva ekonomisk verksamhet (se EG- domstolens domar den 1 april 1982 i mål 89/81, Staatssecretaris van Financiën mot Hong-Kong Trade Development Council, REG 1982 s. 1277 respektive den 3 mars 1994 i mål C-16/93, R. J. Tolsma mot Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden Tolsma, REG 1994 s. I-743).

Att en person tar emot arvoden innebär i sig inte att verksamheten är att betrakta som ekonomisk. Det krävs dessutom att det finns ett direkt samband mellan det som tillhandahålls och det motvärde som betalas. Det måste således finnas ett rättsförhållande som innebär ett ömsesidigt

Prop. 2012/13:124

67

s. 68 5.2 EU-rätt Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124 utbyte av prestationer och där det vederlag som den person som tillhandahåller tjänsten tar emot utgör det faktiska motvärdet av den tjänst som tillhandahålls mottagaren. EG-domstolen har i en dom den 29 oktober 2009 i mål C-246/08, kommissionen mot Finland, REG 2009 s. I-10605 funnit att avgifter som rättshjälpstagare betalat till statliga rättshjälpsbyråer inte står i direkt samband med lämnad juridisk rådgivning, eftersom avgifterna till viss del beräknades med hänsyn till rättshjälpstagarnas inkomst och förmögenhet. Avgifterna täckte endast en del av kostnaderna för rådgivningen. Rättshjälpsbyråerna ansågs inte tillhandahålla tjänster mot vederlag och därmed inte heller bedriva ekonomisk verksamhet.

Ett krav att den beskattningsbara personen ska vara regelbundet engagerad i verksamheten kan anses framgå motsatsvis av artikel 12 i mervärdesskattedirektivet. Enligt bestämmelsen tillåts medlemsstaterna att som beskattningsbar person anse även den som tillfälligtvis utför sådana transaktioner som avses i andra stycket i artikel 9.1, varvid särskilt omnämns leverans av mark för bebyggelse.

Holdingbolag och viss kapitalförvaltning

Intäkter enbart till följd av att en ägare utnyttjar sin äganderätt till kapitaltillgångar anses inte utgöra ekonomisk verksamhet. Ett holdingbolag som uteslutande ägnar sig åt att förvärva och äga andelar i andra bolag anses därför inte bedriva ekonomisk verksamhet. Ett sådant bolag är således inte att betrakta som beskattningsbar person, se EG- domstolens dom den 20 juni 1991 i mål C-60/90, Polysar Investments Netherlands BV mot Inspecteur der Invoerrechten en Accijnzenmål, REG 1991 s. I-3111. EG-domstolen har också i dom den 20 juni 1996 i mål C-155/94, Wellcome Trust Ltd mot Commissioners of Customs and Excise, REG 1996 s. I-3013 funnit att begreppet ekonomisk verksamhet inte omfattar köp och försäljning av aktier och andra värdepapper genom en förvaltare i samband med förmögenhetsförvaltningen i en stiftelse för välgörande ändamål.

Däremot kan holdingbolag i vissa fall enligt mervärdesskattedirektivet jämställas med beskattningsbara personer. Detta gäller vid unions- rättsliga förvärv (jfr artikel 2.1 b i mervärdesskattedirektivet).

Om ett holdingbolag är inblandat i förvaltningen av de ägda bolagen genom att tillhandahålla dotterbolagen administrativa, finansiella eller tekniska tjänster mot ersättning anses det bedriva ekonomisk verksamhet (se EG-domstolens dom den 27 september 2001 i mål C-16/00, Cibo Participations SA mot Directeur régional des impôts du Nord-Pas-de- Calais, REG 2001 s. I-6663). Ett holdingbolags deltagande i förvalt- ningen av dotterbolag utgör således ekonomisk verksamhet endast om deltagandet omfattar utförandet av transaktioner som är mervärdes- skattepliktiga (EU-domstolens beslut den 12 juli 2001 i mål C-102/00, Welthgrove BV mot Staatssecretaris van Financiën, REG 2001 s. I- 5679).

68

s. 69 6 Beskattningsbar person och ekonomisk verksamhet Kontrollera mot PDF

När den ekonomiska verksamheten påbörjas eller avslutas

Prop. 2012/13:124

Förberedande åtgärder kan betraktas som ekonomisk verksamhet. Redan

ingående av avtal om anskaffande av tillgångar avsedda att i framtiden

användas för att utföra beskattningsbara transaktioner utgör ekonomisk

verksamhet. För att ekonomisk verksamhet, och avdragsrätt för ingående

mervärdesskatt, ska anses föreligga krävs det att avsikten att självständigt

bedriva ekonomisk verksamhet kan styrkas med objektiva omständig-

heter. Vid prövningen av om ekonomisk verksamhet föreligger kan t.ex.

de anskaffade tillgångarnas karaktär beaktas. Den som har styrkt sin

avsikt och som har sina första investeringsutgifter anses som en beskatt-

ningsbar person och har omedelbar avdragsrätt redan innan de skatte-

pliktiga transaktionerna faktiskt har inletts (se bl.a. EG-domstolens

domar den 29 februari 1996 i mål C-110/94, Intercommunale voor

zeewaterontzilting [INZO] mot Belgische Staat, REG 1996 s. I-857

respektive den 8 juni 2000 i mål C-400/98, Finanzamt Goslar mot

Brigitte Breitsohl, REG 2000 s. I-4321).

EG-domstolen har i en dom den 3 mars 2005 i mål C-32/03, I/S Fini H

mot Skatteministeriet, REG 2005 s. I-1599 funnit att avdragsrätt före-

ligger för en person som avslutat sin ekonomiska verksamhet men som

till följd av ingånget avtal var skyldig att under en tid (fem år) fortsätta

betala hyran för en lokal som tidigare använts i verksamheten.

6 Beskattningsbar person och ekonomisk verksamhet

6.1

Begreppet beskattningsbar person ersätter

yrkesmässig verksamhet

Regeringens förslag: De unionsrättsliga begreppen beskattningsbar

person och ekonomisk verksamhet införs i 4 kap. 1 § mervärdes-

skattelagen. Begreppet yrkesmässig verksamhet och kopplingen till

inkomstskattelagen slopas.

Promemorians förslag: Överensstämmer med regeringens.

Remissinstanserna: De remissinstanser som yttrat sig är positiva till

förslaget eller har ingen erinran mot det.

Skälen för regeringens förslag: Mervärdesskatt utgår på omsättning

av vara eller tjänst som görs i en yrkesmässig verksamhet. Av den

gällande huvudregeln i 4 kap. 1 § 1 mervärdesskattelagen (1994:200),

förkortad ML, framgår att en verksamhet är yrkesmässig om den utgör

näringsverksamhet enligt 13 kap. inkomstskattelagen (1999:1229, IL).

Yrkesmässighetsbegreppet i mervärdesskattelagen motsvaras i mer-

värdesskattedirektivet av begreppen beskattningsbar person och

ekonomisk verksamhet. Enligt artikel 9.1 i mervärdesskattedirektivet

avses med beskattningsbar person den som, oavsett på vilken plats,

självständigt bedriver en ekonomisk verksamhet, oberoende av dess syfte

eller resultat. Vidare anges att med ekonomisk verksamhet avses varje

69

s. 70 6.1.1 Definitionerna av begreppen beskattningsbar person och ekonomisk verksamhet Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124 verksamhet som bedrivs av en producent, en handlare eller en tjänsteleverantör, inbegripet gruvdrift och jordbruksverksamhet samt verksamheter inom fria och därmed likställda yrken. Slutligen framgår att utnyttjande av materiella eller immateriella tillgångar i syfte att fortlöpande vinna intäkter därav särskilt ska betraktas som ekonomisk verksamhet.

I det unionsrättsliga mervärdesskattesystemet är begreppen beskatt- ningsbar person och ekonomisk verksamhet av grundläggande betydelse för att avgränsa tillämpningsområdet för mervärdesskatt. Begreppen har getts unionsrättsliga definitioner eftersom nationella definitioner skulle motverka mervärdesskattedirektivets syfte, nämligen ett gemensamt och enhetligt mervärdesskattesystem.

Kopplingen i mervärdesskattelagen till inkomstskattelagens begrepp näringsverksamhet innebär därmed i formellt hänseende en avvikelse från mervärdesskattedirektivet. Hänvisningen i mervärdesskattelagen till inkomstskatterättslig begreppsbildning kunde ha sina fördelar innan Sverige blev medlem i EU. Efter det svenska EU-inträdet innebär emellertid denna typ av bristande formell överensstämmelse i fråga om begrepp mellan mervärdesskattelagen och mervärdesskattedirektivet att tolkning och tillämpning av mervärdesskattereglerna kan försvåras.

Bestämmelserna om yrkesmässig verksamhet i mervärdesskattelagen tolkas, enligt praxis, konformt med mervärdesskattedirektivet. Om en sådan tolkningsmöjlighet saknas, kan artikel 9.1 i mervärdesskatte- direktivet tillämpas med direkt effekt . Detta kan dock bara ske till fördel för den skattskyldige. Om en tillämpning av direktivet skulle vara till nackdel för den enskilde måste mervärdesskattelagen följas.

Sammanfattningsvis kan konstateras att i sin nuvarande utformning avviker mervärdesskattelagen i formell mening från mervärdesskatte- direktivet. I materiellt avseende leder den svenska lagstiftningen dock i praktiken till i allt väsentligt samma resultat som mervärdes- skattedirektivet.

I syfte att tydliggöra och därmed underlätta tillämpningen av mervärdesskattereglerna bör definitionerna av begreppen beskattningsbar person och ekonomisk verksamhet införas i 4 kap. 1 § ML. Begreppet yrkesmässig verksamhet, och kopplingen till inkomstskattelagen, bör därmed slopas.

Förslaget föranleder ändringar i 4 kap. 1 § ML.

6.1.1 Definitionerna av begreppen beskattningsbar person och ekonomisk verksamhet

Regeringens förslag: Definitionerna av begreppen beskattningsbar person och ekonomisk verksamhet utformas i enlighet med mervärdesskattedirektivet.

Promemorians förslag: Överensstämmer med regeringens.

Remissinstanserna: Svenskt Näringsliv anser att

begreppet

”transaktioner” bör användas i stället för det föreslagna ”verksamhet”.

Även Lantbrukarnas Riksförbund (LRF) har synpunkter på den språkliga

70

utformningen. Svenska Bankföreningen välkomnar att en

precisering

s. 71 6.1.1 Definitionerna av begreppen beskattningsbar person och ekonomisk verksamhet Kontrollera mot PDF

avseende avgränsningen av ekonomisk verksamhet mot anställning,

Prop. 2012/13:124

motsvarande artikel 10 i mervärdesskattedirektivet, införs. Föreningen

tillägger att förslaget innebär att det kommer att finnas två olika

definitioner avseende självständighet på skatteområdet, dvs. en definition

i mervärdesskattelagen och en definition i 13 kap. 1 § andra stycket IL.

Enligt föreningen bör begreppet självständighet kunna bedömas lika i

dessa båda lagar. Hyresgästföreningen efterlyser ett förtydligande av att

förslaget inte innebär någon förändring av föreningens skattemässiga

situation.

Skälen för regeringens förslag: I promemorian har begreppen

beskattningsbar person och ekonomisk verksamhet – i syfte att underlätta

tolkning och tillämpning av mervärdesskattereglerna – utformats i så

nära anslutning till mervärdesskattedirektivet som möjligt.

Vad gäller begreppet ekonomisk verksamhet anser Svenskt Näringsliv

att begreppet verksamhet är oklart och medför tolkningsproblem, varvid

hänvisas till den redogörelse som lämnas av Mervärdesskatteutredningen

i

betänkandet

Mervärdesskatt

i

ett

EG-rättsligt

perspektiv

(SOU 2002:74). Svenskt Näringsliv påpekar att i den engelska versionen

av mervärdesskattedirektivet används uttrycket ”economic activity”.

Svenskt Näringsliv föreslår att ”transaktioner” används i stället för

”verksamhet” i mervärdesskattelagen.

Regeringen konstaterar att Mervärdesskatteutredningen i sitt

betänkande föreslog att uttrycket ”ekonomisk aktivitet” skulle användas i

stället för direktivets uttryck ”ekonomisk

verksamhet”

och att

”transaktioner” i vissa fall skulle användas. Syftet med de av utredningen

valda uttrycken var att tydliggöra att direktivet är mer transaktionsinriktat

än mervärdesskattelagen och att någon direkt parallell med verksamhets-

begreppet i den svenska skattelagstiftningen därför inte kan dras (se

SOU 2002:74, del 1, s. 163 och s. 194–200).

Sedan 2002 har det, som inledningsvis nämnts, skett en utveckling i

praxis som innebär att mervärdesskattelagen i allt väsentligt leder till

samma materiella resultat som mervärdesskattedirektivet.

Detta

lagstiftningsärende syftar till att förenkla tolkning och tillämpning av

mervärdesskattereglerna genom att uppnå en överensstämmelse även i

formellt hänseende mellan mervärdesskattelagens begrepp och mot-

svarande begrepp i mervärdesskattedirektivet. Mot den bakgrunden

instämmer regeringen i promemorians bedömning att det är lämpligast att

använda samma begrepp i mervärdesskattelagen som i mervärdesskatte-

direktivet.

I artikel 9.1 i direktivet anges att med ekonomisk verksamhet avses

varje verksamhet som bedrivs av en producent, en handlare eller en

tjänsteleverantör, inbegripet gruvdrift och jordbruksverksamhet samt

verksamheter inom fria och därmed likställda yrken. Som framgår av

texten i direktivet är avsikten inte att uppräkningen ska vara uttömmande.

I

lagförslaget i

Mervärdesskatt

för

den

ideella sektorn,

m.m.

(Ds 2009:58) angavs som exempel på ekonomisk verksamhet, förutom

de exempel som finns i direktivet, skogsbruksverksamhet. I promemorian

bedömdes det inte vara nödvändigt att i den svenska lagtexten särskilt

ange skogsbruk, varför detta uttryck utelämnades. Definitionen

utformades därför helt i enlighet med den svenska versionen av

artikel 9.1. LRF

föreslår i sitt

remissvar

att uttrycket

jordbruks-

71

s. 72 6.1.1 Definitionerna av begreppen beskattningsbar person och ekonomisk verksamhet Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124 verksamhet ersätts med lantbruk, vilket enligt LRF omfattar både jord- och skogsbruk. Regeringen delar promemorians bedömning att definitionen av ekonomisk verksamhet bör utformas i så nära anslutning till mervärdesskattedirektivet som möjligt. Vidare vill regeringen fram- hålla att uppräkningen endast är exemplifierande. Det i promemorians lagtext föreslagna uttrycket jordbruksverksamhet bör således behållas.

Definitionerna utformas därmed så att med beskattningsbar person avses den som, oavsett på vilken plats, självständigt bedriver en ekonomisk verksamhet, oberoende av dess syfte eller resultat. Med ekonomisk verksamhet avses varje verksamhet som bedrivs av en producent, en handlare eller en tjänsteleverantör, inbegripet gruvdrift och jordbruksverksamhet samt verksamheter inom fria och därmed likställda yrken. Utnyttjande av materiella eller immateriella tillgångar i syfte att fortlöpande vinna intäkter därav ska särskilt betraktas som ekonomisk verksamhet.

Vad gäller kriteriet att verksamheten ska bedrivas ”självständigt” för att anses som ekonomisk verksamhet finns det i artikel 10 i direktivet ett förtydligande av vad som avses med självständighetskriteriet. Regeringen instämmer i promemorians bedömning att det i tydliggörande syfte – och för att uppnå en formell överstämmelse med direktivet även i detta hänseende – bör införas en motsvarighet till artikel 10. Den nya bestämmelsen bör utformas i enlighet med lydelsen i direktivet. Vissa avsteg från formuleringen i direktivet görs dock i syfte att uppnå ett i språkligt avseende mer tillgängligt uttryckssätt.

Som Svenska Bankföreningen påpekar innebär förslaget att det kommer att finnas två olika definitioner avseende självständighet på skatteområdet, dvs. en definition i mervärdesskattelagen och en definition i 13 kap. 1 § andra stycket IL. Enligt föreningen bör dock begreppet självständighet kunna bedömas lika i dessa båda lagar. Regeringen konstaterar att någon materiell förändring inte är avsedd genom införandet av en motsvarighet till artikel 10 i direktivet.

Regeringen väljer att i detta sammanhang kommentera det av Hyresgästföreningen framförda önskemålet om förtydligande av att förslaget inte innebär någon förändring av föreningens skattemässiga situation. Föreningen anför att Högsta förvaltningsdomstolen i ett avgörande (RÅ 2001 ref. 51) har funnit att en hyresgästförenings verk- samhet inte är yrkesmässig. I avgörandet har Högsta förvaltnings- domstolen anfört bl.a. att den ersättning som föreningen erhållit inte kan ansetts ha lämnats för någon konkret prestation som kommit hyresgästen eller hyresvärden till del. Som framgår av avsnitt 5.2 är en förutsättning för att ekonomisk verksamhet ska anses föreligga enligt EU-rätten att det finns ett direkt samband mellan tillhandahållen tjänst och mottagen ersättning (jfr bland annat den i nämnt avsnitt angivna domen i mål C- 246/08). Någon förändring av gällande tillämpning avseende kravet på samband mellan tillhandahållen tjänst och erhållen ersättning är således inte avsedd.

72

s. 73 Tillfälliga leveranser av nya transportmedel Kontrollera mot PDF

6.1.2

Tillfälliga leveranser av nya transportmedel

Prop. 2012/13:124

Regeringens bedömning: Någon motsvarighet till artikel 9.2 i mervärdesskattedirektivet om utvidgning av begreppet beskattningsbar person till den som tillfälligtvis utför en leverans av ett nytt transport- medel bör nu inte införas i mervärdesskattelagen.

Promemorians bedömning: Överensstämmer med regeringens.

Remissinstanserna: Förvaltningsrätten i Stockholm förordar in- förande av en bestämmelse motsvarande artikel 9.2 i mervärdesskatte- direktivet.

Skälen för regeringens bedömning: I artikel 9.2 i direktivet anges att var och en som tillfälligtvis utför en leverans av ett nytt transportmedel, som försänds eller transporteras till förvärvaren av säljaren eller av förvärvaren eller för säljarens eller förvärvarens räkning ut ur en medlemsstats territorium men inom gemenskapens territorium, ska anses som en beskattningsbar person. Förvaltningsrätten i Stockholm förordar att en bestämmelse motsvarande artikel 9.2 införs i mervärdesskattelagen och påpekar att statusen som beskattningsbar person kan ha betydelse för överlåtarens rättigheter och skyldigheter.

Det i direktivet åsyftade materiella resultatet avseende förvärv av nya transportmedel uppnås i princip genom gällande bestämmelser i mervärdesskattelagen. Regeringen anser mot den bakgrunden att frågan om utvidgning av begreppet beskattningsbar person till de, dvs. främst privatpersoner, som tillfälligtvis utför leveranser av nya transportmedel bör övervägas närmare och därför inte kan hanteras i detta lagstiftnings- ärende.

6.2

Vissa transaktioner av arbetsgivare och

transaktioner från fastighet

Regeringens förslag och bedömning: Specialbestämmelserna om

yrkesmässig verksamhet vid vissa tillhandahållanden av arbetsgivare

och vid vissa transaktioner från fastighet tas bort. Några särskilda

bestämmelser om transaktioner från fastighet i vissa fall bör inte

införas i mervärdesskattelagen.

Promemorians förslag och bedömning: Överensstämmer med

regeringens.

Remissinstanserna: Kammarrätten i Sundsvall anser att det är osäkert

om begreppet beskattningsbar person fullt ut innefattar de transaktioner

som i dag beskattas till följd av att de, med stöd av huvudregeln i 4 kap.

1 § 1 ML och 13 kap. 1 § tredje stycket IL, görs i en yrkesmässig

verksamhet. Det är även osäkert, enligt kammarrätten, om de

transaktioner som i dag beskattas till följd av bestämmelserna i 4 kap. 3 §

första stycket 1 och 2 ML ryms fullt ut inom begreppet beskattningsbar

person. Kammarrätten föreslår därför att den i artikel 12 i mervärdes-

skattedirektivet angivna möjligheten att beskatta tillfälliga transaktioner

utnyttjas.

Även Förvaltningsrätten i Stockholm förordar att en

73

s. 74 Tillfälliga leveranser av nya transportmedel Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124 bestämmelse motsvarande artikel 12 i mervärdesskattedirektivet införs i syfte att undvika oklarheter i fråga om beskattningen av bl.a. transaktioner från fastigheter.

Skälen för regeringens förslag och bedömning

Tillhandahållande av kost åt personal

Av bestämmelsen i 4 kap. 2 § ML framgår att om en arbetsgivares verksamhet i övrigt inte medför skattskyldighet eller rätt till återbetalning av ingående skatt, blir tillhandahållande av kost åt personal ansedd som yrkesmässig endast om marknadsvärdet av tjänsterna för beskattningsåret överstiger 30 000 kronor.

Bestämmelsen, som infördes i samband med 1990 års skattereform, har sin grund i praktiska och administrativa skäl. Bestämmelsen ska även ses mot bakgrund av den anpassning av reglerna om uttagsbeskattning till det då gällande sjätte direktivet som skedde i samband med EU-inträdet. Serveringstjänsterna kom att omfattas av den nya huvudregeln om uttagsbeskattning i 2 kap. 5 § första stycket ML. Numera sker uttags- beskattning endast avseende tillhandahållanden av tjänster åt närings- idkaren själv eller åt personalen för privat eller annat rörelsefrämmande ändamål utan ersättning.

Mervärdesskattedirektivet innehåller inte någon motsvarighet till bestämmelsen. Något direkt stöd för att avgränsa skattskyldigheten genom en sådan beloppsbegränsning som anges i bestämmelsen finns inte i direktivet. Enligt regeringens uppfattning bör den föreslagna lydelsen av 4 kap. 1 § ML, dvs. en tillämpning av begreppen beskatt- ningsbar person och ekonomisk verksamhet, i de allra flesta fall leda till att samma beskattningsresultat uppnås.

Förslaget föranleder att 4 kap. 2 § ML upphävs.

Gällande bestämmelser om transaktioner från fastighet i mervärdes- skattelagen

I den nu gällande huvudregeln i 4 kap. 1 § 1 ML anges att en verksamhet är yrkesmässig om den utgör näringsverksamhet enligt 13 kap. inkomst- skattelagen. Enligt 13 kap. 1 § tredje stycket IL räknas som näringsverksamhet alltid innehav av näringsfastigheter, näringsbostads- rätter och avverkningsrätt till skog. Med näringsfastighet avses en fastighet som inte är privatbostadsfastighet (2 kap. 14 § IL). Med en privatbostadsfastighet avses bl.a. ett småhus med mark, under förutsätt- ning att småhuset till övervägande del används eller är avsett att användas av ägaren eller någon närstående till honom för permanent boende eller som fritidsbostad (2 kap. 8–13 §§ IL). Alla fastigheter som inte är privatbostadsfastighet är näringsfastighet.

Vid inkomstbeskattningen klassificeras en fastighet således som antingen en privatbostadsfastighet eller en näringsfastighet. Huvudregeln vid inkomstbeskattningen är att intäkter från privatbostadsfastighet redovisas i inkomstslaget kapital och intäkter från näringsfastighet i inkomstslaget näringsverksamhet.

74

s. 75 Tillfälliga leveranser av nya transportmedel Kontrollera mot PDF

I den gällande bestämmelsen i 4 kap. 3 § ML finns vissa kompletterande regler om yrkesmässighet avseende transaktioner från fastighet.

Av 4 kap. 3 § första stycket 1 ML framgår att begreppet yrkesmässig verksamhet även omfattar sådan upplåtelse av avverkningsrätt eller avyttring av skogsprodukter för vilken ersättningen behandlas som engångsersättning för allframtidsupplåtelse enligt 45 kap. 8 § IL. Med engångsersättning avses att parterna en gång för alla har bestämt ersättningens storlek. En allframtidsupplåtelse avser obegränsad tid. Huvudregeln vid inkomstbeskattningen är att en allframtidsupplåtelse av nyttjanderätt etc. jämställs med avyttring av fastigheten. När det gäller ersättning för avverkningsrätt och 60 procent av ersättningen för avyttrade skogsprodukter i samband med en allframtidsupplåtelse kan den skattskyldige med stöd av 45 kap. 8 § IL begära att ersättningen behandlas som engångsersättning för allframtidsupplåtelse och därmed beskattas i kapital. Bestämmelsen är i princip även tillämplig på privatbostadsfastighet. Genom bestämmelsen uppnås att ersättningen omfattas av mervärdesskatt även om den vid inkomstbeskattningen redovisas i inkomstslaget kapital.

Bestämmelserna i 4 kap. 3 § första stycket 2 och 3 ML avser privat- bostadsfastighet och har tillkommit mot bakgrund av att en sådan fastighet inte kan ingå i en näringsverksamhet (13 kap. 1 § tredje stycket IL).

Enligt 4 kap. 3 § första stycket 2 ML räknas som yrkesmässig verk- samhet även försäljning av vara, upplåtelse av avverkningsrätt eller rätt att ta jord, sten eller annan naturprodukt från fastighet som är privatbostadsfastighet enligt 2 kap. 13 § IL eller från en fastighet som tillhör ett privatbostadsföretag enligt 2 kap. 17 § IL. Avsikten med bestämmelsen är att den som i större omfattning avyttrar varor etc. från en fastighet ska likställas med den som driver näringsverksamhet. Det som avses är sådana fall där det vid enstaka tillfällen kan förekomma försäljning av skogsprodukter eller upplåtelse av rätt att ta sand, grus eller annan naturprodukt till betydande belopp (SOU 1989:35, del 1, s. 280). Ett begränsat tillhandahållande av varor och tjänster från nämnda bostäder eller fastigheter, t.ex. begränsad försäljning av frukt och bär från en villaträdgård, undgår följaktligen beskattning.

Bestämmelsen i 4 kap. 3 § första stycket 3 ML avser uthyrning av verksamhetslokal i privatbostadsfastighet eller privatbostadsföretag. I bestämmelsen förtydligas att om en fastighetsägare eller hyresgäst medgetts frivillig skattskyldighet för uthyrning av lokal i en privat- bostadsfastighet, är uthyrningen att betrakta som yrkesmässig.

De transaktioner som anges i 4 kap. 3 § första stycket 2 och 3 ML omfattas av yrkesmässighetsbegreppet endast under förutsättning att ersättningen för omsättningen under beskattningsåret överstiger 30 000 kronor. Yrkesmässigheten gäller även om motsvarande intäkter hänförs till inkomstslaget kapital och schablonbeskattas vid inkomst- beskattningen.

Avsikten med gällande bestämmelser i 4 kap. 3 § ML är att utvidga vad som kan omfattas av yrkesmässighet enligt huvudregeln i 4 kap. 1 § 1 ML och förtydliga vad som redan ingår i yrkesmässighetsbegreppet. Syftet är således att även omsättningar av större omfattning som

Prop. 2012/13:124

75

s. 76 Tillfälliga leveranser av nya transportmedel Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124 inkomstskatterättsligt inte anses utgöra näringsverksamhet, och därmed inte omfattas av yrkesmässighetsbegreppet enligt den gällande huvudregeln i mervärdesskattelagen, ska falla in under mervärdesskattens tillämpningsområde.

Ekonomisk verksamhet och transaktioner från fastighet

Som framgår ovan (bl.a. avsnitt 6.1) anges det i artikel 9.1 i mervärdesskattedirektivet att med ekonomisk verksamhet avses varje verksamhet som bedrivs av en producent, en handlare eller en tjänsteleverantör, inbegripet gruvdrift och jordbruksverksamhet samt verksamheter inom fria och därmed likställda yrken. Vidare anges att med ekonomisk verksamhet avses särskilt utnyttjande av materiella eller immateriella tillgångar i syfte att fortlöpande vinna intäkter. Att en tillgång ska användas på ett sätt som syftar till att ge intäkter med en viss regelbundenhet innebär att rent tillfälliga transaktioner inte omfattas. Detta kan anses framgå även underförstått av artikel 12 i mervärdes- skattedirektivet. I den bestämmelsen anges det att medlemsstaterna får anse som beskattningsbar person var och en som tillfälligtvis utför en transaktion som hänför sig till sådana verksamheter som avses i artikel 9.1, särskilt bl.a. leverans av mark för bebyggelse.

I mervärdesskattedirektivet läggs ingen egentlig vikt vid klassificeringen av själva innehavet av en fastighet eller rättighet eller hur fastigheten har klassificerats i andra sammanhang. I stället är det hur fastigheten används eller är avsedd att användas som avgör om det ska anses vara fråga om ekonomisk verksamhet.

Att enbart innehavet i sig av en näringsfastighet utgör närings- verksamhet, och därmed yrkesmässig verksamhet enligt gällande bestämmelse i 4 kap. 1 § ML, innebär i strikt hänseende en avvikelse från mervärdesskattedirektivet. Vid den inkomsträttsliga klassificeringen av en fastighet som näringsfastighet eller privatfastighet utgår man dock från fastighetens faktiska beskaffenhet och användningssätt. För en juridisk person gäller emellertid att alla av denne ägda fastigheter anses som näringsfastigheter.

Genom att begreppen beskattningsbar person och ekonomisk verksam- het införs i 4 kap. 1 § ML slopas kopplingen till inkomstskattelagen och vad som inkomstskatterättsligt utgör näringsverksamhet. Vid bedöm- ningen av frågan om ekonomisk verksamhet föreligger vid transaktioner från fastighet, t.ex. försäljning av skogsprodukter och upplåtelse av avverkningsrätt, kan således konstateras att den inkomstskattemässiga klassificeringen av en fastighet som näringsfastighet eller privatfastighet inte i sig har någon självständig betydelse enligt EU-rätten.

Mot denna bakgrund synes det till följd av införandet av begreppen beskattningsbar person och ekonomisk verksamhet i 4 kap. 1 § ML inte finnas något behov av de särskilda bestämmelserna om engångsersätt- ning för allframtidsupplåtelse och omsättningar från privatbostads- fastighet i 4 kap. 3 § ML. Vidare finns det inte något direkt stöd i mervärdesskattedirektivet för att tillämpa en beloppsbegränsning av det slag som anges i 4 kap. 3 § ML.

Kammarrätten i Sundsvall menar att det är osäkert om samtliga de

transaktioner som i dag beskattas till följd av kopplingen i nuvarande

76

s. 77 Tillfälliga leveranser av nya transportmedel Kontrollera mot PDF

4 kap. 1 § ML till 13 kap. 1 § tredje stycket IL kommer att omfattas av mervärdesskatt. Kammarrätten menar även att det är osäkert om de transaktioner som beskattas enligt de nuvarande bestämmelserna i 4 kap. 3 § första stycket 1 och 2 ML kommer att omfattas av mervärdesskatt. Kammarrätten föreslår att den i artikel 12 i mervärdesskattedirektivet angivna möjligheten att beskatta tillfälliga transaktioner utnyttjas för nämnda transaktioner. Förvaltningsrätten i Stockholm förordar att en bestämmelse om beskattning av tillfälliga transaktioner med stöd av artikel 12 i mervärdesskattedirektivet införs i syfte att undvika de oklarheter i fråga om bl.a. transaktioner från fastigheter som, enligt förvaltningsrätten, kan aktualiseras av ändringen av 4 kap. 1 § ML och slopandet av 4 kap. 3 § ML. Förekomsten av bemyndigandet i artikel 12 i direktivet tyder enligt förvaltningsrättens uppfattning på att sådana tillfälliga transaktioner annars inte ska beskattas.

Regeringen konstaterar först att några exakta riktlinjer för när försäljning från en fastighet ska vara att anse som ekonomisk verksamhet inte är möjliga att ange. Enbart det förhållandet att ersättning för omsättningen betalas med ett engångsbelopp torde dock inte i sig innebära att det är fråga om en sådan tillfällig transaktion som inte omfattas av begreppet ekonomisk verksamhet.

Enligt EU-rätten (se EU-domstolens dom den 19 juli 2012 i mål C- 263/11, Ain ā rs R ē dlihs mot Valsts ie ņē mumu dienests, ännu inte refererad i REG, samt däri angivna domar) ska bedömningen av om utnyttjandet av en tillgång – som exempelvis en skog – skett i syfte att fortlöpande vinna intäkter därav, göras med hänsyn till samtliga omständigheter i det enskilda fallet, däribland vilken typ av tillgång som det är fråga om. Om en tillgång på grund av sin karaktär uteslutande är ägnad att utnyttjas ekonomiskt, är det i allmänhet tillräckligt för att det ska anses vara fråga om ekonomisk verksamhet (och följaktligen att syftet är att fortlöpande vinna intäkter). Om en tillgång på grund av sin karaktär kan utnyttjas för såväl ekonomiska som privata ändamål finns det anledning att utifrån samtliga omständigheter rörande dess utnyttjande avgöra om den utnyttjas för att fortlöpande vinna intäkter. Vid denna bedömning kan man till exempel jämföra hur vederbörande faktiskt utnyttjar tillgången med hur motsvarande ekonomiska verksamhet vanligen utövas. Om den enskilde vidtar aktiva skogs- förvaltningsåtgärder genom att använda medel (eng. ”mobilising resources”) som liknar dem som används av en producent, handlare eller tjänsteleverantör i den mening som avses i artikel 9.1 i mervärdesskatte- direktivet ska det anses vara fråga om ekonomisk verksamhet. Den omständigheten att försäljningen skett för att lindra konsekvenserna av en force majeure-händelse, som exempelvis en storm, innebär inte i sig att det ska anses vara fråga om tillfälligt utförda transaktioner. Inte heller den omständigheten att tillgången ursprungligen kan ha förvärvats för eget bruk utgör hinder för att anse att den därefter används i ekonomisk verksamhet.

Som ovan framgår ska det vid bedömningen av om en tillgång utnyttjas i syfte att fortlöpande vinna intäkter beaktas vilken typ av tillgång det är fråga om. Att utnyttjande av en tillgång såsom skog, genom exempelvis upplåtelse av avverkningsrätt, kan ske med tidsmässigt långa mellanrum ligger i sakens natur. Mot den bakgrunden finner regeringen inte

Prop. 2012/13:124

77

s. 78 6.3 Avgränsning avseende mindre verksamheter och slopande av 30 000-kronorsgränser Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124 anledning att föreslå någon motsvarighet till den i artikel 12 i mervärdes- skattedirektivet angivna möjligheten att beskatta tillfälliga transaktioner. Ett utnyttjande av artikel 12 skulle enligt regeringens mening däremot kunna leda till en utökad beskattning. Regeringen instämmer således i promemorians bedömning att den nya lydelsen av 4 kap. 1 § ML torde medföra att väsentligen samma materiella beskattningsresultat uppnås som vid gällande tillämpning.

Förslaget föranleder ett upphävande av 4 kap. 3 § ML.

6.3 Avgränsning avseende mindre verksamheter och slopande av 30 000-kronorsgränser

Regeringens bedömning: Någon generell bestämmelse om att verksamheter med en skattepliktig omsättning under en viss gräns är befriade från mervärdesskatt bör inte införas.

Promemorians bedömning: Promemorian behandlar inte frågan om en generell s.k. omsättningsgräns bör införas.

Remissinstanserna: Kammarrätten i Göteborg framför att förslaget kan medföra att beskattningsbara personer som i dag omsätter varor och tjänster till ett värde understigande 30 000 kronor per år kommer att falla inom tillämpningsområdet för mervärdesskatt, eftersom någon omsätt- ningsgräns inte föreslås i promemorian. Svenskt Näringsliv, till vilket yttrande Näringslivets regelnämnd har anslutit sig , FAR, Företagarna, Sveriges Kommuner och Landsting, Lantbrukarnas Riksförbund (LRF) och Svenska Bankföreningen menar att slopandet av 30 000- kronorsgränserna riskerar att leda till tillämpningsproblem. De ifråga- sätter antagandet i promemorian att utökad skattskyldighet endast kommer att aktualiseras för ett fåtal aktörer och föreslår att en generell omsättningsgräns införs.

Skälen för regeringens bedömning: Mervärdesskattelagen tillämpas i dag på ett sätt som innebär att det materiella resultatet i allt väsentligt överensstämmer med direktivet. Eftersom tillämpningen redan i dag i allt väsentligt leder till samma resultat som direktivet, torde det föreslagna införandet av begreppen beskattningsbar person och ekonomisk verksamhet i 4 kap. 1 § ML i praktiken inte medföra någon materiell förändring i de allra flesta fall.

Införandet av begreppen beskattningsbar person och ekonomisk verksamhet föranleder slopande av det s.k. utökade yrkesmässighets- begreppet i 4 kap. 1 § 2 ML. Enligt den bestämmelsen framgår att en verksamhet är yrkesmässig om den bedrivs i former som är jämförliga med en till näringsverksamhet hänförlig rörelse (näringsliknande former) och ersättningen för omsättningen i verksamheten under beskattningsåret överstiger 30 000 kronor. Vidare innehåller specialbestämmelserna om yrkesmässighet i vissa fall i 4 kap. 2 och 3 §§ ML en beloppsbegränsning på 30 000 kronor. Även dessa bestämmelser föreslås att upphävas. Bestämmelserna i 4 kap. 2 och 3 §§ ML har behandlats närmare i det föregående (avsnitt 6.2).

78

s. 79 6.3 Avgränsning avseende mindre verksamheter och slopande av 30 000-kronorsgränser Kontrollera mot PDF

I promemorian bedöms att genom införandet av begreppen beskattningsbar person och ekonomisk verksamhet torde en materiell förändring främst kunna uppkomma för personer som bedriver sådan hobbyverksamhet som är att betrakta som yrkesmässig enligt gällande 4 kap. 1 § 2 ML, dvs. i näringsliknande former, men som inte omfattas av mervärdesskattesystemet eftersom omsättningen understiger 30 000 kronor per beskattningsår. Under förutsättning att en sådan aktör kan anses bedriva ekonomisk verksamhet kommer denne att omfattas av mervärdesskattesystemet, även om omsättningen understiger 30 000 kronor per beskattningsår.

Av EU-rätten följer att för att avgöra om ekonomisk verksamhet föreligger får det göras en bedömning av samtliga omständigheter i det enskilda fallet. Varje verksamhet som bedrivs av en producent, handlare eller tjänsteleverantör i den mening som avses i artikel 9.1 i direktivet anses som ekonomisk verksamhet. När det är fråga om utnyttjande av en materiell eller immateriell tillgång, t.ex. uthyrning, krävs det att verksamheten bedrivs i syfte att fortlöpande vinna intäkter. Beträffande en tillgång som på grund av sin karaktär är lämpad enbart för kommersiellt bruk kan man normalt utgå från att ekonomisk verksamhet föreligger. När det i stället är fråga om en tillgång som är lämpad för såväl privat som kommersiellt bruk beaktas alla omständigheter för att avgöra om ekonomisk verksamhet föreligger eller inte. Vid den bedömningen kan vikt läggas vid bl.a. den faktiska uthyrningstiden, antalet kunder och intäkternas storlek (se bl.a. den i avsnitt 5.2 omnämnda domen i mål C-230/94 Renate Enkler). Resultatet av verksamheten är således inte i sig avgörande. Även betydande försäljningar kan ske genom aktörer som agerar i egenskap av privat- personer och som därmed inte bedriver ekonomisk verksamhet, jfr EU- domstolens dom den 15 september 2011 i de förenade målen C-180/10 och C-181/10, Jaros ł aw S ł aby mot Minister Finansów samt Emilian Ku ć och Halina Jeziorska-Ku ć mot Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, ännu inte refererad i REG. Av den senast nämnda domen, som avser försäljning av mark för bebyggelse, framgår även att aktiva åtgärder genom användande av medel som liknar dem som används av en producent, handlare eller tjänsteleverantör i den mening som avses i artikel 9.1 i mervärdesskattedirektivet, exempelvis vidtagande av beprövade åtgärder för marknadsföring, kan vara omständigheter som talar för att ekonomisk verksamhet föreligger.

I promemorian angavs som exempel på omständigheter som talar för att ekonomisk verksamhet föreligger att det finns affärsplan, ekonomiska kalkyler, bokföring, att särskilda lokaler hyrts och att det sker eller har avsatts medel för marknadsföring. Svenskt Näringsliv påpekar att det finns åtskilliga fall där verksamheter har bedömts utgöra yrkesmässig eller ekonomisk verksamhet trots en avsaknad av bl.a. affärsplan. Regeringen vill förtydliga att ovanstående uppräkning endast utgör exempel på sådana omständigheter som kan ha betydelse vid bedöm- ningen av om en ekonomisk verksamhet föreligger. Av EU-rätten följer, som framgår ovan, att en bedömning av samtliga relevanta omständig- heter i det enskilda fallet ska göras.

I promemorian gjordes bedömningen att det kan antas att utökad skattskyldighet endast kommer att aktualiseras i ett fåtal fall.

Prop. 2012/13:124

79

s. 80 6.3 Avgränsning avseende mindre verksamheter och slopande av 30 000-kronorsgränser Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124

Kammarrätten i Göteborg vill framhålla att förslaget kan medföra att

beskattningsbara personer som i dag omsätter varor och tjänster till ett

värde understigande 30 000 kronor per år kommer att falla inom

tillämpningsområdet för mervärdesskatt, eftersom någon omsättnings-

gräns inte föreslås. Svenskt Näringsliv, till vilket yttrande Näringslivets

regelnämnd har anslutit sig , FAR, Företagarna, Sveriges Kommuner och

Landsting, LRF och Svenska Bankföreningen anser att det är oklart hur

avgränsningen av ekonomisk verksamhet ska göras, varför det finns risk

för att osäkerhet och andra svårigheter uppkommer beträffande tillämp-

ningen av begreppet när det gäller verksamheter med en omsättning

under 30 000 kronor. De ifrågasätter bedömningen i promemorian att

endast ett fåtal aktörer kommer att påverkas av förslaget. Svenskt

Näringsliv, Företagarna samt Sveriges Kommuner och Landsting nämner

härvid särskilt verksamheter inom ramen för utbildningsprogrammet

”Ung Företagsamhet”. Svenskt Näringsliv anger som exempel även

privatpersoner som till energibolag säljer överskottselektricitet från

exempelvis solceller och vindkraftverk (mikroproducenter). Svenskt

Näringsliv har ingen uppgift om det totala antalet mikroproducenter men

påpekar att det av uppgifter från ett energibolag framgår att det har

kontakt med ett hundratal mikroproducenter. LRF menar att

tveksamheter kan uppkomma avseende frågan om enskilda bedriver

ekonomisk verksamhet vid försäljning av varor och tjänster från

privatbostadsfastighet. Vidare anser LRF att sådan kontinuerlig korttids-

uthyrning av rum i privatbostadsfastighet

som är skattepliktig

enligt

3 kap. 3 § första stycket 4 ML kan bli föremål för mervärdesskatt, även

om omsättningen under beskattningsåret understiger 30 000 kronor.

Svenskt Näringsliv m.fl. föreslår i remissvaren att en generell omsätt-

ningsgräns införs i syfte att undvika de tillämpningssvårigheter avseende

verksamheter med en omsättning som understiger 30 000 kronor som

enligt dem i annat fall kan komma att uppkomma. En regel om generell

omsättningsgräns innebär en möjlighet för verksamheter med en skatte-

pliktig omsättning som understiger ett visst belopp att inte omfattas av

skattskyldighet.

Vad gäller de exempel på verksamheter som lämnas i remissvaren kan

kommenteras i korthet följande.

”Ung Företagsamhet” är ett utbildningsprogram på gymnasiet.

Programmet innebär att de deltagande under ett läsår driver ett företag

(ett s.k. UF-företag, som är ett enkelt bolag) i utbildningssyfte. För

innevarande läsår finns det cirka 7 000 sådana företag, vilka drivs av

cirka 22 000 elever. Av information som Skatteverket har publicerat på

sin hemsida framgår att det vanligaste är att ett UF-företag i dag inte är

skattskyldigt till mervärdesskatt, eftersom företagen inte bedöms bedriva

näringsverksamhet. Om verksamheten anses bedrivas i näringsliknande

former är företaget skattskyldigt till mervärdesskatt bara om omsätt-

ningen överstiger 30 000 kronor under

beskattningsåret

(4 kap.

1 § 2 ML).

Regeringen vill betona att syftet med ifrågavarande anpassning av

utformningen av bestämmelserna i 4 kap. 1 § ML inte är att i materiellt

avseende förändra gällande tillämpning. De verksamheter som bedrivs

inom ramen för utbildningsprogrammet ”Ung Företagsamhet” bör därför

80

även i fortsättningen i normalfallet inte omfattas av skattskyldighet.

s. 81 6.3 Avgränsning avseende mindre verksamheter och slopande av 30 000-kronorsgränser Kontrollera mot PDF

Det är, som framgår av det ovan redovisade, inte omöjligt att ett UF- företag redan i dag bedöms vara skattskyldigt till mervärdesskatt. I informationen från Skatteverket anges vidare att ett UF-företag i dag kan vara skattskyldigt till mervärdesskatt även om omsättningen inte överstiger 30 000 kronor under beskattningsåret, under förutsättning att verksamheten bedrivs varaktigt, självständigt och har en viss omfattning.

I de fall verksamheten inte bedöms som näringsverksamhet redovisas eventuellt överskott av verksamheten hos delägarna som inkomst av hobby. Enligt från Skatteverket inhämtade uppgifter redovisade 92 personer födda mellan 1991 och 1995, dvs. den i sammanhanget relevanta åldersgruppen, en inkomst av hobby under 30 000 kronor i inkomstdeklaration (blankett T2) för taxeringsåret 2012.

Beträffande privatpersoners försäljning av överskottselektricitet från exempelvis solceller och vindkraftverk (mikroproducenter) noteras att ett mål på detta område anhängiggjorts hos EU-domstolen. I en begäran om förhandsavgörande har en österrikisk domstol hänskjutit frågan om det utgör ekonomisk verksamhet att på eller bredvid en privatbostad driva en nätansluten solcellsanläggning utan egna lagringsmöjligheter, som tekniskt sett är utformad så att mängden producerad elektricitet varaktigt understiger den mängd som den person som driver anläggningen sammanlagt förbrukar i det egna hemmet (mål C-219/12, Finanzamt Freistadt Rohrbach Urfahr, EUT C 243, 11.8.2012, s. 3–4). Avgörandet från EU-domstolen kan komma att ge viss vägledning vid tolkningen och tillämpningen av mervärdesskattereglerna avseende eventuell skatt- skyldighet för mikroproducenter.

När det gäller vad LRF har anfört i fråga om att diskussioner kan upp- komma om försäljning av varor och tjänster från privatbostadsfastighet utgör ekonomisk verksamhet, vill regeringen framhålla att ett begränsat tillhandahållande från en sådan fastighet, exempelvis en begränsad försäljning av frukt och bär från en villaträdgård, även i fortsättningen kommer att undgå beskattning. LRF har vidare anfört att korttids- uthyrning av rum i privatbostadsfastighet med en omsättning under 30 000 kronor kan bli att bedöma som ekonomisk verksamhet. Huvud- regeln är att uthyrning av fastighet är undantaget från skatteplikt. Enligt 3 kap. 3 § första stycket 4 ML gäller dock att rumsuthyrning i hotell- rörelse eller liknande verksamhet samt upplåtelse av campingplatser och motsvarande i campingverksamhet är skattepliktig (artikel 135.2 a i mer- värdesskattedirektivet). Regeringen konstaterar att i de fall uthyrningen anses som yrkesmässig verksamhet enligt den nuvarande huvudregeln i 4 kap. 1 § 1 ML, och således utgör näringsverksamhet enligt 13 kap. inkomstskattelagen, sker beskattning i dag även om omsättningen under beskattningsåret inte skulle överstiga 30 000 kronor. Det är endast om verksamheten anses som yrkesmässig med stöd av 4 kap. 1 § 2 ML, dvs. att den anses bedrivas i näringsliknande former, som det förutsätts att omsättningen överstiger 30 000 kronor för att skattskyldighet ska före- ligga.

Som redan nämnts tillämpas mervärdesskattelagen redan i dag på ett sätt som innebär att det materiella resultatet i allt väsentligt överens- stämmer med direktivet. Den nya utformningen av mervärdesskattelagen kan dock, som påpekats i remissvaren, föranleda vissa gränsdragnings- svårigheter avseende mindre verksamheter, dvs. främst sådana med en

Prop. 2012/13:124

81

s. 82 6.4 Redaktionella och tekniska följdändringar Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124 omsättning som inte överstiger 30 000 kronor under beskattningsåret. Enligt regeringens uppfattning bör dock svårigheterna att vid tillämp- ningen av de nya reglerna avgränsa vad som utgör ekonomisk verksam- het, och som således omfattas av mervärdesskattens tillämpningsområde, inte överdrivas. I de allra flesta fall torde beskattningsresultatet bli detsamma som vid tillämpningen av mervärdesskattelagen i dess nuvarande utformning.

Regeringen lämnar därför inte förslag om införande av en omsättnings- gräns på 30 000 kronor, dvs. en möjlighet till skattebefrielse för verk- samheter med en skattepliktig omsättning på högst det nämnda beloppet.

6.4 Redaktionella och tekniska följdändringar

Regeringens förslag: Införandet av begreppen beskattningsbar person och ekonomisk verksamhet föranleder vissa tekniska och formella justeringar i mervärdesskattelagen. En följd av införandet är att begreppen näringsidkare, företagare och yrkesmässig verksamhet ska utmönstras. Terminologiska följdändringar föreslås i skatteförfarande- lagen samt lagen om redovisning, betalning och kontroll av mervärdesskatt för elektroniska tjänster.

Promemorians förslag: Överensstämmer med regeringens. Vissa språkliga och redaktionella ändringar har dock gjorts i regeringens förslag.

Remissinstanserna: Sveriges Kommuner och Landsting anser att bestämmelsen om begränsning av skattefriheten för viss offentlig verksamhet i 4 kap. 7 § ML ska kompletteras med förfarande- bestämmelser. Civos och Arbetsgivarföreningen KFO konstaterar att förslaget i allt väsentligt inte innebär någon skillnad för de allmännyttiga ideella föreningarna och att det som i dag är mervärdesskattefritt hos en allmännyttig ideell förening blir det också i framtiden. Enligt Civos och KFO kan dock förslaget medföra att föreningarna inte längre kan åberopa direkt effekt för att välja att redovisa mervärdesskatt. Kammarrätten i Göteborg framför vissa kommentarer avseende systematiken och strukturen. Förvaltningsrätten i Malmö och Skatteverket har synpunkter på utformningen av vissa bestämmelser.

Skälen för regeringens förslag

Införandet av de unionsrättsliga begreppen beskattningsbar person och ekonomisk verksamhet i 4 kap. 1 § ML medför att en rad terminologiska och redaktionella följdändringar bör göras.

En sådan följdändring är att begreppet yrkesmässig verksamhet ska utmönstras även i övriga bestämmelser i mervärdesskattelagen. Begreppet bör ersättas av mervärdesskattedirektivets begrepp ”beskatt- ningsbar person”, ”beskattningsbar person i denna egenskap” eller ”ekonomisk verksamhet”. Formuleringen att en beskattningsbar person ska ”agera i denna egenskap” syftar till att klargöra att om en beskatt-

ningsbar person omsätter en vara eller tjänst i egenskap av privatperson,

82

s. 83 6.4 Redaktionella och tekniska följdändringar Kontrollera mot PDF

omfattas transaktionen inte av mervärdesskattens tillämpningsområde. I vissa fall ersätts begreppet ”den skattskyldige” med ”beskattningsbar person”. Med avseende på skattesubjekten innebär anpassningen att termerna ”näringsidkare” och ”företagare” ersätts av begreppet ”beskatt- ningsbar person”. Terminologiska följdändringar bör även göras i skatteförfarandelagen (2011:1244) samt lagen (2011:1245) om redo- visning, betalning och kontroll av mervärdesskatt för elektroniska tjänster.

Genom justeringarna kommer antalet benämningar och definitioner av begrepp som är av betydelse för begreppet beskattningsbar person att reduceras i mervärdesskattelagen. Härigenom innebär anpassningen en förenkling av dagens system. Dessutom uppnås genom de tekniska justeringarna av begreppsapparaten en överensstämmelse mellan mervärdesskattereglerna i den svenska lagstiftningen och mervärdes- skattedirektivet även i formellt hänseende. Tolkningsproblemen kring begreppet beskattningsbar person kan därmed bli färre genom att EU- domstolens avgöranden på ett enklare sätt kan få direkt genomslag på svenska förhållanden.

Nedan behandlas först bestämmelserna i 4 kap. 4–8 §§ ML och därefter vissa frågor avseende övriga bestämmelser i mervärdesskatte- lagen.

Bestämmelser i 4 kap. mervärdesskattelagen

Till följd av införandet av begreppet beskattningsbar person i 4 kap. 1 § ML samt slopandet av specialbestämmelserna i 4 kap. 2 och 3 §§ ML, bör även beräkningsregeln i 4 kap. 4 § ML slopas.

I den gällande bestämmelsen i 4 kap. 5 § ML föreskrivs att utländska företagares verksamhet ska anses vara yrkesmässig om verksamheten motsvarar yrkesmässig verksamhet enligt 4 kap. 1 § ML. Den föreslagna definitionen av beskattningsbar person i 4 kap. 1 § ML innehåller emellertid inte några kriterier avseende nationalitet eller etableringsort. Varken nationaliteten eller etableringsorten har således i sig någon betydelse vid bedömningen av om någon är en beskattningsbar person. Bestämmelsen i 4 kap. 5 § ML bör därför slopas.

Vidare gäller enligt 4 kap. 6 och 7 §§ ML att offentliga organs omsätt- ning av varor eller tjänster i samband med myndighetsutövning inte utgör yrkesmässig verksamhet. Detta gäller dock endast under förutsättning att behandlingen inte leder till betydande snedvridning av konkurrensen. Bestämmelserna motsvarar artikel 13 i mervärdesskattedirektivet. I promemorian har i syfte att ytterligare anpassa bestämmelserna till mervärdesskattedirektivet föreslagits vissa språkliga och redaktionella ändringar. Sveriges Kommuner och Landsting anser att det uppkommit problem vid tillämpningen av bestämmelserna. Enligt Sveriges Kommuner och Landsting är det därför angeläget att bestämmelserna kompletteras med regler om förfarandet, bl.a. från vilken tidpunkt konkurrens ska anses föreligga. Regeringen konstaterar att denna fråga faller utanför ramen för detta lagstiftningsärende. De ändringar som föreslås i aktuella bestämmelser avser således endast språkliga och redaktionella ändringar i syfte att ytterligare anpassa bestämmelserna till mervärdesskattedirektivet. Någon materiell förändring är inte avsedd.

Prop. 2012/13:124

83

s. 84 6.4 Redaktionella och tekniska följdändringar Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124 I 4 kap. 8 § ML anges att som yrkesmässig verksamhet räknas inte en verksamhet som bedrivs av en ideell förening eller ett registrerat tros- samfund, när inkomsten av verksamheten utgör sådan inkomst av näringsverksamhet för vilken skattskyldighet inte föreligger för föreningen enligt 7 kap. 7 § första och andra stycket IL eller för tros- samfundet enligt 7 kap. 14 § samma lag. Europeiska kommissionen har i en formell underrättelse i juni 2008 anfört att det inte är förenligt med mervärdesskattedirektivet att låta en ideell förenings eller ett registrerat trossamfunds ideella syfte och dess allmännyttiga ändamål utgöra grund för att anse att dess leveranser av varor eller tillhandahållandena av varor faller utanför tillämpningsområdet för mervärdesskatt. Den svenska regeringen har i sitt svar anfört invändningar mot kommissionens uppfattning. I denna fråga pågår det för närvarande en dialog med kommissionen. Frågan behandlas därför inte i detta sammanhang. I detta lagstiftningsärende föreslås endast en mindre redaktionell ändring för att anpassa bestämmelsen till den nya terminologin. Vidare föreslås följdändringar i 1 kap. 2 § och 5 kap. 4 § ML för att förtydliga att någon förändring av gällande tillämpning inte är avsedd.

När det gäller den skattemässiga behandlingen av allmännyttiga ideella föreningar har Civos och KFO gjort gällande att förslaget kan anses medföra att det inte längre blir möjligt att – med åberopande av direkt effekt av mervärdesskattedirektivet – välja att redovisa mervärdesskatt. Regeringen konstaterar, som också anförts ovan, att någon förändring av gällande tillämpning avseende beskattningen för ideella föreningar inte är avsedd. Vidare konstaterar regeringen att principen om direkt effekt och unionsrättens företräde framför nationella rättsordningar är grund- läggande inom EU-rätten.

Övriga bestämmelser

Följdändringar, samt smärre redaktionella och språkliga justeringar, föreslås även i ett antal bestämmelser i andra kapitel i mervärdesskatte- lagen.

En person som inte är en beskattningsbar person betecknas i den svenska språkversionen av mervärdesskattedirektivet med termen ”icke beskattningsbar person”, se t.ex. artikel 45. En juridisk person som inte är en beskattningsbar person, t.ex. ett holdingbolag som uteslutande har till föremål för sin verksamhet att förvärva och äga andelar i andra bolag eller en myndighet vid myndighetsutövning, benämns i direktivet ”icke beskattningsbar juridisk person”, se bl.a. artikel 2. Då den i mervärdes- skattelagen nu använda konstruktionen ”någon som inte är” framstår som mer tillgänglig i språkligt hänseende bör denna behållas (jfr prop. 2009/10:15, s. 96 f.). Den nuvarande lokutionen ”någon som inte är [en] näringsidkare” justeras så att lydelsen i stället blir ”någon som inte är en beskattningsbar person”. Uttrycket ”juridisk person som inte är närings- idkare” ersätts följdriktigt med ”juridisk person som inte är en beskattningsbar person”.

Det nuvarande begreppet ”utländsk företagare”, som definieras i 1 kap. 15 § ML, bör ersättas med ”utländsk beskattningsbar person”.

Bestämmelserna i 2 a kap. 3 § första stycket 3 och andra stycket ML

motsvarar artikel 2.1 b i i mervärdesskattedirektivet och avser unions-

84

s. 85 6.4 Redaktionella och tekniska följdändringar Kontrollera mot PDF

interna förvärv av varor. Av bestämmelsen i direktivet framgår att säljaren ska vara ”en beskattningsbar person som agerar i denna egenskap och som inte har rätt till den skattebefrielse för små företag som avses i artiklarna 282–292”. Detta har i den gällande lydelsen av 2 a kap. 3 § första stycket 3 ML uttryckts som att säljaren ska vara ”skattskyldig till mervärdesskatt”, jfr prop. 1994/95:57, s. 164. I syfte att uppnå en ökad formell överensstämmelse med direktivet föreslår regeringen att uttrycket ersätts med en formulering som närmare motsvarar den som används i direktivet. Det föreslås därmed att förvärvet ska ha gjorts från ”en beskattningsbar person som agerar i denna egenskap och som inte är befriad från mervärdesskatt enligt bestäm- melserna om små företag i artiklarna 282–292” i direktivet. Vidare framgår det av bestämmelsen i direktivet, såvitt här är av betydelse, att köparen ska vara en beskattningsbar person som ”agerar i denna egenskap”. Skatteverket föreslår därför att 2 a kap. 3 § andra stycket 2 ML kompletteras med orden ”som agerar i denna egenskap”. Bestämmelsen i 2 a kap. 3 § andra stycket 2 ML justeras i enlighet med Skatteverkets förslag.

En överföring av varor från ett EU-land till ett annat EU-land utan att äganderätten övergår, t.ex. transport av en vara från huvudkontoret i ett EU-land till ett fast etableringsställe i ett annat EU-land, utgör under vissa förutsättningar ett unionsinternt förvärv. Bestämmelser om över- föring finns i 2 a kap. 2 § 3 och 7 § samt 2 a kap. 2 § 4 och 9 § ML och motsvarar artiklarna 17, 21 och 23 i direktivet. En förutsättning för att ett unionsinternt förvärv ska föreligga är enligt den nuvarande lydelsen av första och andra strecksatserna i 2 a kap. 7 § första stycket ML att ”den som för över varan bedriver yrkesmässig verksamhet i ett annat EU-land” och att ”överföringen görs för denna verksamhet”. I 2 a kap. 9 § ML, som kompletterar 2 a kap. 7 § ML, anges i den nuvarande lydelsen av tredje strecksatsen att ”varan inte härrör från en yrkesmässig verksamhet som han bedriver i det landet”. De föreslagna formuleringarna innebär att det i 2 a kap. 7 § första stycket ML i stället anges att ”den som för över varan är en beskattningsbar person som bedriver verksamhet i ett annat EU-land” och att ”överföringen görs för dennes verksamhet”. Vidare föreslås en ändring i tredje strecksatsen samma stycke. I 2 a kap. 9 § ML föreslås att lydelsen i tredje strecksatsen ska ändras så att det anges att ”varan inte härrör från en verksamhet som den beskattningsbara personen bedriver i det landet”.

Enligt Lagrådet är det osäkert om den verksamhet som avses kan vara av annan art än ekonomisk och om de föreslagna ändringarna därmed är avsedda att vara semantiska eller reella. När det gäller andra strecksatsen i 2 a kap. 7 § första stycket ML anser Lagrådet att verksamheten enligt de föreslagna ordalagen inte nödvändigtvis behöver vara bedriven i ett EU- land. Osäkerheten om vad förslaget är avsett att innebära bör enligt Lagrådet undanröjas under den fortsatta beredningen av lagstiftnings- arbetet.

I motsvarande bestämmelser i direktivet används begreppet ”beskatt- ningsbar person” (”taxable person”) och lokutionen ”inom ramen för [sin eller hans] rörelse” (”for the purposes of his business”; artikel 21, se även artikel 17). Begreppet ”ekonomisk verksamhet” används således inte i de motsvarande direktivbestämmelserna. Enligt regeringens mening bör

Prop. 2012/13:124

85

s. 86 6.4 Redaktionella och tekniska följdändringar Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124

därför inte heller begreppet ”ekonomisk verksamhet” användas i den

svenska lagtexten. Någon större betydelse i praktiken bör emellertid inte

de förändrade lydelserna i 2 a kap. 7 och 9 §§ ha. En förutsättning för att

någon ska anses vara en beskattningsbar person är att denne bedriver

ekonomisk verksamhet. Vad gäller andra strecksatsen i 2 a kap. 7 § första

stycket ML följer det, enligt regeringens mening, av 2 a kap. 2 § 3 ML

och bestämmelserna i övrigt att överföringen ska avse verksamhet inom

EU.

Spegelbilden av det unionsinterna förvärv som i den svenska lagtexten

regleras i 2 a kap. ML utgörs av en överföring som likställs med en

omsättning (se prop. 2001/02:28, s. 50). Att överföringen i avsändar-

landet ska behandlas som en omsättning anges i 2 kap. 1 § andra stycket

ML. Ett skattepliktigt förvärv i ett EU-land motsvaras således av en

undantagen omsättning i ett annat EU-land. I syfte att närmare anpassa

utformningen av de svenska bestämmelserna till direktivet och för att

upprätthålla en viss konsekvens i formuleringarna i den svenska

lagtexten bör begreppet ekonomisk verksamhet inte heller användas i den

föreslagna lydelsen av 2 kap. 1 § andra stycket ML. Även i övrigt bör en

viss mindre språklig ändring i den föreslagna lydelsen göras. Någon

betydelse i sak torde inte den ändrade ordalydelsen i 2 kap. 1 § andra

stycket ML ha.

Vad gäller reglerna om vinstmarginalbeskattning för begagnade varor

m.m. i 9 a kap. ML, jämfört med reglerna om unionsinterna förvärv,

noterar Lagrådet att den föreslagna formuleringen i 9 a kap. 1 § första

stycket 5 ML avviker från det uttryckssätt som valts i 2 a kap. 3 § första

stycket 3 ML. Enligt Lagrådets mening innebär den nya formuleringen i

9 a kap. 1 § första stycket 5 ML en saklig ändring i förhållande till den

nuvarande lydelsen.

Bestämmelserna i 9 a kap. 1 § första stycket 5 motsvarar artikel 314 c i

direktivet. Av bestämmelsen i direktivet framgår att ordningen för

beskattning av vinstmarginal ska tillämpas på beskattningsbara åter-

försäljares leveranser av begagnade varor m.m. om varorna levererats till

dem av ”en annan beskattningsbar person, om den personens leverans av

varan omfattas av den skattebefrielse för små företag som avses i

artiklarna 282–292”. Formuleringen i denna artikel skiljer sig, som

framgår av vad som ovan angetts avseende 2 a kap. 3 § första stycket 3

ML, från ordalydelsen i artikel 2.1 b i i direktivet.

Enligt regeringens mening är det rimligt att de olika uttryckssätten i

artiklarna 2.1 b i och 314 c återspeglas i motsvarande bestämmelser i den

svenska lagtexten.

Av den nuvarande lydelsen av 9 a kap. 1 § första stycket 5 framgår att

en förutsättning för att en återförsäljare ska kunna tillämpa reglerna om

vinstmarginalbeskattning är att leveransen till återförsäljaren har gjorts

av ”en näringsidkare i ett annat EU-land om näringsidkarens omsättning

understiger gränsen för redovisningsskyldighet i det landet”. Den

svenska lagtexten förutsätter, till skillnad från direktivet, inte att

leveransen som sådan görs med tillämpning av reglerna om skatte-

befrielse för små företag utan endast att säljarens omsättning understiger

gränsen för redovisningsskyldighet i det landet. Genom införandet av

andra stycket i 9 a kap. 1 § ML kan dock skillnaden mellan den svenska

86

lagtexten och direktivet i praktiken anses ha undanröjts (jfr prop.

s. 87 6.4 Redaktionella och tekniska följdändringar Kontrollera mot PDF

2007/08:25, s. 172 f.). Mot den bakgrunden anser regeringen att den föreslagna anpassningen av 9 a kap. 1 § första stycket 5, som innebär att det numera klart framgår att omsättningen ska omfattas av befrielse från mervärdesskatt, i praktiken inte bör ha någon större betydelse i materiellt hänseende.

I bestämmelsen om faktureringsskyldighet för personer som ingår i mervärdesskattegrupper i 11 kap. 5 § första stycket ML föreslår Skatte- verket att begreppet skattskyldig ersätts med beskattningsbar person. Vidare föreslår verket att begreppet skattskyldig även utmönstras i andra stycket. Verket påpekar att begreppet skattskyldighet inte längre används i samband med skyldigheten att utfärda faktura. Regeringen anser att ordalydelsen i den nämnda bestämmelsen bör ändras i enlighet med verkets förslag.

Även Förvaltningsrätten i Malmö har framfört en rad förslag till språkliga och redaktionella justeringar. Regeringen har beaktat förslagen.

Kammarrätten i Göteborg noterar att någon anpassning till direktivets systematik och struktur kring begreppet beskattningsbar person inte före- slås. Vidare anför kammarrätten att avdragsrätten enligt mervärdesskatte- lagen förutsätter att förvärven görs av ”den som bedriver en verksamhet som medför skattskyldighet” (jfr 8 kap. 3 § ML), vilket innebär att nystartade verksamheter – i vilka någon skattepliktig omsättning ännu inte företagits – är hänvisade till att söka återbetalning av den ingående skatten. För återbetalning i sådant fall krävs enligt 10 kap. 9 § ML särskilda skäl. Att Skatteverket tolkar bestämmelsen EU-konformt räcker enligt kammarrättens mening inte för att anse att det unionsrättsliga begreppet beskattningsbar person ges fullt genomslag i den svenska lagen, se bl.a. EG-domstolens dom i mål C-110/94, INZO, REG 1996 s. I-857. Kammarrätten påpekar även att förslaget inte omfattar bestäm- melserna om skattskyldighet i särskilda fall i 6 kap. mervärdesskatte- lagen, som enligt kammarrätten snarast avser skattesubjekten, dvs. beskattningsbara personer.

Som regeringen anfört inledningsvis finns det inte någon möjlighet att i detta lagstiftningsärende göra en fullständig översyn av strukturen eller terminologin i mervärdesskattelagen. När det gäller systematiken i mervärdesskattelagen avseende rätten till avdrag för ingående skatt respektive rätten till återbetalning av ingående skatt kan sägas att avdragsrätt respektive återbetalningsrätt utgör olika tekniker för att uppnå samma resultat. I 10 kap. 9 § ML anges att Skatteverket kan, när det finns särskilda skäl, besluta att den som har påbörjat en verksamhet ska ha rätt till återbetalning av ingående skatt i verksamheten innan omsättning i verksamheten förekommit. Som kammarrätten påpekar tolkar Skatteverket bestämmelsen EU-konformt. Mervärdesskattelagen leder på så sätt till samma materiella resultat som direktivet.

Förslaget föranleder upphävande av 4 kap. 4 och 5 §§ samt ändringar i bl.a. 2 kap. 1 §, 2 a kap. 3, 7 och 9 §§, 4 kap. 6–8 §§, 9 a kap. 1 § och 11 kap. 5 § ML.

Prop. 2012/13:124

87

s. 88 Ikraftträdande- och övergångs- Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124 7

Ikraftträdande- och övergångs-

bestämmelser

Regeringens förslag: De föreslagna bestämmelserna ska träda i kraft den 1 juli 2013. Äldre bestämmelser ska fortfarande gälla för mer- värdesskatt som hänför sig till tiden före ikraftträdandet.

Promemorians förslag: Överensstämmer med regeringens. Remissinstanserna: Ingen remissinstans har yttrat sig i denna del. Skälen för regeringens förslag: Mot bakgrund av pågående fördrags-

brottsförfarande avseende definitionerna av begreppen beskattningsbar person och ekonomisk verksamhet anser regeringen att de föreslagna reglerna bör träda i kraft redan den 1 juli 2013.

Äldre bestämmelser bör på sedvanligt vis fortfarande gälla för mervärdesskatt som hänför sig till tiden före ikraftträdandet.

8 Offentligfinansiella och andra effekter

Regeringens bedömning: De offentligfinansiella effekterna av förslaget bedöms vara försumbara. De allmänna förvaltnings- domstolarna påverkas i princip inte av förslaget. För Skatteverket uppkommer vissa merkostnader för anpassning. Företagen påverkas i princip inte av förslaget. Vissa aktörer, som enligt gällande utformning av mervärdesskattelagen inte omfattas av mervärdes- skattesystemet, skulle dock kunna påverkas.

Promemorians bedömning: Överensstämmer i huvudsak med regeringens.

Remissinstanserna: Förvaltningsrätten i Stockholm anser att förslaget initialt får antas ge upphov till ökade kostnader för de allmänna förvaltningsdomstolarna. Skatteverket är positivt till förslaget. Verket uppskattar sina kostnader för uppdateringar av informationsmaterial m.m. avseende mervärdesskatt till cirka 370 000 kronor. Enligt verket medför förslaget även merkostnader till följd av ökad arbetsbörda vid handläggning i vissa ärenden. Regelrådet tillstyrker förslaget. Regelrådet anför att promemorian ger en god bild av syftet med förslaget och att förslaget leder till förenklingar i tillämpningen av lagen. Konsekvens- utredningen bedöms emellertid som bristfällig, eftersom det, enligt rådet, saknas en fullständig beskrivning av de aktörer som kan komma att beröras av förslaget. Svenskt Näringsliv , till vilket yttrande Näringslivets regelnämnd har anslutit sig, FAR, Företagarna, Sveriges Kommuner och Landsting, Lantbrukarnas Riksförbund och Svenska Bankföreningen ifrågasätter bedömningen i promemorian att endast ett fåtal aktörer kan komma att bli skattskyldiga.

88

s. 89 Ikraftträdande- och övergångs- Kontrollera mot PDF

Skälen för regeringens bedömning

Prop. 2012/13:124

Förslaget innebär en teknisk justering av mervärdesskattelagen (1994:200), förkortad ML, på så sätt att de unionsrättsliga begreppen beskattningsbar person och ekonomisk verksamhet förs in i mervärdes- skattelagen. Till följd härav görs vissa ytterligare anpassningar till mervärdesskattedirektivet, bland annat genom att de i mervärdesskatte- lagen nu förekommande begreppen yrkesmässig verksamhet, närings- idkare och företagare utmönstras.

Mot bakgrund av att det föreligger en skyldighet för myndigheter och domstolar att tolka de svenska bestämmelserna på ett EU-konformt sätt, innebär förslaget ett förtydligande i lagen av vad som redan i dag tillämpas i praxis. Förslaget innebär således i princip inte någon materiell förändring. Genom förslaget uppnås en ökad formell överensstämmelse med mervärdesskattedirektivet, vilket underlättar tolkning och tillämp- ning av mervärdesskattelagen.

Offentligfinansiella effekter samt effekter för de allmänna förvaltnings- domstolarna och Skatteverket

Förslaget bedöms få endast försumbara offentligfinansiella effekter. Förvaltningsrätten i Stockholm menar att lagstiftningsändringar som

innebär att nya begrepp införs typiskt sett torde öka antalet över- klaganden, varför förslaget initialt får antas ge upphov till ökade kostnader för de allmänna förvaltningsdomstolarna. Regeringen har förståelse för förvaltningsrättens resonemang, men finner – mot bak- grund av att förslaget innebär att utformningen av lagen kommer att närmare motsvara formuleringen i mervärdesskattedirektivet och därmed i sig medför en förenkling av tillämpningen – att det inte finns skäl att frångå bedömningen i promemorian.

Förslaget bedöms således inte få annat än marginella effekter för de allmänna förvaltningsdomstolarna.

För Skatteverket tillkommer kostnader för översyn av informations- och utbildningsmaterial m.m. Dessa kostnader, som är av engångs- karaktär, uppskattas till cirka 370 000 kronor. Härtill kommer, enligt verket, merkostnader till följd av att handläggningen av skatte- och avgiftsanmälningar i vissa fall kan bli mer tidskrävande. De fall som avses är främst anmälningar från personer som ska bedriva skogsbruk men även från personer som bedriver hobbyverksamhet med en omsättning som understiger 30 000 kronor per år. När det gäller skogs- bruk innebär förslaget ett slopande av den nuvarande kopplingen till inkomstskattelagen som medför att innehav av näringsfastighet alltid utgör yrkesmässig verksamhet och därmed omfattas av mervärdesskatt. I stället ska en bedömning av om ekonomisk verksamhet föreligger göras genom att hänsyn tas till samtliga omständigheter i det enskilda fallet.

Som ovan angavs leder förslaget till att en ökad formell överens- stämmelse med mervärdesskattedirektivet uppnås, varigenom tolkning och tillämpning av mervärdesskattelagen underlättas. I materiellt hän- seende bör förslaget innebära att i allt väsentligt samma beskattnings- resultat uppnås som vid tillämpningen av gällande lagstiftning. Även om

89

s. 90 Ikraftträdande- och övergångs- Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124 en viss ökad arbetsbörda uppkommer för verket vid handläggningen i vissa fall torde förslaget generellt sett underlätta verkets verksamhet.

Regeringen bedömer att Skatteverkets ökade kostnader kan hanteras inom befintliga anslagsramar.

Effekter för företagen och aktörer som i dag bedriver verksamhet som inte omfattas av mervärdesskatt

I promemorian bedöms att förslaget i princip inte påverkar de som för närvarande anses bedriva yrkesmässig verksamhet och som därmed är mervärdesskatteskyldiga. De som främst skulle kunna påverkas av förslaget är personer som bedriver sådan hobbyverksamhet som är att betrakta som yrkesmässig enligt gällande 4 kap. 1 § 2 ML, dvs. i närings- liknande former, och som inte omfattas av mervärdesskattesystemet eftersom omsättningen understiger 30 000 kronor per beskattningsår. Det är svårt att bedöma antalet aktörer som skulle kunna komma att omfattas av skattskyldighet till mervärdesskatt. För taxeringsåret 2012 redovisade 3 368 personer en inkomst av hobby på högst 30 000 kronor i inkomst- deklaration (blankett T2). I promemorian har antagits att de flesta av dessa inte bedriver ekonomisk verksamhet, dvs. utför aktiva åtgärder genom att använda medel som liknar dem som används av en producent, handlare eller tjänsteleverantör eller utnyttjar en tillgång i syfte att fortlöpande vinna intäkter därav. I de fall verksamheten emellertid uppfyller kriterierna för att betraktas som ekonomisk verksamhet enligt mervärdesskattedirektivet kommer dessa aktörer att omfattas av mervärdesskattesystemet. I promemorian har antagits att utökad skatt- skyldighet endast skulle kunna aktualiseras för ett fåtal aktörer.

Regelrådet har i sitt remissvar ansett att fler verksamheter än hobby- verksamheter kan komma att påverkas av förslaget. Enligt Regelrådet borde nystartade verksamheter, som ännu inte anses bedriva närings- verksamhet enligt 13 kap. 1 § inkomstskattelagen (1999:1229) på grund av ringa omsättning, i större utsträckning bli mervärdesskatteskyldiga. Detta till följd av att det enligt direktivet endast krävs avsikt att bedriva ekonomisk verksamhet för att en aktör ska anses vara en beskattningsbar person och därmed omfattas av mervärdesskattesystemet. Därutöver har Regelrådet påpekat att det saknas uppgifter om antalet hobby- verksamheter som berörs av förslaget. Av dessa skäl har konsekvens- utredningen ansetts vara bristfällig. Svenskt Näringsliv, Näringslivets regelnämnd, FAR, Företagarna, Sveriges Kommuner och Landsting, Lantbrukarnas Riksförbund och Svenska Bankföreningen ifrågasätter bedömningen i promemorian att endast ett fåtal aktörer skulle kunna bli skattskyldiga.

Bestämmelserna om yrkesmässig verksamhet i mervärdesskattelagen tolkas i enlighet med gällande tillämpning konformt med mervärdes- skattedirektivet. I de undantagsfall där sådan tolkningsmöjlighet saknas kan bestämmelserna i mervärdesskattedirektivet tillämpas med direkt effekt, förutsatt att det sker till fördel för den enskilde. När det gäller vad Regelrådet framfört avseende nystartade verksamheter kan anmärkas att för att ekonomisk verksamhet ska föreligga, och avdragsrätt för ingående mervärdesskatt medges, krävs enligt EU-rätten att avsikten att bedriva

ekonomisk verksamhet kan styrkas med objektiva omständigheter.

90

s. 91 9 Rättelse i kraftträdandebestämmelserna till lagen om skatt på energi Kontrollera mot PDF

Någon exakt uppgift om antalet hobbyverksamheter som kommer att Prop. 2012/13:124 beröras av förslaget kan inte lämnas.

Sammanfattningsvis anser regeringen att förslaget i de allra flesta fall leder till att samma beskattningsresultat uppnås som vid en tillämpning av mervärdesskattelagen i dess nuvarande utformning.

För sådana aktörer, som tidigare inte omfattats av mervärdesskatte- systemet men som nu kommer att omfattas, uppkommer en viss ökning av de administrativa kostnaderna genom att de blir skyldiga att registrera sig till och redovisa mervärdesskatt.

Företagens kostnader för att fullgöra skyldigheter enligt mervärdesskattelagen har uppskattats av Skatteverket i en rapport från 2006. För företag som endast deklarerar mervärdesskatt en gång per år uppgick kostnaderna för mervärdesskattehanteringen till i genomsnitt 4 091 kronor per företag. 2 I 2013 års penningvärde motsvarar kostnaden 4 544 kronor per företag.

9 Rättelse i kraftträdandebestämmelserna till lagen om skatt på energi

Regeringens förslag: Med ändring av ikraftträdandebestämmelsen till 5 kap. 3 § lagen (2012:836) om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi ska denna bestämmelse träda i kraft den 1 juli 2013.

Skälen för regeringens förslag: Genom lagen (2012:678) om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi gjordes vissa ändringar i 5 kap. 3 § lagen om skatt på energi (se prop. 20011/12:155). I lagen (2012:836) om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi gjordes därefter ytterligare ändringar i 5 kap. 3 § lagen om skatt på energi (se prop. 2012/13:27). Av misstag har de båda ändringarna kommit att få samma ikraftträdandedag. För att undvika oklarhet kring vilken lydelse av bestämmelsen som är gällande vid varje tidpunkt bör detta rättas till. Genom den nu föreslagna ändringen i lagen om skatt på energi vad avser ikraftträdande- och övergångsbestämmelserna till lagen (2012:836) om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi senareläggs ikraft- trädandet av 5 kap. 3 § i denna lag till den 1 juli 2013. Någon ändring i sak är inte avsedd med ändringen i 5 kap. 3 § lagen om skatt på energi. Förslaget bedöms mot denna bakgrund inte ha någon praktisk betydelse.

2 Skatteverkets rapport 2006:3, Krånglig moms – en företagsbroms. Om företagens

fullgörandekostnader för moms, s. 49.

91

s. 92 Författningskommentarer Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124 10

Författningskommentarer

10.1 Förslaget till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200)

1 kap.

1 §

Paragrafen motsvarar artikel 2.1 i mervärdesskattedirektivet. I första stycket första punkten görs en ändring med anledning av att det unionsrättsliga begreppet beskattningsbar person införs i 4 kap. 1 §. Ändringen innebär att ”yrkesmässig verksamhet” ersätts med ”beskattningsbar person i denna egenskap”. Formuleringen att den beskattningsbara personen ska agera ”i denna egenskap” syftar till att klargöra att om en beskattningsbar person omsätter en vara eller en tjänst i egenskap av privatperson, kommer transaktionen inte att omfattas av tillämpningsområdet för mervärdesskatt. Om en beskattningsbar person t.ex. gör ett uttag av en vara från sin verksamhet, med eventuell uttagsbeskattning som följd, och därefter säljer varan, utför han den senare transaktionen i sin egenskap av privatperson och transaktionen omfattas inte av mervärdesskatt (se EG-domstolens den 8 mars 2001 mål C-415/98, Laszlo Bakcsi mot Finanzamt Fürstenfeldbruck, REG 2001 s. I-1831).

I andra stycket har hänvisningen till definitionen av yrkesmässig verksamhet i 4 kap. bytts ut mot en hänvisning till definitionen av beskattningsbar person i samma kapitel.

Med beskattningsbar person avses en person som självständigt bedriver sådan verksamhet som är att betrakta som ekonomisk verksamhet enligt 4 kap. Innebörden av begreppen beskattningsbar person och ekonomisk verksamhet behandlas vidare i författningskommentaren till 4 kap. 1 §.

2 §

I paragrafen ersätts begreppen ”företagare” och ”näringsidkare” med det unionsrättsliga begreppet ”beskattningsbar person”. Ändringen är en följd av att begreppet beskattningsbar person införs i 4 kap. 1 §.

I första stycket andra punkten görs även en följdändring, i klargörande syfte, med anledning av ändringen i 4 kap. 8 §. Se författnings- kommentaren till den bestämmelsen.

Innebörden av begreppet beskattningsbar person behandlas vidare i författningskommentaren till 4 kap. 1 §.

2 d §

I paragrafen ersätts begreppen ”företagare” och ”näringsidkare” med det unionsrättsliga begreppet ”beskattningsbar person”. Ändringen är en följd av att begreppet beskattningsbar person införs i 4 kap. 1 §.

I paragrafen görs även språkliga ändringar.

Innebörden av begreppet beskattningsbar person behandlas vidare i författningskommentaren till 4 kap. 1 §.

92

s. 93 Författningskommentarer Kontrollera mot PDF

6 §

Paragrafens andra mening motsvarar artikel 24.1 i mervärdesskatte- direktivet. Någon motsvarighet till de avslutande orden ”i yrkesmässig verksamhet” återfinns inte mervärdesskattedirektivet och stryks därför. Eftersom såväl tillhandahållande av en tjänst som leverans av en vara endast beskattas under förutsättning att det är fråga om ekonomisk verksamhet medför justeringen inte någon förändring i sak.

9 §

I andra stycket andra punkten ersätts begreppet ”näringsidkare” med ”beskattningsbar person”. Ändringen är en följd av att begreppet beskatt- ningsbar person införs i 4 kap. 1 §. Se vidare författningskommentaren till 4 kap. 1 §.

10 §

I paragrafen ersätts ordet ”yrkesmässig” med ”ekonomisk”. Ändringen är en följd av att de unionsrättsliga begreppen beskattningsbar person och ekonomisk verksamhet införs i 4 kap. 1 §. Se vidare författnings- kommentaren till 4 kap. 1 §.

14 och 15 §§

I paragraferna ersätts begreppen ”företagare” och ”näringsidkare” med det unionsrättsliga begreppet ”beskattningsbar person”. Ändringen är en följd av att begreppet beskattningsbar person införs i 4 kap. 1 §. Se vidare författningskommentaren till 4 kap. 1 §.

2 kap.

1 §

I paragrafens andra stycke , som motsvarar artikel 17 i mervärdes- skattedirektivet, ersätts begreppet ”näringsidkare” med ”beskattningsbar person”. Vidare görs vissa ändringar i syfte att ytterligare anpassa utformningen av lagtexten till direktivet. Någon förändring i sak är inte avsedd.

Ändringarna är en följd av att det unionsrättsliga begreppet beskatt- ningsbar person införs i 4 kap. 1 §. Se vidare författningskommentaren till 4 kap. 1 §.

Paragrafen behandlas även i avsnitt 6.4.

2, 3, 5, 7 och 8 §§

I paragraferna ersätts uttrycket ”skattskyldig” med ”beskattningsbar person” och ”yrkesmässig verksamhet” med begreppet ”ekonomisk verksamhet”. Paragraferna bygger på artiklarna 16, 18, 26 och 27 i mervärdesskattedirektivet. I dessa bestämmelser används uttrycket ”beskattningsbar person” om den person som tar ut varor eller tjänster ur sin verksamhet. Ändringen är en följd av att de unionsrättsliga begreppen beskattningsbar person och ekonomisk verksamhet införs i 4 kap. 1 §. Se vidare författningskommentaren till 4 kap. 1 §.

I 8 § tredje stycket görs även språkliga ändringar.

Prop. 2012/13:124

93

s. 94 Författningskommentarer Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124 2 a kap.

3 §

I paragrafen ersätts begreppet ”näringsidkare” med ”beskattningsbar person” eller ”beskattningsbar person som agerar i denna egenskap”. Ändringen är en följd av att det unionsrättsliga begreppet beskattningsbar person ersätter begreppet yrkesmässig verksamhet i 4 kap. 1 §. Se vidare författningskommentaren till 4 kap. 1 §. Avseende uttrycket ”i denna egenskap”, se även författningskommentaren till 1 kap. 1 §.

I första stycket tredje punkten ersätts uttrycket ”säljare som är skattskyldig till mervärdesskatt” med dels begreppet ”beskattningsbar person som agerar i denna egenskap”, dels en formulering om att säljaren inte får omfattas av reglerna om skattebefrielse för små företag enligt artiklarna 282–292 i mervärdesskattedirektivet i ett annat EU-land.

Genom ändringarna uppnås en förbättrad formell överensstämmelse med motsvarande bestämmelse om unionsinterna förvärv av varor i artikel 2.1 b i i mervärdesskattedirektivet. Någon förändring i sak är inte avsedd.

I paragrafen görs även språkliga ändringar. Paragrafen behandlas även i avsnitt 6.4.

5 och 7 §§

I paragraferna ersätts begreppen ”näringsidkare” och ”yrkesmässig verk- samhet” med ”beskattningsbar person”. Ändringen är en följd av att det unionsrättsliga begreppet beskattningsbar person införs i lagen. Se vidare författningskommentaren till 4 kap. 1 §.

7 § behandlas även i avsnitt 6.4.

9 §

Bestämmelsen motsvarar artikel 21 i mervärdesskattedirektivet och kompletterar 2 a kap. 7 §. I paragrafen ersätts kravet i första strecksatsen att den som tar i anspråk varan ska bedriva verksamhet som medför skattskyldighet här i landet med att denne ska vara en beskattningsbar person som bedriver verksamhet här i landet. I tredje strecksatsen ersätts ”yrkesmässig verksamhet” med begreppet ”beskattningsbar person”. Syftet med ändringarna är att ytterligare anpassa bestämmelsen till motsvarande bestämmelser i direktivet. Ändringarna är en följd av att det unionsrättsliga begreppet beskattningsbar person införs i lagen. Se vidare författningskommentaren till 4 kap. 1 §.

I paragrafen görs även språkliga ändringar. Paragrafen behandlas även i avsnitt 6.4.

3 kap.

10 b §

I paragrafen ersätts begreppet ”näringsidkare” med begreppet ”beskatt-

ningsbar person”. Se vidare författningskommentaren till 4 kap. 1 §.

11 a §

I andra stycket byts ordet ”yrkesmässig” ut mot ”ekonomisk”. Ändringen

är en följd av att begreppet ekonomisk verksamhet införs i 4 kap. 1 §.

Ändringen har inte någon materiell innebörd. Se vidare författnings-

94

kommentaren till 4 kap. 1 §. Se även kommentaren till 4 kap. 8 §.

s. 95 Författningskommentarer Kontrollera mot PDF

30 b och 30 d §§

I paragraferna ersätts begreppen ”företagare” och ”näringsidkare” med begreppet ”beskattningsbar person”. Ändringarna är en följd av att det unionsrättsliga begreppet beskattningsbar person införs i lagen. Se vidare författningskommentaren till 4 kap. 1 §.

30 f §

I paragrafen, som motsvarar artikel 4 i mervärdesskattedirektivet, byts ordet ”skattskyldig” ut mot ”beskattningsbar”. Ytterligare en anpassning till artikel 4 i direktivet görs genom tillägget av orden ”som agerar i denna egenskap”. Tillägget understryker att det endast är i situationer när en beskattningsbar person agerar i denna egenskap som det särskilda undantaget enligt denna bestämmelse tillämpas, se vidare författnings- kommentaren till 1 kap. 1 §. Ändringarna har inte någon materiell inne- börd.

4 kap.

1 §

Paragrafen anpassas till artiklarna 9.1 och 10 i mervärdesskattedirektivet. I nämnda artiklar definieras de unionsrättsliga begreppen beskattningsbar person och ekonomisk verksamhet. Ändringen innebär att det nuvarande begreppet yrkesmässig verksamhet slopas. Härigenom slopas hän- visningen till definitionen av näringsverksamhet enligt inkomstskatte- lagen (1999:1229). Vidare slopas det utökade yrkesmässighetsbegreppet i paragrafen som avser verksamhet som bedrivs i former som är jämförliga med näringsverksamhet (näringsliknande former, främst s.k. hobbyverksamhet) om ersättningen för omsättningen överstiger 30 000 kronor per beskattningsår. Dessutom slopas specialbestäm- melserna om yrkesmässig verksamhet i vissa fall i 2 och 3 §§

Syftet med ändringarna är att justera den i formell mening bristande överensstämmelsen mellan å ena sidan begreppet yrkesmässig verksam- het i mervärdesskattelagen, med dess koppling till inkomstskattelagens begrepp näringsverksamhet, och å andra sidan begreppen beskattningsbar person och ekonomisk verksamhet i mervärdesskattedirektivet. Eftersom mervärdesskattelagen i dag tillämpas så att den i materiellt avseende leder till i allt väsentligt samma resultat som mervärdesskattedirektivet, innebär ändringarna en anpassning till den tillämpning som redan sker.

I första stycket införs en definition av begreppet beskattningsbar person som är utformad i enlighet med direktivet. Det anges att en beskattningsbar person är den som, oavsett på vilken plats, självständigt bedriver en ekonomisk verksamhet, oberoende av verksamhetens syfte eller resultat. Av detta följer att varje person, fysisk eller juridisk, kan vara en beskattningsbar person. Den juridiska formen saknar således betydelse. Juridiska och fysiska personer ska behandlas på samma sätt om de i övrigt uppfyller rekvisiten. Vidare följer av definitionen att även utländska subjekt omfattas. Varken nationalitet eller etableringsort spelar således någon roll.

Vidare införs i första stycket en formell motsvarighet till bestämmelsen i artikel 10 om vad som avses med att verksamhet bedrivs självständigt. Någon materiell förändring av självständighetskriteriet är inte avsedd. I

Prop. 2012/13:124

95

s. 96 Författningskommentarer Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124 syfte att uppnå ett i språkligt avseende mer tillgängligt uttryckssätt har

formuleringen i direktivet till viss del frångåtts.

I andra stycket införs en definition av ekonomisk verksamhet. Även

den utformas i enlighet med motsvarande bestämmelse i direktivet.

Ekonomisk verksamhet definieras därmed som varje verksamhet som

bedrivs av en producent, en handlare eller en tjänsteleverantör, inbegripet

gruvdrift och jordbruksverksamhet samt verksamheter inom fria och

därmed likställda yrken. Som framgår av ordalydelsen är uppräkningen

inte uttömmande. Även skogsbruk och en mängd andra verksamheter

omfattas således av begreppet ekonomisk verksamhet. Vidare anges i

bestämmelsen, i enlighet med artikel 9, att utnyttjande av materiella eller

immateriella tillgångar i syfte att fortlöpande vinna intäkter därav särskilt

ska betraktas som ekonomisk verksamhet.

Av unionsrättslig praxis framgår att begreppen beskattningsbar person

och ekonomisk verksamhet är avsedda att säkerställa ett brett och neutralt

tillämpningsområde för mervärdesskatten, se bland annat EG-domstolens

dom den 4 december 1990 i mål C-186/89, W. M. van Tiem mot

Staatssecretaris van Financiën, REG 1990 s. I-4363). Kriterierna tar

huvudsakligen sikte på verksamhetens karaktär. Trots vad som sägs om

att verksamheten ska bedömas ”oberoende av dess syfte eller resultat”

kan man se det som att ett förvärvssyfte måste föreligga, nämligen en

avsikt att företa beskattningsbara transaktioner. För att ekonomisk verk-

samhet ska anses föreligga, och till exempel avdragsrätt för ingående

mervärdesskatt medges, krävs dock att avsikten att bedriva ekonomisk

verksamhet kan styrkas med objektiva omständigheter.

Intäkter enbart till följd av att en ägare utnyttjar sin äganderätt anses

inte utgöra ekonomisk verksamhet. Ett holdingbolag som uteslutande

ägnar sig åt att förvärva och äga andelar i andra bolag anses därför inte

bedriva ekonomisk verksamhet och utgör därmed inte en beskattningsbar

person. Om ett holdingbolag är inblandat i förvaltningen av de ägda

bolagen genom att tillhandahålla dotterbolagen administrativa, finansiella

eller tekniska tjänster mot ersättning anses det däremot bedriva

ekonomisk verksamhet.

En förutsättning för att en verksamhet ska betraktas som ekonomisk i

mervärdesskattehänseende är att tillhandahållandet av varor eller tjänster

sker mot någon form av ersättning. Det krävs att det finns ett direkt

samband mellan det som tillhandahålls och det motvärde som betalas.

Det måste således finnas ett rättsförhållande som innebär ett ömsesidigt

utbyte av prestationer och där det vederlag som den person som

tillhandahåller tjänsten tar emot utgör det faktiska motvärdet av den

tjänst som tillhandahålls mottagaren, se bl.a. EG-domstolens dom den 29

oktober 2009 i mål C-246/08, kommissionen mot Finland, REG 2009 s.

I-10605.

För att avgöra om ekonomisk verksamhet föreligger får det göras en

bedömning av samtliga omständigheter i det enskilda fallet. När det är

fråga om utnyttjande av en materiell eller immateriell tillgång, t.ex.

uthyrning, krävs det att verksamheten bedrivs i syfte att fortlöpande

vinna intäkter. Om det är fråga om en tillgång som på grund av sin

karaktär är lämpad enbart för kommersiellt bruk kan man normalt utgå

från att ekonomisk verksamhet föreligger. När det i stället är fråga om en

96

tillgång som är lämpad för såväl privat som kommersiellt bruk beaktas

s. 97 Författningskommentarer Kontrollera mot PDF

alla omständigheter för att avgöra om ekonomisk verksamhet föreligger eller inte. Man kan t.ex. jämföra hur vederbörande faktiskt utnyttjar egendomen med hur motsvarande ekonomiska verksamhet vanligen utövas. Även om verksamhetens resultat i sig inte är ett avgörande kriterium kan exempelvis den faktiska uthyrningstiden, antalet kunder och intäkternas storlek beaktas vid denna bedömning tillsammans med övriga omständigheter i det enskilda fallet, se EG-domstolens dom den 26 september 1996 i mål C-230/94, Renate Enkler mot Finanzamt Homburg, REG 1996 s. I-4517. Se även EU-domstolens dom den 15 september 2011 i de förenade målen C-180/10 och C-181/10 Jaros ł aw S ł aby mot Minister Finansów samt Emilian Ku ć och Halina Jeziorska- Ku ć mot Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, ännu inte refererad i REG.

Innebörden av begreppen beskattningsbar person och ekonomisk verksamhet i EU-rätten beskrivs även i avsnitt 5.2. Förslaget behandlas i avsnitten 6.1–6.3.

6 och 7 §§

Paragraferna motsvarar artikel 13 i mervärdesskattedirektivet. De har omredigerats och ändrats i språkligt hänseende med anledning av införandet av begreppen beskattningsbar person och ekonomisk verksam- het i lagen. I paragraferna ersätts begreppet ”yrkesmässig verksamhet” med ”ekonomisk verksamhet”. Någon materiell förändring är inte avsedd. Innebörden av begreppen beskattningsbar person och ekonomisk verksamhet behandlas vidare i författningskommentaren till 1 §.

8 §

I första stycket byts ordet ”yrkesmässig” ut mot ”ekonomisk”. Ändringen är en följd av att de unionsrättsliga begreppen beskattningsbar person och ekonomisk verksamhet införs i 1 §.

En ideell förening som enbart bedriver sådan verksamhet som inte är att betrakta som ekonomisk enligt denna paragraf omfattas således inte av mervärdesskatt när den omsätter varor eller tjänster. Eftersom föreningen inte bedriver någon ekonomisk verksamhet är den inte heller en beskattningsbar person. Enligt praxis kan dock en ideell förening, vars omsättning av varor eller tjänster faller utanför tillämpningsområdet för mervärdesskatt med stöd av denna paragraf, vara att betrakta som en beskattningsbar person vid tillämpningen av bestämmelserna om omsätt- ningsland och därmed vara skyldig att betala mervärdesskatt för förvärv av tjänster från utlandet, se RÅ 2007 ref. 57. För att klargöra att den nya ordalydelsen i denna paragraf inte är avsedd att förändra rådande tillämp- ning föreslås följdändringar i 1 kap. 2 § första stycket och 5 kap. 4 §.

Någon materiell förändring innebär således inte den nya ordalydelsen. Vad gäller begreppen beskattningsbar person och ekonomisk verk-

samhet, se vidare författningskommentaren till 1 §.

5 kap.

2 c och 3 a §§

I paragraferna ersätts begreppen ”skattskyldig”, ”näringsidkare” och ”företagare” med ”beskattningsbar” och ”beskattningsbar person”. Ändringarna är en följd av att det unionsrättsliga begreppet beskattnings-

Prop. 2012/13:124

97

s. 98 Författningskommentarer Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124 bar person införs i 4 kap. 1 §. Se vidare författningskommentaren till 4 kap. 1 §.

4 §

I paragrafen ersätts orden ”näringsidkare” och ”yrkesmässig” med ”beskattningsbar person” respektive ”ekonomisk”. Vidare görs en mindre justering i första punkten och ett tillägg i andra punkten i syfte att klar- göra att någon förändring av gällande tillämpning i fråga om beskattning av ideella föreningar inte är avsedd. Se författningskommentaren till 4 kap. 8 §.

Ändringarna är en följd av att de unionsrättsliga begreppen beskatt- ningsbar person och ekonomisk verksamhet införs i 4 kap. 1 §. Se vidare författningskommentaren till 4 kap. 1 §.

5–7, 9–12, 15 a–17 och 19 §§

I paragraferna ersätts begreppet ”näringsidkare” med ”beskattningsbar person”. Ändringarna är en följd av att det unionsrättsliga begreppet beskattningsbar person införs i 4 kap. 1 §. Se vidare författnings- kommentaren till 4 kap. 1 §.

I 15 a och 15 b §§ görs även språkliga ändringar i förtydligande syfte.

6 a kap.

1–6 §§

I paragraferna ersätts begreppet ”näringsidkare” med begreppet ”beskattningsbar person”. Ändringarna är en följd av att det unions- rättsliga begreppet beskattningsbar person införs i 4 kap. 1 §. Se vidare författningskommentaren till 4 kap. 1 §.

I 1 och 4–6 §§ görs även språkliga ändringar.

7 kap.

7 b §

I paragrafen ersätts begreppen ”näringsidkare” och ”företagare” med ”beskattningsbar person”. Ändringen är en följd av att det unionsrättsliga begreppet beskattningsbar person införs i lagen. Se vidare författnings- kommentaren till 4 kap. 1 §.

8 a kap.

11 §

I andra stycket ersätts begreppet ”näringsidkare” med ”beskattningsbar person”. Ändringen är en följd av att det unionsrättsliga begreppet beskattningsbar person införs i lagen. Se vidare författningskommentaren till 4 kap. 1 §.

9 kap.

1 och 2 §§

I paragraferna ersätts begreppet ”näringsidkare” med ”beskattningsbar person”. Ändringen är en följd av att det unionsrättsliga begreppet beskattningsbar person införs i lagen. Se vidare författningskommentaren till 4 kap. 1 §.

I paragraferna görs även språkliga ändringar.

98

s. 99 Författningskommentarer Kontrollera mot PDF

9 a kap.

1–3, 8, 9, 13 och 14 §§

I paragraferna ersätts begreppen ”skattskyldig” och ”näringsidkare” med ”beskattningsbar” och ”beskattningsbar person”. Ändringarna är en följd av att det unionsrättsliga begreppet beskattningsbar person införs i 4 kap. 1 §. Se vidare författningskommentaren till 4 kap. 1 §.

I 1 § första stycket femte punkten , som motsvarar artikel 314 c i mervärdesskattedirektivet, görs en ändring i syfte att ytterligare anpassa bestämmelsen till uttryckssättet i bestämmelsen i direktivet. Paragrafen behandlas även i avsnitt 6.4.

I 1, 2, 8, 9 och 14 §§ görs även språkliga ändringar.

9 b kap.

1, 2 och 4–6 §§

I paragraferna ersätts begreppet ”näringsidkare” med begreppet ”beskatt- ningsbar person”. Ändringarna är en följd av att det unionsrättsliga begreppet beskattningsbar person införs i lagen. Se vidare författnings- kommentaren till 4 kap. 1 §.

I 1, 2 och 5 §§ görs även språkliga ändringar.

9 c kap.

7 §

I första stycket ersätts ordet ”yrkesmässigt” med det unionsrättsliga uttrycket ”i egenskap av beskattningsbar person”. Ändringen är en följd av att begreppet beskattningsbar person införs i 4 kap. 1 §. Se vidare författningskommentaren till 4 kap. 1 §.

I andra stycket görs även en språklig ändring.

10 kap.

1, 2, 11, 11 c–11 f, 13 a och 13 b §§

I paragraferna ersätts begreppen ”företagare”, ”näringsidkare” och ”yrkesmässig verksamhet” med ”beskattningsbar person” och ”ekonomisk verksamhet”. Ändringarna är en följd av att de unions- rättsliga begreppen beskattningsbar person och ekonomisk verksamhet införs i lagen. Se vidare författningskommentaren till 4 kap. 1 §.

I 2, 11 och 11 c §§ görs även språkliga ändringar.

11 kap.

1, 3, 5, 9 och 12 §§

Paragraferna ändras genom att begreppen ”näringsidkare” och ”före- tagare” ersätts med ”beskattningsbar person”. I 5 § första stycket ersätts även begreppet ”skattskyldig” med ”beskattningsbar person”. I andra stycket samma paragraf ersätts orden ”den skattskyldiges” med ”säljarens respektive köparens”.

Ändringarna är en följd av att det unionsrättsliga begreppet beskatt- ningsbar person införs i 4 kap. 1 §. Någon förändring i sak är inte avsedd. Se vidare författningskommentaren till 4 kap. 1 §.

Den 1 januari 2013 infördes ett nytt stycke i 1 kap. 2 §, i följd varav de bestämmelser som tidigare fanns i tredje stycket numera återfinns i fjärde stycket (SFS 2012:755, se vidare prop. 2012/13:1). I 9 § andra stycket

Prop. 2012/13:124

99

s. 100 10.2 Förslaget till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124 kom dock hänvisningen till 1 kap. 2 § tredje stycket att kvarstå oförändrad. Hänvisningen i paragrafen justeras.

I 1, 3, 5 och 9 §§ görs även språkliga ändringar.

11 a kap.

1 §

I paragrafen ersätts begreppet ”näringsidkare” med begreppet ”beskattningsbar person”. Ändringen är en följd av att det unionsrättsliga begreppet beskattningsbar person införs i 4 kap. 1 §. Se vidare författningskommentaren till 4 kap. 1 §.

13 kap.

15 a §

I andra stycket ersätts ordet ”företagare” med ”beskattningsbar person”. Ändringen är en följd av att det unionsrättsliga begreppet beskattningsbar person införs i 4 kap. 1 § och ersätter begreppet yrkesmässig verksamhet. Se vidare författningskommentaren till 4 kap. 1 §.

19 kap.

1, 8, 22, 25, 31 och 34 §§

I paragraferna ersätts begreppen ”företagare” och ”näringsidkare” med begreppet ”beskattningsbar person”. Ändringarna är en följd av att det unionsrättsliga begreppet beskattningsbar person införs i 4 kap. 1 §. Se vidare författningskommentaren till 4 kap. 1 §.

20 kap.

1–3 §§

I paragraferna ersätts begreppet ”företagare” med begreppet ”beskatt- ningsbar person”. Ändringarna är en följd av att det unionsrättsliga begreppet beskattningsbar person införs i lagen. Se vidare författnings- kommentaren till 4 kap. 1 §.

I 1 och 3 §§ görs även språkliga ändringar.

10.2 Förslaget till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244)

5 kap.

3 §

I första stycket görs en följdändring med anledning av att begreppet ”näringsidkare” ersätts med begreppet ”beskattningsbar person” i mervärdesskattelagen (1994:200).

6 kap.

1–3 och 5 §§

I paragraferna görs följdändringar med anledning av att begreppet ”företagare” ersätts med begreppet ”beskattningsbar person” i mervärdesskattelagen.

100

s. 101 Förslaget till lag om ändring i lagen Kontrollera mot PDF

7 kap.

Prop. 2012/13:124

1 §

I första stycket görs följdändringar med anledning av att begreppen

”företagare” och ”näringsidkare” ersätts med begreppet ”beskattningsbar

person” i mervärdesskattelagen.

26 kap.

31 §

I paragrafen görs en följdändring med anledning av att begreppet

”näringsidkare” ersätts med begreppet ”beskattningsbar person” i mer-

värdesskattelagen. Av 30 § framgår att med det föreslagna ordet ”den”

avses den som är skyldig att redovisa mervärdesskatt på

beskattningsunderlag som exklusive unionsinterna förvärv och import

beräknas sammanlagt överstiga 40 miljoner kronor för beskattningsåret.

38 kap.

3 §

I andra stycket görs en följdändring med anledning av att begreppet ”företagare” ersätts med begreppet ”beskattningsbar person” i mer- värdesskattelagen.

39 kap.

14 §

I första stycket görs en följdändring med anledning av att begreppet ”näringsidkare” ersätts med begreppet ”beskattningsbar person” i mervärdesskattelagen.

41 kap.

3 §

I paragrafen görs en följdändring med anledning av att begreppet ”företagare” ersätts med begreppet ”beskattningsbar person” i mer- värdesskattelagen.

59 kap.

1 och 23 §§

I paragraferna görs följdändringar med anledning av att begreppet ”näringsidkare” ersätts med begreppet ”beskattningsbar person” i mer- värdesskattelagen.

10.3

Förslaget till lag om ändring i lagen

(2011:1245) om redovisning, betalning och

kontroll av mervärdesskatt för elektroniska

tjänster

1, 2, 4, 6, 8–10 och 25 §§

I paragraferna görs följdändringar med anledning av att begreppet

”näringsidkare” ersätts med begreppet ”beskattningsbar person” i

mervärdesskattelagen (1994:200).

I 2 § görs även en redaktionell ändring.

101

s. 102 Förslaget till lag om ändring i lagen Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124 10.4

Förslaget till lag om ändring i lagen

(1994:1776) om skatt på energi

Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser

Genom lagen (2012:678) om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi gjordes vissa ändringar i 5 kap. 3 § lagen om skatt på energi (se prop. 20011/12:155). I lagen (2012:836) om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi gjordes därefter ytterligare ändringar i 5 kap. 3 § lagen om skatt på energi (se prop. 2012/13:27). Av misstag har de båda ändringarna kommit att få samma ikraftträdandedag. Genom den nu föreslagna ändringen i ikraftträdande- och övergångsbestämmelserna senareläggs ikraftträdandet av 5 kap. 3 § i lagen (2012:836) om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi. Därigenom klargörs vilken lydelse av bestämmelsen som är gällande vid varje tidpunkt. På samma sätt som tidigare anges att äldre bestämmelser gäller fortfarande för förhållanden som hänför sig till tiden före ikraftträdandet. Detta innebär att den lydelse av 5 kap. 3 § lagen om skatt på energi som följer av lagen (2012:678) om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi gäller för förhållanden som hänför sig till tiden från och med den 1 januari 2013 till och med den 30 juni 2013. Ändringen bedöms inte ha någon praktisk betydelse.

102

s. 103 Sammanfattning av promemorian Begreppet beskattningsbar person – en teknisk anpassning av mervärdesskattelagen Kontrollera mot PDF

Sammanfattning av promemorian Begreppet beskattningsbar person – en teknisk anpassning av mervärdesskattelagen

I promemorian föreslås en teknisk justering av mervärdesskattelagen (1994:200) i syfte att underlätta tolkning och tillämpning av lagen. Förslaget innebär att begreppet ”yrkesmässig verksamhet” tas bort och ersätts med de unionsrättsliga begreppen ”beskattningsbar person” och ”ekonomisk verksamhet”. De nuvarande begreppen ”företagare” och ”näringsidkare” slopas. I vissa fall tas även begreppet ”skattskyldig” bort. De särskilda bestämmelserna om yrkesmässighet vid vissa omsättningar från fastigheter och tillhandahållande av kost åt personal slopas. Förändringar av redaktionell karaktär görs i ett antal bestämmelser, bland annat avseende offentligrättsliga organ och unionsinterna förvärv av varor. Någon fullständig översyn av terminologi och struktur i mervärdesskattelagen bedöms emellertid inte vara möjlig att göra inom ramen för förevarande lagstiftningsärende.

Genom förslaget uppnås en ökad formell överensstämmelse med mervärdesskattedirektivet. I materiellt hänseende leder mervärdesskatte- lagen, trots den bristande formella överensstämmelsen i den nuvarande utformningen, till i allt väsentligt samma resultat som mervärdesskatte- direktivet. Promemorians förslag torde därför kunna komma att medföra någon förändrad beskattning endast i ett fåtal fall.

Förslaget påverkar inte den mervärdesskatterättsliga behandlingen av ideella föreningar och registrerade trossamfund.

I promemorian föreslås följdändringar i skatteförfarandelagen (2011:1244) och lagen (2011:1245) om redovisning, betalning och kontroll av mervärdesskatt för elektroniska tjänster.

I promemorian föreslagna ändringar föreslås träda i kraft den 1 juli 2013.

Prop. 2012/13:124

Bilaga 1

103

s. 104 Lagförslaget i promemorian Begreppet beskattningsbar person – en teknisk anpassning av mervärdesskattelagen Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124

Bilaga 2

Lagförslaget i promemorian Begreppet beskattningsbar person – en teknisk anpassning av mervärdesskattelagen

Förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200)

Härigenom föreskrivs i fråga om mervärdesskattelagen (1994:200) 1 dels att 4 kap. 2–5 §§ ska upphöra att gälla,

dels att rubriken närmast före 4 kap. 5 § ska utgå,

dels att 1 kap. 1, 2, 2 d, 6, 9, 10, 14 och 15 §§, 2 kap. 1–3, 5, 7 och 8 §§, 2 a kap. 3, 5, 7 och 9 §§, 3 kap. 10 b, 11 a, 30 b, 30 d och 30 f §§, 4 kap. 1 och 6–8 §§, 5 kap. 2 c, 3 a, 4–7, 9–12, 15 a–17 och 19 §§, 6 a kap. 1–6 §§, 7 kap. 7 b §, 8 a kap. 11 §, 9 kap. 1 och 2 §§, 9 a kap. 1–3, 8, 9, 13 och 14 §§, 9 b kap. 1, 2 och 4–6 §§, 9 c kap. 7 §, 10 kap. 1, 2, 11, 11 c–11 f, 13 a och 13 b §§, 11 kap. 1, 3, 5, 9 och 12 §§, 11 a kap. 1 §, 13 kap. 15 a §, 19 kap. 1, 8, 22, 25, 31 och 34 §§ samt 20 kap. 1– 3 §§ ska ha följande lydelse,

dels att rubrikerna närmast före 4 kap. 1 §, 5 kap. 4 §, 10 kap. 1 § samt 19 kap. 1, 22 och 31 §§ ska ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

1 kap.

1§ 2

Mervärdesskatt ska betalas till staten enligt denna lag

1. vid sådan omsättning inom

landet av varor eller tjänster som

är skattepliktig och görs i en yrkes-

är skattepliktig och görs av en

mässig verksamhet ,

beskattningsbar person i denna

egenskap ,

2. vid skattepliktigt unionsinternt förvärv av varor som är lös egendom, om inte omsättningen är gjord inom landet, eller

3. vid sådan import av varor till landet som är skattepliktig.

Vad som utgör omsättning eller import anges i 2 kap. Vad som utgör unionsinternt förvärv anges i 2 a kap. Huruvida skatteplikt föreligger för en omsättning, ett unionsinternt förvärv eller import anges i 3 kap. Vad som är yrkesmässig verksamhet anges i

Vad som utgör omsättning eller import anges i 2 kap. Vad som utgör unionsinternt förvärv anges i 2 a kap. Huruvida skatteplikt föreligger för en omsättning, ett unionsinternt förvärv eller import anges i 3 kap. Vem som anses som en beskattningsbar person anges i

1 Lagen omtryckt 2000:500.

Senaste lydelse av 4 kap. 2 § 2009:1333.

2 Senaste lydelse 2011:283.

104

s. 105 Lagförslaget i promemorian Begreppet beskattningsbar person – en teknisk anpassning av mervärdesskattelagen Kontrollera mot PDF

4 kap. I vilka fall en omsättning

4 kap. I vilka fall en

omsättning

Prop. 2012/13:124

anses ha gjorts inom landet anges i

Bilaga 2

5 kap.

Till staten ska också betalas belopp som i en faktura eller liknande

handling betecknats som mervärdesskatt, även om beloppet inte utgör

mervärdesskatt enligt denna lag.

2 § 3

Skyldig att betala mervärdesskatt (skattskyldig) är

1. för sådan omsättning som anges i 1 § första stycket 1, om inte annat

följer av 2–4 e: den som omsätter varan eller tjänsten,

2. för omsättning som anges i

1 § första

stycket 1

av sådana

1 §

första

stycket 1

av sådana

tjänster som avses i 5 kap. 5 §, om

den som omsätter tjänsten är en

utländsk företagare och för-

utländsk

beskattningsbar person:

värvaren är en näringsidkare eller

den som förvärvar tjänsten, om

en juridisk person som inte är

denne är

näringsidkare men är

registrerad

– en beskattningsbar person,

till mervärdesskatt här : den som

– en juridisk person som inte är

förvärvar tjänsten ,

en beskattningsbar person men är

registrerad till mervärdesskatt här,

eller

– en juridisk person som skulle

ha varit en beskattningsbar person

om inte 4 kap. 8 § varit tillämplig ,

3. för omsättning som anges i

1 § första

stycket 1

av sådana

1 §

första

stycket 1

av sådana

varor som avses i 5 kap. 2 c och

2 d §§, om den som omsätter varan

är en utländsk företagare och för-

är

en

utländsk

beskattningsbar

värvaren är registrerad till mer-

person

och

förvärvaren

är

värdesskatt här: den som förvärvar

registrerad till mervärdesskatt här:

varan,

den som förvärvar varan,

4. för sådan efterföljande omsättning inom landet som avses i 3 kap.

30 b § första stycket: den till vilken omsättningen görs,

4 a. för omsättning som anges i

1 § första stycket 1 mellan

näringsidkare som är eller ska

beskattningsbara personer som är

vara registrerade till mervärdes-

eller ska vara registrerade till

skatt här, av guldmaterial eller

mervärdesskatt här, av guld-

halvfärdiga

produkter

med en

material

eller

halvfärdiga

finhalt av minst 325 tusendelar

produkter med en finhalt av minst

eller av investeringsguld om den

325

tusendelar

eller

av

som omsätter guldet är skatt-

investeringsguld

om

den

som

skyldig enligt 3 kap. 10 b §: den

omsätter

guldet

är

skattskyldig

som förvärvar varan,

enligt 3

kap.

10

b §: den

som

3 Lydelse enligt prop. 2012/13:1.

105

s. 106 Lagförslaget i promemorian Begreppet beskattningsbar person – en teknisk anpassning av mervärdesskattelagen Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124

Bilaga 2

106

förvärvar varan,

4 b. för omsättning som anges i

1 § första stycket 1 av sådana

tjänster som avses i andra stycket,

om skattskyldighet inte föreligger

enligt första stycket 2 i denna

paragraf:

den

som

förvärvar

paragraf:

den

som

förvärvar

tjänsten, om denne är

– en näringsidkare som i sin

–

en

beskattningsbar

person

verksamhet

inte

endast

tillfälligt

som i sin verksamhet inte endast

tillhandahåller

sådana

tjänster,

tillfälligt

tillhandahåller

sådana

eller

tjänster, eller

– en annan näringsidkare som

–

en

annan

beskattningsbar

tillhandahåller

en

näringsidkare

person

som

tillhandahåller

en

som avses i första strecksatsen

beskattningsbar person som avses

sådana tjänster,

i

första strecksatsen

sådana

tjänster,

4 c. för omsättning som anges i

1 § första stycket 1 av vara eller av

tjänst med anknytning till fastighet

som avses i 5 kap. 8 §, utom

fastighetstjänst som avses i 4 b i

denna paragraf eller 3 kap. 3 §

andra och tredje styckena, om den

som omsätter varan eller tjänsten

är en utländsk företagare och

är

en utländsk

beskattningsbar

förvärvaren

är

registrerad

till

person

och

förvärvaren

är

mervärdesskatt

här: den

som

registrerad till mervärdesskatt här:

förvärvar varan eller tjänsten, om

den som förvärvar varan eller

inte annat följer av 2 d §,

tjänsten,

om

inte

annat

följer

av

2 d §,

4 d. för omsättning som anges i

1 § första stycket 1 mellan

näringsidkare som är eller ska

beskattningsbara personer som är

vara registrerade till mervärdes-

eller ska vara registrerade till

skatt här, om skattskyldighet inte

mervärdesskatt

här,

om

föreligger enligt första stycket 2 i

skattskyldighet

inte

föreligger

denna

paragraf,

av utsläppsrätter

enligt första stycket 2 i denna

för växthusgaser enligt defini-

paragraf,

av

utsläppsrätter

för

tionen i artikel 3 i Europa-

växthusgaser

enligt

definitionen i

parlamentets

och

rådets

direktiv

artikel 3 i Europaparlamentets och

2003/87/EG av den 13 oktober

rådets direktiv 2003/87/EG av den

2003 om ett system för handel

13 oktober 2003 om ett system för

med utsläppsrätter för växthus-

handel

med

utsläppsrätter

för

gaser inom gemenskapen vilka kan

växthusgaser

inom

gemenskapen

överlåtas enligt artikel 12 i det

vilka kan överlåtas enligt artikel

direktivet, eller av andra enheter

12 i det direktivet, eller av andra

som

verksamhetsutövare

kan

enheter

som

verksamhetsutövare

använda för att följa det direktivet:

kan

använda

för

att

följa

det

s. 107 Lagförslaget i promemorian Begreppet beskattningsbar person – en teknisk anpassning av mervärdesskattelagen Kontrollera mot PDF

den som förvärvar tjänsten,

direktivet: den

som

förvärvar

Prop. 2012/13:124

tjänsten,

Bilaga 2

4 e. för omsättning som anges i

1 § första stycket 1 mellan

näringsidkare som är eller ska

beskattningsbara personer som är

vara

registrerade

till

eller ska vara registrerade till

mervärdesskatt här av

sådana

mervärdesskatt

här av

sådana

varor som avses i tredje stycket:

den som förvärvar varan,

5. för sådant förvärv som anges i 1 § första stycket 2: den som för- värvar varan, och

6. för import av varor

a) om en tullskuld uppkommer i Sverige till följd av importen: den som är skyldig att betala tullen,

b) om importen avser en unionsvara eller om varan ska förtullas i Sverige men inte är belagd med tull: den som skulle ha varit skyldig att betala tullen om varan hade varit tullbelagd,

c) om skyldighet att betala tull med anledning av importen upp- kommer, eller skulle ha uppkommit om varan hade varit belagd med tull,

i ett annat EU-land till följd av att ett sådant enhetstillstånd som avses i 4 kap. 24 § andra stycket tullagen (2000:1281) åberopas: innehavaren av tillståndet.

Första stycket 4 b gäller

1. sådana tjänster avseende fastighet, byggnad eller anläggning som kan hänföras till

– mark- och grundarbeten,

– bygg- och anläggningsarbeten,

– bygginstallationer,

– slutbehandling av byggnader, eller

– uthyrning av bygg- och anläggningsmaskiner med förare, 2. byggstädning, och

3. uthyrning av arbetskraft för sådana aktiviteter som avses i 1 och 2. Första stycket 4 e gäller varor som kan hänföras till följande nummer i Kombinerade nomenklaturen (KN-nr) enligt rådets förordning (EEG) nr 2658/87 av den 23 juli 1987 om tulltaxe- och statistiknomenklaturen och

om Gemensamma tulltaxan i dess lydelse den 1 januari 2012,

1. avfall och skrot av järn eller stål; omsmältningsgöt av järn eller stål (KN-nr som börjar med 7204),

2. avfall och skrot av koppar (KN-nr som börjar med 7404), 3. avfall och skrot av nickel (KN-nr som börjar med 7503),

4. avfall och skrot av aluminium (KN-nr som börjar med 7602), 5. avfall och skrot av bly (KN-nr som börjar med 7802),

6. avfall och skrot av zink (KN-nr som börjar med 7902), 7. avfall och skrot av tenn (KN-nr som börjar med 8002),

8. avfall och skrot av andra oädla metaller (KN-nr som börjar med 8101–8113), eller

9. avfall och skrot av galvaniska element, batterier och elektriska ackumulatorer (KN-nr som börjar med 854810).

Vid omsättning av en vara eller

en tjänst som görs inom landet av

en näringsidkare som har ett fast

en beskattningsbar person som har

107

s. 108 Lagförslaget i promemorian Begreppet beskattningsbar person – en teknisk anpassning av mervärdesskattelagen Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124

etableringsställe här ska närings-

ett fast etableringsställe här ska

Bilaga 2

idkaren vid tillämpningen av

den beskattningsbara personen vid

första stycket likställas med en

tillämpningen av

första

stycket

utländsk företagare , om omsätt-

likställas

med

en utländsk

ningen görs utan medverkan av det

beskattningsbar

person ,

om

svenska etableringsstället.

omsättningen görs utan medverkan

av det svenska etableringsstället.

Med tullskuld förstås detsamma som i rådets förordning (EEG) nr

2913/92 av den 12 oktober 1992 om inrättandet av en tullkodex för gemenskapen. Med unionsvara förstås detsamma som gemenskapsvara i den förordningen.

Särskilda bestämmelser om vem som i vissa fall är skattskyldig finns i 6 kap., 9 kap. och 9 c kap.

2 d § 4

Om

en

utländsk företagare

En utländsk

beskattningsbar

begär det, har han rätt att bli

person har på begäran rätt att bli

skattskyldig

för omsättning

som

skattskyldig

för

omsättning som

annars förvärvaren skulle ha varit

skattskyldig för enligt 2 § första

stycket 4 c. Den utländske före-

stycket 4 c. Den utländska

tagarens skattskyldighet ska där-

beskattningsbara personens skatt-

vid gälla för all sådan omsättning

skyldighet ska därvid gälla för all

inom landet.

sådan omsättning inom landet.

Vid omsättning av en vara eller

en tjänst som görs inom landet av

en näringsidkare som har ett fast

en beskattningsbar person som har

etableringsställe här ska närings-

ett fast etableringsställe här ska

idkaren

vid tillämpningen

av

den beskattningsbara personen vid

första stycket likställas med en

tillämpningen av första

stycket

utländsk företagare , om omsätt-

likställas

med

en

utländsk

ningen görs utan medverkan av det

beskattningsbar person , om om-

svenska etableringsstället.

sättningen görs utan medverkan av

det svenska etableringsstället.

6 §

Med vara förstås materiella ting,

bland dem fastigheter och gas,

samt värme, kyla och elektrisk

kraft. Med tjänst förstås allt annat

som kan tillhandahållas i yrkes-

som kan tillhandahållas.

mässig verksamhet.

9 § 5

Med marknadsvärde förstås hela det belopp som köparen av en vara eller tjänst, i samma försäljningsled som det där omsättningen av varan eller tjänsten äger rum, vid tidpunkten för omsättningen och i fri

4 Senaste lydelse 2009:1333.

5 Senaste lydelse 2007:1376.

108

s. 109 Lagförslaget i promemorian Begreppet beskattningsbar person – en teknisk anpassning av mervärdesskattelagen Kontrollera mot PDF

Med utländsk beskattningsbar person förstås en beskattningsbar person som inte har sätet för sin ekonomiska verksamhet eller ett fast etableringsställe här i landet och inte heller är bosatt eller stadigvarande vistas här.

Med export avses sådan omsätt- ning utanför EU av varor eller tjänster som görs i en ekonomisk verksamhet som bedrivs här i landet.

konkurrens, skulle få betala till en oberoende säljare inom landet för en Prop. 2012/13:124

sådan vara eller tjänst.

Bilaga 2

Om ingen jämförbar omsättning av varor eller tjänster kan fastställas,

utgörs marknadsvärdet

1. när det gäller varor, av ett belopp som inte understiger inköpspriset för varorna eller för liknande varor eller, om inköpspris saknas,

självkostnadspriset, fastställt vid tidpunkten för transaktionen, eller

2. när det gäller tjänster, av ett

2. när det

gäller tjänster,

av ett

belopp som

inte understiger

belopp som

inte

understiger den

näringsidkarens

kostnad för att

beskattningsbara

personens

kost-

utföra tjänsten.

nad för att utföra tjänsten.

10 § 6 Med export avses sådan omsätt-

ning utanför EU av varor eller tjänster som görs i en yrkesmässig verksamhet som bedrivs här i landet.

14 § 7

Med beskattningsår förstås beskattningsår enligt inkomstskattelagen (1999:1229).

Om skatt enligt denna lag hänför sig till en verksamhet för vilken skattskyldighet inte föreligger enligt inkomstskattelagen, förstås med beskattningsår

1. kalenderåret, eller

2. räkenskapsåret, om detta är brutet och överensstämmer med vad som anges i 3 kap. bokföringslagen (1999:1078).

I ärenden om återbetalning av

ingående skatt till sådan utländsk

ingående skatt till en sådan

företagare som avses i 19 kap. 1 §

utländsk

beskattningsbar

person

första och andra styckena förstås

som avses i 19 kap. 1 § första och

med beskattningsår det kalenderår

andra

styckena förstås

med

som ansökan om återbetalning

beskattningsår det kalenderår som

gäller.

ansökan om återbetalning gäller.

15 § 8 Med utländsk företagare förstås

en näringsidkare som inte har sätet för sin ekonomiska verksam- het eller ett fast etableringsställe här i landet och inte heller är bosatt eller stadigvarande vistas här.

6 Senaste lydelse 2011:283.

7 Senaste lydelse 2009:1333.

8 Senaste lydelse 2001:971.

109

s. 110 Lagförslaget i promemorian Begreppet beskattningsbar person – en teknisk anpassning av mervärdesskattelagen Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124

2 kap.

Bilaga 2

1 § 9

Med omsättning av vara förstås

1. att en vara överlåts mot ersättning, eller

2. att en vara tas i anspråk genom uttag enligt 2 och 3 §§.

En överföring av en vara till ett annat EU-land ska likställas med en

omsättning av varan om

– varan

transporteras

av en

– varan transporteras

av

en

näringsidkare

eller

för

dennes

beskattningsbar person

eller

för

räkning

från

en

yrkesmässig

dennas räkning från en ekonomisk

verksamhet som näringsidkaren

verksamhet som den beskattnings-

bedriver inom EU,

bara personen bedriver inom EU,

– överföringen görs för denna verksamhet, och

– överföringen ska beskattas som unionsinternt förvärv i det andra EU- landet.

Med omsättning av tjänst förstås

1. att en tjänst mot ersättning utförs, överlåts eller på annat sätt tillhandahålls någon, eller

2. att en tjänst tas i anspråk genom uttag enligt 5, 7 eller 8 §.

2 § 10

Med uttag av vara förstås att den

Med uttag av vara förstås att en

som är skattskyldig

beskattningsbar person

1. tar ut en vara ur sin verksamhet för sitt eget eller personalens privata bruk eller, om inte annat följer av andra stycket, för överlåtelse av varan utan ersättning, eller annars för användning för annat ändamål än den egna verksamheten, eller

2. för över en vara från en verksamhet som medför skattskyldighet eller rätt till återbetalning av ingående skatt enligt 10 kap. 9, 11 eller 11 c–13 §§ till en verksamhet som inte alls eller endast delvis medför skattskyldighet eller sådan rätt till återbetalning.

Överlåtelse av varor utan ersätt-

ning anses inte som uttag, om

varorna är gåvor av mindre värde

eller varuprover och ges för den

skattskyldiges egen verksamhet.

beskattningsbara personens egna

verksamhet.

Vad som sägs i 2 § om uttag av varor gäller endast om den skatt- skyldige har haft rätt till avdrag för eller återbetalning enligt 10 kap. 9–13 §§ av den ingående skatten vid förvärvet av varan.

Om den omsättning genom

3 §

Vad som sägs i 2 § om uttag av varor gäller endast om den beskattningsbara personen har haft rätt till avdrag för eller åter- betalning enligt 10 kap. 9–13 §§ av den ingående skatten vid förvärvet av varan.

Om den omsättning genom

9 Senaste lydelse 2011:283.

10 Senaste lydelse 2010:1892.

110

s. 111 Lagförslaget i promemorian Begreppet beskattningsbar person – en teknisk anpassning av mervärdesskattelagen Kontrollera mot PDF

vilken den skattskyldige förvärvat varan eller, när varan förts in till Sverige av den skattskyldige , importen undantagits från skatte- plikt enligt 3 kap. 21 § tillämpas dock 2 §.

vilken

den

beskattningsbara

Prop. 2012/13:124

personen förvärvat varan eller, när

Bilaga 2

varan förts in till Sverige av den

beskattningsbara

personen ,

importen

undantagits

från

skatteplikt enligt 3 kap. 21 § tillämpas dock 2 §.

5 § 11

Med uttag av tjänst

förstås att

Med uttag av tjänst förstås att en

den skattskyldige

beskattningsbar person

1. utför eller på annat sätt tillhandahåller en tjänst för sitt eget eller personalens privata bruk eller annars för annat ändamål än den egna

verksamheten, om tjänsten tillhandahålls utan ersättning,

2.

använder

eller

låter

2.

använder

eller

låter

personalen använda en vara som

hör till verksamheten för privat

bruk eller annars för annat

ändamål än den egna verksam-

heten,

om

omsättningen

eller

heten,

om

omsättningen

eller

importen av varan undantagits från

skatteplikt enligt 3 kap. 21 § eller

om den skattskyldige haft rätt till

om den beskattningsbara personen

avdrag

för

eller återbetalning

haft rätt till avdrag för eller

enligt 10 kap. 9, 11 eller 11 c–13

återbetalning enligt 10 kap. 9, 11

§§ av den ingående skatten vid

eller 11 c–13 §§ av den ingående

förvärvet,

tillverkningen

eller

skatten vid förvärvet, tillverk-

förhyrningen av varan, eller

ningen

eller

förhyrningen

av

varan, eller

3. för privat ändamål själv

använder eller låter någon annan

använda

en

personbil

eller

använda

en

personbil

eller

motorcykel som utgör en tillgång i

eller har förhyrts för verksamheten

och den skattskyldige har haft rätt

och

den

beskattningsbara

till avdrag för eller återbetalning

personen har haft rätt till avdrag

enligt 10 kap. 9, 11 eller 11 c–

för eller återbetalning enligt 10

13 §§ av den ingående skatten vid

kap. 9, 11 eller 11 c–13 §§ av den

förvärvet, tillverkningen eller, i

ingående skatten

vid förvärvet,

fråga om förhyrning, av hela den

tillverkningen eller, i fråga om

ingående skatten som hänför sig

förhyrning, av hela den ingående

till hyran.

skatten som hänför sig till hyran.

Första stycket 2 och 3 gäller endast om värdet av användandet är mer än ringa.

11 Senaste lydelse 2010:1892.

111

s. 112 Lagförslaget i promemorian Begreppet beskattningsbar person – en teknisk anpassning av mervärdesskattelagen Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124

7 § 12

Bilaga 2

Med uttag av tjänst förstås även

att en skattskyldig i en byggnads-

att en beskattningsbar person i en

rörelse utför eller förvärvar sådana

byggnadsrörelse utför eller för-

tjänster som anges i andra stycket

värvar sådana tjänster som anges i

och tillför dem en lägenhet som

andra stycket och tillför dem en

han innehar med hyresrätt eller

lägenhet som den beskattnings-

bostadsrätt eller en egen fastighet,

bara

personen

innehar

med

om

han

både

tillhandahåller

hyresrätt eller bostadsrätt eller en

tjänster

åt

andra

(bygg-

egen fastighet, om den beskatt-

entreprenader)

och utför

tjänster

ningsbara

personen

både

på

sådana

lägenheter

eller

tillhandahåller tjänster

åt

andra

fastigheter,

och

lägenheten eller

(byggentreprenader) och

utför

fastigheten

utgör

lagertillgång i

tjänster på sådana lägenheter eller

byggnadsrörelsen

enligt inkomst-

fastigheter,

och

lägenheten

eller

skattelagen (1999:1229). Det-

fastigheten

utgör

lagertillgång

i

samma gäller i fråga om tjänster

byggnadsrörelsen

enligt

inkomst-

som den skattskyldige utför på en

skattelagen (1999:1229). Det-

lägenhet eller fastighet som utgör

samma gäller i fråga om tjänster

en annan tillgång i byggnads-

som den beskattningsbara per-

rörelsen än lagertillgång.

sonen utför på en lägenhet eller

fastighet som utgör en annan

tillgång

i

byggnadsrörelsen

än

lagertillgång.

Första stycket gäller

1. bygg- och anläggningsarbeten, inräknat reparationer och underhåll,

och

2. ritning, projektering, konstruktion eller andra jämförliga tjänster. Första stycket gäller inte om tjänsterna hänför sig till en del av

lägenheten eller fastigheten, som används i en verksamhet som medför skattskyldighet eller rätt till återbetalning av ingående skatt enligt 10 kap. 9, 11, 11 e eller 12 §.

8 § 13

Med uttag av tjänst förstås

vidare att en fastighetsägare utför

sådana tjänster som anges i andra

stycket på en egen fastighet som

utgör tillgång i en yrkesmässig

utgör tillgång i en ekonomisk

verksamhet som varken

medför

verksamhet som varken

medför

skattskyldighet eller rätt till åter-

betalning av ingående skatt enligt

10 kap. 9, 11, 11 e eller 12 §.

Detta gäller dock endast om de

nedlagda

lönekostnaderna för

nedlagda

lönekostnaderna för

tjänsterna

under beskattningsåret

tjänsterna

under beskattningsåret

överstiger

300 000

kronor,

överstiger

300 000

kronor,

12 Senaste lydelse 2009:1333.

13 Senaste lydelse 2009:1333.

112

s. 113 Lagförslaget i promemorian Begreppet beskattningsbar person – en teknisk anpassning av mervärdesskattelagen Kontrollera mot PDF

inräknat skatter och avgifter som

Prop. 2012/13:124

grundas på lönekostnaderna.

Bilaga 2

Första stycket gäller utförande av

1. bygg- och anläggningsarbeten, inräknat reparationer och underhåll,

2. ritning, projektering, konstruktion eller andra jämförliga tjänster,

och

3. lokalstädning, fönsterputsning, renhållning och annan fastighets- skötsel.

Vad som sägs i första stycket

gäller

också

hyresgäst

och

gäller

också

hyresgäster

och

bostadsrättshavare

som

utför

bostadsrättshavare

som

utför

sådana tjänster som anges i andra

stycket 1 och 2 på en lägenhet som

stycket 1 och 2 på lägenheter som

han innehar med hyresrätt eller

de innehar med hyresrätt eller

bostadsrätt , om lägenheten innehas

bostadsrätt . Detta gäller under

i en yrkesmässig verksamhet som

förutsättning

att

lägenheten

varken

medför

skattskyldighet

innehas i en ekonomisk verksam-

eller rätt till återbetalning av

het som varken medför skatt-

ingående skatt enligt 10 kap. 9, 11,

skyldighet eller rätt till återbetal-

11 e eller 12 §.

ning av ingående skatt enligt 10

kap. 9, 11, 11 e eller 12 §.

Om en fastighet ägs eller en

hyresrätt

eller

bostadsrätt

innehas

hyresrätt

eller bostadsrätt

innehas

av en näringsidkare som ingår i en

av en beskattningsbar person som

sådan mervärdesskattegrupp

som

ingår i en sådan mervärdes-

avses i 6 a kap. 1 § ska gruppen

skattegrupp som avses i 6 a kap.

anses som fastighetsägare, hyres-

1 §

ska

gruppen

anses

som

gäst eller bostadsrättshavare

vid

fastighetsägare,

hyresgäst

eller

tillämpning av denna paragraf.

bostadsrättshavare vid tillämpning

av denna paragraf.

2 a kap.

3 § 14

En vara ska anses förvärvad enligt 2 § 1, om förvärvet avser

1. ett sådant nytt transportmedel som anges i 1 kap. 13 a §,

2. en

sådan

punktskattepliktig

2.

en

sådan

punktskattepliktig

vara som anges i 1 kap. 13 b § och

köparen är en näringsidkare eller

köparen

är

en

beskattningsbar

en juridisk person som inte är

person eller en juridisk person

näringsidkare , eller

som inte är en beskattningsbar

person , eller

3. en

annan vara än ett nytt

3. en

annan

vara

än

ett

nytt

transportmedel eller en punkt-

skattepliktig vara

och förvärvet

skattepliktig

vara

och förvärvet

görs av en sådan köpare som anges

i andra stycket från en säljare som

i andra stycket från en beskatt-

är skattskyldig till mervärdesskatt i

ningsbar person som agerar i

ett annat EU-land.

denna egenskap och som inte är

14 Senaste lydelse 2011:283.

113

s. 114 Lagförslaget i promemorian Begreppet beskattningsbar person – en teknisk anpassning av mervärdesskattelagen Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124

befriad från mervärdesskatt enligt

Bilaga 2

bestämmelserna om små företag i

artiklarna

282–292

i

direktiv

2006/112/EG i ett annat EU-land.

Första stycket 3 avser köpare som är

1. näringsidkare

vars verksam-

1. en

beskattningsbar

person

het medför rätt till avdrag för

som agerar i denna egenskap vars

ingående skatt eller rätt till

verksamhet medför rätt till avdrag

återbetalning enligt 10 kap. 1 §

för ingående skatt eller rätt till

andra stycket eller 9–13 §§ av

återbetalning enligt 10 kap. 1 §

sådan skatt, eller

andra stycket eller 9–13 §§ av

sådan skatt, eller

2. näringsidkare

vars verksam-

2. en

beskattningsbar

person

het inte medför någon avdragsrätt

vars verksamhet

inte

medför

eller rätt till återbetalning enligt

någon avdragsrätt eller rätt till

10 kap.

9–13

§§

eller juridiska

återbetalning enligt 10 kap. 9–

personer som inte är närings-

13 §§ eller en juridisk person som

idkare , under förutsättning

inte är en beskattningsbar person ,

under förutsättning

– att det sammanlagda värdet av

hans

skattepliktiga

förvärv

av

dennas

skattepliktiga

förvärv av

andra varor än nya transportmedel

eller

punktskattepliktiga

varor

eller

punktskattepliktiga

varor

under det löpande eller det

föregående kalenderåret överstiger

90 000 kronor, eller

– att köparen omfattas av ett sådant beslut som anges i 4 §.

5 § 15

En vara ska anses förvärvad

enligt 2 § 1 även i de fall

transporten påbörjas

utanför

EU

transporten

påbörjas

utanför EU

och varan därefter importerats till

ett annat EU-land av förvärvaren

för vidare transport till Sverige,

om förvärvaren är en juridisk

person som inte är näringsidkare .

person som inte är en beskatt-

ningsbar person .

I 10 kap. 11 b § finns bestämmelser om återbetalning i vissa fall av

skatt som betalas vid import.

7 § 16

En vara ska anses förvärvad enligt 2 § 3, om

– den

som

för

över

varan

– den som för över varan är en

bedriver yrkesmässig verksamhet i

beskattningsbar

person

som

ett annat EU-land,

bedriver verksamhet i ett annat

EU-land,

15 Senaste lydelse 2011:283.

16 Senaste lydelse 2012:342.

114

s. 115 Lagförslaget i promemorian Begreppet beskattningsbar person – en teknisk anpassning av mervärdesskattelagen Kontrollera mot PDF

– överföringen

görs

för denna

– överföringen görs för dennas

Prop. 2012/13:124

verksamhet, och

Bilaga 2

– överföringen

görs

genom

att

– överföringen görs

genom

att

varan transporteras från det EU-

landet till Sverige av den som

landet till Sverige av den beskatt-

bedriver verksamheten

eller

för

ningsbara

personen

eller

för

dennes räkning.

dennas räkning.

En vara ska inte anses förvärvad enligt 2 § 3, om överföringen

1. görs för omsättning på fartyg, luftfartyg eller tåg under färd med

avgångsort i ett EU-land och ankomstort i ett annat EU-land,

2. utgör ett led i omsättningen av

en tjänst som utförs åt den som för

över varan och tjänsten avser

arbete på eller värdering av varan i

Sverige, om transporten av varan

avslutas i Sverige och varan, sedan

arbetet eller värderingen utförts,

skickas tillbaka till näringsidkaren

skickas

tillbaka

till

den

i det EU-land som varan

beskattningsbara personen i

det

ursprungligen överförts från,

EU-land som varan ursprungligen

överförts från,

3. görs för att den överförda varan ska användas för omsättningen av tjänster i Sverige och varan därför ska användas tillfälligt här i landet,

4. görs för att den överförda varan tillfälligt, högst två år, ska användas

i Sverige, under förutsättning att motsvarande import skulle ha varit skattefri här i landet enligt vad som gäller för temporär import från ett icke medlemsland,

5. görs för sådan omsättning som anges i 5 kap. 3 a § eller i 3 kap. 30 a §,

6. görs för sådan omsättning som anges i 5 kap. 2 § första stycket 2 eller 4, eller

7. görs för sådan omsättning som anges i 5 kap. 2 c eller 2 d §.

När någon av de förutsättningar som anges i andra stycket inte längre föreligger, ska varorna anses ha överförts enligt reglerna i första stycket.

9 § 17

En vara ska anses förvärvad enligt 2 § 4, om

– den som tar i anspråk varan

– den som tar i anspråk varan är

bedriver verksamhet

som

medför

en

beskattningsbar

person

som

skattskyldighet här i landet,

bedriver verksamhet här i landet,

– han tar i anspråk varan för ett

– denne tar i anspråk varan för

annat ändamål än som anges i 7 §

ett annat ändamål än som anges i

andra stycket genom att använda

7 §

andra stycket

genom

att

den för denna verksamhet efter att

använda den för denna verksamhet

varan transporterats

av

honom

efter att varan transporterats av

eller för hans räkning till Sverige

honom eller för dennes räkning till

från ett annat EU-land, och

Sverige från ett annat EU-land,

och

17 Senaste lydelse 2011:283.

115

s. 116 Lagförslaget i promemorian Begreppet beskattningsbar person – en teknisk anpassning av mervärdesskattelagen Kontrollera mot PDF

Från skatteplikt undantas unionsinterna förvärv enligt 2 a kap. 2 § 1 av varor som görs av en utländsk beskattningsbar person om

1. den utländske beskattnings- bara personen är registrerad till mervärdesskatt i ett annat EU- land,

Prop. 2012/13:124 – varan inte härrör från en Bilaga 2 yrkesmässig verksamhet som han

bedriver i det landet.

– varan inte härrör från en verksamhet som den beskattnings- bara personen bedriver i det landet.

3 kap.

10 b §

En näringsidkare har rätt att bli

En beskattningsbar

person har

skattskyldig för en omsättning som

rätt att bli skattskyldig för en

annars skulle ha undantagits enligt

omsättning som annars skulle ha

10 a § första stycket om han

undantagits enligt 10 a § första

stycket om den

beskattningsbara

personen

1. framställer

investeringsguld

1. framställer

investeringsguld

eller omvandlar guld av något slag

till investeringsguld och omsätt-

ningen görs till en annan

näringsidkare , eller

beskattningsbar person , eller

2. i sin yrkesverksamhet normalt

omsätter

guld

för industriellt

omsätter

guld

för

industriellt

ändamål

och omsättningen avser

ändamål

och omsättningen avser

investeringsguld enligt 1 kap. 18 §

första stycket 1 och görs till en

annan näringsidkare .

annan beskattningsbar person .

11 a §

Från skatteplikt undantas omsättning av tjänster varigenom någon bereds tillträde till idrottsligt evenemang eller tillfälle att utöva idrottslig verksamhet. Från skatteplikt undantas vidare omsättning av tjänster som har omedelbart samband med utövandet av den idrottsliga verksamheten om dessa tjänster omsätts av den som tillhandahåller den idrottsliga

verksamheten.

Undantaget gäller endast om

tjänsterna omsätts av staten eller

en kommun eller av en förening i

de fall verksamheten inte anses

som yrkesmässig enligt 4 kap. 8 §.

som ekonomisk enligt 4 kap. 8 §.

30 b § 18 Från skatteplikt undantas

unionsinterna förvärv enligt 2 a kap. 2 § 1 av varor som görs av en utländsk företagare om

1. den utländske företagaren är registrerad till mervärdesskatt i ett annat EU-land,

18 Senaste lydelse 2011:283.

116

s. 117 Lagförslaget i promemorian Begreppet beskattningsbar person – en teknisk anpassning av mervärdesskattelagen Kontrollera mot PDF

2. förvärvet görs för en efterföljande omsättning här i landet,

Prop. 2012/13:124

3. varan sänds eller transporteras

Bilaga 2

direkt till Sverige från ett annat

EU-land än det där den utländske

företagaren

är

registrerad

till

beskattningsbara

personen

är

mervärdesskatt, och

registrerad till mervärdesskatt, och

4. den till

vilken

den

efter-

4. den

till

vilken den

efter-

följande omsättningen görs är en

näringsidkare

eller

en

juridisk

beskattningsbar

person

eller

en

person som inte är näringsidkare ,

juridisk person som inte är en

som är registrerad till mervärdes-

beskattningsbar person , som är

skatt här och som är skattskyldig

registrerad till mervärdesskatt här

för omsättningen enligt 1 kap. 2 §

och som är skattskyldig för om-

första stycket 4.

sättningen enligt 1 kap. 2 § första

stycket 4.

30 d § 19

Från

skatteplikt

undantas

Från

skatteplikt

undantas

unionsinterna förvärv som görs av

utländska företagare om rätt till

utländska

beskattningsbara

återbetalning enligt 10 kap. 1–3

personer om rätt till återbetalning

och 13–13 b §§ av hela skatten

enligt 10 kap. 1–3 och 13–13 b §§

med anledning av förvärvet skulle

av hela skatten med anledning av

ha förelegat.

förvärvet skulle ha förelegat.

Från skatteplikt undantas även unionsinterna förvärv som görs under

sådana förutsättningar att rätt till återbetalning skulle föreligga enligt 10

kap. 6 och 7 §§.

30 f § 20

Från

skatteplikt

undantas

Från

skatteplikt

undantas

unionsinterna

förvärv

av

unionsinterna

förvärv

av

begagnade

varor,

konstverk,

begagnade

varor,

konstverk,

samlarföremål och antikviteter, om

varorna har sålts av en skattskyldig

varorna har sålts av en beskatt-

återförsäljare

och

omsättningen

ningsbar återförsäljare som agerar

har beskattats i det EU-land där

i

denna

egenskap

och

transporten

till

Sverige

påbörjats

omsättningen har beskattats i det

enligt bestämmelser som mot-

EU-land där transporten till

svarar artiklarna 312–325 i rådets

Sverige

påbörjats

enligt

direktiv 2006/112/EG .

bestämmelser

som

motsvarar

artiklarna

312–325

i

rådets

direktiv 2006/112/EG.

19 Senaste lydelse 2011:283.

20 Senaste lydelse 2012:342.

117

s. 118 Lagförslaget i promemorian Begreppet beskattningsbar person – en teknisk anpassning av mervärdesskattelagen Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124 4 kap. Yrkesmässig verksamhet

4

kap.

Beskattningsbar person

Bilaga 2

och ekonomisk verksamhet

Vad som är yrkesmässig verk-

Vem som är en beskattningsbar

samhet

person och vad som är ekonomisk

verksamhet

1 §

En verksamhet är yrkesmässig,

Med beskattningsbar person av-

om den

ses den som, oavsett på vilken

1. utgör näringsverksamhet en-

plats,

självständigt bedriver

en

ligt 13

kap.

inkomstskattelagen

ekonomisk verksamhet , oberoende

(1999:1229), eller

av dess syfte eller resultat.

2. bedrivs i former som är jäm-

Anställda

och

andra

personer

förliga med en till sådan

anses

inte

bedriva

verksamhet

näringsverksamhet

hänförlig

självständigt i den mån de är

rörelse

och

ersättningen för

bundna till en arbetsgivare av ett

omsättningen

i

verksamheten

anställningsavtal eller

av

annat

under beskattningsåret överstiger

rättsligt

förhållande

som skapar

30 000 kronor.

ett

anställningsförhållande

vad

avser

arbetsvillkor,

lön

och

arbetsgivaransvar.

Med ekonomisk verksamhet av-

ses varje verksamhet som bedrivs

av en producent, en handlare eller

en

tjänsteleverantör,

inbegripet

gruvdrift och jordbruksverksamhet

samt verksamheter inom fria och

därmed

likställda

yrken.

Utnyttjande

av

materiella

eller

immateriella tillgångar i syfte att

fortlöpande

vinna intäkter

därav

ska

särskilt

betraktas

som

ekonomisk verksamhet.

6 §

Statens , ett statligt affärsverks

Verksamhet

som

bedrivs

av

eller en kommuns omsättning av

staten , ett statligt affärsverk eller

varor eller tjänster mot ersättning

en kommun anses inte som

utgör

yrkesmässig

verksamhet

ekonomisk

verksamhet

om

den

oavsett om den bedrivs med

avser

vinstsyfte eller inte .

1. led

i

myndighetsutövningen,

eller

2. bevis,

protokoll

eller

mot-

svarande

avseende

myndighets-

utövning.

118

s. 119 Lagförslaget i promemorian Begreppet beskattningsbar person – en teknisk anpassning av mervärdesskattelagen Kontrollera mot PDF

7 § 21

Prop. 2012/13:124

En omsättning som avses i 6 §

Bestämmelserna i 6 § tillämpas

Bilaga 2

utgör dock inte yrkesmässig verk-

inte om en sådan behandling

samhet, om omsättningen

skulle

leda

till

betydande

1. ingår som ett led i myndig-

snedvridning av konkurrensen.

hetsutövning, eller

2. avser bevis,

protokoll eller

motsvarande

avseende myndig-

hetsutövning.

Första stycket gäller inte om

Omhändertagande

och för-

behandlingen

av

omsättningen

störing av avfall och föroreningar

som icke yrkesmässig verksamhet

samt avloppsrening är att anse

skulle leda till betydande sned-

som ekonomisk verksamhet även i

vridning av konkurrensen.

sådana fall som avses i 6 §, under

förutsättning att åtgärderna utförs

mot ersättning.

Omhändertagande och för- störing av avfall och föroreningar samt avloppsrening är att anse som yrkesmässig verksamhet även i sådana fall som avses i första stycket, under förutsättning att åt- gärderna utförs mot ersättning.

yrkesmässig

8 §

ekonomisk

Som

verksamhet

Som

verksamhet

räknas inte en verksamhet som

bedrivs av en ideell förening eller

ett registrerat trossamfund,

när

ett registrerat trossamfund,

när

inkomsten av verksamheten utgör

sådan

inkomst

av

närings-

sådan

inkomst

av

närings-

verksamhet för vilken skatt-

skyldighet inte

föreligger

för

skyldighet inte

föreligger

för

föreningen enligt 7 kap. 7 § första

och andra stycket eller för tros-

samfundet enligt 14 § inkomst-

skattelagen (1999:1229).

Vad som sägs i första stycket om ideella föreningar gäller också för sådan förening som omfattas av 4 kap. 2 § lagen (1999:1230) om

ikraftträdande av inkomstskattelagen (1999:1229).

5 kap.

2 c § 22

Omsättning av gas genom ett

naturgassystem

som är beläget

naturgassystem

som är beläget

inom unionens

territorium eller

inom unionens

territorium eller

genom ett gasnät som är anslutet

21 Senaste lydelse 2007:1376.

22 Senaste lydelse 2011:283.

119

s. 120 Lagförslaget i promemorian Begreppet beskattningsbar person – en teknisk anpassning av mervärdesskattelagen Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124

till

ett

sådant

system, till en

till ett sådant system, till en

Bilaga 2

skattskyldig

återförsäljare

ska

beskattningsbar

återförsäljare

ska

anses som en omsättning inom

landet, om återförsäljaren antingen

har sätet för sin ekonomiska

verksamhet i Sverige eller har ett

fast etableringsställe här för vilket

varan

levereras.

Om

åter-

varan

levereras.

Om

åter-

försäljaren

varken

här

eller

försäljaren varken

här

eller

utomlands har ett sådant säte eller

fast

etableringsställe

är

varan

fast etableringsställe

är varan

omsatt

inom

landet,

om

omsatt

inom

landet,

om

återförsäljaren

är

bosatt

eller

återförsäljaren

är

bosatt

eller

stadigvarande vistas i Sverige.

En vara är dock inte omsatt inom landet om den levereras till ett fast

etableringsställe som återförsäljaren har utomlands.

Första och andra styckena gäller även omsättning av

1. el, eller

2. värme eller kyla genom ett nät för värme eller kyla.

Med en skattskyldig åter-

Med en beskattningsbar åter-

försäljare förstås i denna paragraf

en näringsidkare vars huvud-

en beskattningsbar person

vars

sakliga verksamhet när det gäller

huvudsakliga verksamhet när

det

köp av gas eller el består i att sälja

gäller köp av gas eller el består i

sådana varor vidare och vars egen

att sälja sådana varor vidare och

konsumtion av dessa varor är

vars egen konsumtion av dessa

försumbar.

varor är försumbar.

3 a § 23

En omsättning enligt 2, 2 a, 2 b eller 3 § av en vara anses som en omsättning utomlands, om

1. säljaren levererar varan till en plats utanför EU,

2. direkt utförsel av varan till en plats utanför EU ombesörjs av en speditör eller fraktförare,

3.

en utländsk företagare

3. en utländsk beskattningsbar

förvärvar varan för sin verksamhet

person förvärvar varan för sin

i utlandet och hämtar den för

verksamhet i utlandet och hämtar

direkt utförsel till en plats utanför

den för direkt utförsel till en plats

EU,

utanför EU,

4. varan levereras till ett fartyg eller ett luftfartyg i utrikes trafik för bruk ombord på ett sådant fartyg eller luftfartyg eller för sådan omsättning som anges i 1 § tredje stycket,

4 a. varan levereras till ett fartyg eller luftfartyg i de fall som avses i 2 b § för försäljning ombord och avser sådana livsmedel som anges i artikel 2 i Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 178/2002 av den 28 januari 2002 om allmänna principer och krav för livsmedelslagstiftning, om inrättande av Europeiska myndigheten för livsmedelssäkerhet och om förfaranden i frågor som gäller

23 Senaste lydelse 2011:283.

120

s. 121 Lagförslaget i promemorian Begreppet beskattningsbar person – en teknisk anpassning av mervärdesskattelagen Kontrollera mot PDF

livsmedelssäkerhet, dock inte punktskattepliktiga varor,

Prop. 2012/13:124

5. varan omsätts på fartyg eller luftfartyg i de fall som avses i 2 b § för

Bilaga 2

konsumtion ombord,

6. det är fråga om en leverans av varor av de slag som avses i 3 § lagen (1999:445) om exportbutiker och varorna är avsedda för försäljning i en sådan butik,

6 a. det är fråga om en sådan försäljning som avses i 1 § andra stycket lagen om exportbutiker,

7. varan är en personbil eller motorcykel som vid leveransen är tillfälligt registrerad enligt 23 § första stycket 1 lagen (2001:558) om vägtrafikregister, under förutsättning att

a) fordonet levereras till en fysisk person som är bosatt eller stadigvarande vistas i ett annat land än ett EU-land, och

b) säljaren kan visa att fordonet varaktigt förts till en plats utanför EU före utgången av den sjätte månaden efter den månad då fordonet levererades, eller

8. varan levereras här i landet till en fysisk person som är bosatt eller stadigvarande vistas i ett annat land än ett EU- land, under förutsättning att

a) ersättningen utgör minst 200 kronor, och

b) säljaren kan visa att köparen har medfört varan vid resa till en plats utanför EU före utgången av tredje månaden efter den månad under vilken leveransen av varan gjordes.

Vid leverans av en vara inom landet till en fysisk person som är bosatt

i Norge eller på Åland anses omsättningen som en omsättning utomlands endast om

1. leveransen avser en vara eller en grupp av varor som normalt utgör en helhet och ersättningen utgör minst 1 000 kronor efter avdrag för skatt enligt denna lag som hänför sig till ersättningen och

2. säljaren kan visa att köparen i nära anslutning till leveransen fört in varan eller varorna till Norge eller till Åland och därvid enligt tullräkning eller liknande handling betalat skatt motsvarande skatt enligt denna lag.

En leverans av varor till fartyg på linjer mellan Sverige och Norge eller mellan Sverige och Åland ska anses som en omsättning utomlands endast om leveransen inte strider mot 5 och 6 §§ lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg.

En leverans som avses i första stycket 4 av punktskattepliktiga varor ska anses som en omsättning utomlands endast om leveransen uppfyller de villkor som gäller för proviantering i 7–9 §§ lagen om proviantering av fartyg och luftfartyg.

Näringsidkare

Beskattningsbar person

4 § 24

Vid

tillämpningen

av 5–19 §§

Vid tillämpningen av 5–19 §§

ska en

1.

näringsidkare

som även

1. beskattningsbar person som

24 Senaste lydelse 2009:1333.

121

s. 122 Lagförslaget i promemorian Begreppet beskattningsbar person – en teknisk anpassning av mervärdesskattelagen Kontrollera mot PDF

En tjänst som tillhandahålls en beskattningsbar person som agerar i denna egenskap är omsatt inom landet, om denna antingen har sätet för sin ekonomiska verksamhet i Sverige eller har ett fast etableringsställe här och tjänsten tillhandahålls detta. Om den beskattningsbara personen varken här eller utomlands har ett sådant säte eller fast etablerings- ställe är tjänsten omsatt inom landet, om denna är bosatt eller stadigvarande vistas i Sverige.

En tjänst är dock inte omsatt inom landet om den tillhandahålls ett fast etableringsställe som den beskattningsbara personen har utomlands.

Prop. 2012/13:124

bedriver

verksamhet

som

inte

Bilaga 2

innefattar

sådan

omsättning

som

anges i 2 kap. eller som inte är

yrkesmässig enligt 4 kap. 1 eller

7 § , anses vara en näringsidkare

för alla tjänster som denne

förvärvar,

2. juridisk person som inte är

näringsidkare

men

som

är

registrerad

till

mervärdesskatt,

anses vara en näringsidkare .

även bedriver verksamhet som inte innefattar sådan omsättning som anges i 2 kap. eller som inte är ekonomisk enligt 4 kap., anses vara en beskattningsbar person för alla tjänster som denna förvärvar,

2. juridisk person som inte är en beskattningsbar person men som är registrerad till mervärdesskatt eller som skulle ha varit en beskattningsbar person om inte 4 kap. 8 § varit tillämplig , anses vara en beskattningsbar person .

5 § 25 En tjänst som tillhandahålls en

näringsidkare som agerar i denna egenskap är omsatt inom landet, om näringsidkaren antingen har sätet för sin ekonomiska verksamhet i Sverige eller har ett fast etableringsställe här och tjänsten tillhandahålls detta. Om näringsidkaren varken här eller utomlands har ett sådant säte eller fast etableringsställe är tjänsten omsatt inom landet, om näringsidkaren är bosatt eller stadigvarande vistas i Sverige.

En tjänst är dock inte omsatt inom landet om den tillhandahålls ett fast etableringsställe som näringsidkaren har utomlands.

6 § 26

En

tjänst

som tillhandahålls

En

tjänst

som tillhandahålls

någon som inte är näringsidkare är

någon

som

inte

är

en

omsatt inom landet, om den som

beskattningsbar person

är omsatt

tillhandahåller

tjänsten

antingen

inom landet, om den som

har sätet för sin ekonomiska

tillhandahåller

tjänsten

antingen

verksamhet i Sverige eller har ett

har sätet för sin ekonomiska

fast

etableringsställe

här från

verksamhet i Sverige eller har ett

vilket tjänsten

tillhandahålls. Om

fast

etableringsställe

här

från

den

som tillhandahåller tjänsten

vilket

tjänsten

tillhandahålls. Om

varken här eller utomlands har ett

den som tillhandahåller tjänsten

25 Senaste lydelse 2009:1333.

26 Senaste lydelse 2009:1333.

122

s. 123 Lagförslaget i promemorian Begreppet beskattningsbar person – en teknisk anpassning av mervärdesskattelagen Kontrollera mot PDF

sådant säte eller fast etablerings-

varken här eller utomlands har ett

ställe är tjänsten omsatt inom

sådant säte eller fast etablerings-

landet, om denne är bosatt eller

ställe är tjänsten omsatt inom

stadigvarande vistas i Sverige.

landet, om denna är bosatt eller

stadigvarande vistas i Sverige.

En tjänst är dock inte omsatt inom landet om den tillhandahålls från ett fast etableringsställe utomlands.

7 § 27

En

förmedlingstjänst

som

En

förmedlingstjänst

som

tillhandahålls

någon som

inte är

tillhandahålls någon som inte är en

näringsidkare

är omsatt

inom

beskattningsbar person är

omsatt

landet, om

inom landet, om

1. tjänsten utförs för någon annans räkning i dennes namn, och

2. den omsättning som tjänsten avser görs inom landet enligt denna

lag.

9 § 28

En varu- eller persontransporttjänst är omsatt inom landet om transporten inte till någon del genomförs i ett annat land, om inte annat

följer av andra stycket eller 10 §.

Första stycket gäller inte en

varutransporttjänst som tillhanda-

hålls en näringsidkare .

hålls en beskattningsbar person .

Befordran av brev i postverksamhet som avses i 1 kap. 2 § postlagen (2010:1045) ska anses som en omsättning inom landet.

10 § 29

En

unionsintern varutransport-

En

unionsintern varutransport-

tjänst

som tillhandahålls någon

tjänst

som tillhandahålls någon

som inte är näringsidkare är om-

som inte är en beskattningsbar

satt inom landet, om avgångsorten

person är omsatt inom landet, om

är belägen i Sverige.

avgångsorten är belägen i Sverige.

Med unionsintern varutransport avses en transport av varor där avgångs- och ankomstorterna är belägna i två skilda EU-länder.

Med avgångsorten avses den ort där transporten av varorna faktiskt inleds, utan hänsyn till det avstånd som tillryggalagts till den plats där varorna befinner sig.

Med ankomstorten avses den ort där transporten av varorna faktiskt

avslutas.

11 § 30

Tjänster som

tillhandahålls

Tjänster

som

tillhandahålls

någon som inte är näringsidkare i

någon

som

inte

är

en

samband med en aktivitet som

beskattningsbar person i samband

anges i andra stycket är omsatta

med en aktivitet som anges i andra

inom landet, om

aktiviteten

stycket är omsatta inom landet, om

27 Senaste lydelse 2009:1333.

28 Senaste lydelse 2010:1892.

29 Senaste lydelse 2011:283.

30 Senaste lydelse 2009:1341.

Prop. 2012/13:124

Bilaga 2

123

s. 124 Lagförslaget i promemorian Begreppet beskattningsbar person – en teknisk anpassning av mervärdesskattelagen Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124

faktiskt äger rum i Sverige.

aktiviteten faktiskt äger rum i

Bilaga 2

Detsamma gäller till dessa tjänster

Sverige.

Detsamma

gäller

till

underordnade tjänster och tjänster

dessa

tjänster

underordnade

som tillhandahålls av den som

tjänster

och

tjänster

som

organiserar aktiviteten.

tillhandahålls

av

den

som

organiserar aktiviteten.

Första stycket gäller en aktivitet som är

1. kulturell,

2. konstnärlig,

3. idrottslig,

4. vetenskaplig,

5. pedagogisk,

6. av underhållningskaraktär, eller

7. liknande dem som anges i 1–6, såsom mässor och utställningar.

11 a § 31

En tjänst i form av tillträde till

evenemang som anges i andra

stycket

och

tillhandahålls

en

stycket

och

tillhandahålls

en

näringsidkare

är omsatt

inom

beskattningsbar person är omsatt

landet, om

evenemanget faktiskt

inom

landet,

om

evenemanget

äger rum

i

Sverige. Detsamma

faktiskt äger rum i Sverige.

gäller tjänster i anknytning till

Detsamma

gäller

tjänster

i

tillträdet.

anknytning till tillträdet.

Första stycket gäller evenemang som är

1. kulturella,

2. konstnärliga,

3. idrottsliga,

4. vetenskapliga,

5. pedagogiska,

6. av underhållningskaraktär, eller

7. liknande dem som anges i 1–6, såsom mässor och utställningar.

12 § 32

Tjänster med

anknytning till

Tjänster med

anknytning till

transportverksamhet

såsom

transportverksamhet

såsom

lastning, lossning, godshantering

och

liknande

tjänster

som

och

liknande

tjänster

som

tillhandahålls någon som inte är

tillhandahålls någon som inte är en

näringsidkare , är omsatta inom

beskattningsbar person , är omsatta

landet om de fysiskt utförs i

inom landet om de fysiskt utförs i

Sverige. Detsamma gäller tjänster

i form av värdering av eller

arbeten på en vara som är lös

egendom.

31 Senaste lydelse 2009:1341.

32 Senaste lydelse 2009:1333.

124

s. 125 Lagförslaget i promemorian Begreppet beskattningsbar person – en teknisk anpassning av mervärdesskattelagen Kontrollera mot PDF

15 a § 33

Prop. 2012/13:124

En tjänst som avser annan

En tjänst

som avser

annan

Bilaga 2

uthyrning av transportmedel än

uthyrning av

transportmedel än

som anges i 15 § och förvärvas av

sådan som anges i 15 § och

någon som inte är näringsidkare är

förvärvas av någon som inte är en

omsatt inom landet, om för-

beskattningsbar person är

omsatt

värvaren är etablerad, bosatt eller

inom landet, om förvärvaren är

stadigvarande vistas i Sverige.

etablerad,

bosatt

eller

stadigvarande vistas i Sverige.

En uthyrningstjänst enligt första stycket är dock omsatt utomlands, om

1. den avser en fritidsbåt som faktiskt levereras till förvärvaren i ett annat EU-land än Sverige, och

2. uthyraren har sätet för sin ekonomiska verksamhet eller ett fast etableringsställe i det EU-landet och tjänsten tillhandahålls från sätet eller det fasta etableringsstället.

15 b § 34

En tjänst som avser annan

uthyrning av transportmedel än

som anges i 15 § är omsatt inom

sådan som anges i 15 § är omsatt

landet, om

inom landet, om

1. den tillhandahålls någon som

inte är näringsidkare ,

inte är en beskattningsbar person ,

2. den avser en fritidsbåt som faktiskt levereras till förvärvaren av tjänsten i Sverige, och

3. uthyraren har sätet för sin ekonomiska verksamhet eller ett fast etableringsställe i Sverige och tjänsten tillhandahålls från sätet eller det fasta etableringsstället.

16 § 35

Tjänster som anges i 18 § och

som tillhandahålls från ett land

utanför EU och som förvärvas av

någon

som

inte

är

en

någon

som

inte

är

en

näringsidkare , är omsatta inom

beskattningsbar person , är omsatta

landet om tjänsterna

inom landet om tjänsterna

1. förvärvas här eller i fråga om tjänster som anges i 18 § 12 förvärvas här eller i ett annat land, och förvärvaren är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas i Sverige, eller

2. förvärvas av någon som är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas i ett annat EU-land eller i ett land utanför EU samt utgör sådana tjänster som anges i 18 § 10 eller 11 och tjänsterna tillgodogörs inom landet genom ett elektroniskt kommunikationsnät med fast anslutning här.

33 Senaste lydelse 2011:298.

34 Senaste lydelse 2009:1345.

35 Senaste lydelse 2011:283.

125

s. 126 Lagförslaget i promemorian Begreppet beskattningsbar person – en teknisk anpassning av mervärdesskattelagen Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124

17 § 36

Bilaga 2

Tjänster som anges i 18 § 1–11,

13 och 14 och som förvärvas i ett

land utanför EU av någon som inte

är en näringsidkare i det landet, är

är en beskattningsbar person i det

omsatta utomlands även om de

landet, är omsatta utomlands även

tillhandahålls från Sverige.

om de tillhandahålls från Sverige.

Tjänster som anges i 18 § 12 och

som förvärvas av någon som inte

är näringsidkare och som är

är en beskattningsbar person och

etablerad, bosatt eller stadig-

som är etablerad, bosatt eller

varande vistas i ett land utanför

stadigvarande vistas i ett land

EU, är omsatta utomlands även om

utanför EU, är omsatta utomlands

de tillhandahålls från Sverige.

även om de tillhandahålls från

Sverige.

19 § 37

En omsättning av tjänster enligt någon av 4–18 §§ eller 9 b kap. 4 § första stycket anses som omsättning utomlands när det är fråga om

1. tjänster som avser fartyg eller luftfartyg i utrikes trafik, inräknat upplåtelse av hamnar eller flygplatser, eller tjänster som avser utrustning eller andra varor för användning på sådana fartyg eller luftfartyg,

2. lastning, lossning, transport eller andra tjänster i direkt samband

med

a) export av varor från Sverige eller ett annat EU-land, b) import av varor som omfattas av

– 9 c kap. 1 §, eller

– ett förfarande för temporär import med fullständig befrielse från tull eller extern transitering,

c) försändelse, transport eller införsel av varor i fri omsättning, vilka införs i Sverige från ett tredje territorium som utgör en del av unionens tullområde, om varorna

– förflyttas här i landet under ett förfarande för intern unions- transitering enligt unionens tullbestämmelser, om varorna hänfördes till samma förfarande genom en deklaration när de fördes in i landet samt försändelsen eller transporten av dem avslutas utanför Sverige, eller

– när de förs in i Sverige hade omfattats av 9 c kap. 1 § eller ett för- farande för temporär import med fullständig befrielse från importtullar, om de hade importerats, eller

d) införsel av varor till ett annat EU-land om dessa omfattas av det landets tillämpning av artikel 61 eller 157.1 a i direktiv 2006/112/EG,

3. tjänster som består av arbete på lös egendom, om egendomen förvärvats eller importerats för att undergå sådant arbete inom EU och egendomen efter det att arbetet utförts, transporteras ut ur EU av den som tillhandahåller tjänsterna, eller av kunden om denne inte är etablerad inom landet eller för någonderas räkning,

36 Senaste lydelse 2011:283.

37 Senaste lydelse 2011:283.

126

s. 127 Lagförslaget i promemorian Begreppet beskattningsbar person – en teknisk anpassning av mervärdesskattelagen Kontrollera mot PDF

4. förmedling av varor eller tjänster som görs för någon

annans

Prop. 2012/13:124

räkning i dennes namn, när omsättningen av dessa anses

som

en

Bilaga 2

omsättning utanför EU antingen enligt 1 § första stycket eller enligt

förevarande paragraf eller 3 a §, och

5. en varutransporttjänst eller en

tjänst som avses i 12 §, om

tjänsten tillhandahålls en närings-

tjänsten

tillhandahålls

en

idkare och den uteslutande nyttjas

beskattningsbar

person

och den

eller på annat sätt tillgodogörs

uteslutande nyttjas eller på annat

utanför EU.

sätt tillgodogörs utanför EU.

6 a kap.

1 §

Vid tillämpningen av bestäm-

melserna i denna lag får två eller

flera näringsidkare , under de

flera

beskattningsbara

personer ,

förutsättningar som anges i detta

under de förutsättningar som anges

kapitel, anses som en enda

i detta kapitel, anses som en enda

näringsidkare

(mervärdesskatte-

beskattningsbar

person

(mer-

grupp) och den verksamhet som

värdesskattegrupp) och den verk-

mervärdesskattegruppen

bedriver

samhet

som

mervärdesskatte-

anses som en enda verksamhet.

gruppen bedriver anses som en

enda verksamhet.

Huruvida mervärdesskattegrup-

Huruvida

mervärdesskattegrup-

pens

verksamhet

skall

anses

pens

verksamhet

ska

anses

medföra skattskyldighet

följer

av

medföra

skattskyldighet

följer

av

de

allmänna

bestämmelserna

i

de

allmänna

bestämmelserna

i

1 kap. 2 § första stycket 1.

2 § 38

I en mervärdesskattegrupp får endast ingå

1. näringsidkare som står under

1. beskattningsbara

personer

Finansinspektionens

tillsyn

och

som står under Finansinspek-

som bedriver verksamhet som inte

tionens tillsyn och som bedriver

medför skattskyldighet därför

att

verksamhet

som

inte

medför

omsättningen av tjänster är undan-

skattskyldighet därför att omsätt-

tagen från skatteplikt med stöd av

ningen av tjänster är undantagen

3 kap. 9 eller 10 §, och

från skatteplikt med stöd av 3 kap.

9 eller 10 §, och

2. näringsidkare

med

huvud-

2. beskattningsbara

personer

saklig inriktning att tillhandahålla

med

huvudsaklig

inriktning

att

näringsidkare som avses i punkt 1

tillhandahålla

beskattningsbara

varor eller tjänster, eller

personer som avses i punkt 1 varor

eller tjänster, eller

3. näringsidkare som

är

kom-

3. beskattningsbara

personer

missionärsföretag och kommittent-

som är kommissionärsföretag och

företag i ett sådant kom-

kommittentföretag

i ett

sådant

missionärsförhållande som avses i

kommissionärsförhållande som av-

38 Senaste lydelse 2009:1333.

127

s. 128 Lagförslaget i promemorian Begreppet beskattningsbar person – en teknisk anpassning av mervärdesskattelagen Kontrollera mot PDF

En mervärdesskattegrupp anses bildad den dag Skatteverket beslutar att de beskattningsbara personerna ska registreras som en sådan grupp (gruppregistrering), eller den senare dag som Skatteverket därvid bestämmer. Av beslutet ska framgå vem Skatteverket utsett som huvudman för gruppen.

Till grupphuvudman ska utses 1. i de fall som avses i 2 § första

stycket 1 och 2 den beskattnings- bara person i mervärdesskatte- gruppen som de övriga beskatt- ningsbara personerna i gruppen föreslår, om det inte finns särskilda skäl som talar mot detta, eller

2. i de fall som avses i 2 § första stycket 3 en beskattningsbar person som är kommittentföretag.

Prop. 2012/13:124

36

kap.

inkomstskattelagen

ses i 36 kap. inkomstskattelagen

Bilaga 2

(1999:1229).

I en

mervärdesskattegrupp får

I en

mervärdesskattegrupp får

endast

ingå

en näringsidkares

endast

ingå

en beskattningsbar

fasta etableringsställe i Sverige.

persons

fasta

etableringsställe i

Sverige.

Näringsidkare som avses i första

Beskattningsbara personer som

stycket 1 och 2 får inte ingå i fler

avses i första stycket 1 och 2 får

än en mervärdesskattegrupp.

inte ingå i fler än en mer-

värdesskattegrupp.

En mervärdesskattegrupp får endast avse näringsidkare som är nära förbundna med varandra i finansiellt, ekonomiskt och organisatoriskt hänseende.

3 §

En mervärdesskattegrupp får endast avse beskattningsbara per- soner som är nära förbundna med varandra i finansiellt, ekonomiskt och organisatoriskt hänseende.

4 § 39 En mervärdesskattegrupp anses

bildad den dag Skatteverket beslutar att näringsidkarna skall registreras som en sådan grupp (gruppregistrering), eller den senare dag som Skatteverket därvid bestämmer. Av beslutet skall framgå vem Skatteverket utsett som huvudman för gruppen.

Till grupphuvudman skall utses

1. i de fall som avses i 2 § första stycket 1 och 2 den näringsidkare

i mervärdesskattegruppen som de övriga näringsidkarna i gruppen föreslår, om det inte finns sär- skilda skäl som talar mot detta, eller

2. i de fall som avses i 2 § första stycket 3 en näringsidkare som är kommittentföretag.

5 § 40

Om Skatteverket beslutar om detta får nya näringsidkare inträda i gruppen, näringsidkare utträda ur gruppen eller grupphuvudmannen

Om Skatteverket beslutar om detta får nya beskattningsbara personer inträda i gruppen, beskattningsbara personer utträda

39 Senaste lydelse 2003:659.

40 Senaste lydelse 2003:659.

128

s. 129 Lagförslaget i promemorian Begreppet beskattningsbar person – en teknisk anpassning av mervärdesskattelagen Kontrollera mot PDF

bytas ut.

ur gruppen eller grupphuvud-

Prop. 2012/13:124

mannen bytas ut.

Bilaga 2

Gruppregistreringen

består

till

Gruppregistreringen

består

till

dess att Skatteverket har beslutat

att den skall upphöra.

att den ska upphöra.

Ett beslut om ändring i registreringen enligt första stycket eller om

avregistrering enligt andra stycket gäller från och med dagen för beslutet

eller den senare dag som Skatteverket bestämmer.

Skatteverket skall

6 § 41

ska

besluta

om

Skatteverket

besluta

om

gruppregistrering enligt 4 §, eller

om

ändring

eller

avregistrering

om

ändring eller avregistrering

enligt 5 §, om berörda närings-

enligt 5 §, om berörda beskatt-

idkare ansöker om detta och det

ningsbara personer

ansöker

om

inte finns särskilda skäl som talar

detta och det inte finns särskilda

mot ett sådant beslut.

skäl som talar mot ett sådant

beslut.

Om förutsättningarna för gruppregistrering har upphört eller om det

annars finns särskilda skäl, får Skatteverket på eget initiativ besluta om

avregistrering.

7 kap.

7 b § 42

För näringsidkare som har sin

För beskattningsbara personer

redovisning i euro gäller, i stället

som har sin redovisning i euro

för vad som anges i 7 a §, att när

gäller, i stället för vad som anges i

uppgifter

till

ledning

för

7 a §, att när uppgifter till ledning

beskattningsunderlaget uttrycks i

för

beskattningsunderlaget

en annan valuta än euro ska

uttrycks i en annan valuta än euro

omräkning

göras

till

euro.

ska omräkning göras till euro.

Omräkningen ska i övrigt göras på

det sätt som följer av 7 a §.

I 15 och 17 §§ lagen (2000:46)

om

omräkningsförfarande

vid

om

omräkningsförfarande

vid

beskattning för företag som har sin

redovisning i euro, m.m. finns

regler om omräkning från euro till

svenska kronor. Dessa regler ska

tillämpas även av en utländsk

företagare som har sin redovisning

beskattningsbar

person som

har

i euro.

sin redovisning i euro.

41 Senaste lydelse 2003:659.

42 Senaste lydelse 2012:342.

129

s. 130 Lagförslaget i promemorian Begreppet beskattningsbar person – en teknisk anpassning av mervärdesskattelagen Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124

8 a kap.

Bilaga 2

11 § 43

Vid överlåtelse av investeringsvaror, utom sådana som omfattas av frivillig skattskyldighet, i samband med att verksamhet överlåts eller vid fusion eller liknande förfarande, ska förvärvaren överta överlåtarens rättighet och skyldighet att jämka avdrag för ingående skatt. Detta gäller dock endast under förutsättning att förvärvaren är skattskyldig enligt denna lag eller har rätt till återbetalning enligt 10 kap. 9, 11, 11 e eller

12 §.

beskattningsbar person

När en näringsidkare inträder i

När en

en mervärdesskattegrupp som av-

inträder i en mervärdesskattegrupp

ses i 6 a kap., övertar gruppen

som avses i 6 a kap., övertar

dennes rättighet och skyldighet att

gruppen dennas rättighet och skyl-

jämka. När en näringsidkare ut-

dighet att jämka. När en beskatt-

träder ur en sådan grupp övertar

ningsbar person utträder ur en

näringsidkaren gruppens rättighet

sådan grupp övertar den beskatt-

och skyldighet att jämka ingående

ningsbara

personen gruppens

skatt hänförlig till näringsidkarens

rättighet och skyldighet att jämka

investeringsvaror.

ingående skatt hänförlig till den

beskattningsbara personens inves-

teringsvaror.

9 kap.

1 § 44

Skyldigheten att betala skatt enligt 1 kap. 1 § första stycket 1 för sådan skattepliktig fastighetsuthyrning eller bostadsrättsupplåtelse som anges i 3 kap. 3 § andra stycket och tredje stycket 1 och 2 gäller endast om Skatteverket har beslutat om detta efter ansökan (frivillig skattskyldighet). En sådan ansökan får göras av en fastighetsägare, en hyresgäst, en bostadsrättshavare, ett konkursbo eller av en sådan

grupphuvudman som avses i 6 a kap. 4 §.

Om den fastighet, hyresrätt eller

bostadsrätt som skall omfattas av

bostadsrätt som ska omfattas av

den frivilliga skattskyldigheten ägs

eller innehas av en näringsidkare

eller innehas av en beskattnings-

som ingår i en sådan mervärdes-

bar person som ingår i en sådan

skattegrupp som avses i 6 a kap.

mervärdesskattegrupp som avses i

1 § skall ansökan göras av grupp-

6 a kap. 1 § ska ansökan göras av

huvudmannen med samtycke

av

grupphuvudmannen med samtycke

den näringsidkare i mervärdes-

av den beskattningsbara person i

skattegruppen som äger fastig-

mervärdesskattegruppen som äger

heten eller, i fråga om hyresrätt

fastigheten eller, i fråga om hyres-

eller bostadsrätt, av den närings-

rätt eller bostadsrätt, av den

idkare som

innehar hyresrätten

beskattningsbara person

som

eller bostadsrätten.

innehar hyresrätten eller bostads-

rätten.

Frivillig

skattskyldighet

för

Frivillig skattskyldighet

för

43 Senaste lydelse 2009:1333.

44 Senaste lydelse 2003:659.

130

s. 131 Lagförslaget i promemorian Begreppet beskattningsbar person – en teknisk anpassning av mervärdesskattelagen Kontrollera mot PDF

uthyrning eller annan upplåtelse till någon som har rätt till återbetalning av ingående skatt enligt 10 kap. 6 § gäller endast om upplåtaren visar ett intyg om att upplåtelsen sker till någon som har rätt till sådan återbetalning. Intyget skall vara utfärdat av Utrikesdepartementet.

uthyrning eller annan

upplåtelse

Prop. 2012/13:124

till

någon

som

har

rätt

till

Bilaga 2

återbetalning

av

ingående

skatt

enligt 10 kap. 6 § gäller endast om

upplåtaren visar ett intyg om att

upplåtelsen sker till någon som har

rätt till sådan återbetalning. Intyget

ska

vara

utfärdat

av

Utrikesdepartementet.

2 § 45

Skyldigheten att betala skatt enligt 1 kap. 1 § första stycket 1 för sådan skattepliktig fastighetsuthyrning eller bostadsrättsupplåtelse som anges i 3 kap. 3 § tredje stycket 3 gäller endast om Skatteverket har beslutat om frivillig skattskyldighet efter ansökan. En sådan ansökan får göras av en fastighetsägare, ett konkursbo eller av en sådan grupphuvudman som

avses i 6 a kap. 4 §.

Om den fastighet som skall

Om den fastighet som ska

omfattas

av

den

frivilliga

omfattas

av

den

frivilliga

skattskyldigheten

ägs

av

en

skattskyldigheten

ägs

av en

näringsidkare som ingår i en

beskattningsbar person som ingår

sådan mervärdesskattegrupp

som

i en sådan

mervärdesskattegrupp

avses i 6 a kap. 1 § skall ansökan

som avses i 6 a kap. 1 § ska

göras av grupphuvudmannen med

ansökan

göras

av

samtycke av näringsidkaren .

grupphuvudmannen med samtycke

av den beskattningsbara personen .

Vad som i första stycket sägs gäller endast om

– det finns särskilda skäl,

– den sökande har för avsikt att använda fastigheten för sådan uthyrning eller upplåtelse som avses i 3 kap. 3 § andra stycket, och

– det är lämpligt med hänsyn till den sökandes personliga eller ekonomiska förhållanden och omständigheterna i övrigt.

9 a kap.

1 § 46

Detta kapitel tillämpas vid en

skattskyldig återförsäljares omsätt-

beskattningsbar

återförsäljares

ning

av

begagnade

varor,

omsättning

av begagnade

varor,

konstverk,

samlarföremål

eller

konstverk,

samlarföremål

eller

antikviteter

som

levererats

till

antikviteter

som

levererats

till

honom inom EU av

1. någon annan än en närings-

1. någon

som

inte

är

en

idkare ,

beskattningsbar person ,

2. en

näringsidkare som

ska

2. en

beskattningsbar

person

redovisa

mervärdesskatt

enligt

som ska

redovisa

mervärdesskatt

detta

kapitel

eller

enligt

enligt detta kapitel eller enligt

motsvarande bestämmelser

i

ett

motsvarande

bestämmelser

i ett

45 Senaste lydelse 2003:659.

46 Senaste lydelse 2011:283.

131

s. 132 Lagförslaget i promemorian Begreppet beskattningsbar person – en teknisk anpassning av mervärdesskattelagen Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124

annat EU-land,

Bilaga 2

3. en näringsidkare vars omsätt-

3. en

beskattningsbar

person

ning är undantagen från skatteplikt

vars omsättning är

undantagen

enligt 3 kap. 24 § eller enligt

från skatteplikt enligt 3 kap. 24 §

motsvarande bestämmelser

i

ett

eller enligt motsvarande bestäm-

annat EU-land,

melser i ett annat EU-land,

4. en näringsidkare som undan-

4. en

beskattningsbar

person

tas från

skattskyldighet

enligt

som undantas från skattskyldighet

1 kap. 2 a §, eller

enligt 1 kap. 2 a §, eller

5. en näringsidkare i ett annat

5. en

beskattningsbar

person i

EU-land om näringsidkarens om-

ett annat EU-land om den beskatt-

sättning

understiger gränsen

för

ningsbara personens

omsättning

redovisningsskyldighe t i det landet

omfattas av befrielse från mer-

och den förvärvade varan utgjort

värdesskatt enligt bestämmelserna

anläggningstillgång hos honom .

om små företag i artiklarna 282–

292 i direktiv 2006/112/EG i det

landet och den förvärvade varan

utgjort

anläggningstillgång hos

den beskattningsbara personen .

Detta kapitel omfattar inte omsättning av sådana transportmedel som har förvärvats enligt 2 a kap. 3 § första stycket 1.

2 § 47

Om en skattskyldig återförsäljare

Om en beskattningsbar åter-

begär

det

skall Skatteverket

försäljare begär det ska Skatte-

besluta

att

återförsäljaren skall

verket besluta att återförsäljaren

tillämpa detta kapitel vid försälj-

ska tillämpa detta kapitel vid

ning av

försäljning av

1. konstverk, samlarföremål och antikviteter som återförsäljaren själv har importerat, eller

2. konstverk som återförsäljaren har förvärvat från upphovsmannen eller dennes dödsbo.

Ett beslut enligt första stycket gäller till utgången av det andra året efter det år under vilket beslutet fattades.

Utan hinder av 1 § eller ett beslut som avses i 2 § får en skattskyldig återförsäljare tillämpa de allmänna bestämmelserna i denna lag på en omsättning som annars skulle omfattas av bestäm- melserna i detta kapitel.

3 §

Utan hinder av 1 § eller ett beslut som avses i 2 § får en beskattningsbar återförsäljare till- lämpa de allmänna bestämmel- serna i denna lag på en omsättning som annars skulle omfattas av bestämmelserna i detta kapitel.

47 Senaste lydelse 2003:659.

132

s. 133 Lagförslaget i promemorian Begreppet beskattningsbar person – en teknisk anpassning av mervärdesskattelagen Kontrollera mot PDF

Med skattskyldig återförsäljare förstås en skattskyldig person som inom ramen för sin ekonomiska verksamhet förvärvar eller impor- terar begagnade varor, konstverk, samlarföremål eller antikviteter i syfte att sälja dem vidare.

Första stycket gäller även om den skattskyldiga personen handlar i eget namn för en annan persons räkning inom ramen för ett avtal enligt vilket provision skall betalas vid köp eller försäljning.

8 §

Med beskattningsbar återför- säljare förstås en beskattningsbar person som inom ramen för sin ekonomiska verksamhet förvärvar eller importerar begagnade varor, konstverk, samlarföremål eller antikviteter i syfte att sälja dem vidare.

Första stycket gäller även om den beskattningsbara personen handlar i eget namn för en annan persons räkning inom ramen för ett avtal enligt vilket provision ska betalas vid köp eller försäljning.

9 §

Vid sådan omsättning av begagnade varor, konstverk, samlarföremål och antikviteter som avses i 1 eller 2 § utgörs beskattningsunderlaget av återförsäljarens vinstmarginal minskad med den mervärdesskatt som hänför sig till vinstmarginalen.

Vinstmarginalen utgörs av skillnaden mellan en varas försäljningspris

och varans inköpspris, om inte annat följer av 11 §.

Har

en

näringsidkare

själv

Har en beskattningsbar åter-

importerat

konstverk, samlar-

försäljare

själv

importerat

föremål eller antikviteter skall som

konstverk,

samlarföremål

eller

inköpspris

anses

beskattnings-

antikviteter

ska som

inköpspris

underlaget

vid importen

med

anses beskattningsunderlaget

vid

tillägg av den mervärdesskatt som

importen med tillägg av den

hänför sig till importen.

mervärdesskatt som hänför sig till

importen.

13 § 48

Avdrag får inte göras för

ingående skatt som hänför sig till

förvärv av varor från en skatt-

förvärv av varor från en beskatt-

skyldig återförsäljare vars omsätt-

ningsbar återförsäljare vars om-

ning av varorna beskattas enligt

sättning av varorna beskattas en-

detta

kapitel eller

motsvarande

ligt detta kapitel eller motsvarande

bestämmelser i ett annat EU-land.

Vid sådan omsättning av varor

som beskattas enligt detta kapitel

får en

skattskyldig

återförsäljare

får en beskattningsbar återför-

inte göra avdrag för ingående skatt

säljare inte göra avdrag för

som hänför sig till

ingående skatt som hänför sig till

1. konstverk, samlarföremål eller antikviteter som återförsäljaren själv har importerat, eller

2. konstverk som upphovsmannen eller dennes dödsbo tillhandahållit

Prop. 2012/13:124

Bilaga 2

48 Senaste lydelse 2011:283.

133

s. 134 Lagförslaget i promemorian Begreppet beskattningsbar person – en teknisk anpassning av mervärdesskattelagen Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124 honom. Bilaga 2

14 §

Om en skattskyldig återförsäljare

Om en beskattningsbar återför-

har valt att enligt 3 § tillämpa de

säljare har valt att enligt 3 §

allmänna bestämmelserna i denna

tillämpa de allmänna bestämmel-

lag på omsättning som annars

serna i denna lag på omsättning

skulle ha omfattats av detta

som annars skulle ha omfattats av

kapitel, skall den ingående skatt

detta kapitel, ska den ingående

som hänför sig till förvärv eller

skatt som hänför sig till förvärv

import av varorna dras av för den

eller import av varorna dras av för

redovisningsperiod under vilken

den redovisningsperiod under

varorna omsätts av återförsäljaren

vilken varorna omsätts av åter-

när det är fråga om

försäljaren när det är fråga om

1. konstverk, samlarföremål eller antikviteter som återförsäljaren själv har importerat, eller

2. konstverk som upphovsmannen eller dennes dödsbo tillhandahållit honom.

9 b kap.

1 §

Detta kapitel tillämpas vid sådan

omsättning av resor som en

resebyrå tillhandahåller resenärer,

resebyrå tillhandahåller

resenärer,

om resebyrån som ett led i den

omsättningen förvärvar varor och

tjänster

från andra

näringsidkare

tjänster från andra beskattnings-

eller

förmedlar

varorna och

bara personer eller

förmedlar

tjänsterna i eget namn för deras

varorna och tjänsterna i eget namn

räkning. Vad resebyrån på detta

för deras räkning. Vad resebyrån

sätt tillhandahåller en resenär skall

på detta sätt tillhandahåller en

anses som omsättning av en enda

resenär ska anses som omsättning

tjänst (resetjänsten).

av en enda tjänst (resetjänsten).

Med resebyrå avses även researrangör.

2 §

Vid omsättning av en resetjänst utgörs beskattningsunderlaget av

resebyråns marginal.

Marginalen utgörs av skillnaden

mellan ersättningen för rese-

tjänsten och resebyråns kostnader

för varor och tjänster som

tillhandahålls

resebyrån

av

andra

tillhandahålls

resebyrån av

andra

näringsidkare

och

som

kommer

beskattningsbara

personer

och

resenären direkt till godo.

som kommer resenären direkt till

godo.

Vid beräkning av beskattnings-

underlaget

skall

resebyråns

underlaget

ska

resebyråns

kompensation

för

skatt

enligt

kompensation

för

skatt

enligt

denna lag inte räknas in i ersätt-

134

ningen.

s. 135 Lagförslaget i promemorian Begreppet beskattningsbar person – en teknisk anpassning av mervärdesskattelagen Kontrollera mot PDF

Om resebyrån som ett led i omsättningen av resetjänsten för- värvat varor och tjänster som en annan beskattningsbar person till- handahållit resebyrån utanför EU, ska resetjänsten anses utgöra en sådan tjänst som avses i 5 kap. 19 § 4. Om förvärven avser varor och tjänster som den andra beskattningsbara personen till- handahållit resebyrån både inom och utanför EU, gäller bestäm- melserna i 5 kap. 19 § 4 endast för den del av omsättningen av resetjänsten som avser varor och tjänster tillhandahållna utanför EU.

Prop. 2012/13:124 4 § 49 Bilaga 2

En resetjänst är omsatt inom landet om resebyrån har etablerat sätet för sin ekonomiska verksamhet i Sverige eller har ett fast etableringsställe här från vilket tillhandahållandet görs, om inte annat följer av andra stycket.

Om resebyrån som ett led i omsättningen av resetjänsten för- värvat varor och tjänster som en annan näringsidkare tillhandahållit resebyrån utanför EU, ska rese- tjänsten anses utgöra en sådan tjänst som avses i 5 kap. 19 § 4. Om förvärven avser varor och tjänster som den andre närings- idkaren tillhandahållit resebyrån både inom och utanför EU, gäller bestämmelserna i 5 kap. 19 § 4 endast för den del av omsättningen av resetjänsten som avser varor och tjänster tillhandahållna utanför EU.

5 § 50

Om

mervärdesskatt

skall

Om

mervärdesskatt

ska

redovisas enligt bestämmelserna i

detta kapitel, får resebyrån under-

låta att redovisa skattens belopp

eller underlag för beräkning av

beloppet i fakturan.

Om köparen av resetjänsten är

en näringsidkare erinras dock om

en

beskattningsbar person

gäller

vad som i de allmänna bestäm-

de

allmänna bestämmelserna i

melserna i denna lag föreskrivs om

denna lag om en fakturas innehåll

en fakturas innehåll för rätten till

för rätt till avdrag för eller

avdrag för eller återbetalning av

återbetalning av ingående skatt.

ingående skatt.

6 §

Om resenären är en närings-

Om resenären är en beskatt-

idkare vars verksamhet medför rätt

ningsbar person vars verksamhet

till avdrag för eller återbetalning

medför rätt till avdrag för eller

av ingående skatt, får resebyrån i

återbetalning av ingående skatt, får

stället

tillämpa de

allmänna

resebyrån i stället tillämpa de

bestämmelserna i denna lag på en

allmänna bestämmelserna i denna

sådan omsättning som omfattas av

lag

på en

sådan omsättning som

49 Senaste lydelse 2011:283.

50 Senaste lydelse 2003:1134.

135

s. 136 Lagförslaget i promemorian Begreppet beskattningsbar person – en teknisk anpassning av mervärdesskattelagen Kontrollera mot PDF

En utländsk beskattningsbar person har på ansökan rätt till återbetalning av ingående skatt under förutsättning att

Prop. 2012/13:124 detta kapitel.

omfattas av detta kapitel.

Bilaga 2

9 c kap.

7 §

Som upplagshavare får den god-

kännas som med hänsyn till sina

ekonomiska förhållanden och om-

ekonomiska

förhållanden

och

ständigheterna i övrigt är lämplig

omständigheterna i

övrigt

är

som upplagshavare och som yrkes-

lämplig som

upplagshavare

och

mässigt i större omfattning lagrar

som i egenskap av beskattningsbar

sådana varor som avses i 3 § 2.

person i större omfattning lagrar

sådana varor som avses i 3 § 2.

Upplagshavarens

lagring av

Upplagshavarens

lagring

av

varor skall äga rum i godkänt

varor ska äga rum i godkänt

skatteupplag.

10 kap.

Återbetalning till

utländska

Återbetalning

till

utländska

företagare

beskattningsbara personer

1 § 51 En utländsk företagare har på

ansökan rätt till återbetalning av ingående skatt under förutsättning att

1. den ingående skatten avser förvärv eller import som hänför sig till omsättning i verksamhet utomlands,

2. omsättningen, i det fall den görs inom EU, är skattepliktig eller medför återbetalningsrätt motsvarande den som avses i 11 eller 12 § i det land där omsättningen görs, och

3. omsättningen skulle ha varit skattepliktig eller skulle ha medfört rätt enligt 11 eller 12 § till återbetalning om omsättningen gjorts här i landet.

Rätt till återbetalning föreligger även för ingående skatt som avser förvärv eller import som hänför sig till omsättning inom landet för vilken förvärvaren är skattskyldig enligt 1 kap. 2 § första stycket 2, 3, 4, 4 b eller 4 c om omsättningen är skattepliktig eller medför återbetalningsrätt enligt 11 eller 12 §.

2 § 52

En utländsk företagare som

En utländsk beskattningsbar

förmedlar en vara eller en tjänst

person som förmedlar en vara eller

för en uppdragsgivares räkning har

en tjänst för en uppdragsgivares

rätt till återbetalning av ingående

räkning har rätt till återbetalning

skatt avseende förvärv eller import

av ingående skatt avseende förvärv

av den förmedlade varan eller

eller import av den förmedlade

tjänsten endast i det fall uppdrags-

varan eller tjänsten endast i det fall

51 Senaste lydelse 2011:283.

52 Senaste lydelse 2001:971.

136

s. 137 Lagförslaget i promemorian Begreppet beskattningsbar person – en teknisk anpassning av mervärdesskattelagen Kontrollera mot PDF

givaren skulle ha haft denna rätt

uppdragsgivaren

skulle

ha

haft

Prop. 2012/13:124

om han förvärvat varan eller

denna rätt om han förvärvat varan

Bilaga 2

tjänsten direkt.

eller tjänsten direkt.

I andra fall än som avses i 1 § andra stycket ger ingående skatt som

avser förvärv eller import av en vara inte rätt till återbetalning, om varan

förvärvas eller förs in för att inom landet levereras till en köpare.

I 9 b kap. 3 § finns ytterligare begränsningar av rätten till återbetalning

av ingående skatt.

11 § 53

Den som i en yrkesmässig

Den som i en ekonomisk

verksamhet omsätter

varor

eller

verksamhet omsätter

varor

eller

tjänster inom landet har rätt till

återbetalning av ingående skatt för

vilken han saknar rätt till avdrag

enligt 8 kap. på grund av att

omsättningen är

undantagen

från

omsättningen är

undantagen

från

skatteplikt enligt 3 kap. 19 § första

stycket 2, 21 §, 21 a §, 22 §, 23 §

2, 4 eller 7, 26 a §, 30 a §, 30 e §,

31 §, 31 a §, 32 § eller enligt 9 c

kap. 1 §.

Rätt till återbetalning föreligger också för ingående skatt som hänför

sig till sådan omsättning av varor och tjänster som avses i 3 kap. 9 §

utom tredje stycket 2, 10 § eller 23 § 1 om

1. förvärvaren

är

en

närings-

1. förvärvaren

är

en

beskatt-

idkare som i ett land utanför EU

ningsbar person som i ett land

har antingen sätet för sin eko-

utanför EU har antingen sätet för

nomiska verksamhet eller ett fast

sin ekonomiska

verksamhet

eller

etableringsställe till vilket tjänsten

ett fast etableringsställe till vilket

tillhandahålls eller, om närings-

tjänsten tillhandahålls

eller,

om

idkaren saknar sådant säte eller

den

beskattningsbara

personen

etableringsställe i det landet, han

saknar sådant säte eller etable-

är bosatt eller stadigvarande vistas

ringsställe i det landet, han är

där,

bosatt

eller stadigvarande vistas

där,

2. förvärvaren

inte

är

en

2. förvärvaren inte är en beskatt-

näringsidkare och han är bosatt

ningsbar person och han är bosatt

eller stadigvarande vistas i ett land

utanför EU, eller

3. omsättningen har direkt samband med varor som ska exporteras till ett land utanför EU.

Rätt till återbetalning föreligger också för ingående skatt avseende förvärv och import som hänför sig till omsättning i ett annat EU-land under förutsättning att

53 Senaste lydelse 2011:283.

137

s. 138 Lagförslaget i promemorian Begreppet beskattningsbar person – en teknisk anpassning av mervärdesskattelagen Kontrollera mot PDF

Vid omsättning som är undan- tagen från skatteplikt enligt 3 kap. 10 a § har en beskattningsbar person , som framställer investe- ringsguld eller omvandlar guld av något slag till investeringsguld, rätt till återbetalning av ingående skatt som avser förvärv eller import av varor eller tjänster som är knutna till framställningen eller omvandlingen av guldet, som om omsättningen hade varit skatte- pliktig.

Prop. 2012/13:124

1. omsättningen

är skattepliktig

eller

medför

återbetalningsrätt

Bilaga 2

motsvarande den som avses i denna paragraf eller 12 § i det land där

omsättningen görs,

2. omsättningen skulle ha varit skattepliktig eller skulle ha medfört rätt

enligt denna paragraf eller 12 § till återbetalning om omsättningen gjorts

här i landet, och

3. rätten till återbetalning inte ska utövas genom en ansökan med stöd

av 1 eller 2 §.

11 c §

Vid omsättning som är undan-

tagen från skatteplikt enligt 3 kap.

10 a § har en näringsidkare rätt till

10 a § har en beskattningsbar

återbetalning

av

ingående skatt

person rätt till återbetalning av

som avser

ingående skatt som avser

1. förvärv

av

investeringsguld

1. förvärv

av

investeringsguld

om den som omsätter investerings-

guldet till honom är skattskyldig

guldet

till

den

beskattningsbara

enligt 3 kap. 10 b §,

personen

är

skattskyldig

enligt

3 kap. 10 b §,

2. förvärv eller import av annat

guld än investeringsguld som där-

efter av näringsidkaren eller för

efter

av

den

beskattningsbara

hans räkning omvandlas till in-

personen

eller

för

den

vesteringsguld, eller

beskattningsbara

personens

räkning

omvandlas

till

investeringsguld, eller

3. förvärv av tjänster som innebär en förändring av form, vikt eller

finhalt på guld, inbegripet investeringsguld.

11 d § Vid omsättning som är undan-

tagen från skatteplikt enligt 3 kap. 10 a § har en näringsidkare , som framställer investeringsguld eller omvandlar guld av något slag till investeringsguld, rätt till återbetalning av ingående skatt som avser förvärv eller import av varor eller tjänster som är knutna till framställningen eller omvand- lingen av guldet, som om omsättningen hade varit skatte- pliktig.

138

s. 139 Lagförslaget i promemorian Begreppet beskattningsbar person – en teknisk anpassning av mervärdesskattelagen Kontrollera mot PDF

11 e § 54

Prop. 2012/13:124

Andra än

utländska

företagare

Andra

än

utländska

beskatt-

Bilaga 2

har rätt till återbetalning av

ningsbara personer har rätt till

ingående skatt som avser förvärv

återbetalning

av

ingående skatt

eller import som hänför sig till

som avser förvärv eller import

omsättning inom landet för vilken

som hänför sig till omsättning

förvärvaren

är skattskyldig enligt

inom landet för vilken förvärvaren

1 kap. 2 § första stycket 4 b, 4 d

är skattskyldig enligt 1 kap. 2 §

eller 4 e om omsättningen är

första stycket 4 b, 4 d eller 4 e om

skattepliktig

eller

medför

omsättningen är skattepliktig eller

återbetalningsrätt

enligt 11

eller

medför återbetalningsrätt enligt 11

12 §.

eller 12 §.

11 f § 55

En

näringsidkare

som

enligt

En beskattningsbar person som

1 kap. 2 § tredje stycket likställs

enligt 1 kap. 2 § tredje stycket

med en utländsk företagare har

likställs med en utländsk beskatt-

rätt till återbetalning av ingående

ningsbar person har rätt till åter-

skatt som avser förvärv eller

betalning av ingående skatt som

import som hänför sig till

avser förvärv eller import som

omsättning inom landet för vilken

hänför sig till omsättning inom

förvärvaren är skattskyldig enligt 1

landet för vilken förvärvaren är

kap. 2 § första stycket 2, 3, 4 eller

skattskyldig enligt 1 kap. 2 §

4 c.

första stycket 2, 3, 4 eller 4 c.

13 a § 56

Om en utländsk företagare som

Om en utländsk beskattningsbar

omfattas av 19 kap. 1 § utför både

person som omfattas av 19 kap.

transaktioner som medför och inte

1 § utför både transaktioner som

medför rätt till avdrag av ingående

medför och inte medför rätt till

skatt i EU-landet där denne är

avdrag av ingående skatt i EU-

etablerad,

omfattar

rätten

till

landet där denna är etablerad,

återbetalning enligt 10 kap. 1, 11

omfattar

rätten

till

återbetalning

eller 12 § enbart sådan skatt som

enligt 10 kap. 1, 11 eller 12 §

hänför sig till transaktionerna som

enbart sådan skatt som hänför sig

medför avdragsrätt i enlighet med

till

transaktionerna

som

medför

tillämpningen av artikel 173 i

avdragsrätt

i

enlighet

med

rådets

direktiv

2006/112/EG i

tillämpningen av artikel 173 i

etableringslandet.

rådets

direktiv

2006/112/EG i

etableringslandet.

13 b § 57

En utländsk företagares rätt till

En

utländsk

beskattningsbar

återbetalning enligt detta

kapitel

persons rätt till återbetalning enligt

gäller inte belopp som betecknats

detta kapitel gäller inte belopp

som mervärdesskatt i

en

faktura

som

betecknats

som mervärdes-

54 Lydelse enligt prop. 2012/13:1.

55 Senaste lydelse 2009:1333.

56 Senaste lydelse 2011:283.

57 Senaste lydelse 2009:1333.

139

s. 140 Lagförslaget i promemorian Begreppet beskattningsbar person – en teknisk anpassning av mervärdesskattelagen Kontrollera mot PDF

Varje beskattningsbar person ska säkerställa att faktura utfärdas av den beskattningsbara personen själv eller i dennas namn och för dennas räkning av köparen eller en tredje person, för andra betalningar i förskott eller a conto än som avses i 2 §, som gjorts till denna för en sådan omsättning som avses i 1 §.

Varje beskattningsbar person ska säkerställa att faktura utfärdas av den beskattningsbara personen själv eller i dennas namn och för dennas räkning av köparen eller en tredje person, för omsättning av varor eller tjänster som görs till en annan beskattningsbar person eller till en juridisk person som inte är en beskattningsbar person .

Varje beskattningsbar person ska även säkerställa att faktura utfärdas vid omsättning av

Prop. 2012/13:124 eller liknande handling

skatt i en faktura eller liknande

Bilaga 2

handling

1. utan att vara sådan skatt enligt denna lag,

2. om beloppet hänför sig till en omsättning av varor som enligt 3 kap. 30 a § första stycket 1 eller 2 eller andra eller fjärde stycket är undan- tagen från skatteplikt, eller

3. om beloppet hänför sig till en omsättning utomlands enligt 5 kap. 3 a § första stycket 3.

11 kap.

1 § 58 Varje näringsidkare ska säker-

ställa att faktura utfärdas av honom själv eller i hans namn och för hans räkning av köparen eller en tredje person, för omsättning av varor eller tjänster som görs till en annan näringsidkare eller till en juridisk person som inte är näringsidkare .

Varje näringsidkare ska även säkerställa att faktura utfärdas vid omsättning av

– nya transportmedel enligt 3 kap. 30 a § andra stycket till en privatperson,

– vara enligt 5 kap. 2 § första stycket 4 till en köpare i Sverige, eller

– bygg- eller anläggningstjänster till en privatperson och av varor som omsätts i samband med sådant tillhandahållande.

3 § 59 Varje näringsidkare ska säker-

ställa att faktura utfärdas av honom själv eller i hans namn och för hans räkning av köparen eller en tredje person, för andra betalningar i förskott eller a conto än som avses i 2 §, som gjorts till honom för en sådan omsättning som avses i 1 §.

5 § 60

Vid tillämpning av detta kapitel

skall , i fråga om en sådan mer-

ska , i fråga om en sådan mer-

värdesskattegrupp som avses i

58 Senaste lydelse 2012:342.

59 Senaste lydelse 2012:342.

60 Senaste lydelse 2004:280.

140

s. 141 Lagförslaget i promemorian Begreppet beskattningsbar person – en teknisk anpassning av mervärdesskattelagen Kontrollera mot PDF

6 a kap.

1 §, med

skattskyldig

6 a kap.

1 §, med skattskyldig

Prop. 2012/13:124

förstås

näringsidkare

i gruppen

förstås

beskattningsbar person i

Bilaga 2

som omsätter varor eller tjänster

gruppen som omsätter varor eller

utanför gruppen.

tjänster utanför gruppen.

Vad som sägs i detta kapitel om den skattskyldiges registrerings- nummer till mervärdesskatt avser vid omsättningar enligt första stycket det registreringsnummer till mervärdesskatt som tilldelats en sådan grupphuvudman som avses i 6 a kap. 4 §.

9 § 61

Bestämmelserna i 8 § om fakturors innehåll får frångås och en förenklad faktura utfärdas, om

1. fakturans totalbelopp inte överstiger 2 000 kr inklusive mervärdesskatt,

2. handelsbruket inom den berörda verksamhetssektorn, administrativ praxis eller de tekniska förutsättningarna för utfärdandet av fakturan gör det svårt att följa alla de krav som anges i 8 §, eller

3. fakturan är en kreditnota som likställs med en faktura enligt 10 § tredje stycket.

Första stycket gäller inte omsättningar som avses i 3 kap. 30 a § eller 5 kap. 2 § första stycket 4. Det gäller inte heller

1. om

a) den som omsätter varan eller

tjänsten är en utländsk företagare ,

tjänsten

är

en

utländsk

eller en sådan företagare som

beskattningsbar person , eller en

enligt 1 kap. 2 § tredje stycket

sådan beskattningsbar person som

likställs

med

en

utländsk

enligt 1 kap. 2 § tredje stycket

företagare , och

likställs

med

en

utländsk

beskattningsbar person , och

b) köparen är skyldig att betala mervärdesskatten, eller 2. om 13 § första stycket är tillämpligt.

En förenklad faktura ska alltid innehålla följande uppgifter:

1. datum för utfärdandet,

2. identifiering av säljaren,

3. identifiering av vilken typ av varor som levererats eller tjänster som har tillhandahållits, och

4. den skatt som ska betalas eller uppgifter som gör det möjligt att beräkna denna,

5. om fakturan är en sådan kreditnota som avses i första stycket 3, en särskild och otvetydig hänvisning till den ursprungliga fakturan samt de uppgifter i denna som ändras.

12 § 62

Bestämmelserna i detta kapitel ska tillämpas på omsättningar av varor

eller tjänster inom landet enligt 5 kap. och

9 b kap. 4 § första stycket.

Första stycket gäller dock inte om

1. leveransen av varan eller

1.

leveransen av varan eller

61 Senaste lydelse 2012:342.

62 Senaste lydelse 2012:342.

141

s. 142 Lagförslaget i promemorian Begreppet beskattningsbar person – en teknisk anpassning av mervärdesskattelagen Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124

tillhandahållandet av tjänsten görs

Bilaga 2

från

ett

annat

EU-land

av

en

från ett annat EU-land av en

näringsidkare

som

inte

är

beskattningsbar person som inte är

etablerad i Sverige eller vars fasta

etableringsställe

här

inte

etableringsställe

här

inte

medverkar i omsättningen, och

2. köparen är skyldig att betala mervärdesskatten.

Trots vad som anges i andra stycket gäller första stycket i de fall

faktura utfärdas av köparen.

11 a kap.

1 § 63

Den som ska säkerställa att

faktura utfärdas är även skyldig att

säkerställa att ett exemplar av

fakturan bevaras. Skyldigheten att

fakturan bevaras.

Skyldigheten att

säkerställa att ett exemplar av

fakturan

bevaras

gäller

även

fakturan

bevaras

gäller

även

fakturor

som

en

näringsidkare

fakturor

som en

beskattningsbar

tagit emot.

person tagit emot.

I bokföringslagen (1999:1078) finns bestämmelser om arkivering av

räkenskapsinformation för fysiska och juridiska personer som är

bokföringsskyldiga.

Den som inte är bokföringsskyldig men som omfattas av skyldigheten

att bevara fakturor enligt första stycket, ska tillämpa bestämmelserna om

former för bevarande av fakturor i 7 kap. 1 § och 6 § bokföringslagen

samt platsen för bevarande av fakturor i 7 kap. 2–4 §§ bokföringslagen.

13 kap.

15 a § 64

Om den utgående skattens belopp enligt 11 kap. 11 § första stycket

angetts i flera valutor i en faktura, ska den skattskyldige vid redovisning

av skatten utgå från det skattebelopp som angetts i svenska kronor eller,

om den egna redovisningen är i euro, det skattebelopp som angetts i

euro.

I 15 och 17 §§ lagen (2000:46)

om

omräkningsförfarande

vid

om omräkningsförfarande

vid

beskattning för företag som har sin

redovisning i euro, m.m. finns

regler om omräkning från euro till

svenska kronor. Dessa regler ska

tillämpas även av en utländsk

företagare som har sin redovisning

beskattningsbar person som

har

i euro.

sin redovisning i euro.

63 Senaste lydelse 2012:342.

64 Senaste lydelse 2012:342.

142

s. 143 Lagförslaget i promemorian Begreppet beskattningsbar person – en teknisk anpassning av mervärdesskattelagen Kontrollera mot PDF

En utländsk beskattningsbar person som är etablerad i ett annat EU-land och inte har omsatt några varor eller tjänster i Sverige under den återbetalningsperiod som avses i 6 § och som vill få återbetalning av ingående skatt enligt 10 kap. 1, 2, 3, 11 eller 12 § ska ansöka om detta hos Skatteverket. Ansökan ska göras genom den elektroniska portal som inrättats för detta ändamål i det EU-land där den beskattningsbara personen är etablerad

Utan hinder av bestämmelserna i första stycket om omsättning i Sverige får den beskattningsbara personen under återbetalnings- perioden inom landet ha omsatt

19 kap.

Prop. 2012/13:124

Återbetalning

till

vissa

Återbetalning

till

Bilaga 2

vissa

utländska företagare

som är

utländska

beskattningsbara

etablerade i andra EU-länder

personer som

är etablerade i

andra EU-länder

1 § 65 En utländsk företagare som är

etablerad i ett annat EU-land och inte har omsatt några varor eller tjänster i Sverige under den åter- betalningsperiod som avses i 6 § och som vill få återbetalning av ingående skatt enligt 10 kap. 1, 2, 3, 11 eller 12 § ska ansöka om detta hos Skatteverket. Ansökan ska göras genom den elektroniska portal som inrättats för detta ändamål i det EU-land där före- tagaren är etablerad.

Utan hinder av bestämmelserna i första stycket om omsättning i Sverige får företagaren under återbetalningsperioden inom landet ha omsatt

1. transporttjänster eller stödtjänster till dessa som är undantagna från skatteplikt enligt 3 kap. 21 § första stycket 4, 30 a § tredje stycket, 30 e, 31, 31 a eller 32 § eller 9 c kap. 1 §, eller

2. varor eller tjänster som köparen är skattskyldig för enligt 1 kap. 2 § första stycket 2, 3, 4, 4 b eller 4 c.

En utländsk företagare som är

En

utländsk

beskattningsbar

etablerad i ett annat EU-land och

person som är etablerad i ett annat

som är eller ska vara registrerad

EU-land och som är eller ska vara

enligt 7 kap. 1 § första stycket 3,

registrerad enligt 7 kap. 1 § första

4, 5 eller 6 skatteförfarandelagen

stycket 3, 4, 5 eller 6 skatte-

(2011:1244), ska dock ansöka om

förfarandelagen

(2011:1244), ska

sådan återbetalning som avses i

dock ansöka om sådan åter-

första stycket i enlighet med vad

betalning som avses i första

som föreskrivs i 34–36 §§.

stycket i enlighet med vad som

föreskrivs i 34–36 §§.

8 § 66

En ansökan om

återbetalning

En

ansökan

om

återbetalning

ska senast den 30 september

kalenderåret efter

återbetalnings-

kalenderåret efter

återbetalnings-

65 Senaste lydelse 2011:1253.

66 Senaste lydelse 2011:283.

143

s. 144 Lagförslaget i promemorian Begreppet beskattningsbar person – en teknisk anpassning av mervärdesskattelagen Kontrollera mot PDF

En utländsk beskattningsbar person som inte är etablerad i något EU-land och som vill få återbetalning av ingående skatt enligt 10 kap. 1–3 §§ ska ansöka om detta hos Skatteverket.

En utländsk beskattningsbar person som inte är etablerad i något EU-land och som är eller ska vara registrerad enligt 7 kap. 1 § första stycket 3, 4 eller 5 skatteförfarandelagen (2011:1244) ska dock ansöka om sådan återbetalning som avses i första stycket i enlighet med vad som föreskrivs i 34–36 §§.

Prop. 2012/13:124

perioden

ha kommit in till den

perioden ha kommit in till den

Bilaga 2

behöriga

myndigheten i det EU-

behöriga myndigheten i det EU-

land där den utländska företagaren

land

där

den

utländska

är etablerad.

beskattningsbara personen är

etablerad.

En ansökan ska anses ingiven till den behöriga myndigheten endast om sökanden har lämnat samtliga uppgifter som följer av 2, 4 och 5 §§.

Återbetalning till utländska företagare som inte är etablerade i något EU-land

Återbetalning till utländska beskattningsbara personer som inte är etablerade i något EU- land

22 § 67 En utländsk företagare som inte

är etablerad i något EU-land och som vill få återbetalning av in- gående skatt enligt 10 kap. 1–3 §§ ska ansöka om detta hos Skatte- verket.

En utländsk företagare som inte är etablerad i något EU-land och som är eller ska vara registrerad enligt 7 kap. 1 § första stycket 3, 4 eller 5 skatteförfarandelagen (2011:1244) ska dock ansöka om sådan återbetalning som avses i första stycket i enlighet med vad som föreskrivs i 34–36 §§.

25 § 68

Ansökan enligt 22 § ska göras på en blankett enligt formulär som fastställs av regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer.

Avser den ingående skatten

förvärv ska till ansökan fogas

1. faktura i original,

2. ett av en behörig myndighet

utfärdat intyg om att sökanden är

näringsidkare , och

en beskattningsbar person , och

3. andra handlingar som behövs

för att bedöma om den sökande

har rätt till återbetalning.

Andra stycket 2 gäller inte om sökanden under de senaste 12 månaderna lämnat ett sådant intyg till Skatteverket.

Avser den ingående skatten import ska till ansökan fogas en av Tullverket utfärdad tullräkning.

67 Senaste lydelse 2011:283.

68 Senaste lydelse 2009:1333.

144

s. 145 Lagförslaget i promemorian Begreppet beskattningsbar person – en teknisk anpassning av mervärdesskattelagen Kontrollera mot PDF

Ansökan ska vara undertecknad av sökanden eller av dennes ombud. Prop. 2012/13:124 Regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer meddelar Bilaga 2 föreskrifter om de krav som ställs på det intyg som avses i andra stycket

2.

Återbetalningsansökningar riktade till andra EU-länder från näringsidkare som är etablerade i Sverige

Återbetalningsansökningar riktade till andra EU-länder från beskattningsbara personer som är etablerade i Sverige

31 § 69

En näringsidkare som är etable-

En beskattningsbar person som

rad i Sverige, men inte i det EU-

är etablerad i Sverige, men inte i

land där återbetalning av mer-

det EU-land där återbetalning av

värdesskatt söks, och som vill få

mervärdesskatt söks, och som vill

återbetalning av sådan skatt i

få återbetalning av sådan skatt i

enlighet med det landets tillämp-

ning av rådets direktiv 2008/9/EG

av den 12 februari 2008 om fast-

ställande av närmare regler för

återbetalning

enligt

direktiv

återbetalning

enligt

direktiv

2006/112/EG

av mervärdesskatt

2006/112/EG

av mervärdesskatt

till beskattningsbara personer som

inte är etablerade i den åter-

betalande medlemsstaten men i en

annan medlemsstat, ska rikta en

ansökan om återbetalning till det

landet.

Sökanden ska ge in ansökan till Skatteverket genom den elektroniska portal som inrättats för detta ändamål.

34 § 70

Den som utan att omfattas av 1 § vill få återbetalning av ingående skatt enligt 10 kap. 9 och 11–13 §§ ska ansöka om detta hos Skatteverket

enligt 35 och 36 §§.

Första stycket gäller även en

utländsk företagare som ansöker

utländsk

beskattningsbar

person

om återbetalning enligt 10 kap. 1–

som

ansöker

om återbetalning

3 §§, om denne är eller ska vara

enligt 10 kap. 1–3 §§, om denna är

registrerad enligt 7 kap. 1 § första

eller

ska

vara

registrerad

enligt

stycket 3, 4, 5 eller 6 skatte-

7 kap. 1 § första stycket 3, 4, 5

förfarandelagen (2011:1244).

eller

6

skatteförfarandelagen

(2011:1244).

Vad som föreskrivs i 24 § om minsta belopp för en ansökan om återbetalning gäller även för en ansökan enligt andra stycket.

69 Senaste lydelse 2011:283.

70 Senaste lydelse 2011:1253.

145

s. 146 Lagförslaget i promemorian Begreppet beskattningsbar person – en teknisk anpassning av mervärdesskattelagen Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124

Bilaga 2

146

20 kap.

1 § 71

Vid överklagande

av

beslut

Vid överklagande

av

beslut

enligt denna lag gäller 67 kap.

skatteförfarandelagen

(2011:1244),

med undantag för

(2011:1244),

med

undantag

för

överklagande

enligt

andra,

tredje

överklagande

enligt

andra,

tredje

eller fjärde stycket av någon annan

än sådan utländsk företagare som

än en sådan utländsk beskatt-

avses i 19 kap. 1 §.

ningsbar person

som avses

i

19 kap. 1 §.

Beslut som Skatteverket har fattat om betalningsskyldighet enligt 3 kap. 26 b §, i ärende som rör återbetalning enligt 10 kap. 1–3 och 5–8 §§ och om betalningsskyldighet och avräkning enligt 19 kap. 28 § får överklagas hos Förvaltningsrätten i Falun.

Beslut som Skatteverket fattat om gruppregistrering enligt 6 a kap. 4 § och om ändring eller avregistrering enligt 6 a kap. 5 § får överklagas hos den förvaltningsrätt som är behörig att pröva ett överklagande av grupphuvudmannen.

Beslut om avräkning får överklagas särskilt på den grunden att avräkningsbeslutet i sig är felaktigt men i övrigt endast i samband med överklagande av beslut om betalningsskyldighet.

Ett överklagande enligt andra, tredje eller fjärde stycket ska ha kommit in inom två månader från den dag klaganden fick del av beslutet.

Ett beslut enligt 6 a kap. 4 eller 5 § får även överklagas av det allmänna ombudet hos Skatteverket. Om en enskild part överklagar ett

sådant beslut förs det allmännas talan av Skatteverket.

2 § 72

Vid omprövning av ett beslut

om återbetalning av ingående skatt

till en sådan utländsk företagare

till

en

sådan

utländsk

som avses i 19 kap. 1 § eller ett

beskattningsbar person som avses

beslut enligt 19 kap. 33 § första

i 19 kap. 1 § eller ett beslut enligt

stycket

gäller

66

kap.

19 kap. 33 § första stycket gäller

skatteförfarandelagen

66

kap.

skatteförfarandelagen

(2011:1244).

Vad som sägs i första stycket gäller inte omprövningsbeslut enligt 19 kap. 17 och 18 §§.

3 § 73

Ett beslut i en fråga som avser

återbetalning av ingående skatt till

en utländsk företagare som varken

en utländsk beskattningsbar per-

är etablerad i något EU-land eller

son som varken är etablerad i

ansöker om återbetalning i den

något EU-land eller ansöker om

71 Senaste lydelse 2011:1253.

72 Senaste lydelse 2011:1253.

73 Senaste lydelse 2011:1253.

s. 147 Lagförslaget i promemorian Begreppet beskattningsbar person – en teknisk anpassning av mervärdesskattelagen Kontrollera mot PDF

form som anges i 26 kap. skatte- förfarandelagen (2011:1244), ska på begäran av den sökande omprövas, om beslutet inneburit att hans ansökan inte helt har bifallits. Detsamma gäller om den sökande begär återbetalning av ytterligare ingående skatt för en period för vilken beslut meddelats.

återbetalning

i

den form

som

Prop. 2012/13:124

anges

i

26

kap.

skatte-

Bilaga 2

förfarandelagen

(2011:1244),

ska

på begäran

av

den

sökande

omprövas, om beslutet

inneburit

att dennas ansökan inte helt har

bifallits. Detsamma gäller om den

sökande

begär

återbetalning

av

ytterligare ingående skatt för en period för vilken beslut meddelats.

1. Denna lag träder i kraft den 1 juli 2013.

2. Äldre bestämmelser gäller fortfarande för mervärdesskatt som hänför sig till tiden före ikraftträdandet.

147

s. 148 Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124

Bilaga 2

Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244)

Härigenom föreskrivs i fråga om skatteförfarandelagen (2011:1244) att 5 kap. 3 §, 6 kap. 1–3 och 5 §§, 7 kap. 1 §, 26 kap. 31 §, 38 kap. 3 §, 39 kap. 14 §, 41 kap. 3 § samt 59 kap. 1 och 23 §§ samt att rubrikerna närmast före 6 kap. 2 § och 59 kap. 23 § ska ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

5 kap.

3 §

Om Skatteverket har beslutat att

näringsidkare

får

bilda

en

beskattningsbara personer får

mervärdesskattegrupp,

ska

den

bilda en mervärdesskattegrupp, ska

huvudman som verket utsett för

den huvudman som verket utsett

gruppen enligt 6 a kap. 4 §

för gruppen enligt 6 a kap. 4 §

mervärdesskattelagen

(1994:200)

mervärdesskattelagen (1994:200)

redovisa och betala mervärdesskatt

för den verksamhet som gruppen

bedriver och i övrigt företräda

gruppen i frågor som rör sådan

skatt.

Underlag för kontroll av redovisningen ska finnas tillgängligt hos huvudmannen.

6 kap.

1 §

I detta kapitel finns bestämmelser om

– ombud för en utländsk

– ombud för en

utländsk

företagare (2 och 3 §§), och

beskattningsbar person

(2 och

3 §§), och

– deklarationsombud (4–8 §§).

I 38 kap. 3 § andra stycket 3 finns en bestämmelse om ombud för ett dödsbo.

Ombud för en utländsk

företagare

beskattningsbar person

En utländsk företagare som är skattskyldig enligt mervärdes- skattelagen (1994:200) ska företrädas av ett ombud som är godkänt av Skatteverket. Ombudet ska enligt fullmakt av företagaren svara för redovisningen av mervärdesskatt för den verksamhet som skattskyldigheten omfattar

och i övrigt företräda företagaren i

148

2 §

En utländsk beskattningsbar person som är skattskyldig enligt mervärdesskattelagen (1994:200) ska företrädas av ett ombud som är godkänt av Skatteverket. Ombudet ska enligt fullmakt av den beskattningsbara personen svara för redovisningen av mervärdes- skatt för den verksamhet som skattskyldigheten omfattar och i

s. 149 Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) Kontrollera mot PDF

frågor som gäller mervärdesskatt.

övrigt företräda den beskatt-

Prop. 2012/13:124

ningsbara personen i frågor som

Bilaga 2

gäller mervärdesskatt.

Underlag för kontroll av redovisningen ska finnas tillgängligt hos

ombudet.

En utländsk företagare behöver

3 §

beskattningsbar

En

utländsk

inte utse ett ombud om Sverige har

person behöver inte utse ett

en särskild överenskommelse om

ombud om Sverige har en särskild

ömsesidigt

bistånd för

indrivning

överenskommelse

om

ömsesidigt

av skattefordringar och utbyte av

bistånd

för

indrivning

av

information

i skatteärenden med

skattefordringar

och

utbyte

av

det land där företagaren har sätet

information i skatteärenden

med

för

sin ekonomiska

verksamhet

det land där den beskattningsbara

eller

sitt

fasta etableringsställe

personen har sätet för sin

eller är bosatt eller stadigvarande

ekonomiska verksamhet eller

sitt

vistas. En sådan överenskommelse

fasta

etableringsställe

eller

är

ska ha en räckvidd som är likartad

bosatt

eller stadigvarande vistas.

med den som föreskrivs i

En sådan överenskommelse ska ha

en räckvidd som är likartad med

den som föreskrivs i

1. kapitel V, med undantag av artikel 27.4, i rådets förordning (EG) nr 1798/2003 av den 7 oktober 2003 om administrativt samarbete i fråga om mervärdesskatt och om upphävande av förordning (EEG) nr 218/92,

2. rådets förordning (EU) nr 904/2010 av den 7 oktober 2010 om administrativt samarbete och kampen mot mervärdesskattebedrägeri, samt

3. rådets direktiv 2010/24/EU av den 16 mars 2010 om ömsesidigt bistånd för indrivning av fordringar som avser skatter, avgifter och andra åtgärder.

5 §

Ett deklarationsombud får

1. lämna deklaration, men bara elektroniskt,

2. ta del av de deklarations- och skattekontouppgifter som den deklarationsskyldige har direktåtkomst till,

3. komplettera lämnade uppgifter i en deklaration, och

4. begära anstånd med att lämna deklaration.

Om deklarationsombudet har utsetts av en utländsk företagare som är skyldig att utse ett ombud enligt 2 och 3 §§, får deklarationsombudet dock inte företräda företagaren i frågor som gäller mervärdesskatt.

Om deklarationsombudet har utsetts av en utländsk beskattningsbar person som är skyldig att utse ett ombud enligt 2 och 3 §§, får deklarationsombudet dock inte företräda denna i frågor som gäller mervärdesskatt.

149

s. 150 Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124

7 kap.

Bilaga 2

1 §

Skatteverket ska registrera

1. den som är skyldig att göra skatteavdrag,

2. den som är skyldig att betala arbetsgivaravgifter,

3. den som är skattskyldig enligt mervärdesskattelagen (1994:200), med undantag för den som är skattskyldig bara på grund av förvärv av sådana varor som anges i 2 a kap. 3 § första stycket 1 och 2 samma lag,

4. den som utan att omfattas av 19 kap. 1 § mervärdesskattelagen har rätt till återbetalning av ingående mervärdesskatt enligt 10 kap. 9 och 11–13 §§ samma lag,

5. den som gör sådant unionsinternt förvärv som är undantaget från skatteplikt enligt 3 kap. 30 d § första stycket mervärdesskattelagen,

6. en utländsk företagare som är

6.

en

utländsk beskattningsbar

etablerad i ett annat EU-land och

person som är etablerad i ett annat

har rätt till återbetalning enligt 10

EU-land och har rätt till

kap. 1–3 §§

mervärdesskattelagen

återbetalning enligt 10 kap. 1–3 §§

utan att omfattas av 19 kap. 1 §

mervärdesskattelagen utan

att

samma

lag

och

inte heller

ska

omfattas av 19 kap. 1 § samma

registreras enligt 3, 4 eller 5,

lag och inte heller ska registreras

enligt 3, 4 eller 5,

7. en näringsidkare som är

7.

en

beskattningsbar person

etablerad i Sverige och omsätter

som är etablerad i Sverige och

tjänster i ett annat EU-land som

omsätter tjänster i ett annat EU-

förvärvaren

av

tjänsten

är

land som förvärvaren av tjänsten

skattskyldig för i det landet i

är skattskyldig för i det landet i

enlighet

med tillämpningen

av

enlighet

med

tillämpningen

av

artikel 196 i rådets direktiv

2006/112/EG av den 28 november

2006 om ett gemensamt system för

mervärdesskatt,

8. den som är skyldig att jämka ingående mervärdesskatt enligt 8 a

kap. eller 9 kap. 9–13 §§ mervärdesskattelagen,

9. den som är skattskyldig och redovisningsskyldig enligt lagen

(1972:266) om skatt på annonser och reklam,

10. den som är skattskyldig enligt

a) lagen (1972:820) om skatt på spel,

b) lagen (1984:410) om skatt på bekämpningsmedel,

c) lagen (1990:1427) om särskild premieskatt för

grupplivförsäkring,

m.m.,

d) lagen (1991:1482) om lotteriskatt,

e) 10, 13 eller 15 § eller 16 § första stycket eller 38 § 1 lagen

(1994:1563) om tobaksskatt,

f) 9, 12, 14 eller 15 § första stycket lagen (1994:1564) om

alkoholskatt,

g) 4 kap. 3, 6, 8 eller 9 § första stycket eller 12 § första stycket 1 eller

11 kap. 5 § första stycket 1 eller 2 lagen (1994:1776) om skatt på energi,

h) lagen (1995:1667) om skatt på naturgrus,

i) lagen (1999:673) om skatt på avfall,

j) lagen (2000:466) om skatt på termisk effekt i kärnkraftsreaktorer,

150

eller

s. 151 Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) Kontrollera mot PDF

k) lagen (2007:460) om skatt på trafikförsäkringspremie m.m., och 11. den som är skyldig att använda kassaregister enligt 39 kap. 4–6 §§.

Om den som ska registreras enligt första stycket har en företrädare enligt 5 kap., ska dock företrädaren registreras i stället.

26 kap.

31 §

Om en sådan näringsidkare som

Om den som avses i 30 § inte

avses i 30 § inte har skött

har

skött

betalningarna

av

betalningarna av skatteavdrag eller

skatteavdrag

eller

arbetsgivar-

arbetsgivaravgifter, får Skatte-

avgifter, får

Skatteverket besluta

verket besluta att han eller hon ska

att han eller hon ska lämna

lämna

arbetsgivardeklaration

senast

den

senast den 12 i månaden efter

12

i

månaden

efter

redovisningsperiodens utgång, i

redovisningsperiodens

utgång, i

januari senast den 17.

38 kap.

3 §

Uppgifter enligt 2 § ska undertecknas av den uppgiftsskyldige eller behörig ställföreträdare.

Uppgifterna får undertecknas av ett ombud i följande fall:

1. Ett deklarationsombud får underteckna uppgifter i en deklaration

som lämnas elektroniskt.

2. Ett ombud för en utländsk

företagare

får

underteckna

beskattningsbar

person

får

uppgifter

i

en

mervärdes-

underteckna

uppgifter

i

en

skattedeklaration.

mervärdesskattedeklaration.

3. En dödsbodelägare som är ombud för ett dödsbo får underteckna

uppgifter i en deklaration.

39 kap.

14 §

En näringsidkare som omsätter

En beskattningsbar person som

investeringsguld som avses i 1

omsätter

investeringsguld

som

kap. 18 § mervärdesskattelagen

avses

i

1

kap.

18

§

(1994:200) i Sverige eller till ett

mervärdesskattelagen (1994:200) i

annat EU-land ska vid en

Sverige eller till ett annat EU-land

transaktion som uppgår till ett

ska vid en transaktion som uppgår

belopp motsvarande 10 000 kronor

till ett belopp motsvarande 10 000

eller mer dokumentera nödvändiga

kronor

eller

mer dokumentera

identifikationsuppgifter

för

nödvändiga

identifikations-

köparen.

uppgifter för köparen.

Första stycket gäller även för en transaktion som understiger 10 000 kronor men som kan antas ha samband med en annan transaktion och tillsammans med denna uppgår till minst detta belopp. Om summan inte är känd vid tidpunkten för en transaktion, ska nödvändiga identifikationsuppgifter dokumenteras så snart summan av transaktionerna uppgår till minst 10 000 kronor.

Bestämmelserna i 2 kap. 2 § första stycket 1, 3 § första stycket 2, 5 § 2 a och 6 § lagen (2009:62) om åtgärder mot penningtvätt och

Prop. 2012/13:124

Bilaga 2

151

s. 152 Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124

finansiering av terrorism ska även tillämpas vid transaktioner som avses

Bilaga 2

i första och andra styckena.

41 kap.

3 §

Revision får göras hos

1. den som är eller kan antas vara bokföringsskyldig enligt

bokföringslagen (1999:1078),

2. någon annan juridisk person än ett dödsbo,

3. den som har anmält sig för registrering,

4. den som har ansökt om eller är godkänd för F-skatt,

5. sådant ombud för en utländsk företagare som avses i 6 kap. 2 §,

5. sådant ombud för en utländsk beskattningsbar person som avses i 6 kap. 2 §,

6. sådan representant som avses i 16 a § lagen (1994:1563) om tobaksskatt, 15 a § lagen (1994:1564) om alkoholskatt eller 4 kap. 9 a § lagen (1994:1776) om skatt på energi,

7. den som har ansökt om godkännande som upplagshavare enligt lagen om tobaksskatt, lagen om alkoholskatt eller lagen om skatt på energi,

8. den som har ansökt om registrering som varumottagare enligt lagen om tobaksskatt, lagen om alkoholskatt eller lagen om skatt på energi,

9. den som har ansökt om godkännande som skattebefriad förbrukare enligt lagen om alkoholskatt eller lagen om skatt på energi, och

10. den som har ansökt om godkännande som registrerad avsändare enligt lagen om tobaksskatt, lagen om alkoholskatt eller lagen om skatt på energi.

59 kap.

1 § 152

I detta kapitel finns bestämmelser om

– ansvar när skatteavdrag inte har gjorts med rätt belopp (2–6 §§),

– ansvar när anmälan om F-skatt inte har gjorts (7–9 §§),

– betalningsmottagarens ansvar för arbetsgivaravgifter (10 §),

– ansvar för delägare i ett svenskt handelsbolag (11 §),

– företrädaransvar (12–21 §§),

– ansvar för redare (22 §),

– ansvar för näringsidkare i en

– ansvar

för

beskattningsbara

mervärdesskattegrupp (23 §),

personer i

en

mervärdesskatte-

grupp (23 §),

– ansvar för den som har avyttrat ett skalbolag (24 §), och

– indrivning och preskription (26 och 27 §§).

152 Senaste lydelse 2012:343.

152

s. 153 Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) Kontrollera mot PDF

Om huvudmannen för en mervärdesskattegrupp inte har fullgjort skyldigheten att betala mervärdesskatt, är varje annan beskattningsbar person som ingår i gruppen tillsammans med huvudmannen skyldig att betala skatten till den del skatten hänför sig till verksamhet som gruppen har bedrivit under den tid den beskattningsbara personen varit medlem i gruppen.

Ansvar för näringsidkare i en mervärdesskattegrupp

Prop. 2012/13:124

Ansvar för beskattningsbara Bilaga 2 personer i en mervärdesskatte-

grupp

23 § Om huvudmannen för en

mervärdesskattegrupp inte har fullgjort skyldigheten att betala mervärdesskatt, är varje annan näringsidkare som ingår i gruppen tillsammans med huvudmannen skyldig att betala skatten till den del skatten hänför sig till verksamhet som gruppen har bedrivit under den tid näringsidkaren varit medlem i gruppen.

1. Denna lag träder i kraft den 1 juli 2013.

2. Äldre bestämmelser gäller fortfarande för mervärdesskatt som hänför sig till tiden före ikraftträdandet.

153

s. 154 Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124

Bilaga 2

Förslag till lag om ändring i lagen (2011:1245) om redovisning, betalning och kontroll av mervärdesskatt för elektroniska tjänster

Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (2011:1245) om redovisning, betalning och kontroll av mervärdesskatt för elektroniska tjänster att 1, 2, 4, 6, 8–10 och 25 §§ ska ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse

Denna lag gäller redovisning, betalning och kontroll av mervärdesskatt för elektroniska tjänster i de fall tjänsten tillhandahålls

– av en icke-etablerad näringsidkare ,

– till en person som inte är näringsidkare men som är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas i Sverige eller

i ett annat EU-land.

Föreslagen lydelse

1 §

Denna lag gäller redovisning, betalning och kontroll av mervärdesskatt för elektroniska tjänster i de fall tjänsten tillhandahålls

– av en icke-etablerad beskattningsbar person ,

– till en person som inte är en beskattningsbar person men som är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas i Sverige eller

i ett annat EU-land.

2 §

I denna lag avses med

icke-etablerad näringsidkare : en

icke-etablerad beskattningsbar

näringsidkare som inte har sätet

person : en beskattningsbar person

för sin ekonomiska verksamhet

som inte har sätet för sin

eller ett fast etableringsställe i

ekonomiska verksamhet eller ett

Sverige eller i ett annat EU-land

fast etableringsställe i Sverige eller

och inte heller är bosatt eller

i ett annat EU-land och inte heller

stadigvarande vistas i Sverige eller

är bosatt eller stadigvarande vistas

i ett annat EU-land,

i Sverige eller i ett annat EU-land,

elektroniska tjänster : sådana tjänster som är elektroniska tjänster enligt

5 kap. 18 § 12 mervärdesskattelagen (1994:200),

motsvarande bestämmelser i ett

annat EU-land : bestämmelser som

gäller i ett annat EU-land och som

har sin grund i bestämmelserna i

rådets direktiv 2002/38/EG av den

7 maj 2002 om ändring och

ändring för begränsad tid av

direktiv

77/388/EEG

vad

gäller

direktiv

77/388/EEG

vad

gäller

mervärdesskatteordningen

för

mervärdesskatteordningen

för

radio-

och televisionssändningar

radio-

och televisionssändningar

samt

vissa

tjänster

som

samt

vissa

tjänster

som

tillhandahålls

på

elektronisk

tillhandahålls

på

elektronisk

154

s. 155 Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) Kontrollera mot PDF

väg 153 ,

väg 154 ,

Prop. 2012/13:124

e-handelsdeklaration : en sådan

skattedeklaration som är avsedd för

Bilaga 2

redovisning av mervärdesskatt enligt bestämmelserna i denna lag.

Skatteverket ska fatta beslut om

4 §

Skatteverket ska fatta beslut om

att identifiera en icke-etablerad

näringsidkare som

skyldig

att

beskattningsbar

person

som

redovisa och betala mervärdesskatt

skyldig att redovisa och betala

enligt bestämmelserna i denna lag

mervärdesskatt

enligt

bestäm-

( identifieringsbeslut ) om

melserna i denna lag ( identi-

fieringsbeslut ) om

1.

näringsidkaren

ansöker

om

1.

den

beskattningsbara

det,

personen ansöker om det,

2. mervärdesskatten avser tillhandahållanden av elektroniska tjänster

som ska beskattas i Sverige eller i ett annat EU-land,

3.

tjänsterna

tillhandahålls

en

3.

tjänsterna

tillhandahålls

en

person som inte är näringsidkare

person

som

inte

är

en

men som är etablerad, bosatt eller

beskattningsbar

person

men

som

stadigvarande vistas i Sverige eller

är etablerad, bosatt eller stadig-

i ett annat EU-land,

varande vistas i Sverige eller i ett

annat EU-land,

4. det inte redan har fattats ett motsvarande identifieringsbeslut i ett

annat EU-land, och

5. näringsidkaren inte är eller

5. den beskattningsbara per-

ska vara registrerad för mervärdes-

sonen inte är eller ska vara

skatt i Sverige eller i ett annat EU-

registrerad

för

mervärdesskatt i

land.

Sverige eller i ett annat EU-land.

6 §

Om en näringsidkare som är

Om en beskattningsbar person

skattskyldig i Sverige för tjänster

som är skattskyldig i Sverige för

som omfattas av 4 § har ett

tjänster som omfattas av 4 § har ett

identifieringsbeslut i ett annat EU-

land,

ska

näringsidkaren redovisa

land,

ska näringsidkaren redovisa

och betala skatten enligt bestäm-

melserna i det landet.

8 §

Om

en

näringsidkares

Om en beskattningsbar persons

verksamhet upphör eller ändras på

ett sådant sätt att villkoren för att

redovisa och betala mervärdesskatt

enligt denna lag inte längre är

uppfyllda,

ska

näringsidkaren

uppfyllda,

ska

näringsidkaren

underrätta

Skatteverket

om

underrätta

Skatteverket

om

ändringen.

Detsamma gäller

om

ändringen.

Detsamma

gäller

om

153 EGT L 128, 15.5.2002, s. 41 (Celex 32002L0038).

154 EGT L 128, 15.5.2002, s. 41 (Celex 32002L0038).

155

s. 156 Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) Kontrollera mot PDF

En beskattningsbar person som omfattas av ett identifieringsbeslut ska för varje redovisningsperiod lämna en e-handelsdeklaration.

Deklaration ska lämnas även om den beskattningsbara personen inte har någon mervärdesskatt att redovisa för perioden.

Prop. 2012/13:124

något

annat

förhållande

som

har

något annat förhållande som har

Bilaga 2

tagits

upp

i

en

ansökan

om

tagits upp i en ansökan om

identifiering har ändrats.

9 §

Skatteverket

ska

återkalla

ett

Skatteverket ska

återkalla

ett

identifieringsbeslut

om

närings-

identifieringsbeslut

om

den

idkaren

beskattningsbara personen

1. enligt egen anmälan inte längre tillhandahåller elektroniska tjänster eller om det på annat sätt kan antas att denna verksamhet har upphört,

2. inte längre uppfyller övriga krav i 4 §, eller

3. vid upprepade tillfällen har brutit mot bestämmelserna i denna lag.

10 § En näringsidkare som omfattas

av ett identifieringsbeslut ska för varje redovisningsperiod lämna en e-handelsdeklaration.

Deklaration ska lämnas även om näringsidkaren inte har någon mervärdesskatt att redovisa för perioden.

25 §

Den som är uppgiftsskyldig enligt denna lag ska i skälig omfattning genom räkenskaper, anteckningar eller annan lämplig dokumentation se till att det finns underlag för att fullgöra uppgiftsskyldigheten och för kontroll av uppgiftsskyldigheten och beskattningen.

Om Skatteverket begär det, ska

näringsidkaren

göra

sådant

den

beskattningsbara personen

underlag som avses i första stycket

göra sådant underlag som avses i

tillgängligt på elektronisk väg.

första

stycket tillgängligt på

elektronisk väg.

Underlaget ska bevaras i tio år efter utgången av det år då den transaktion som underlaget avser utfördes.

Denna lag träder i kraft den 1 juli 2013 och tillämpas på redovisningsperioder som börjar efter utgången av juni 2012.

156

s. 157 Förteckning över remissinstanserna avseende promemorian Begreppet beskattningsbar person Kontrollera mot PDF

Förteckning över remissinstanserna avseende promemorian Begreppet beskattningsbar person

– en teknisk anpassning av mervärdesskattelagen

Prop. 2012/13:124

Bilaga 3

Kammarrätten i Göteborg, Kammarrätten i Sundsvall, Förvaltningsrätten i Stockholm, Förvaltningsrätten i Malmö, Förvaltningsrätten i Linköping, Kommerskollegium, Tullverket, Skatteverket, Konkurrensverket, Regel- rådet, Arbetsgivarföreningen KFO, Civilsamhällets organisationer i sam- verkan (Civos), FAR, Företagarna, Hyresgästföreningen, Lantbrukarnas Riksförbund, Näringslivets Regelnämnd, Svenska Bankföreningen, Svenska kyrkan, Svenskt Näringsliv, Sveriges advokatsamfund, Sveriges Kommuner och Landsting och Sveriges Redovisningskonsulters Förbund (SRF).

Landsorganisationen i Sverige (LO) har avstått från att yttra sig. Företagarförbundet, Riksidrottsförbundet, Svenska hemslöjds-

föreningarnas riksförbund och Sveriges biodlares riksförbund har inte avhörts.

157

s. 158 Lagrådsremissens lagförslag Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124

Bilaga 4

Lagrådsremissens lagförslag

Förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200)

Härigenom föreskrivs i fråga om mervärdesskattelagen (1994:200) 1 dels att 4 kap. 2–5 §§ ska upphöra att gälla,

dels att rubriken närmast före 4 kap. 5 § ska utgå,

dels att 1 kap. 1, 2, 2 d, 6, 9, 10, 14 och 15 §§, 2 kap. 1–3, 5, 7 och 8 §§, 2 a kap. 3, 5, 7 och 9 §§, 3 kap. 10 b, 11 a, 30 b, 30 d och 30 f §§,

4 kap. 1 och 6–8 §§, 5 kap. 2 c, 3 a,

4–7, 9–12, 15 a–17 och 19 §§,

6 a kap. 1–6 §§, 7 kap. 7 b §, 8 a kap.

11 §, 9 kap. 1 och 2 §§, 9 a kap.

1–3, 8, 9, 13 och 14 §§, 9 b kap. 1, 2 och 4–6 §§, 9 c kap. 7 §, 10 kap. 1,

2, 11, 11 c–11 f, 13 a och 13 b §§, 11 kap. 1, 3, 5, 9 och 12 §§, 11 a kap.

1

§, 13 kap. 15 a §, 19 kap. 1, 8, 22, 25, 31 och 34 §§ samt 20 kap. 1–

3

§§ ska ha följande lydelse,

dels att rubriken till 4 kap., rubrikerna närmast före 4 kap. 1 §, 5 kap.

4

§ och 19 kap. 1, 22 och 31 §§ samt rubriken närmast efter rubriken till

10 kap. ska ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

1 kap.

1 § 2

Mervärdesskatt ska betalas till staten enligt denna lag

1. vid sådan omsättning inom

1. vid sådan

omsättning

inom

landet av varor eller tjänster som

är skattepliktig och görs i en

är skattepliktig och görs av en

yrkesmässig verksamhet ,

beskattningsbar

person i

denna

egenskap ,

2. vid skattepliktigt unionsinternt förvärv av varor som är lös egendom, om inte omsättningen är gjord inom landet, eller

3. vid sådan import av varor till landet som är skattepliktig.

Vad som utgör omsättning eller import anges i 2 kap. Vad som utgör unionsinternt förvärv anges i 2 a kap. Huruvida skatteplikt föreligger för en omsättning, ett unionsinternt förvärv eller import

anges i

3 kap.

Vad

som

är

yrkesmässig verksamhet

anges

i

4 kap. I

vilka fall

en omsättning

anses ha gjorts inom landet anges i 5 kap.

Vad som utgör omsättning eller import anges i 2 kap. Vad som utgör unionsinternt förvärv anges i 2 a kap. Huruvida skatteplikt föreligger för en omsättning, ett unionsinternt förvärv eller import anges i 3 kap. Vem som anses som en beskattningsbar person anges i 4 kap. I vilka fall en omsättning anses ha gjorts inom landet anges i 5 kap.

1 Lagen omtryckt 2000:500.

Senaste lydelse av 4 kap. 2 § 2009:1333.

2 Senaste lydelse 2011:283.

158

s. 159 Lagrådsremissens lagförslag Kontrollera mot PDF

Till staten ska också betalas belopp som i en faktura eller liknande

Prop. 2012/13:124

handling betecknats som mervärdesskatt, även om beloppet inte utgör

Bilaga 4

mervärdesskatt enligt denna lag.

2 § 3

Skyldig att betala mervärdesskatt (skattskyldig) är

1. för sådan omsättning som anges i 1 § första stycket 1, om inte annat

följer av 2–4 e: den som omsätter varan eller tjänsten,

2. för omsättning

som

anges i

2. för

omsättning

som

anges i

1 §

första

stycket

1

av

sådana

1 §

första

stycket

1

av

sådana

tjänster som avses i 5 kap. 5 §, om

den som omsätter tjänsten är en

utländsk företagare och för-

utländsk

beskattningsbar

person:

värvaren är en näringsidkare eller

den som förvärvar tjänsten, om

en juridisk person som inte är

denne är

näringsidkare

men

är

registrerad

– en beskattningsbar person,

till mervärdesskatt här : den som

– en juridisk person som inte är

förvärvar tjänsten ,

en beskattningsbar person men är

registrerad till mervärdesskatt här,

eller

– en juridisk person som skulle

ha varit en beskattningsbar person

om inte 4 kap. 8 § varit tillämplig ,

3. för omsättning

som

anges i

3. för

omsättning

som

anges i

1 §

första

stycket

1

av

sådana

1 §

första

stycket

1

av

sådana

varor som avses i 5 kap. 2 c och

2 d §§, om den som omsätter varan

är en utländsk företagare och för-

är

en

utländsk

beskattningsbar

värvaren

är

registrerad

till

person

och

förvärvaren

är

mervärdesskatt

här:

den

som

registrerad till mervärdesskatt här:

förvärvar varan,

den som förvärvar varan,

4. för sådan efterföljande omsättning inom landet som avses i 3 kap.

30 b § första stycket: den till vilken omsättningen görs,

4 a. för omsättning som anges i

1 §

första

stycket

1

mellan

1 §

första

stycket

1

mellan

näringsidkare som är eller ska

beskattningsbara personer som är

vara registrerade till mervärdes-

eller ska vara registrerade till

skatt här, av guldmaterial eller

mervärdesskatt här, av guld-

halvfärdiga

produkter

med

en

material

eller

halvfärdiga

finhalt av minst 325 tusendelar

produkter med en finhalt av minst

eller av investeringsguld om den

325

tusendelar

eller

av

som omsätter guldet är skatt-

investeringsguld

om

den

som

skyldig enligt

3 kap. 10 b §: den

omsätter guldet

är

skattskyldig

som förvärvar varan,

enligt 3 kap. 10 b §:

den

som

förvärvar varan,

4 b. för omsättning som anges i

1 §

första

stycket

1

av

sådana

1 §

första

stycket

1

av

sådana

3 Senaste lydelse 2012:755.

159

s. 160 Lagrådsremissens lagförslag Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124 tjänster som avses i andra stycket, Bilaga 4 om skattskyldighet inte föreligger enligt första stycket 2 i denna paragraf: den som förvärvar

tjänsten, om denne är

– en näringsidkare som i sin verksamhet inte endast tillfälligt tillhandahåller sådana tjänster, eller

– en annan näringsidkare som tillhandahåller en näringsidkare som avses i första strecksatsen sådana tjänster,

4 c. för omsättning som anges i

1 § första stycket 1 av vara eller av tjänst med anknytning till fastighet som avses i 5 kap. 8 §, utom fastighetstjänst som avses i 4 b i denna paragraf eller 3 kap. 3 § andra och tredje styckena, om den som omsätter varan eller tjänsten är en utländsk företagare och förvärvaren är registrerad till mervärdesskatt här: den som förvärvar varan eller tjänsten, om inte annat följer av 2 d §,

4 d. för omsättning som anges i

1 §

första

stycket

1

mellan

näringsidkare som är eller ska

vara registrerade till mervärdes-

skatt här, om skattskyldighet inte

föreligger enligt första stycket 2 i

denna paragraf, av

utsläppsrätter

för växthusgaser enligt defini-

tionen i artikel 3 i Europa-

parlamentets

och rådets direktiv

2003/87/EG av den 13 oktober

2003 om ett system för handel

med utsläppsrätter för växthus-

gaser inom gemenskapen vilka kan

överlåtas enligt artikel 12 i det

direktivet, eller av andra enheter

som

verksamhetsutövare

kan

använda för att följa det direktivet:

den som förvärvar tjänsten,

4 e. för omsättning som anges i

1 §

första

stycket

1

mellan

160

näringsidkare

som

är eller ska

tjänster som avses i andra stycket, om skattskyldighet inte föreligger enligt första stycket 2 i denna paragraf: den som förvärvar tjänsten, om denne är

– en beskattningsbar person som i sin verksamhet inte endast tillfälligt tillhandahåller sådana tjänster, eller

– en annan beskattningsbar person som tillhandahåller en beskattningsbar person som avses

i första strecksatsen sådana tjänster,

4 c. för omsättning som anges i

1 § första stycket 1 av vara eller av tjänst med anknytning till fastighet som avses i 5 kap. 8 §, utom fastighetstjänst som avses i 4 b i denna paragraf eller 3 kap. 3 § andra och tredje styckena, om den som omsätter varan eller tjänsten är en utländsk beskattningsbar person och förvärvaren är registrerad till mervärdesskatt här: den som förvärvar varan eller

tjänsten, om

inte annat

följer av

2 d §,

4 d. för omsättning som anges i

1 § första

stycket 1

mellan

beskattningsbara personer som är eller ska vara registrerade till mervärdesskatt här, om skatt- skyldighet inte föreligger enligt första stycket 2 i denna paragraf, av utsläppsrätter för växthusgaser enligt definitionen i artikel 3 i Europaparlamentets och rådets direktiv 2003/87/EG av den 13 oktober 2003 om ett system för handel med utsläppsrätter för växthusgaser inom gemenskapen vilka kan överlåtas enligt artikel 12 i det direktivet, eller av andra enheter som verksamhetsutövare kan använda för att följa det direktivet: den som förvärvar tjänsten,

4 e. för omsättning som anges i

1 § första stycket 1 mellan beskattningsbara personer som är

s. 161 Lagrådsremissens lagförslag Kontrollera mot PDF

vara registrerade till mervärdes-

eller ska vara registrerade till

Prop. 2012/13:124

skatt här av sådana varor som

mervärdesskatt här av sådana

Bilaga 4

avses i tredje stycket: den som

varor som avses i tredje stycket:

förvärvar varan,

den som förvärvar varan,

5. för sådant förvärv som anges i 1 § första stycket 2: den som för- värvar varan, och

6. för import av varor

a) om en tullskuld uppkommer i Sverige till följd av importen: den som är skyldig att betala tullen,

b) om importen avser en unionsvara eller om varan ska förtullas i Sverige men inte är belagd med tull: den som skulle ha varit skyldig att betala tullen om varan hade varit tullbelagd,

c) om skyldighet att betala tull med anledning av importen upp- kommer, eller skulle ha uppkommit om varan hade varit belagd med tull,

i ett annat EU-land till följd av att ett sådant enhetstillstånd som avses i 4 kap. 24 § andra stycket tullagen (2000:1281) åberopas: innehavaren av tillståndet.

Första stycket 4 b gäller

1. sådana tjänster avseende fastighet, byggnad eller anläggning som kan hänföras till

– mark- och grundarbeten,

– bygg- och anläggningsarbeten,

– bygginstallationer,

– slutbehandling av byggnader, eller

– uthyrning av bygg- och anläggningsmaskiner med förare, 2. byggstädning, och

3. uthyrning av arbetskraft för sådana aktiviteter som avses i 1 och 2. Första stycket 4 e gäller varor som kan hänföras till följande nummer i Kombinerade nomenklaturen (KN-nr) enligt rådets förordning (EEG) nr 2658/87 av den 23 juli 1987 om tulltaxe- och statistiknomenklaturen och

om Gemensamma tulltaxan i dess lydelse den 1 januari 2012,

1. avfall och skrot av järn eller stål; omsmältningsgöt av järn eller stål (KN-nr som börjar med 7204),

2. avfall och skrot av koppar (KN-nr som börjar med 7404), 3. avfall och skrot av nickel (KN-nr som börjar med 7503),

4. avfall och skrot av aluminium (KN-nr som börjar med 7602), 5. avfall och skrot av bly (KN-nr som börjar med 7802),

6. avfall och skrot av zink (KN-nr som börjar med 7902), 7. avfall och skrot av tenn (KN-nr som börjar med 8002),

8. avfall och skrot av andra oädla metaller (KN-nr som börjar med 8101–8113), eller

9. avfall och skrot av galvaniska element, batterier och elektriska ackumulatorer (KN-nr som börjar med 854810).

Vid omsättning av en vara eller

en tjänst som görs inom landet av

en näringsidkare som har ett fast

en beskattningsbar person som har

etableringsställe här ska närings-

ett fast etableringsställe här ska

idkaren vid tillämpningen av

den beskattningsbara personen vid

första stycket likställas med en

tillämpningen av

första

stycket

utländsk företagare , om omsätt-

likställas

med

en utländsk

ningen görs utan medverkan av det

beskattningsbar

person ,

om

161

s. 162 Lagrådsremissens lagförslag Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124 svenska etableringsstället.

omsättningen görs utan medverkan

Bilaga 4

av det svenska etableringsstället.

Med tullskuld förstås detsamma som i rådets förordning (EEG) nr 2913/92 av den 12 oktober 1992 om inrättandet av en tullkodex för gemenskapen. Med unionsvara förstås detsamma som gemenskapsvara i den förordningen.

Särskilda bestämmelser om vem som i vissa fall är skattskyldig finns i 6 kap., 9 kap. och 9 c kap.

2 d § 4

Om

en

utländsk företagare

En utländsk

beskattningsbar

begär det, har han rätt att bli

person har på begäran rätt att bli

skattskyldig

för omsättning

som

skattskyldig för

omsättning som

annars förvärvaren skulle ha varit

skattskyldig för enligt 2 § första

stycket 4 c. Den utländske före-

stycket 4 c. Den utländska beskatt-

tagarens skattskyldighet ska där-

ningsbara personens skattskyldig-

vid gälla för all sådan omsättning

het ska därvid gälla för all sådan

inom landet.

omsättning inom landet.

Vid omsättning av en vara eller

en tjänst som görs inom landet av

en näringsidkare som har ett fast

en beskattningsbar person som har

etableringsställe här ska närings-

ett fast etableringsställe här ska

idkaren

vid tillämpningen

av

den beskattningsbara personen vid

första stycket likställas med en

tillämpningen av första stycket

utländsk företagare , om omsätt-

likställas med en utländsk beskatt-

ningen görs utan medverkan av det

ningsbar person , om omsättningen

svenska etableringsstället.

görs utan medverkan av det

svenska etableringsstället.

Med vara förstås materiella ting,

6 §

Med vara förstås materiella ting,

bland dem fastigheter och gas,

samt värme, kyla och elektrisk

kraft. Med tjänst förstås allt annat

som kan tillhandahållas i yrkes-

som kan tillhandahållas.

mässig verksamhet.

4 Senaste lydelse 2009:1333 (jfr 2009:1334).

162

s. 163 Lagrådsremissens lagförslag Kontrollera mot PDF

Med export avses sådan omsätt- ning utanför EU av varor eller tjänster som görs i en ekonomisk verksamhet som bedrivs här i landet.

9 § 5

Med marknadsvärde förstås hela det belopp som köparen av en vara eller tjänst, i samma försäljningsled som det där omsättningen av varan eller tjänsten äger rum, vid tidpunkten för omsättningen och i fri konkurrens, skulle få betala till en oberoende säljare inom landet för en sådan vara eller tjänst.

Om ingen jämförbar omsättning av varor eller tjänster kan fastställas, utgörs marknadsvärdet

1. när det gäller varor, av ett belopp som inte understiger inköpspriset för varorna eller för liknande varor eller, om inköpspris saknas, självkostnadspriset, fastställt vid tidpunkten för transaktionen, eller

2. när det gäller tjänster, av ett

belopp som

inte understiger

belopp som inte understiger den

näringsidkarens

kostnad för att

beskattningsbara personens kost-

utföra tjänsten.

nad för att utföra tjänsten.

10 § 6 Med export avses sådan omsätt-

ning utanför EU av varor eller tjänster som görs i en yrkesmässig verksamhet som bedrivs här i landet.

14 § 7

Med beskattningsår förstås beskattningsår enligt inkomstskattelagen (1999:1229).

Om skatt enligt denna lag hänför sig till en verksamhet för vilken skattskyldighet inte föreligger enligt inkomstskattelagen, förstås med beskattningsår

1. kalenderåret, eller

2. räkenskapsåret, om detta är brutet och överensstämmer med vad som anges i 3 kap. bokföringslagen (1999:1078).

I ärenden om återbetalning av

ingående skatt till sådan utländsk

ingående skatt till en sådan

företagare som avses i 19 kap. 1 §

utländsk

beskattningsbar

person

första och andra styckena förstås

som avses i 19 kap. 1 § första och

med beskattningsår det kalenderår

andra

styckena

förstås

med

som

ansökan

om

återbetalning

beskattningsår det kalenderår som

gäller.

ansökan om återbetalning gäller.

15 § 8

Med utländsk företagare förstås

Med

utländsk

beskattningsbar

en näringsidkare som inte har

person förstås en beskattningsbar

sätet för sin ekonomiska verksam-

person som inte har sätet för sin

het eller ett fast etableringsställe

ekonomiska verksamhet

eller ett

här i

landet

och

inte heller är

fast etableringsställe här

i

landet

5 Senaste lydelse 2007:1376.

6 Senaste lydelse 2011:283.

7 Senaste lydelse 2009:1333 (jfr 2009:1334).

8 Senaste lydelse 2001:971.

Prop. 2012/13:124

Bilaga 4

163

s. 164 Lagrådsremissens lagförslag Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124

bosatt eller stadigvarande vistas

och inte heller är bosatt eller

Bilaga 4

här.

stadigvarande vistas här.

2 kap.

1 § 9

Med omsättning av vara förstås

1. att en vara överlåts mot ersättning, eller

2. att en vara tas i anspråk genom uttag enligt 2 och 3 §§.

En överföring av en vara till ett annat EU-land ska likställas med en

omsättning av varan om

– varan

transporteras

av en

– varan transporteras

av

en

näringsidkare

eller

för

dennes

beskattningsbar person

eller

för

räkning

från

en

yrkesmässig

dennes räkning från en ekonomisk

verksamhet som näringsidkaren

verksamhet som den beskattnings-

bedriver inom EU,

bara personen bedriver inom EU,

– överföringen görs för denna verksamhet, och

– överföringen ska beskattas som unionsinternt förvärv i det andra EU- landet.

Med omsättning av tjänst förstås

1. att en tjänst mot ersättning utförs, överlåts eller på annat sätt tillhandahålls någon, eller

2. att en tjänst tas i anspråk genom uttag enligt 5, 7 eller 8 §.

2 § 10

Med uttag av vara förstås att den

Med uttag av vara förstås att en

som är skattskyldig

beskattningsbar person

1. tar ut en vara ur sin verksamhet för sitt eget eller personalens privata bruk eller, om inte annat följer av andra stycket, för överlåtelse av varan utan ersättning, eller annars för användning för annat ändamål än den egna verksamheten, eller

2. för över en vara från en verksamhet som medför skattskyldighet

eller rätt till återbetalning av ingående skatt enligt 10 kap. 9, 11 eller 11 c–13 §§ till en verksamhet som inte alls eller endast delvis medför skattskyldighet eller sådan rätt till återbetalning.

Överlåtelse av varor utan ersätt-

ning anses inte som uttag, om

varorna är gåvor av mindre värde

eller varuprover och ges för den

skattskyldiges egen verksamhet.

beskattningsbara personens egen

verksamhet.

Vad som sägs i 2 § om uttag av varor gäller endast om den skatt- skyldige har haft rätt till avdrag för eller återbetalning enligt 10 kap. 9–13 §§ av den ingående skatten

3 §

Vad som sägs i 2 § om uttag av varor gäller endast om den beskattningsbara personen har haft rätt till avdrag för eller åter- betalning enligt 10 kap. 9–13 §§

9 Senaste lydelse 2011:283.

10 Senaste lydelse 2010:1892.

164

s. 165 Lagrådsremissens lagförslag Kontrollera mot PDF

vid förvärvet av varan.

Om den omsättning genom vilken den skattskyldige förvärvat varan eller, när varan förts in till Sverige av den skattskyldige , importen undantagits från skatte- plikt enligt 3 kap. 21 § tillämpas dock 2 §.

av den

ingående

skatten

vid

Prop. 2012/13:124

förvärvet av varan.

Bilaga 4

Om

den

omsättning genom

vilken

den

beskattningsbara

personen förvärvat varan eller, när

varan förts in till Sverige av den

beskattningsbara

personen ,

importen

undantagits

från

skatteplikt enligt

3 kap.

21 §

tillämpas dock 2 §.

5 § 11

Med uttag av tjänst

förstås att

Med uttag av tjänst förstås att en

den skattskyldige

beskattningsbar person

1. utför eller på annat sätt tillhandahåller en tjänst för sitt eget eller personalens privata bruk eller annars för annat ändamål än den egna

verksamheten, om tjänsten tillhandahålls utan ersättning,

2. använder

eller

låter

2.

använder

eller

låter

personalen använda en vara som

hör till verksamheten för privat

bruk eller annars för annat ända-

mål än den egna verksamheten,

om omsättningen eller importen av

varan

undantagits

från skatteplikt

varan

undantagits

från skatteplikt

enligt

3 kap.

21 §

eller

om den

enligt

3 kap.

21 § eller

om

den

skattskyldige haft rätt till avdrag

beskattningsbara

personen

haft

för

eller

återbetalning

enligt

rätt till avdrag för eller åter-

10 kap. 9, 11 eller 11 c–13 §§ av

betalning enligt 10 kap. 9, 11 eller

den ingående skatten vid för-

11 c–13 §§

av

den

ingående

värvet, tillverkningen eller förhyr-

skatten vid förvärvet, tillverk-

ningen av varan, eller

ningen

eller

förhyrningen

av

varan, eller

3. för

privat ändamål

själv

3. för

privat

ändamål

själv

använder eller låter någon annan

använda en personbil eller motor-

cykel som utgör en tillgång i eller

har förhyrts för verksamheten och

den skattskyldige har haft rätt till

den beskattningsbara personen har

avdrag för

eller

återbetalning

haft rätt till avdrag för eller

enligt

10 kap. 9,

11 eller

11 c–

återbetalning enligt 10 kap. 9, 11

13 §§ av den ingående skatten vid

eller 11 c–13 §§ av den ingående

förvärvet,

tillverkningen

eller, i

skatten vid förvärvet, tillverk-

fråga om förhyrning, av hela den

ningen eller, i fråga om förhyr-

ingående skatten som hänför sig

ning, av hela den ingående skatten

till hyran.

som hänför sig till hyran.

Första stycket 2 och 3 gäller endast om värdet av användandet är mer än ringa.

11 Senaste lydelse 2010:1892.

165

s. 166 Lagrådsremissens lagförslag Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124

7 § 12

Bilaga 4

Med uttag av tjänst förstås även

att en skattskyldig i en byggnads-

att en beskattningsbar person i en

rörelse utför eller förvärvar sådana

byggnadsrörelse utför eller för-

tjänster som anges i andra stycket

värvar sådana tjänster som anges i

och tillför dem en lägenhet som

andra stycket och tillför dem en

han innehar med hyresrätt eller

lägenhet som den beskattnings-

bostadsrätt eller en egen fastighet,

bara

personen

innehar

med

om han både

tillhandahåller

hyresrätt eller bostadsrätt eller en

tjänster

åt

andra

(bygg-

egen fastighet, om den beskatt-

entreprenader) och utför

tjänster

ningsbara personen både till-

på sådana lägenheter eller fastig-

handahåller

tjänster

åt

andra

heter, och lägenheten eller fastig-

(byggentreprenader)

och

utför

heten

utgör

lagertillgång

i

tjänster på sådana lägenheter eller

byggnadsrörelsen

enligt

inkomst-

fastigheter,

och

lägenheten

eller

skattelagen (1999:1229). Det-

fastigheten

utgör

lagertillgång

i

samma gäller i fråga om tjänster

byggnadsrörelsen

enligt inkomst-

som den skattskyldige utför på en

skattelagen (1999:1229). Det-

lägenhet eller fastighet som utgör

samma gäller i fråga om tjänster

en annan tillgång i byggnads-

som den beskattningsbara per-

rörelsen än lagertillgång.

sonen utför på en lägenhet eller

fastighet som utgör en annan

tillgång

i

byggnadsrörelsen

än

Första stycket gäller

lagertillgång.

1. bygg- och anläggningsarbeten, inräknat reparationer och underhåll,

och

2. ritning, projektering, konstruktion eller andra jämförliga tjänster. Första stycket gäller inte om tjänsterna hänför sig till en del av

lägenheten eller fastigheten, som används i en verksamhet som medför skattskyldighet eller rätt till återbetalning av ingående skatt enligt 10 kap. 9, 11, 11 e eller 12 §.

8 § 13

Med uttag av tjänst förstås

vidare att en fastighetsägare utför

sådana tjänster som anges i andra

stycket på en egen fastighet som

utgör tillgång i en yrkesmässig

utgör tillgång i en ekonomisk

verksamhet

som

varken medför

verksamhet

som

varken medför

skattskyldighet eller rätt till åter-

betalning av ingående skatt enligt

10 kap. 9,

11,

11 e eller

12 §.

10 kap. 9,

11,

11 e eller

12 §.

Detta gäller dock endast om de

nedlagda

lönekostnaderna

för

nedlagda

lönekostnaderna

för

tjänsterna under

beskattningsåret

tjänsterna under

beskattningsåret

överstiger

300 000 kronor,

in-

överstiger

300 000 kronor,

in-

12 Senaste lydelse 2009:1333 (jfr 2009:1334).

13 Senaste lydelse 2009:1333 (jfr 2009:1334).

166

s. 167 Lagrådsremissens lagförslag Kontrollera mot PDF

räknat skatter och avgifter som

Prop. 2012/13:124

grundas på lönekostnaderna.

Bilaga 4

Första stycket gäller utförande av

1. bygg- och anläggningsarbeten, inräknat reparationer och underhåll,

2. ritning, projektering, konstruktion eller andra jämförliga tjänster,

och

3. lokalstädning, fönsterputsning, renhållning och annan fastighets- skötsel.

Vad som sägs i första stycket

gäller

också

hyresgäst

och

gäller

också

hyresgäster

och

bostadsrättshavare

som

utför

bostadsrättshavare

som

utför

sådana tjänster som anges i andra

stycket 1 och 2 på en lägenhet som

stycket 1 och 2 på lägenheter som

han innehar med hyresrätt eller

de innehar med hyresrätt eller

bostadsrätt , om lägenheten innehas

bostadsrätt

i

en

ekonomisk

i en yrkesmässig verksamhet som

verksamhet

som

varken

medför

varken

medför

skattskyldighet

skattskyldighet eller rätt till åter-

eller rätt till återbetalning av

betalning av ingående skatt enligt

ingående skatt enligt 10 kap. 9, 11,

10 kap. 9, 11, 11 e eller 12 §.

11 e eller 12 §.

Om en fastighet ägs eller en

hyresrätt

eller bostadsrätt

innehas

hyresrätt

eller bostadsrätt

innehas

av en näringsidkare som ingår i en

av en beskattningsbar person som

sådan

mervärdesskattegrupp

som

ingår i en sådan mervärdes-

avses

i

6 a kap.

1 § ska

gruppen

skattegrupp

som

avses

i

6 a kap.

anses som fastighetsägare, hyres-

1 §

ska

gruppen

anses

som

gäst

eller bostadsrättshavare

vid

fastighetsägare,

hyresgäst

eller

tillämpning av denna paragraf.

bostadsrättshavare vid tillämpning

av denna paragraf.

2 a kap.

3 § 14

En vara ska anses förvärvad enligt 2 § 1, om förvärvet avser

1. ett sådant nytt transportmedel som anges i 1 kap. 13 a §,

2. en

sådan

punktskattepliktig

2.

en

sådan

punktskattepliktig

vara som anges i 1 kap. 13 b § och

köparen är en näringsidkare eller

köparen

är

en

beskattningsbar

en juridisk person som inte är

person eller en juridisk person

näringsidkare , eller

som inte är en beskattningsbar

person , eller

3. en

annan vara än ett nytt

3. en

annan

vara

än

ett

nytt

transportmedel eller en punkt-

skattepliktig vara

och förvärvet

skattepliktig

vara och

förvärvet

görs av en sådan köpare som anges

i andra stycket från en säljare som

i andra stycket från en beskatt-

är skattskyldig till mervärdesskatt i

ningsbar person som agerar i

ett annat EU-land.

denna egenskap och som inte är

befriad från mervärdesskatt enligt

14 Senaste lydelse 2011:283.

167

s. 168 Lagrådsremissens lagförslag Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124

bestämmelserna om små företag i

Bilaga 4

artiklarna

282–292

i

direktiv

2006/112/EG i ett annat EU-land.

Första stycket 3 avser köpare som är

1. näringsidkare

vars

verksam-

1. en

beskattningsbar

person

het medför rätt till avdrag för

som agerar i denna egenskap och

ingående skatt eller rätt till

vars verksamhet medför rätt till

återbetalning

enligt

10 kap.

1 §

avdrag för ingående skatt eller rätt

andra

stycket

eller

9–13 §§

av

till återbetalning enligt 10 kap. 1 §

sådan skatt, eller

andra

stycket

eller

9–13 §§

av

sådan skatt, eller

2. näringsidkare

vars

verksam-

2. en

beskattningsbar

person

het inte medför någon avdragsrätt

som agerar i denna egenskap och

eller rätt till återbetalning enligt

vars

verksamhet inte

medför

10 kap.

9–13 §§

eller

juridiska

någon avdragsrätt eller rätt till

personer som inte är närings-

återbetalning enligt

10 kap.

9–

idkare , under förutsättning

13 §§ eller en juridisk person som

inte är en beskattningsbar person ,

under förutsättning

– att det sammanlagda värdet av

hans

skattepliktiga

förvärv

av

dennes

skattepliktiga

förvärv

av

andra varor än nya transportmedel

eller

punktskattepliktiga

varor

eller

punktskattepliktiga

varor

under det löpande eller det

föregående kalenderåret överstiger

90 000 kronor, eller

– att köparen omfattas av ett sådant beslut som anges i 4 §.

5 § 15

En vara ska anses förvärvad

enligt

2 §

1

även

i

de

fall

enligt

2 §

1

även

i

de

fall

transporten

påbörjas

utanför

EU

transporten

påbörjas

utanför

EU

och varan därefter importerats till

ett annat EU-land av förvärvaren

för vidare transport till Sverige,

om förvärvaren är en juridisk

person som inte är näringsidkare .

person som inte är en beskatt-

ningsbar person .

I 10 kap. 11 b § finns bestämmelser om återbetalning i vissa fall av

skatt som betalas vid import.

7 § 16

En vara ska anses förvärvad enligt 2 § 3, om

– den

som

för

över

varan

– den som för över varan är en

bedriver yrkesmässig verksamhet i

beskattningsbar

person

som

ett annat EU-land,

bedriver verksamhet i ett annat

EU-land,

15 Senaste lydelse 2011:283.

16 Senaste lydelse 2012:342.

168

s. 169 Lagrådsremissens lagförslag Kontrollera mot PDF

– överföringen

görs

för denna

– överföringen

görs

för dennes

Prop. 2012/13:124

verksamhet, och

Bilaga 4

– överföringen

görs

genom

att

– överföringen

görs

genom att

varan transporteras från det EU-

landet till Sverige av den som

landet till Sverige av den

bedriver verksamheten

eller

för

beskattningsbara

personen eller

dennes räkning.

för dennes räkning.

En vara ska inte anses förvärvad enligt 2 § 3, om överföringen

1. görs för omsättning på fartyg, luftfartyg eller tåg under färd med

avgångsort i ett EU-land och ankomstort i ett annat EU-land,

2. utgör ett led i omsättningen av

en tjänst som utförs åt den som för

över varan och tjänsten avser

arbete på eller värdering av varan i

Sverige, om transporten av varan

avslutas i Sverige och varan, sedan

arbetet eller värderingen utförts,

skickas tillbaka till näringsidkaren

skickas tillbaka till den beskatt-

i det EU-land som varan

ningsbara personen i det EU-land

ursprungligen överförts från,

som varan ursprungligen överförts

från,

3. görs för att den överförda varan ska användas för omsättningen av tjänster i Sverige och varan därför ska användas tillfälligt här i landet,

4. görs för att den överförda varan tillfälligt, högst två år, ska användas

i Sverige, under förutsättning att motsvarande import skulle ha varit skattefri här i landet enligt vad som gäller för temporär import från ett icke medlemsland,

5. görs för sådan omsättning som anges i 5 kap. 3 a § eller i 3 kap. 30 a §,

6. görs för sådan omsättning som anges i 5 kap. 2 § första stycket 2 eller 4, eller

7. görs för sådan omsättning som anges i 5 kap. 2 c eller 2 d §.

När någon av de förutsättningar som anges i andra stycket inte längre föreligger, ska varorna anses ha överförts enligt reglerna i första stycket.

9 § 17

En vara ska anses förvärvad enligt 2 § 4, om

– den som tar i anspråk varan

– den som tar i anspråk varan är

bedriver verksamhet

som

medför

en beskattningsbar person

som

skattskyldighet här i landet,

bedriver verksamhet här i landet,

– han tar i anspråk varan för ett

– den

beskattningsbara

per-

annat ändamål än som anges i 7 §

sonen tar i anspråk varan för ett

andra stycket genom att använda

annat ändamål än som anges i 7 §

den för denna verksamhet efter att

andra stycket genom att använda

varan transporterats

av

honom

den för denna verksamhet efter att

eller för hans räkning till Sverige

varan

transporterats av

den

från ett annat EU-land, och

beskattningsbara personen

eller

för dennes räkning till Sverige från

17 Senaste lydelse 2011:283.

169

s. 170 Lagrådsremissens lagförslag Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124

ett annat EU-land, och

Bilaga 4

– varan

inte

härrör från

en

– varan

inte

härrör från

en

yrkesmässig verksamhet som han

verksamhet som den beskattnings-

bedriver i det landet.

bara personen bedriver i det

landet.

3 kap.

10 b §

En näringsidkare har rätt att bli

En

beskattningsbar

person

har

skattskyldig för en omsättning som

rätt att bli skattskyldig för en

annars skulle ha undantagits enligt

omsättning som annars skulle ha

10 a § första stycket om han

undantagits

enligt

10 a §

första

stycket om

den

beskattningsbara

personen

1. framställer

investeringsguld

1. framställer

investeringsguld

eller omvandlar guld av något slag

till investeringsguld och omsätt-

ningen görs till en annan

näringsidkare , eller

beskattningsbar person , eller

2. i sin yrkesverksamhet normalt

omsätter

guld

för

industriellt

omsätter

guld

för

industriellt

ändamål

och

omsättningen

avser

ändamål

och

omsättningen

avser

investeringsguld enligt 1 kap. 18 §

första stycket 1 och görs till en

annan näringsidkare .

annan beskattningsbar person .

11 a §

Från skatteplikt undantas omsättning av tjänster varigenom någon

bereds tillträde till idrottsligt evenemang eller tillfälle att utöva idrottslig

verksamhet. Från skatteplikt undantas vidare omsättning av tjänster som

har omedelbart samband med utövandet av den idrottsliga verksamheten

om dessa tjänster omsätts av den som tillhandahåller den idrottsliga

verksamheten.

Undantaget

gäller

endast

om

Undantaget

gäller

endast

om

tjänsterna omsätts av staten eller

en kommun eller av en förening i

de fall verksamheten inte anses

som yrkesmässig enligt 4 kap. 8 §.

som ekonomisk enligt 4 kap. 8 §.

30 b § 18

Från

skatteplikt

undantas

Från

skatteplikt

undantas

unionsinterna

förvärv

enligt

unionsinterna

förvärv

enligt

2 a kap. 2 § 1 av varor som görs av

en utländsk företagare , om

en

utländsk

beskattningsbar

person , om

1. den utländske företagaren är

1. den

utländska

beskattnings-

registrerad till mervärdesskatt i ett

bara personen är registrerad till

annat EU-land,

mervärdesskatt

i ett

annat

EU-

18 Senaste lydelse 2011:283.

170

s. 171 Lagrådsremissens lagförslag Kontrollera mot PDF

land,

Prop. 2012/13:124

2. förvärvet görs för en efterföljande omsättning här i landet,

Bilaga 4

3. varan sänds eller transporteras

direkt till Sverige från ett annat

EU-land än det där den utländske

EU-land än det där den utländska

företagaren

är

registrerad

till

beskattningsbara

personen

är

mervärdesskatt, och

registrerad till mervärdesskatt, och

4. den

till

vilken

den

efter-

4. den

till vilken den efter-

följande omsättningen görs är en

näringsidkare

eller

en

juridisk

beskattningsbar

person

eller

en

person som inte är näringsidkare ,

juridisk person som inte är en

som är registrerad till mervärdes-

beskattningsbar person , som är

skatt här och som är skattskyldig

registrerad till mervärdesskatt här

för omsättningen enligt 1 kap. 2 §

och som är skattskyldig för om-

första stycket 4.

sättningen enligt 1 kap. 2 § första

stycket 4.

30 d § 19

Från

skatteplikt

undantas

Från

skatteplikt

undantas

unionsinterna förvärv som görs av

utländska företagare om rätt till

utländska

beskattningsbara pers-

återbetalning

enligt

10 kap.

1–3

oner om rätt till återbetalning

och 13–13 b §§

av

hela skatten

enligt 10 kap. 1–3 och 13–13 b §§

med anledning av förvärvet skulle

av hela skatten med anledning av

ha förelegat.

förvärvet skulle ha förelegat.

Från skatteplikt undantas även unionsinterna förvärv som görs under

sådana förutsättningar att rätt till återbetalning skulle föreligga enligt

10 kap. 6 och 7 §§.

30 f § 20

Från

skatteplikt

undantas

Från

skatteplikt

undantas

unionsinterna förvärv av be-

gagnade varor, konstverk, samlar-

föremål

och

antikviteter,

om

föremål

och antikviteter,

om

varorna har sålts av en skattskyldig

varorna har sålts av en beskatt-

återförsäljare

och

omsättningen

ningsbar återförsäljare som agerar

har beskattats i det EU-land där

i denna egenskap och om-

transporten till

Sverige

påbörjats

sättningen har beskattats i det EU-

enligt bestämmelser som mot-

land där transporten till Sverige

svarar artiklarna 312–325 i rådets

påbörjats enligt bestämmelser som

direktiv 2006/112/EG .

motsvarar

artiklarna 312–325 i

rådets direktiv 2006/112/EG.

19 Senaste lydelse 2011:283.

20 Senaste lydelse 2012:342.

171

s. 172 Lagrådsremissens lagförslag Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124 4 kap. Yrkesmässig verksamhet

4 kap. Beskattningsbar

person

Bilaga 4

och ekonomisk verksamhet

Vad som är yrkesmässig verk-

Vem som är en beskattningsbar

samhet

person och vad som är ekonomisk

verksamhet

1 §

En verksamhet är yrkesmässig,

Med beskattningsbar person av-

om den

ses den som, oavsett på vilken

1. utgör näringsverksamhet en-

plats,

självständigt

bedriver

en

ligt 13 kap.

inkomstskattelagen

ekonomisk verksamhet , oberoende

(1999:1229), eller

av dess syfte eller resultat.

2. bedrivs i former som är jäm-

Anställda

och

andra

personer

förliga med en till sådan

anses

inte

bedriva

verksamhet

näringsverksamhet

hänförlig

självständigt i den mån de är

rörelse

och

ersättningen för

bundna till en arbetsgivare av ett

omsättningen

i

verksamheten

anställningsavtal

eller

av

annat

under

beskattningsåret överstiger

rättsligt förhållande

som skapar

30 000 kronor.

ett

anställningsförhållande

vad

avser

arbetsvillkor,

lön

och

arbetsgivaransvar.

Med ekonomisk verksamhet av-

ses varje verksamhet som bedrivs

av en producent, en handlare eller

en

tjänsteleverantör,

inbegripet

gruvdrift och jordbruksverksamhet

samt verksamheter inom fria och

därmed

likställda

yrken.

Utnyttjande

av

materiella

eller

immateriella tillgångar i syfte att

fortlöpande

vinna intäkter

därav

ska

särskilt

betraktas

som

ekonomisk verksamhet.

6 §

Statens , ett statligt affärsverks

Verksamhet

som

bedrivs

av

eller en kommuns omsättning av

staten , ett statligt affärsverk eller

varor eller tjänster mot ersättning

en kommun anses inte som

utgör

yrkesmässig

verksamhet

ekonomisk verksamhet om den

oavsett om den bedrivs med

1. ingår som ett led i myndig-

vinstsyfte eller inte .

hetsutövning, eller

2. avser

bevis,

protokoll

eller

motsvarande

avseende

myndig-

hetsutövning.

172

s. 173 Lagrådsremissens lagförslag Kontrollera mot PDF

7 § 21

Prop. 2012/13:124

En omsättning som avses i 6 §

Bestämmelserna i 6 § tillämpas

Bilaga 4

utgör dock inte yrkesmässig verk-

inte om det skulle leda till

samhet, om omsättningen

betydande

snedvridning

av

1. ingår som ett led i myndig-

konkurrensen.

hetsutövning, eller

2. avser bevis,

protokoll eller

motsvarande

avseende myndig-

hetsutövning.

Första stycket gäller inte om

Omhändertagande och

för-

behandlingen

av

omsättningen

störing av avfall och föroreningar

som icke yrkesmässig verksamhet

samt avloppsrening är att anse

skulle leda till betydande sned-

som ekonomisk verksamhet även i

vridning av konkurrensen.

sådana fall som avses i 6 §, under

förutsättning att åtgärderna utförs

mot ersättning.

Omhändertagande och för- störing av avfall och föroreningar samt avloppsrening är att anse som yrkesmässig verksamhet även i sådana fall som avses i första stycket, under förutsättning att åt- gärderna utförs mot ersättning.

8 § 22

ekonomisk verksamhet

Som

yrkesmässig verksamhet

Som

räknas inte en verksamhet som

bedrivs av en ideell förening eller

ett registrerat trossamfund,

när

ett registrerat trossamfund,

när

inkomsten av verksamheten utgör

sådan

inkomst

av

närings-

sådan

inkomst

av

närings-

verksamhet för vilken skatt-

skyldighet

inte

föreligger

för

skyldighet

inte

föreligger

för

föreningen enligt 7 kap. 7 § första

och andra stycket eller för tros-

samfundet

enligt

14 §

inkomst-

samfundet

enligt

14 §

inkomst-

skattelagen (1999:1229).

Vad som sägs i första stycket om ideella föreningar gäller också för

sådan förening som omfattas av

4 kap. 2 § lagen

(1999:1230) om

ikraftträdande av inkomstskattelagen (1999:1229).

5 kap.

2 c § 23

Omsättning av gas genom ett

naturgassystem

som är beläget

naturgassystem

som är beläget

inom unionens

territorium eller

inom unionens

territorium eller

21 Senaste lydelse 2007:1376.

22 Senaste lydelse 2000:1291.

23 Senaste lydelse 2011:283.

173

s. 174 Lagrådsremissens lagförslag Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124

genom ett gasnät som är anslutet

Bilaga 4

till ett sådant system, till en

skattskyldig återförsäljare

ska

beskattningsbar återförsäljare ska

anses som en omsättning inom

landet, om återförsäljaren antingen

har sätet för sin ekonomiska

verksamhet i Sverige eller har ett

fast etableringsställe här för vilket

varan

levereras.

Om

åter-

varan

levereras.

Om

åter-

försäljaren varken här eller utom-

lands har ett sådant säte eller fast

etableringsställe, är

varan

omsatt

etableringsställe, är

varan

omsatt

inom landet, om återförsäljaren är

bosatt eller stadigvarande vistas i

Sverige.

En vara är dock inte omsatt inom landet om den levereras till ett fast etableringsställe som återförsäljaren har utomlands.

Första och andra styckena gäller även omsättning av

1. el, eller

2. värme eller kyla genom ett nät för värme eller kyla.

Med en skattskyldig åter-

Med en beskattningsbar åter-

försäljare förstås i denna paragraf

en näringsidkare vars huvud-

en beskattningsbar person

vars

sakliga verksamhet när det gäller

huvudsakliga verksamhet när

det

köp av gas, el, värme eller kyla

gäller köp av gas, el, värme eller

består i att sälja sådana varor

kyla består i att sälja sådana varor

vidare och vars egen konsumtion

av dessa varor är försumbar.

3 a § 24

En omsättning enligt 2, 2 a, 2 b eller 3 § av en vara anses som en omsättning utomlands, om

1. säljaren levererar varan till en plats utanför EU,

2. direkt utförsel av varan till en plats utanför EU ombesörjs av en speditör eller fraktförare,

3. en

utländsk

företagare

3. en utländsk beskattningsbar

förvärvar varan för sin verksamhet

person förvärvar varan för sin

i utlandet och hämtar den för

verksamhet i utlandet och hämtar

direkt utförsel till en plats utanför

den för direkt utförsel till en plats

EU,

utanför EU,

4. varan levereras till ett fartyg eller ett luftfartyg i utrikes trafik för bruk ombord på ett sådant fartyg eller luftfartyg eller för sådan omsättning som anges i 1 § tredje stycket,

4 a. varan levereras till ett fartyg eller luftfartyg i de fall som avses i 2 b § för försäljning ombord och avser sådana livsmedel som anges i artikel 2 i Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 178/2002 av den 28 januari 2002 om allmänna principer och krav för livsmedelslagstiftning, om inrättande av Europeiska myndigheten för

24 Senaste lydelse 2011:283.

174

s. 175 Lagrådsremissens lagförslag Kontrollera mot PDF

livsmedelssäkerhet och om förfaranden i frågor

som gäller Prop. 2012/13:124

livsmedelssäkerhet, dock inte punktskattepliktiga varor,

Bilaga 4

5. varan omsätts på fartyg eller luftfartyg i de fall som avses i 2 b § för konsumtion ombord,

6. det är fråga om en leverans av varor av de slag som avses i 3 § lagen (1999:445) om exportbutiker och varorna är avsedda för försäljning i en sådan butik,

6 a. det är fråga om en sådan försäljning som avses i 1 § andra stycket lagen om exportbutiker,

7. varan är en personbil eller motorcykel som vid leveransen är tillfälligt registrerad enligt 23 § första stycket 1 lagen (2001:558) om vägtrafikregister, under förutsättning att

a) fordonet levereras till en fysisk person som är bosatt eller stadigvarande vistas i ett annat land än ett EU-land, och

b) säljaren kan visa att fordonet varaktigt förts till en plats utanför EU före utgången av den sjätte månaden efter den månad då fordonet levererades, eller

8. varan levereras här i landet till en fysisk person som är bosatt eller stadigvarande vistas i ett annat land än ett EU- land, under förutsättning att

a) ersättningen utgör minst 200 kronor, och

b) säljaren kan visa att köparen har medfört varan vid resa till en plats utanför EU före utgången av tredje månaden efter den månad under vilken leveransen av varan gjordes.

Vid leverans av en vara inom landet till en fysisk person som är bosatt

i Norge eller på Åland anses omsättningen som en omsättning utomlands endast om

1. leveransen avser en vara eller en grupp av varor som normalt utgör en helhet och ersättningen utgör minst 1 000 kronor efter avdrag för skatt enligt denna lag som hänför sig till ersättningen och

2. säljaren kan visa att köparen i nära anslutning till leveransen fört in varan eller varorna till Norge eller till Åland och därvid enligt tullräkning eller liknande handling betalat skatt motsvarande skatt enligt denna lag.

En leverans av varor till fartyg på linjer mellan Sverige och Norge eller mellan Sverige och Åland ska anses som en omsättning utomlands endast om leveransen inte strider mot 5 och 6 §§ lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg.

En leverans som avses i första stycket 4 av punktskattepliktiga varor ska anses som en omsättning utomlands endast om leveransen uppfyller de villkor som gäller för proviantering i 7–9 §§ lagen om proviantering av fartyg och luftfartyg.

175

s. 176 Lagrådsremissens lagförslag Kontrollera mot PDF

En tjänst som tillhandahålls en beskattningsbar person som agerar i denna egenskap är omsatt inom landet, om den beskattningsbara personen antingen har sätet för sin ekonomiska verksamhet i Sverige eller har ett fast etableringsställe här och tjänsten tillhandahålls detta. Om den beskattningsbara personen varken här eller utomlands har ett sådant säte eller fast etableringsställe är tjänsten omsatt inom landet, om den beskattningsbara personen är bosatt eller stadigvarande vistas i Sverige.

En tjänst är dock inte omsatt inom landet om den tillhandahålls ett fast etableringsställe som den beskattningsbara personen har utomlands.

Prop. 2012/13:124

Näringsidkare

Beskattningsbar person

Bilaga 4

4 § 25

Vid tillämpningen

av 5–19 §§

Vid tillämpningen av 5–19 §§

ska en

1. näringsidkare

som

även

1. beskattningsbar

person

som

bedriver

verksamhet

som

inte

även bedriver verksamhet som inte

innefattar

sådan

omsättning

som

innefattar

sådan

omsättning

som

anges i 2 kap. eller som inte är

yrkesmässig

enligt 4 kap. 1

eller

ekonomisk

enligt

4 kap.,

anses

7 § , anses vara en näringsidkare

vara en beskattningsbar person för

för alla tjänster som denne för-

alla tjänster som denne förvärvar,

värvar,

2. juridisk person som inte är en

2. juridisk

person som inte är

näringsidkare

men

som

är

beskattningsbar

person men som

registrerad

till

mervärdesskatt,

är registrerad till mervärdesskatt

anses vara en näringsidkare .

eller som skulle ha varit en

beskattningsbar

person om

inte

4 kap. 8 §

varit

tillämplig ,

anses

vara en beskattningsbar person .

5 § 26 En tjänst som tillhandahålls en

näringsidkare som agerar i denna egenskap är omsatt inom landet, om näringsidkaren antingen har sätet för sin ekonomiska verksamhet i Sverige eller har ett fast etableringsställe här och tjänsten tillhandahålls detta. Om näringsidkaren varken här eller utomlands har ett sådant säte eller fast etableringsställe är tjänsten omsatt inom landet, om näringsidkaren är bosatt eller stadigvarande vistas i Sverige.

En tjänst är dock inte omsatt inom landet om den tillhandahålls ett fast etableringsställe som näringsidkaren har utomlands.

25 Senaste lydelse 2009:1333 (jfr 2009:1334).

26 Senaste lydelse 2009:1333 (jfr 2009:1334).

176

s. 177 Lagrådsremissens lagförslag Kontrollera mot PDF

6 § 27

En

tjänst

som tillhandahålls

En

tjänst som tillhandahålls

någon som inte är näringsidkare är

någon som inte är en beskatt-

omsatt inom landet, om den som

ningsbar person är omsatt inom

tillhandahåller

tjänsten

antingen

landet, om den som tillhandahåller

har sätet för sin ekonomiska

tjänsten antingen har sätet för sin

verksamhet i Sverige eller har ett

ekonomiska verksamhet i Sverige

fast

etableringsställe

här från

eller har ett fast etableringsställe

vilket tjänsten

tillhandahålls. Om

här från vilket tjänsten tillhanda-

den

som tillhandahåller tjänsten

hålls. Om den som tillhandahåller

varken här eller utomlands har ett

tjänsten varken här eller utomlands

sådant säte eller fast etablerings-

har ett sådant säte eller fast

ställe är tjänsten omsatt inom

etableringsställe är tjänsten omsatt

landet, om denne är bosatt eller

inom landet, om denne är bosatt

stadigvarande vistas i Sverige.

eller

stadigvarande vistas i

Sverige.

En tjänst är dock inte omsatt inom landet om den tillhandahålls från ett

fast etableringsställe utomlands.

7 § 28

En

förmedlingstjänst

som

En

förmedlingstjänst

som

tillhandahålls någon som inte är

tillhandahålls någon som inte är en

näringsidkare är omsatt

inom

beskattningsbar person är

omsatt

landet, om

inom landet, om

1. tjänsten utförs för någon annans räkning i dennes namn, och

2. den omsättning som tjänsten avser görs inom landet enligt denna

lag.

9 § 29

En varu- eller persontransporttjänst är omsatt inom landet om transporten inte till någon del genomförs i ett annat land, om inte annat

följer av andra stycket eller 10 §.

Första stycket gäller inte en

varutransporttjänst som tillhanda-

hålls en näringsidkare .

hålls en beskattningsbar person .

Befordran av brev i postverksamhet som avses i 1 kap. 2 § postlagen (2010:1045) ska anses som en omsättning inom landet.

10 § 30

En

unionsintern varutransport-

En

unionsintern varutransport-

tjänst

som tillhandahålls någon

tjänst

som tillhandahålls någon

som inte är näringsidkare är om-

som inte är en beskattningsbar

satt inom landet, om avgångsorten

person är omsatt inom landet, om

är belägen i Sverige.

avgångsorten är belägen i Sverige.

Med unionsintern varutransport avses en transport av varor där avgångs- och ankomstorterna är belägna i två skilda EU-länder.

27 Senaste lydelse 2009:1333 (jfr 2009:1334).

28 Senaste lydelse 2009:1333 (jfr 2009:1334).

29 Senaste lydelse 2010:1892.

30 Senaste lydelse 2011:283.

Prop. 2012/13:124

Bilaga 4

177

s. 178 Lagrådsremissens lagförslag Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124 Med avgångsorten avses den ort där transporten av varorna faktiskt Bilaga 4 inleds, utan hänsyn till det avstånd som tillryggalagts till den plats där

varorna befinner sig.

Med ankomstorten avses den ort där transporten av varorna faktiskt avslutas.

11 § 31

Tjänster som

tillhandahålls

Tjänster som

tillhandahålls

någon som inte är näringsidkare i

någon som inte är en beskatt-

samband med en aktivitet som

ningsbar person i samband med en

anges i andra stycket är omsatta

aktivitet som anges i andra stycket

inom landet, om

aktiviteten

är omsatta inom landet, om

faktiskt äger rum i Sverige.

aktiviteten faktiskt äger rum i

Detsamma gäller till dessa tjänster

Sverige.

Detsamma gäller till

underordnade tjänster och tjänster

dessa

tjänster

underordnade

som tillhandahålls av den som

tjänster och tjänster som tillhanda-

organiserar aktiviteten.

hålls av den som organiserar

aktiviteten.

Första stycket gäller en aktivitet som är

1. kulturell,

2. konstnärlig,

3. idrottslig,

4. vetenskaplig,

5. pedagogisk,

6. av underhållningskaraktär, eller

7. liknande dem som anges i 1–6, såsom mässor och utställningar.

11 a § 32

En tjänst i form av tillträde till

evenemang som anges i andra

stycket

och

tillhandahålls

en

stycket

och

tillhandahålls

en

näringsidkare

är omsatt

inom

beskattningsbar person är omsatt

landet,

om evenemanget faktiskt

inom

landet,

om

evenemanget

äger rum i Sverige. Detsamma

faktiskt äger rum i Sverige.

gäller tjänster i anknytning till

Detsamma

gäller

tjänster

i

tillträdet.

anknytning till tillträdet.

Första stycket gäller evenemang som är

1. kulturella,

2. konstnärliga,

3. idrottsliga,

4. vetenskapliga,

5. pedagogiska,

6. av underhållningskaraktär, eller

7. liknande dem som anges i 1–6, såsom mässor och utställningar.

31 Senaste lydelse 2009:1341 (jfr 2009:1342).

32 Senaste lydelse 2009:1341 (jfr 2009:1342).

178

s. 179 Lagrådsremissens lagförslag Kontrollera mot PDF

Tjänster med anknytning till transportverksamhet såsom last- ning, lossning, godshantering och liknande tjänster som tillhanda- hålls någon som inte är en beskattningsbar person , är omsatta inom landet om de fysiskt utförs i Sverige. Detsamma gäller tjänster i form av värdering av eller arbeten på en vara som är lös egendom.

12 § 33 Tjänster med anknytning till

transportverksamhet såsom last- ning, lossning, godshantering och liknande tjänster som tillhanda- hålls någon som inte är närings- idkare , är omsatta inom landet om de fysiskt utförs i Sverige. Det- samma gäller tjänster i form av värdering av eller arbeten på en vara som är lös egendom.

15 a § 34

En tjänst som avser annan

uthyrning av transportmedel än

uthyrning av

transportmedel

än

som anges i 15 § och förvärvas av

sådan som

anges i

15 §

och

någon som inte är näringsidkare är

förvärvas av någon som inte är en

omsatt inom landet, om för-

beskattningsbar person

är omsatt

värvaren är etablerad, bosatt eller

inom landet, om förvärvaren är

stadigvarande vistas i Sverige.

etablerad, bosatt eller stadig-

varande vistas i Sverige.

En uthyrningstjänst enligt första stycket är dock omsatt utomlands, om

1. den avser en fritidsbåt som faktiskt levereras till förvärvaren i ett annat EU-land än Sverige, och

2. uthyraren har sätet för sin ekonomiska verksamhet eller ett fast etableringsställe i det EU-landet och tjänsten tillhandahålls från sätet eller det fasta etableringsstället.

15 b § 35

En tjänst som avser annan

uthyrning av transportmedel än

som anges i 15 § är omsatt inom

sådan som anges i 15 § är omsatt

landet, om

inom landet, om

1. den tillhandahålls någon som

inte är näringsidkare ,

inte är en beskattningsbar person ,

2. den avser en fritidsbåt som faktiskt levereras till förvärvaren av tjänsten i Sverige, och

3. uthyraren har sätet för sin ekonomiska verksamhet eller ett fast etableringsställe i Sverige och tjänsten tillhandahålls från sätet eller det fasta etableringsstället.

16 § 36

Tjänster som anges i 18 § och

som tillhandahålls från ett land

utanför EU och som förvärvas av

33 Senaste lydelse 2009:1333 (jfr 2009:1334).

34 Senaste lydelse 2011:298.

35 Senaste lydelse 2009:1345 (jfr 2009:1346).

36 Senaste lydelse 2011:283.

Prop. 2012/13:124

Bilaga 4

179

s. 180 Lagrådsremissens lagförslag Kontrollera mot PDF

Tjänster som anges i 18 § 1–11, 13 och 14 och som förvärvas i ett land utanför EU av någon som inte är en beskattningsbar person i det landet, är omsatta utomlands även om de tillhandahålls från Sverige.

Tjänster som anges i 18 § 12 och som förvärvas av någon som inte är en beskattningsbar person och som är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas i ett land utanför EU, är omsatta utomlands även om de tillhandahålls från Sverige.

Prop. 2012/13:124

någon som inte är en närings-

någon som inte är en beskatt-

Bilaga 4

idkare , är omsatta inom landet om

ningsbar person , är omsatta inom

tjänsterna

landet om tjänsterna

1. förvärvas här eller i fråga om tjänster som anges i 18 § 12 förvärvas här eller i ett annat land, och förvärvaren är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas i Sverige, eller

2. förvärvas av någon som är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas i ett annat EU-land eller i ett land utanför EU samt utgör sådana tjänster som anges i 18 § 10 eller 11 och tjänsterna tillgodogörs inom landet genom ett elektroniskt kommunikationsnät med fast anslutning här.

17 § 37 Tjänster som anges i 18 § 1–11,

13 och 14 och som förvärvas i ett land utanför EU av någon som inte är en näringsidkare i det landet, är omsatta utomlands även om de tillhandahålls från Sverige.

Tjänster som anges i 18 § 12 och som förvärvas av någon som inte är näringsidkare och som är etablerad, bosatt eller stadig- varande vistas i ett land utanför EU, är omsatta utomlands även om de tillhandahålls från Sverige.

19 § 38

En omsättning av tjänster enligt någon av 4–18 §§ eller 9 b kap. 4 § första stycket anses som omsättning utomlands när det är fråga om

1. tjänster som avser fartyg eller luftfartyg i utrikes trafik, inräknat upplåtelse av hamnar eller flygplatser, eller tjänster som avser utrustning eller andra varor för användning på sådana fartyg eller luftfartyg,

2. lastning, lossning, transport eller andra tjänster i direkt samband

med

a) export av varor från Sverige eller ett annat EU-land, b) import av varor som omfattas av

– 9 c kap. 1 §, eller

– ett förfarande för temporär import med fullständig befrielse från tull eller extern transitering,

c) försändelse, transport eller införsel av varor i fri omsättning, vilka införs i Sverige från ett tredje territorium som utgör en del av unionens tullområde, om varorna

– förflyttas här i landet under ett förfarande för intern unions- transitering enligt unionens tullbestämmelser, om varorna hänfördes till

37 Senaste lydelse 2011:283.

38 Senaste lydelse 2011:283.

180

s. 181 Lagrådsremissens lagförslag Kontrollera mot PDF

samma förfarande genom en deklaration när de fördes in i landet samt

Prop. 2012/13:124

försändelsen eller transporten av dem avslutas utanför Sverige, eller

Bilaga 4

– när de förs in i Sverige hade omfattats av 9 c kap. 1 § eller ett för-

farande för temporär import med fullständig befrielse från importtullar,

om de hade importerats, eller

d) införsel av varor till ett annat EU-land om dessa omfattas av det

landets tillämpning av artikel 61 eller 157.1 a i direktiv 2006/112/EG,

3. tjänster som består av arbete på lös egendom, om egendomen förvärvats eller importerats för att undergå sådant arbete inom EU och egendomen efter det att arbetet utförts, transporteras ut ur EU av den som tillhandahåller tjänsterna, eller av kunden om denne inte är etablerad inom landet eller för någonderas räkning,

4. förmedling av varor eller tjänster som görs för någon annans räkning i dennes namn, när omsättningen av dessa anses som en omsättning utanför EU antingen enligt 1 § första stycket eller enligt förevarande paragraf eller 3 a §, och

5. en varutransporttjänst eller en

tjänst

som

avses

i

12 §,

om

tjänst

som

avses i

12 §, om

tjänsten tillhandahålls en närings-

tjänsten tillhandahålls en beskatt-

idkare och den uteslutande nyttjas

ningsbar person och den ute-

eller på annat sätt tillgodogörs

slutande nyttjas eller på annat sätt

utanför EU.

tillgodogörs utanför EU.

6 a kap.

1 §

Vid tillämpningen av bestäm-

melserna i denna lag får två eller

flera näringsidkare , under de

flera

beskattningsbara

personer ,

förutsättningar som anges i detta

under de förutsättningar som anges

kapitel, anses som en enda

i detta kapitel, anses som en enda

näringsidkare

(mervärdesskatte-

beskattningsbar

person

(mer-

grupp) och den verksamhet som

värdesskattegrupp) och den verk-

mervärdesskattegruppen

bedriver

samhet

som

mervärdesskatte-

anses som en enda verksamhet.

gruppen bedriver anses som en

enda verksamhet.

Huruvida mervärdesskattegrup-

Huruvida

mervärdesskattegrup-

pens

verksamhet

skall anses

pens

verksamhet

ska

anses

medföra skattskyldighet följer

av

medföra skattskyldighet

följer

av

de allmänna

bestämmelserna i

de

allmänna

bestämmelserna

i

1 kap. 2 § första stycket 1.

2 § 39

I en mervärdesskattegrupp får endast ingå

1. näringsidkare som står under

1. beskattningsbara

personer

Finansinspektionens

tillsyn

och

som står under Finansinspek-

som bedriver verksamhet som inte

tionens tillsyn och som bedriver

medför

skattskyldighet

därför

att

verksamhet som inte medför skatt-

omsättningen av tjänster är undan-

skyldighet därför att omsättningen

39 Senaste lydelse 2009:1333 (jfr 2009:1334).

181

s. 182 Lagrådsremissens lagförslag Kontrollera mot PDF

En mervärdesskattegrupp anses bildad den dag Skatteverket beslutar att de beskattningsbara personerna ska registreras som en sådan grupp (gruppregistrering), eller den senare dag som Skatteverket därvid bestämmer. Av beslutet ska framgå vem Skatteverket utsett som huvudman för gruppen.

Till grupphuvudman ska utses 1. i de fall som avses i 2 § första

stycket 1 och 2 den beskattnings- bara person i mervärdesskatte- gruppen som de övriga beskatt- ningsbara personerna i gruppen föreslår, om det inte finns

Prop. 2012/13:124

tagen från skatteplikt med stöd av

Bilaga 4

3 kap. 9 eller 10 §, och

2. näringsidkare med huvud- saklig inriktning att tillhandahålla näringsidkare som avses i punkt 1 varor eller tjänster, eller

3. näringsidkare som är kom- missionärsföretag och kommittent- företag i ett sådant kom- missionärsförhållande som avses i

36 kap.

inkomstskattelagen

(1999:1229).

I en

mervärdesskattegrupp får

endast

ingå en näringsidkares

fasta etableringsställe i Sverige.

Näringsidkare som avses i första stycket 1 och 2 får inte ingå i fler än en mervärdesskattegrupp.

En mervärdesskattegrupp får endast avse näringsidkare som är nära förbundna med varandra i finansiellt, ekonomiskt och organisatoriskt hänseende.

av tjänster är undantagen från skatteplikt med stöd av 3 kap. 9 eller 10 §, och

2. beskattningsbara personer med huvudsaklig inriktning att tillhandahålla beskattningsbara personer som avses i punkt 1 varor eller tjänster, eller

3. beskattningsbara personer som är kommissionärsföretag och kommittentföretag i ett sådant kommissionärsförhållande som av- ses i 36 kap. inkomstskattelagen (1999:1229).

I en mervärdesskattegrupp får endast ingå en beskattningsbar persons fasta etableringsställe i Sverige.

Beskattningsbara personer som avses i första stycket 1 och 2 får inte ingå i fler än en mervärdes- skattegrupp.

3 §

En mervärdesskattegrupp får endast avse beskattningsbara per- soner som är nära förbundna med varandra i finansiellt, ekonomiskt och organisatoriskt hänseende.

4 § 40 En mervärdesskattegrupp anses

bildad den dag Skatteverket beslutar att näringsidkarna skall registreras som en sådan grupp (gruppregistrering), eller den senare dag som Skatteverket därvid bestämmer. Av beslutet skall framgå vem Skatteverket utsett som huvudman för gruppen.

Till grupphuvudman skall utses 1. i de fall som avses i 2 § första stycket 1 och 2 den näringsidkare i mervärdesskattegruppen som de övriga näringsidkarna i gruppen föreslår, om det inte finns sär- skilda skäl som talar mot detta,

40 Senaste lydelse 2003:659.

182

s. 183 Lagrådsremissens lagförslag Kontrollera mot PDF

eller

2. i de fall som avses i 2 § första stycket 3 en näringsidkare som är kommittentföretag.

särskilda skäl som talar mot detta,

Prop. 2012/13:124

eller

Bilaga 4

2. i de fall som avses i 2 § första

stycket 3 en beskattningsbar

person som är kommittentföretag.

5 § 41

Om Skatteverket beslutar

om

Om

Skatteverket

beslutar

om

detta får nya näringsidkare inträda

detta

får

nya beskattningsbara

i gruppen, näringsidkare utträda ur

personer

inträda

i

gruppen,

gruppen eller grupphuvudmannen

beskattningsbara personer utträda

bytas ut.

ur gruppen eller grupphuvud-

mannen bytas ut.

Gruppregistreringen består

till

Gruppregistreringen

består

till

dess att Skatteverket har beslutat

att den skall upphöra.

att den ska upphöra.

Ett beslut om ändring i registreringen enligt första stycket eller om avregistrering enligt andra stycket gäller från och med dagen för beslutet

eller den senare dag som Skatteverket bestämmer.

skall

6 § 42

ska

Skatteverket

besluta om

Skatteverket

besluta

om

gruppregistrering enligt 4 §, eller

om ändring

eller

avregistrering

om ändring

eller

avregistrering

enligt 5 §, om berörda närings-

enligt 5 §,

om

berörda beskatt-

idkare ansöker om detta och det

ningsbara personer

ansöker

om

inte finns särskilda skäl som talar

detta och det inte finns särskilda

mot ett sådant beslut.

skäl som talar mot ett sådant

beslut.

Om förutsättningarna för gruppregistrering har upphört eller om det annars finns särskilda skäl, får Skatteverket på eget initiativ besluta om

avregistrering.

7 kap.

7 b § 43

För näringsidkare som har sin

För

beskattningsbara personer

redovisning i euro gäller, i stället

som har sin redovisning i euro

för vad som anges i 7 a §, att när

gäller, i stället för vad som anges i

uppgifter

till

ledning

för

7 a §, att när uppgifter till ledning

beskattningsunderlaget uttrycks i

för

beskattningsunderlaget

ut-

en annan valuta än euro ska

trycks i en annan valuta än euro

omräkning

göras

till

euro.

ska omräkning göras till euro.

Omräkningen ska i övrigt göras på

det sätt som följer av 7 a §.

I 15 och 17 §§ lagen (2000:46)

om omräkningsförfarande

vid

om

omräkningsförfarande

vid

41 Senaste lydelse 2003:659.

42 Senaste lydelse 2003:659.

43 Senaste lydelse 2012:342.

183

s. 184 Lagrådsremissens lagförslag Kontrollera mot PDF

När en beskattningsbar person inträder i en mervärdesskattegrupp som avses i 6 a kap., övertar gruppen dennes rättighet och skyl- dighet att jämka. När en beskatt- ningsbar person utträder ur en sådan grupp övertar den beskatt- ningsbara personen gruppens rättighet och skyldighet att jämka ingående skatt hänförlig till den beskattningsbara personens inves- teringsvaror.

Prop. 2012/13:124 beskattning för företag som har sin Bilaga 4 redovisning i euro, m.m. finns regler om omräkning från euro till svenska kronor. Dessa regler ska tillämpas även av en utländsk företagare som har sin redovisning

i euro.

beskattning för företag som har sin redovisning i euro, m.m. finns regler om omräkning från euro till svenska kronor. Dessa regler ska tillämpas även av en utländsk beskattningsbar person som har sin redovisning i euro.

8 a kap.

11 § 44

Vid överlåtelse av investeringsvaror, utom sådana som omfattas av frivillig skattskyldighet, i samband med att verksamhet överlåts eller vid fusion eller liknande förfarande, ska förvärvaren överta överlåtarens rättighet och skyldighet att jämka avdrag för ingående skatt. Detta gäller dock endast under förutsättning att förvärvaren är skattskyldig enligt denna lag eller har rätt till återbetalning enligt 10 kap. 9, 11, 11 e eller 12 §.

När en näringsidkare inträder i en mervärdesskattegrupp som av- ses i 6 a kap., övertar gruppen dennes rättighet och skyldighet att jämka. När en näringsidkare ut- träder ur en sådan grupp övertar näringsidkaren gruppens rättighet och skyldighet att jämka ingående skatt hänförlig till näringsidkarens investeringsvaror.

9 kap.

1 § 45

Skyldigheten att betala skatt enligt 1 kap. 1 § första stycket 1 för sådan skattepliktig fastighetsuthyrning eller bostadsrättsupplåtelse som anges i 3 kap. 3 § andra stycket och tredje stycket 1 och 2 gäller endast om Skatteverket har beslutat om detta efter ansökan (frivillig skattskyldighet). En sådan ansökan får göras av en fastighetsägare, en hyresgäst, en bostadsrättshavare, ett konkursbo eller av en sådan grupphuvudman som avses i 6 a kap. 4 §.

Om den fastighet, hyresrätt eller

bostadsrätt som skall omfattas av

bostadsrätt som ska omfattas av

den frivilliga skattskyldigheten ägs

eller innehas av en näringsidkare

eller innehas av en beskattnings-

som ingår i en sådan mervärdes-

bar person som ingår i en sådan

skattegrupp som avses i 6 a kap.

mervärdesskattegrupp som avses i

1 § skall ansökan göras av grupp-

6 a kap. 1 § ska ansökan göras av

huvudmannen med samtycke av

grupphuvudmannen med samtycke

44 Senaste lydelse 2009:1333 (jfr 2009:1334).

45 Senaste lydelse 2003:659.

184

s. 185 Lagrådsremissens lagförslag Kontrollera mot PDF

den näringsidkare i mervärdes- skattegruppen som äger fastig- heten eller, i fråga om hyresrätt eller bostadsrätt, av den närings- idkare som innehar hyresrätten eller bostadsrätten.

Frivillig skattskyldighet för uthyrning eller annan upplåtelse till någon som har rätt till återbetalning av ingående skatt enligt 10 kap. 6 § gäller endast om upplåtaren visar ett intyg om att upplåtelsen sker till någon som har rätt till sådan återbetalning. Intyget skall vara utfärdat av Utrikesdepartementet.

av den beskattningsbara person i

Prop. 2012/13:124

mervärdesskattegruppen som äger

Bilaga 4

fastigheten eller, i fråga om hyres-

rätt eller bostadsrätt, av den

beskattningsbara

person

som

innehar hyresrätten eller bostads-

rätten.

Frivillig

skattskyldighet

för

uthyrning eller

annan upplåtelse

till någon som har rätt till

återbetalning

av

ingående

skatt

enligt 10 kap. 6 § gäller endast om

upplåtaren visar ett intyg om att

upplåtelsen sker till någon som har

rätt till sådan återbetalning. Intyget

ska

vara

utfärdat

av

Utrikesdepartementet.

2 § 46

Skyldigheten att betala skatt enligt 1 kap. 1 § första stycket 1 för sådan skattepliktig fastighetsuthyrning eller bostadsrättsupplåtelse som anges i 3 kap. 3 § tredje stycket 3 gäller endast om Skatteverket har beslutat om frivillig skattskyldighet efter ansökan. En sådan ansökan får göras av en fastighetsägare, ett konkursbo eller av en sådan grupphuvudman som

avses i 6 a kap. 4 §.

Om den fastighet som skall

Om den fastighet som ska

omfattas

av

den

frivilliga

omfattas

av

den

frivilliga

skattskyldigheten

ägs

av

en

skattskyldigheten

ägs

av

en

näringsidkare som ingår i en

beskattningsbar person som ingår

sådan mervärdesskattegrupp

som

i en

sådan

mervärdesskattegrupp

avses i 6 a kap. 1 § skall ansökan

som

avses

i 6 a kap.

1 §

ska

göras av grupphuvudmannen med

ansökan göras av grupphuvud-

samtycke av näringsidkaren .

mannen med samtycke av den

beskattningsbara personen .

Vad som i första stycket sägs gäller endast om

– det finns särskilda skäl,

– den sökande har för avsikt att använda fastigheten för sådan uthyrning eller upplåtelse som avses i 3 kap. 3 § andra stycket, och

– det är lämpligt med hänsyn till den sökandes personliga eller ekonomiska förhållanden och omständigheterna i övrigt.

9 a kap.

1 § 47

Detta kapitel tillämpas vid en

skattskyldig återförsäljares omsätt-

beskattningsbar

återförsäljares

ning

av

begagnade

varor,

omsättning

av

begagnade

varor,

konstverk,

samlarföremål

eller

konstverk,

samlarföremål

eller

46 Senaste lydelse 2003:659.

47 Senaste lydelse 2011:283.

185

s. 186 Lagrådsremissens lagförslag Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124

antikviteter

som

levererats

till

antikviteter

som

levererats

till

Bilaga 4

honom inom EU av

1. någon annan än en närings-

1. någon

som

inte

är

en

idkare ,

beskattningsbar person ,

2. en

näringsidkare som

ska

2. en

beskattningsbar

person

redovisa

mervärdesskatt

enligt

som

ska

redovisa

mervärdesskatt

detta

kapitel

eller

enligt

enligt detta kapitel eller enligt

motsvarande

bestämmelser

i

ett

motsvarande

bestämmelser i

ett

annat EU-land,

3. en näringsidkare vars omsätt-

3. en

beskattningsbar

person

ning är undantagen från skatteplikt

vars

omsättning

är

undantagen

enligt 3 kap. 24 §

eller

enligt

från skatteplikt enligt 3 kap. 24 §

motsvarande

bestämmelser

i

ett

eller enligt motsvarande bestäm-

annat EU-land,

melser i ett annat EU-land,

4. en näringsidkare som undan-

4. en

beskattningsbar

person

tas från skattskyldighet

enligt

som undantas från skattskyldighet

1 kap. 2 a §, eller

enligt 1 kap. 2 a §, eller

5. en näringsidkare i ett annat

5. en

beskattningsbar

person i

EU-land om näringsidkarens om-

ett annat EU-land om den beskatt-

sättning

understiger

gränsen

för

ningsbara

personens

omsättning

redovisningsskyldighe t i det landet

omfattas av befrielse från mer-

och den förvärvade varan utgjort

värdesskatt enligt bestämmelserna

anläggningstillgång hos honom .

om små företag i artiklarna 282–

292 i direktiv 2006/112/EG i det

landet och den förvärvade varan

utgjort

anläggningstillgång

hos

den beskattningsbara personen .

Detta kapitel omfattar inte omsättning av sådana transportmedel som

har förvärvats enligt 2 a kap. 3 § första stycket 1.

2 § 48

Om en skattskyldig återförsäljare

Om en beskattningsbar åter-

begär

det

skall

Skatteverket

försäljare begär det ska Skatte-

besluta

att

återförsäljaren

skall

verket

besluta att

återförsäljaren

tillämpa detta kapitel vid försälj-

ska tillämpa detta kapitel vid

ning av

försäljning av

1. konstverk, samlarföremål och antikviteter som återförsäljaren själv har importerat, eller

2. konstverk som återförsäljaren har förvärvat från upphovsmannen eller dennes dödsbo.

Ett beslut enligt första stycket gäller till utgången av det andra året efter det år under vilket beslutet fattades.

Utan hinder av 1 § eller ett beslut som avses i 2 § får en skattskyldig återförsäljare tillämpa

3 §

Utan hinder av 1 § eller ett beslut som avses i 2 § får en beskattningsbar återförsäljare till-

48 Senaste lydelse 2003:659.

186

s. 187 Lagrådsremissens lagförslag Kontrollera mot PDF

de allmänna bestämmelserna i denna lag på en omsättning som annars skulle omfattas av bestäm- melserna i detta kapitel.

lämpa de allmänna bestämmel-

Prop. 2012/13:124

serna i denna lag på en omsättning

Bilaga 4

som annars skulle omfattas av

bestämmelserna i detta kapitel.

Med skattskyldig återförsäljare förstås en skattskyldig person som inom ramen för sin ekonomiska verksamhet förvärvar eller impor- terar begagnade varor, konstverk, samlarföremål eller antikviteter i syfte att sälja dem vidare.

Första stycket gäller även om den skattskyldiga personen handlar i eget namn för en annan persons räkning inom ramen för ett avtal enligt vilket provision skall betalas vid köp eller försäljning.

8 §

Med beskattningsbar återför- säljare förstås en beskattningsbar person som inom ramen för sin ekonomiska verksamhet förvärvar eller importerar begagnade varor, konstverk, samlarföremål eller antikviteter i syfte att sälja dem vidare.

Första stycket gäller även om den beskattningsbara personen handlar i eget namn för en annan persons räkning inom ramen för ett avtal enligt vilket provision ska betalas vid köp eller försäljning.

9 §

Vid sådan omsättning av begagnade varor, konstverk, samlarföremål och antikviteter som avses i 1 eller 2 § utgörs beskattningsunderlaget av återförsäljarens vinstmarginal minskad med den mervärdesskatt som hänför sig till vinstmarginalen.

Vinstmarginalen utgörs av skillnaden mellan en varas försäljningspris

och varans inköpspris, om inte annat följer av 11 §.

Har

en

näringsidkare

själv

Har en beskattningsbar åter-

importerat

konstverk, samlar-

försäljare

själv

importerat

föremål eller antikviteter skall som

konstverk,

samlarföremål

eller

inköpspris

anses

beskattnings-

antikviteter

ska som

inköpspris

underlaget

vid importen

med

anses beskattningsunderlaget

vid

tillägg av den mervärdesskatt som

importen med tillägg av den

hänför sig till importen.

mervärdesskatt som hänför sig till

importen.

13 § 49

Avdrag får inte göras för

ingående skatt som hänför sig till

förvärv av varor från en skatt-

förvärv av varor från en beskatt-

skyldig återförsäljare vars omsätt-

ningsbar återförsäljare vars om-

ning av varorna beskattas enligt

sättning av varorna beskattas en-

detta

kapitel eller

motsvarande

ligt detta kapitel eller motsvarande

bestämmelser i ett annat EU-land.

Vid sådan omsättning av varor

som beskattas enligt detta kapitel

får en

skattskyldig

återförsäljare

får en beskattningsbar återför-

49 Senaste lydelse 2011:283.

187

s. 188 Lagrådsremissens lagförslag Kontrollera mot PDF

Marginalen utgörs av skillnaden mellan ersättningen för rese- tjänsten och resebyråns kostnader för varor och tjänster som tillhandahålls resebyrån av andra beskattningsbara personer och som kommer resenären direkt till godo.

Prop. 2012/13:124

inte göra avdrag för ingående skatt

säljare inte göra avdrag för

Bilaga 4

som hänför sig till

ingående skatt som hänför sig till

1. konstverk, samlarföremål eller antikviteter som återförsäljaren själv

har importerat, eller

2. konstverk som upphovsmannen eller dennes dödsbo tillhandahållit

honom.

14 §

Om en skattskyldig återförsäljare

Om en beskattningsbar återför-

har valt att enligt 3 § tillämpa de

säljare

har valt att enligt 3 §

allmänna bestämmelserna i denna

tillämpa de allmänna bestämmel-

lag på omsättning som annars

serna i denna lag på omsättning

skulle ha omfattats av detta

som annars skulle ha omfattats av

kapitel, skall den ingående skatt

detta kapitel, ska den ingående

som hänför sig till förvärv eller

skatt som hänför sig till förvärv

import av varorna dras av för den

eller import av varorna dras av för

redovisningsperiod under vilken

den

redovisningsperiod under

varorna omsätts av återförsäljaren

vilken varorna omsätts av åter-

när det är fråga om

försäljaren när det är fråga om

1. konstverk, samlarföremål eller antikviteter som återförsäljaren själv har importerat, eller

2. konstverk som upphovsmannen eller dennes dödsbo tillhandahållit honom.

9 b kap.

1 §

Detta kapitel tillämpas vid sådan

omsättning av resor som en

resebyrå tillhandahåller resenärer,

resebyrå tillhandahåller

resenärer,

om resebyrån som ett led i den

omsättningen förvärvar varor och

tjänster

från andra

näringsidkare

tjänster från andra beskattnings-

eller

förmedlar

varorna och

bara personer eller

förmedlar

tjänsterna i eget namn för deras

varorna och tjänsterna i eget namn

räkning. Vad resebyrån på detta

för deras räkning. Vad resebyrån

sätt tillhandahåller en resenär skall

på detta sätt tillhandahåller en

anses som omsättning av en enda

resenär ska anses som omsättning

tjänst (resetjänsten).

av en enda tjänst (resetjänsten).

Med resebyrå avses även researrangör.

2 §

Vid omsättning av en resetjänst utgörs beskattningsunderlaget av resebyråns marginal.

Marginalen utgörs av skillnaden mellan ersättningen för rese- tjänsten och resebyråns kostnader för varor och tjänster som tillhandahålls resebyrån av andra näringsidkare och som kommer resenären direkt till godo.

188

s. 189 Lagrådsremissens lagförslag Kontrollera mot PDF

Om resebyrån som ett led i omsättningen av resetjänsten för- värvat varor och tjänster som en annan beskattningsbar person till- handahållit resebyrån utanför EU, ska resetjänsten anses utgöra en sådan tjänst som avses i 5 kap. 19 § 4. Om förvärven avser varor och tjänster som den andra beskattningsbara personen till- handahållit resebyrån både inom och utanför EU, gäller bestäm- melserna i 5 kap. 19 § 4 endast för den del av omsättningen av resetjänsten som avser varor och tjänster tillhandahållna utanför EU.

Vid beräkning av beskattnings- underlaget skall resebyråns kompensation för skatt enligt denna lag inte räknas in i ersätt- ningen.

Vid beräkning av beskattnings-

Prop. 2012/13:124

underlaget

ska

resebyråns

Bilaga 4

kompensation

för

skatt enligt

denna lag inte räknas in i ersätt- ningen.

4 § 50

En resetjänst är omsatt inom landet om resebyrån har etablerat sätet för sin ekonomiska verksamhet i Sverige eller har ett fast etableringsställe här från vilket tillhandahållandet görs, om inte annat följer av andra stycket.

Om resebyrån som ett led i omsättningen av resetjänsten för- värvat varor och tjänster som en annan näringsidkare tillhandahållit resebyrån utanför EU, ska rese- tjänsten anses utgöra en sådan tjänst som avses i 5 kap. 19 § 4. Om förvärven avser varor och tjänster som den andre närings- idkaren tillhandahållit resebyrån både inom och utanför EU, gäller bestämmelserna i 5 kap. 19 § 4 endast för den del av omsättningen av resetjänsten som avser varor och tjänster tillhandahållna utanför EU.

5 § 51

Om

mervärdesskatt

skall

Om

mervärdesskatt

ska

redovisas enligt bestämmelserna i

detta kapitel, får resebyrån under-

låta att redovisa skattens belopp

eller underlag för beräkning av

beloppet i fakturan.

Om köparen av resetjänsten är

en näringsidkare erinras dock om

en

beskattningsbar person

gäller

vad som i de allmänna bestäm-

de

allmänna bestämmelserna i

melserna i denna lag föreskrivs om

denna lag om en fakturas innehåll

en fakturas innehåll för rätten till

för rätt till avdrag för eller

avdrag för eller återbetalning av

återbetalning av ingående skatt.

ingående skatt.

50 Senaste lydelse 2011:283.

51 Senaste lydelse 2003:1134.

189

s. 190 Lagrådsremissens lagförslag Kontrollera mot PDF

En utländsk beskattningsbar person har på ansökan rätt till återbetalning av ingående skatt under förutsättning att

Prop. 2012/13:124

Bilaga 4 Om resenären är en närings- idkare vars verksamhet medför rätt till avdrag för eller återbetalning av ingående skatt, får resebyrån i stället tillämpa de allmänna bestämmelserna i denna lag på en sådan omsättning som omfattas av detta kapitel.

6 §

Om resenären är en beskatt- ningsbar person vars verksamhet medför rätt till avdrag för eller återbetalning av ingående skatt, får resebyrån i stället tillämpa de allmänna bestämmelserna i denna lag på en sådan omsättning som omfattas av detta kapitel.

9 c kap.

Som upplagshavare får den god- kännas som med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och om- ständigheterna i övrigt är lämplig som upplagshavare och som yrkes- mässigt i större omfattning lagrar sådana varor som avses i 3 § 2.

Upplagshavarens lagring av varor skall äga rum i godkänt skatteupplag.

7 §

Som upplagshavare får den god- kännas som med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och omständigheterna i övrigt är lämplig som upplagshavare och som i egenskap av beskattningsbar person i större omfattning lagrar sådana varor som avses i 3 § 2.

Upplagshavarens lagring av varor ska äga rum i godkänt skatteupplag.

10 kap.

Återbetalning

till utländska Återbetalning till utländska

företagare

beskattningsbara personer

1 § 52 En utländsk företagare har på

ansökan rätt till återbetalning av ingående skatt under förutsättning att

1. den ingående skatten avser förvärv eller import som hänför sig till omsättning i verksamhet utomlands,

2. omsättningen, i det fall den görs inom EU, är skattepliktig eller medför återbetalningsrätt motsvarande den som avses i 11 eller 12 § i det land där omsättningen görs, och

3. omsättningen skulle ha varit skattepliktig eller skulle ha medfört rätt enligt 11 eller 12 § till återbetalning om omsättningen gjorts här i landet.

Rätt till återbetalning föreligger även för ingående skatt som avser förvärv eller import som hänför sig till omsättning inom landet för vilken förvärvaren är skattskyldig enligt 1 kap. 2 § första stycket 2, 3, 4, 4 b eller 4 c om omsättningen är skattepliktig eller medför återbetalningsrätt enligt 11 eller 12 §.

52 Senaste lydelse 2011:283.

190

s. 191 Lagrådsremissens lagförslag Kontrollera mot PDF

företagare

2 § 53

beskattningsbar

Prop. 2012/13:124

En

utländsk

som

En

utländsk

Bilaga 4

förmedlar en vara eller en tjänst

person som förmedlar en vara eller

för en uppdragsgivares räkning har

en tjänst för en uppdragsgivares

rätt till återbetalning av ingående

räkning har rätt till återbetalning

skatt avseende förvärv eller import

av ingående skatt avseende förvärv

av den förmedlade varan eller

eller import av den förmedlade

tjänsten endast i det fall uppdrags-

varan eller tjänsten endast i det fall

givaren skulle ha haft denna rätt

uppdragsgivaren

skulle

ha

haft

om han förvärvat varan eller

denna

rätt

om

uppdragsgivaren

tjänsten direkt.

förvärvat

varan

eller

tjänsten

direkt.

I andra fall än som avses i 1 § andra stycket ger ingående skatt som

avser förvärv eller import av en vara inte rätt till återbetalning, om varan

förvärvas eller förs in för att inom landet levereras till en köpare.

I 9 b kap. 3 § finns ytterligare begränsningar av rätten till återbetalning

av ingående skatt.

11 § 54

Den som i en yrkesmässig

Den som i en ekonomisk

verksamhet omsätter

varor

eller

verksamhet

omsätter

varor

eller

tjänster inom landet har rätt till

återbetalning av ingående skatt för

vilken han saknar rätt till avdrag

enligt

8 kap.

på grund

av

att

enligt

8 kap.

på grund

av

att

omsättningen

är

undantagen

från

omsättningen

är

undantagen

från

skatteplikt enligt 3 kap. 19 § första

stycket 2, 21 §, 21 a §, 22 §, 23 §

2, 4 eller 7, 26 a §, 30 a §, 30 e §,

31 §,

31 a §,

32 §

eller

enligt

31 §,

31 a §,

32 §

eller

enligt

9 c kap. 1 §.

Rätt till återbetalning föreligger också för ingående skatt som hänför

sig till sådan omsättning av varor och tjänster som avses i 3 kap. 9 §

utom tredje stycket 2, 10 § eller 23 § 1 om

1. förvärvaren

är

en närings-

1. förvärvaren

är

en

beskatt-

idkare som i ett land utanför EU

ningsbar person som i ett land

har antingen sätet för sin eko-

utanför EU har antingen sätet för

nomiska verksamhet eller ett fast

sin ekonomiska

verksamhet

eller

etableringsställe till vilket tjänsten

ett fast etableringsställe till vilket

tillhandahålls eller, om närings-

tjänsten

tillhandahålls

eller,

om

idkaren saknar sådant säte eller

den

beskattningsbara

personen

etableringsställe i det landet, han

saknar sådant säte eller etable-

är bosatt eller stadigvarande vistas

ringsställe i det landet, den

där,

beskattningsbara

personen

är

bosatt

eller

stadigvarande

vistas

där,

53 Senaste lydelse 2001:971.

54 Senaste lydelse 2011:283.

191

s. 192 Lagrådsremissens lagförslag Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124

2. förvärvaren

inte

är

en

2. förvärvaren inte är en beskatt-

Bilaga 4

näringsidkare och han är bosatt

ningsbar person och förvärvaren

eller stadigvarande vistas i ett land

är bosatt eller stadigvarande vistas

utanför EU, eller

i ett land utanför EU, eller

3. omsättningen har direkt samband med varor som ska exporteras till ett land utanför EU.

Rätt till återbetalning föreligger också för ingående skatt avseende förvärv och import som hänför sig till omsättning i ett annat EU-land under förutsättning att

1. omsättningen är skattepliktig eller medför återbetalningsrätt motsvarande den som avses i denna paragraf eller 12 § i det land där omsättningen görs,

2. omsättningen skulle ha varit skattepliktig eller skulle ha medfört rätt enligt denna paragraf eller 12 § till återbetalning om omsättningen gjorts här i landet, och

3. rätten till återbetalning inte ska utövas genom en ansökan med stöd av 1 eller 2 §.

11 c §

Vid omsättning som är undan-

tagen från skatteplikt enligt 3 kap.

10 a § har en näringsidkare rätt till

10 a §

har

en

beskattningsbar

återbetalning

av

ingående

skatt

person rätt till återbetalning av

som avser

ingående skatt som avser

1. förvärv

av

investeringsguld

1. förvärv

av

investeringsguld

om den som omsätter investerings-

guldet till honom är skattskyldig

guldet

till

den

beskattningsbara

enligt 3 kap. 10 b §,

personen är

skattskyldig

enligt

3 kap. 10 b §,

2. förvärv eller import av annat

guld än investeringsguld som där-

efter av näringsidkaren eller för

efter

av

den

beskattningsbara

hans räkning omvandlas till in-

personen eller för dennes räkning

vesteringsguld, eller

omvandlas

till

investeringsguld,

eller

3. förvärv av tjänster som innebär en förändring av form, vikt eller

finhalt på guld, inbegripet investeringsguld.

11 d §

Vid omsättning som är undan-

tagen från skatteplikt enligt 3 kap.

10 a § har en näringsidkare , som

10 a §

har

en

beskattningsbar

framställer investeringsguld

eller

person , som framställer investe-

omvandlar guld av något slag till

ringsguld eller omvandlar guld av

investeringsguld, rätt till åter-

något

slag

till

investeringsguld,

betalning av ingående skatt som

rätt till återbetalning av ingående

avser förvärv eller import av varor

skatt som avser förvärv eller

eller tjänster som är knutna till

import av varor eller tjänster som

framställningen

eller

omvand-

är knutna till framställningen eller

lingen av

guldet,

som

om

omvandlingen av guldet, som om

192

omsättningen

hade varit skatte-

omsättningen

hade varit

skatte-

s. 193 Lagrådsremissens lagförslag Kontrollera mot PDF

Om en utländsk beskattningsbar person som omfattas av 19 kap. 1 § utför både transaktioner som medför och inte medför rätt till avdrag av ingående skatt i EU- landet där denne är etablerad, omfattar rätten till återbetalning enligt 10 kap. 1, 11 eller 12 § enbart sådan skatt som hänför sig till transaktionerna som medför avdragsrätt i enlighet med tillämpningen av artikel 173 i rådets direktiv 2006/112/EG i etableringslandet.

Andra än utländska beskatt- ningsbara personer har rätt till återbetalning av ingående skatt som avser förvärv eller import som hänför sig till omsättning inom landet för vilken förvärvaren är skattskyldig enligt 1 kap. 2 § första stycket 4 b, 4 d eller 4 e om omsättningen är skattepliktig eller medför återbetalningsrätt enligt 11 eller 12 §.

pliktig.

Prop. 2012/13:124

Bilaga 4

11 e § 55 Andra än utländska företagare

har rätt till återbetalning av ingående skatt som avser förvärv eller import som hänför sig till omsättning inom landet för vilken förvärvaren är skattskyldig enligt 1 kap. 2 § första stycket 4 b, 4 d eller 4 e om omsättningen är skattepliktig eller medför åter- betalningsrätt enligt 11 eller 12 §.

11 f § 56

En

näringsidkare som

enligt

En beskattningsbar person som

1 kap.

2 §

fjärde stycket likställs

enligt 1 kap.

2 §

fjärde

stycket

med en utländsk företagare har

likställs

med

en

utländsk

rätt till återbetalning av ingående

beskattningsbar person har rätt till

skatt som avser förvärv eller

återbetalning

av

ingående skatt

import som hänför sig till

som avser förvärv eller import

omsättning inom landet för vilken

som hänför sig till omsättning

förvärvaren

är skattskyldig

enligt

inom landet för vilken förvärvaren

1 kap.

2 §

första stycket 2,

3, 4

är skattskyldig enligt 1 kap. 2 §

eller 4 c.

första stycket 2, 3, 4 eller 4 c.

13 a § 57 Om en utländsk företagare som

omfattas av 19 kap. 1 § utför både transaktioner som medför och inte medför rätt till avdrag av ingående skatt i EU-landet där denne är etablerad, omfattar rätten till återbetalning enligt 10 kap. 1, 11 eller 12 § enbart sådan skatt som hänför sig till transaktionerna som medför avdragsrätt i enlighet med tillämpningen av artikel 173 i rådets direktiv 2006/112/EG i etableringslandet.

55 Senaste lydelse 2012:755.

56 Senaste lydelse2012:755.

57 Senaste lydelse 2011:283.

193

s. 194 Lagrådsremissens lagförslag Kontrollera mot PDF

Varje beskattningsbar person ska säkerställa att faktura utfärdas av den beskattningsbara personen själv eller i dennes namn och för dennes räkning av köparen eller en tredje person, för andra betal- ningar i förskott eller a conto än som avses i 2 §, som gjorts till den beskattningsbara personen för en sådan omsättning som avses i 1 §.

Varje beskattningsbar person ska säkerställa att faktura utfärdas av den beskattningsbara personen själv eller i dennes namn och för dennes räkning av köparen eller en tredje person, för omsättning av varor eller tjänster som görs till en annan beskattningsbar person eller till en juridisk person som inte är en beskattningsbar person .

Varje beskattningsbar person ska även säkerställa att faktura utfärdas vid omsättning av

Prop. 2012/13:124

13 b § 58

Bilaga 4

En utländsk företagares rätt till

En utländsk beskattningsbar

återbetalning enligt detta kapitel

persons rätt till återbetalning enligt

gäller inte belopp som betecknats

detta kapitel gäller inte belopp

som mervärdesskatt i en faktura

som betecknats som mervärdes-

eller liknande handling

skatt i en faktura eller liknande

handling

1. utan att vara sådan skatt enligt denna lag,

2. om beloppet hänför sig till en omsättning av varor som enligt 3 kap.

30 a § första stycket 1 eller 2 eller andra eller fjärde stycket är undan- tagen från skatteplikt, eller

3. om beloppet hänför sig till en omsättning utomlands enligt 5 kap. 3 a § första stycket 3.

11 kap.

1 § 59 Varje näringsidkare ska säker-

ställa att faktura utfärdas av honom själv eller i hans namn och för hans räkning av köparen eller en tredje person, för omsättning av varor eller tjänster som görs till en annan näringsidkare eller till en juridisk person som inte är näringsidkare .

Varje näringsidkare ska även säkerställa att faktura utfärdas vid omsättning av

– nya transportmedel enligt 3 kap. 30 a § andra stycket till en privatperson,

– vara enligt 5 kap. 2 § första stycket 4 till en köpare i Sverige, eller

– bygg- eller anläggningstjänster till en privatperson och av varor som omsätts i samband med sådant tillhandahållande.

3 § 60 Varje näringsidkare ska säker-

ställa att faktura utfärdas av honom själv eller i hans namn och för hans räkning av köparen eller en tredje person, för andra betalningar i förskott eller a conto än som avses i 2 §, som gjorts till honom för en sådan omsättning som avses i 1 §.

58 Senaste lydelse 2009:1333 (jfr 2009:1334).

59 Senaste lydelse 2012:342.

60 Senaste lydelse 2012:342.

194

s. 195 Lagrådsremissens lagförslag Kontrollera mot PDF

5 § 61

Prop. 2012/13:124

Vid tillämpning av detta kapitel

Bilaga 4

skall , i fråga om en sådan mer-

ska , i fråga om en sådan mer-

värdesskattegrupp

som

avses i

värdesskattegrupp som

avses

i

6 a kap.

1 §,

med

skattskyldig

6 a kap. 1 §, med beskattningsbar

förstås

näringsidkare

i

gruppen

person förstås den person i

som omsätter varor eller tjänster

gruppen som omsätter varor eller

utanför gruppen.

tjänster utanför gruppen.

Vad som sägs i detta kapitel om

den

skattskyldiges

registrerings-

säljarens

respektive

köparens

nummer

till

mervärdesskatt

avser

registreringsnummer

till

mer-

vid

omsättningar

enligt

första

värdesskatt avser vid omsättningar

stycket

det

registreringsnummer

enligt

första

stycket

det

till

mervärdesskatt

som

tilldelats

registreringsnummer

till

mer-

en

sådan

grupphuvudman

som

värdesskatt som tilldelats en sådan

avses i 6 a kap. 4 §.

grupphuvudman

som

avses

i

6 a kap. 4 §.

9 § 62

Bestämmelserna i 8 § om fakturors innehåll får frångås och en

förenklad faktura utfärdas, om

1.

fakturans

totalbelopp

inte

1. fakturans

totalbelopp

inte

överstiger

2 000 kr

inklusive

överstiger

2 000 kronor

inklusive

mervärdesskatt,

2. handelsbruket inom den berörda verksamhetssektorn, administrativ praxis eller de tekniska förutsättningarna för utfärdandet av fakturan gör det svårt att följa alla de krav som anges i 8 §, eller

3. fakturan är en kreditnota som likställs med en faktura enligt 10 § tredje stycket.

Första stycket gäller inte omsättningar som avses i 3 kap. 30 a § eller

5 kap. 2 § första stycket 4. Det gäller inte heller

1. om

a) den som omsätter varan eller

tjänsten är en utländsk företagare ,

tjänsten är en utländsk beskatt-

eller en sådan företagare som

ningsbar person , eller en sådan

enligt 1 kap. 2 § tredje stycket

beskattningsbar person som enligt

likställs med en utländsk före-

1 kap. 2 § fjärde

stycket likställs

tagare , och

med en utländsk

beskattningsbar

person , och

b) köparen är skyldig att betala mervärdesskatten, eller 2. om 13 § första stycket är tillämpligt.

En förenklad faktura ska alltid innehålla följande uppgifter:

1. datum för utfärdandet,

2. identifiering av säljaren,

3. identifiering av vilken typ av

varor som levererats eller tjänster

som har tillhandahållits, och

som har tillhandahållits,

61 Senaste lydelse 2004:280.

62 Senaste lydelse 2012:342.

195

s. 196 Lagrådsremissens lagförslag Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124

4. den skatt som ska betalas eller

Bilaga 4

uppgifter som gör det möjligt att

beräkna denna,

beräkna denna, och

5. om fakturan är en sådan kreditnota som avses i första stycket 3, en

särskild och otvetydig hänvisning till den ursprungliga fakturan samt de

uppgifter i denna som ändras.

12 § 63

Bestämmelserna i detta kapitel ska tillämpas på omsättningar av varor

eller tjänster inom landet enligt 5 kap. och 9 b kap. 4 § första stycket.

Första stycket gäller dock inte om

1. leveransen

av

varan

eller

1. leveransen

av

varan

eller

tillhandahållandet av tjänsten görs

från ett annat EU-land av en

näringsidkare

som

inte

är

beskattningsbar person som inte är

etablerad i Sverige eller vars fasta

etableringsställe här inte med-

verkar i omsättningen, och

2. köparen är skyldig att betala mervärdesskatten.

Trots vad som anges i andra stycket gäller första stycket i de fall

faktura utfärdas av köparen.

11 a kap.

1 § 64

Den som ska säkerställa att

faktura utfärdas är även skyldig att

säkerställa att ett exemplar av

fakturan bevaras. Skyldigheten att

säkerställa att ett exemplar av

fakturan

bevaras

gäller

även

fakturan

bevaras

gäller

även

fakturor

som

en

näringsidkare

fakturor

som

en beskattningsbar

tagit emot.

person tagit emot.

I bokföringslagen (1999:1078) finns bestämmelser om arkivering av

räkenskapsinformation för fysiska och juridiska personer som är bokföringsskyldiga.

Den som inte är bokföringsskyldig men som omfattas av skyldigheten att bevara fakturor enligt första stycket, ska tillämpa bestämmelserna om former för bevarande av fakturor i 7 kap. 1 § och 6 § bokföringslagen samt platsen för bevarande av fakturor i 7 kap. 2–4 §§ bokföringslagen.

13 kap.

15 a § 65

Om den utgående skattens belopp enligt 11 kap. 11 § första stycket angetts i flera valutor i en faktura, ska den skattskyldige vid redovisning av skatten utgå från det skattebelopp som angetts i svenska kronor eller, om den egna redovisningen är i euro, det skattebelopp som angetts i

63 Senaste lydelse 2012:342.

64 Senaste lydelse 2012:342.

65 Senaste lydelse 2012:342.

196

s. 197 Lagrådsremissens lagförslag Kontrollera mot PDF

En utländsk beskattningsbar person som är etablerad i ett annat EU-land och inte har omsatt några varor eller tjänster i Sverige under den återbetalningsperiod som avses i 6 § och som vill få återbetalning av ingående skatt enligt 10 kap. 1, 2, 3, 11 eller 12 § ska ansöka om detta hos Skatteverket. Ansökan ska göras genom den elektroniska portal som inrättats för detta ändamål i det EU-land där den beskattningsbara personen är etablerad

Utan hinder av bestämmelserna i första stycket om omsättning i Sverige får den beskattningsbara personen under återbetalnings- perioden inom landet ha omsatt

euro.

I 15 och 17 §§lagen (2000:46) om omräkningsförfarande vid beskattning för företag som har sin redovisning i euro, m.m. finns regler om omräkning från euro till svenska kronor. Dessa regler ska tillämpas även av en utländsk företagare som har sin redovisning i euro.

Prop. 2012/13:124 I 15 och 17 §§ lagen (2000:46) Bilaga 4

om omräkningsförfarande vid beskattning för företag som har sin redovisning i euro, m.m. finns regler om omräkning från euro till svenska kronor. Dessa regler ska tillämpas även av en utländsk beskattningsbar person som har sin redovisning i euro.

19 kap.

Återbetalning till vissa utländska företagare som är etablerade i andra EU-länder

Återbetalning till vissa utländska beskattningsbara personer som är etablerade i andra EU-länder

1 § 66 En utländsk företagare som är

etablerad i ett annat EU-land och inte har omsatt några varor eller tjänster i Sverige under den åter- betalningsperiod som avses i 6 § och som vill få återbetalning av ingående skatt enligt 10 kap. 1, 2, 3, 11 eller 12 § ska ansöka om detta hos Skatteverket. Ansökan ska göras genom den elektroniska portal som inrättats för detta ändamål i det EU-land där före- tagaren är etablerad.

Utan hinder av bestämmelserna i första stycket om omsättning i Sverige får företagaren under återbetalningsperioden inom landet ha omsatt

1. transporttjänster eller stödtjänster till dessa som är undantagna från skatteplikt enligt 3 kap. 21 § första stycket 4, 30 a § tredje stycket, 30 e, 31, 31 a eller 32 § eller 9 c kap. 1 §, eller

2. varor eller tjänster som köparen är skattskyldig för enligt 1 kap. 2 § första stycket 2, 3, 4, 4 b eller 4 c.

En utländsk företagare som är etablerad i ett annat EU-land och som är eller ska vara registrerad enligt 7 kap. 1 § första stycket 3, 4, 5 eller 6 skatteförfarandelagen

En utländsk beskattningsbar person som är etablerad i ett annat EU-land och som är eller ska vara registrerad enligt 7 kap. 1 § första stycket 3, 4, 5 eller 6 skatte-

66 Senaste lydelse 2011:1253.

197

s. 198 Lagrådsremissens lagförslag Kontrollera mot PDF

En utländsk beskattningsbar person som inte är etablerad i något EU-land och som vill få återbetalning av ingående skatt enligt 10 kap. 1–3 §§ ska ansöka om detta hos Skatteverket.

En utländsk beskattningsbar person som inte är etablerad i något EU-land och som är eller ska vara registrerad enligt 7 kap. 1 § första stycket 3, 4 eller 5 skatteförfarandelagen (2011:1244) ska dock ansöka om sådan återbetalning som avses i första stycket i enlighet med vad som föreskrivs i 34–36 §§.

Prop. 2012/13:124 (2011:1244), ska dock ansöka om Bilaga 4 sådan återbetalning som avses i första stycket i enlighet med vad

som föreskrivs i 34–36 §§.

förfarandelagen (2011:1244), ska dock ansöka om sådan åter- betalning som avses i första stycket i enlighet med vad som föreskrivs i 34–36 §§.

8 § 67

En ansökan om

återbetalning

En ansökan om

återbetalning

ska senast den 30 september

kalenderåret efter

återbetalnings-

kalenderåret efter

återbetalnings-

perioden ha kommit in till den

behöriga myndigheten i det EU-

land där den utländska företagaren

land där den utländska beskatt-

är etablerad.

ningsbara personen är etablerad.

En ansökan ska anses ingiven till den behöriga myndigheten endast om sökanden har lämnat samtliga uppgifter som följer av 2, 4 och 5 §§.

Återbetalning till utländska företagare som inte är etablerade i något EU-land

Återbetalning till utländska beskattningsbara personer som inte är etablerade i något EU- land

22 § 68 En utländsk företagare som inte

är etablerad i något EU-land och som vill få återbetalning av in- gående skatt enligt 10 kap. 1–3 §§ ska ansöka om detta hos Skatte- verket.

En utländsk företagare som inte är etablerad i något EU-land och som är eller ska vara registrerad enligt 7 kap. 1 § första stycket 3, 4 eller 5 skatteförfarandelagen (2011:1244) ska dock ansöka om sådan återbetalning som avses i första stycket i enlighet med vad som föreskrivs i 34–36 §§.

25 § 69

Ansökan enligt 22 § ska göras på en blankett enligt formulär som fastställs av regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer.

Avser den ingående skatten förvärv ska till ansökan fogas 1. faktura i original,

2. ett av en behörig myndighet 2. ett av en behörig myndighet

67 Senaste lydelse 2011:283.

68 Senaste lydelse 2011:1253.

69 Senaste lydelse 2009:1333 (jfr 2009:1334).

198

s. 199 Lagrådsremissens lagförslag Kontrollera mot PDF

utfärdat intyg om att sökanden är

Prop. 2012/13:124

näringsidkare , och

en beskattningsbar person , och

Bilaga 4

3. andra handlingar som behövs för att bedöma om den sökande har rätt till återbetalning.

Andra stycket 2 gäller inte om sökanden under de senaste 12 månaderna lämnat ett sådant intyg till Skatteverket.

Avser den ingående skatten import ska till ansökan fogas en av Tullverket utfärdad tullräkning.

Ansökan ska vara undertecknad av sökanden eller av dennes ombud. Regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer meddelar föreskrifter om de krav som ställs på det intyg som avses i andra stycket

2.

Återbetalningsansökningar riktade till andra EU-länder från näringsidkare som är etablerade i Sverige

Återbetalningsansökningar riktade till andra EU-länder från beskattningsbara personer som är etablerade i Sverige

31 § 70

En näringsidkare som är etable-

En beskattningsbar person som

rad i Sverige, men inte i det EU-

är etablerad i Sverige, men inte i

land där återbetalning av mer-

det EU-land där återbetalning av

värdesskatt söks, och som vill få

mervärdesskatt söks, och som vill

återbetalning av sådan skatt i

få återbetalning av sådan skatt i

enlighet med det landets tillämp-

ning av rådets direktiv 2008/9/EG

av den 12 februari 2008 om fast-

ställande av närmare regler för

återbetalning

enligt

direktiv

återbetalning

enligt

direktiv

2006/112/EG

av mervärdesskatt

2006/112/EG

av mervärdesskatt

till beskattningsbara personer som

inte

är

etablerade

i

den

inte

är

etablerade

i

den

återbetalande medlemsstaten men i

en annan medlemsstat, ska rikta en

ansökan om återbetalning till det

landet.

Sökanden ska ge in ansökan till Skatteverket genom den elektroniska portal som inrättats för detta ändamål.

34 § 71

Den som utan att omfattas av 1 § vill få återbetalning av ingående skatt enligt 10 kap. 9 och 11–13 §§ ska ansöka om detta hos Skatteverket

enligt 35 och 36 §§.

Första stycket gäller

även en

Första stycket gäller även en

utländsk företagare som

ansöker

utländsk beskattningsbar person

om återbetalning enligt 10 kap. 1–

som ansöker om återbetalning

3 §§, om denne är eller

ska vara

enligt 10 kap. 1–3 §§, om denne är

70 Senaste lydelse 2011:283.

71 Senaste lydelse 2011:1253.

199

s. 200 Lagrådsremissens lagförslag Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124

registrerad enligt 7 kap. 1 § första

eller ska

vara registrerad

enligt

Bilaga 4

stycket

3, 4,

5

eller 6

skatte-

7 kap.

1 §

första stycket

3,

4, 5

förfarandelagen (2011:1244).

eller

6

skatteförfarandelagen

(2011:1244).

Vad som föreskrivs i 24 § om minsta belopp för en ansökan om

återbetalning gäller även för en ansökan enligt andra stycket.

20 kap.

1 § 72

Vid

överklagande

av

beslut

Vid

överklagande

av

beslut

enligt

denna

lag

gäller 67 kap.

enligt

denna

lag

gäller

67 kap.

skatteförfarandelagen

(2011:1244),

med

undantag

för

(2011:1244),

med

undantag

för

överklagande

enligt

andra,

tredje

överklagande

enligt

andra,

tredje

eller fjärde stycket av någon annan

än sådan utländsk företagare som

än en sådan utländsk beskattnings-

avses i 19 kap. 1 §.

bar person som avses i

19 kap.

1 §.

Beslut som

Skatteverket

har fattat om betalningsskyldighet

enligt

3 kap. 26 b §, i ärende som rör återbetalning enligt 10 kap. 1–3 och 5–

8 §§ och om betalningsskyldighet och avräkning enligt 19 kap. 28 § får

överklagas hos Förvaltningsrätten i Falun.

Beslut som Skatteverket fattat om gruppregistrering enligt 6 a kap. 4 §

och om ändring eller avregistrering enligt 6 a kap. 5 § får överklagas hos

den förvaltningsrätt som är behörig att pröva ett överklagande av

grupphuvudmannen.

Beslut om avräkning får överklagas särskilt på den grunden att

avräkningsbeslutet i sig är felaktigt men i övrigt endast i samband med

överklagande av beslut om betalningsskyldighet.

Ett överklagande enligt andra, tredje eller fjärde stycket ska ha kommit

in inom två månader från den dag klaganden fick del av beslutet.

Ett beslut enligt

6 a kap. 4

eller

5 § får även överklagas av det

allmänna ombudet hos Skatteverket. Om en enskild part överklagar ett

sådant beslut förs det allmännas talan av Skatteverket.

2 § 73

Vid omprövning av ett beslut

om återbetalning av ingående skatt

till en sådan utländsk företagare

till

en

sådan

utländsk

som avses i 19 kap. 1 § eller ett

beskattningsbar person som avses

beslut

enligt

19 kap.

33 §

första

i 19 kap. 1 § eller ett beslut enligt

stycket

gäller 66 kap.

skatte-

19 kap.

33 § första stycket gäller

förfarandelagen (2011:1244).

66 kap.

skatteförfarandelagen

(2011:1244).

Vad som sägs i första stycket gäller inte omprövningsbeslut enligt

19 kap. 17 och 18 §§.

72 Senaste lydelse 2011:1253.

73 Senaste lydelse 2011:1253.

200

s. 201 Lagrådsremissens lagförslag Kontrollera mot PDF

3 § 74

Prop. 2012/13:124

Ett beslut i en fråga som avser

Bilaga 4

återbetalning av ingående skatt till

en utländsk företagare som varken

en utländsk beskattningsbar per-

är etablerad i något EU-land eller

son som varken är etablerad i

ansöker om återbetalning i den

något EU-land eller ansöker om

form som anges i 26 kap. skatte-

återbetalning i den form som

förfarandelagen

(2011:1244),

ska

anges i

26 kap. skatteförfarande-

på begäran av den sökande

lagen (2011:1244), ska på begäran

omprövas, om

beslutet inneburit

av den

sökande omprövas, om

att hans ansökan inte helt har

beslutet inneburit att ansökan inte

bifallits. Detsamma gäller om den

helt har bifallits. Detsamma gäller

sökande begär

återbetalning

av

om den sökande begär åter-

ytterligare ingående skatt för en

betalning av ytterligare ingående

period för vilken beslut meddelats.

skatt för en period för vilken

beslut meddelats.

1. Denna lag träder i kraft den 1 juli 2013.

2. Äldre bestämmelser gäller fortfarande för mervärdesskatt som hänför sig till tiden före ikraftträdandet.

74 Senaste lydelse 2011:1253.

201

s. 202 Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124

Bilaga 4

Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244)

Härigenom föreskrivs i fråga om skatteförfarandelagen (2011:1244) att 5 kap. 3 §, 6 kap. 1–3 och 5 §§, 7 kap. 1 §, 26 kap. 31 §, 38 kap. 3 §, 39 kap. 14 §, 41 kap. 3 § och 59 kap. 1 och 23 §§ samt att rubrikerna närmast före 6 kap. 2 § och 59 kap. 23 § ska ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

5 kap.

3 §

Om Skatteverket har beslutat att

näringsidkare

får

bilda

en

beskattningsbara personer

får

mervärdesskattegrupp,

ska

den

bilda en mervärdesskattegrupp, ska

huvudman som verket utsett för

den huvudman som verket utsett

gruppen enligt

6 a kap.

4 §

för gruppen enligt

6 a kap.

4 §

mervärdesskattelagen

(1994:200)

mervärdesskattelagen

(1994:200)

redovisa och betala mervärdesskatt

för den verksamhet som gruppen

bedriver och i övrigt företräda

gruppen i frågor som rör sådan

skatt.

Underlag för kontroll av redovisningen ska finnas tillgängligt hos huvudmannen.

6 kap.

1 §

I detta kapitel finns bestämmelser om

– ombud för en utländsk

– ombud för

en

utländsk

företagare (2 och 3 §§), och

beskattningsbar

person

(2 och

3 §§), och

– deklarationsombud (4–8 §§).

I 38 kap. 3 § andra stycket 3 finns en bestämmelse om ombud för ett dödsbo.

Ombud för en utländsk

företagare

beskattningsbar person

En utländsk företagare som är skattskyldig enligt mervärdes- skattelagen (1994:200) ska företrädas av ett ombud som är godkänt av Skatteverket. Ombudet ska enligt fullmakt av företagaren svara för redovisningen av mervärdesskatt för den verksamhet som skattskyldigheten omfattar

och i övrigt företräda företagaren i

202

2 §

En utländsk beskattningsbar person som är skattskyldig enligt mervärdesskattelagen (1994:200) ska företrädas av ett ombud som är godkänt av Skatteverket. Ombudet ska enligt fullmakt av den beskattningsbara personen svara för redovisningen av mer- värdesskatt för den verksamhet som skattskyldigheten omfattar

s. 203 Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) Kontrollera mot PDF

frågor som gäller mervärdesskatt.

och

i

övrigt

företräda

den

Prop. 2012/13:124

beskattningsbara personen i frågor

Bilaga 4

som gäller mervärdesskatt.

Underlag för kontroll av redovisningen ska finnas tillgängligt hos

ombudet.

En utländsk företagare behöver

3 §

beskattningsbar

En

utländsk

inte utse ett ombud om Sverige har

person behöver inte utse ett

en särskild överenskommelse om

ombud om Sverige har en särskild

ömsesidigt

bistånd för

indrivning

överenskommelse

om

ömsesidigt

av skattefordringar och utbyte av

bistånd

för

indrivning

av

information

i skatteärenden med

skattefordringar

och

utbyte

av

det land där företagaren har sätet

information i skatteärenden

med

för

sin ekonomiska

verksamhet

det land där den beskattningsbara

eller

sitt

fasta etableringsställe

personen har sätet för sin

eller är bosatt eller stadigvarande

ekonomiska verksamhet eller

sitt

vistas. En sådan överenskommelse

fasta

etableringsställe

eller

är

ska ha en räckvidd som är likartad

bosatt

eller stadigvarande vistas.

med den som föreskrivs i

En sådan överenskommelse ska ha

en räckvidd som är likartad med

den som föreskrivs i

1. kapitel V, med undantag av artikel 27.4, i rådets förordning (EG) nr 1798/2003 av den 7 oktober 2003 om administrativt samarbete i fråga om mervärdesskatt och om upphävande av förordning (EEG) nr 218/92,

2. rådets förordning (EU) nr 904/2010 av den 7 oktober 2010 om administrativt samarbete och kampen mot mervärdesskattebedrägeri, samt

3. rådets direktiv 2010/24/EU av den 16 mars 2010 om ömsesidigt bistånd för indrivning av fordringar som avser skatter, avgifter och andra åtgärder.

5 §

Ett deklarationsombud får

1. lämna deklaration, men bara elektroniskt,

2. ta del av de deklarations- och skattekontouppgifter som den deklarationsskyldige har direktåtkomst till,

3. komplettera lämnade uppgifter i en deklaration, och

4. begära anstånd med att lämna deklaration.

Om deklarationsombudet har utsetts av en utländsk företagare som är skyldig att utse ett ombud enligt 2 och 3 §§, får deklarations- ombudet dock inte företräda företagaren i frågor som gäller mervärdesskatt.

Om deklarationsombudet har utsetts av en utländsk beskatt- ningsbar person som är skyldig att utse ett ombud enligt 2 och 3 §§, får deklarationsombudet dock inte företräda denne i frågor som gäller mervärdesskatt.

203

s. 204 Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124

7 kap.

Bilaga 4

1 § 1

Skatteverket ska registrera

1. den som är skyldig att göra skatteavdrag,

2. den som är skyldig att betala arbetsgivaravgifter,

3. den som är skattskyldig enligt mervärdesskattelagen (1994:200), med undantag för den som är skattskyldig bara på grund av förvärv av sådana varor som anges i 2 a kap. 3 § första stycket 1 och 2 samma lag,

4. den som utan att omfattas av 19 kap. 1 § mervärdesskattelagen har rätt till återbetalning av ingående mervärdesskatt enligt 10 kap. 9 och 11–13 §§ samma lag,

5. den som gör sådant unionsinternt förvärv som är undantaget från skatteplikt enligt 3 kap. 30 d § första stycket mervärdesskattelagen,

6. en utländsk företagare som är

6. en

utländsk beskattningsbar

etablerad i ett annat EU-land och

person som är etablerad i ett annat

har rätt

till

återbetalning enligt

EU-land och har rätt till

10 kap.

1–3 §§

mervärdesskatte-

återbetalning enligt 10 kap. 1–3 §§

lagen utan att omfattas av 19 kap.

mervärdesskattelagen utan

att

1 § samma lag och inte heller ska

omfattas av 19 kap. 1 § samma lag

registreras enligt 3, 4 eller 5,

och inte heller ska registreras

enligt 3, 4 eller 5,

7. en

näringsidkare som

är

7. en

beskattningsbar

person

etablerad i Sverige och omsätter

som är etablerad i Sverige och

tjänster i ett annat EU-land som

omsätter tjänster i ett annat EU-

förvärvaren

av

tjänsten

är

land som förvärvaren av tjänsten

skattskyldig för i det landet i

är skattskyldig för i det landet i

enlighet

med

tillämpningen

av

enlighet

med tillämpningen

av

artikel 196 i rådets direktiv

2006/112/EG av den 28 november

2006 om ett gemensamt system för

mervärdesskatt,

8. den

som

är

skyldig att

jämka ingående mervärdesskatt

enligt

8 a kap. eller 9 kap. 9–13 §§ mervärdesskattelagen,

9. den som är skattskyldig och redovisningsskyldig enligt lagen (1972:266) om skatt på annonser och reklam,

10. den som är skattskyldig enligt

a) lagen (1972:820) om skatt på spel,

b) lagen (1984:410) om skatt på bekämpningsmedel,

c) lagen (1990:1427) om särskild premieskatt för grupplivförsäkring, m.m.,

d) lagen (1991:1482) om lotteriskatt,

e) 10 eller 13 § eller 16 § första stycket eller 38 § 1 lagen (1994:1563) om tobaksskatt,

f) 9 eller 12 § eller 15 § första stycket lagen (1994:1564) om alkoholskatt,

g) 4 kap. 3 eller 6 § eller 9 § första stycket eller 12 § första stycket 1 eller 11 kap. 5 § första stycket 1 eller 2 lagen (1994:1776) om skatt på energi,

1 Senaste lydelse 2012:682.

204

s. 205 Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) Kontrollera mot PDF

h) lagen (1995:1667) om skatt på naturgrus,

i) lagen (1999:673) om skatt på avfall,

j) lagen (2000:466) om skatt på termisk effekt i kärnkraftsreaktorer, eller

k) lagen (2007:460) om skatt på trafikförsäkringspremie m.m.,

och

11. den som är skyldig att använda kassaregister enligt 39 kap. 4–6 §§. Om den som ska registreras enligt första stycket har en företrädare

enligt 5 kap., ska dock företrädaren registreras i stället.

26 kap.

31 §

Om en sådan näringsidkare som

Om den som avses i 30 § inte

avses

i 30 § inte

har

skött

har

skött

betalningarna

av

betalningarna av skatteavdrag eller

skatteavdrag

eller

arbetsgivar-

arbetsgivaravgifter, får

Skatte-

avgifter, får

Skatteverket besluta

verket besluta att han eller hon ska

att han eller hon ska lämna

lämna

arbetsgivardeklaration

senast

den

senast den 12 i månaden efter

12 i månaden efter redovisnings-

redovisningsperiodens

utgång, i

periodens utgång, i januari senast

januari senast den 17.

den 17.

38 kap.

3 §

Uppgifter enligt 2 § ska undertecknas av den uppgiftsskyldige eller behörig ställföreträdare.

Uppgifterna får undertecknas av ett ombud i följande fall:

1. Ett deklarationsombud får underteckna uppgifter i en deklaration

som lämnas elektroniskt.

2. Ett ombud för en utländsk

företagare får underteckna upp-

beskattningsbar person får under-

gifter i en mervärdesskatte-

teckna uppgifter i en mervärdes-

deklaration.

skattedeklaration.

3. En dödsbodelägare som är ombud för ett dödsbo får underteckna

uppgifter i en deklaration.

39 kap.

14 §

En näringsidkare som omsätter

En beskattningsbar person som

investeringsguld

som

avses

i

omsätter

investeringsguld

som

1 kap. 18 § mervärdesskattelagen

avses i

1 kap.

18 §

mervärdes-

(1994:200) i Sverige eller till ett

skattelagen (1994:200)

i Sverige

annat EU-land ska vid en

eller till ett annat EU-land ska vid

transaktion som uppgår till ett

en transaktion som uppgår till ett

belopp motsvarande 10 000 kronor

eller mer dokumentera nödvändiga

identifikationsuppgifter

för köp-

identifikationsuppgifter

för

köp-

aren.

Första stycket

gäller

även

för

en transaktion

som

understiger

10 000 kronor men som kan antas ha samband med en annan transaktion och tillsammans med denna uppgår till minst detta belopp. Om summan

Prop. 2012/13:124

Bilaga 4

205

s. 206 Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124

inte är känd vid tidpunkten för en transaktion,

ska nödvändiga

Bilaga 4

identifikationsuppgifter dokumenteras så

snart

summan

av

transaktionerna uppgår till minst 10 000 kronor.

Bestämmelserna i 2 kap. 2 § första stycket 1, 3 § första stycket 2, 5 §

2 a och 6 § lagen (2009:62) om åtgärder

mot

penningtvätt

och

finansiering av terrorism ska även tillämpas vid transaktioner som avses

i första och andra styckena.

41 kap.

3 §

Revision får göras hos

1. den som är eller kan antas vara bokföringsskyldig enligt bokföringslagen (1999:1078),

2. någon annan juridisk person än ett dödsbo,

3. den som har anmält sig för registrering,

4. den som har ansökt om eller är godkänd för F-skatt,

5. sådant ombud för en utländsk företagare som avses i 6 kap. 2 §,

5. sådant ombud för en utländsk beskattningsbar person som avses i 6 kap. 2 §,

6. sådan representant som avses i 16 a § lagen (1994:1563) om tobaksskatt, 15 a § lagen (1994:1564) om alkoholskatt eller 4 kap. 9 a § lagen (1994:1776) om skatt på energi,

7. den som har ansökt om godkännande som upplagshavare enligt lagen om tobaksskatt, lagen om alkoholskatt eller lagen om skatt på energi,

8. den som har ansökt om registrering som varumottagare enligt lagen om tobaksskatt, lagen om alkoholskatt eller lagen om skatt på energi,

9. den som har ansökt om godkännande som skattebefriad förbrukare enligt lagen om alkoholskatt eller lagen om skatt på energi, och

10. den som har ansökt om godkännande som registrerad avsändare enligt lagen om tobaksskatt, lagen om alkoholskatt eller lagen om skatt på energi.

59 kap.

1 § 2 I detta kapitel finns bestämmelser om

– ansvar när skatteavdrag inte har gjorts med rätt belopp (2–6 §§),

– ansvar när anmälan om F-skatt inte har gjorts (7–9 §§),

– betalningsmottagarens ansvar för arbetsgivaravgifter (10 §),

– ansvar för delägare i ett svenskt handelsbolag (11 §),

– företrädaransvar (12–21 §§),

– ansvar för redare (22 §),

– ansvar för näringsidkare i en

– ansvar för beskattningsbara

mervärdesskattegrupp (23 §),

personer i en mervärdesskatte-

grupp (23 §),

– ansvar för den som har avyttrat ett skalbolag (24 §), och

– indrivning och preskription (26 och 27 §§).

2 Senaste lydelse 2012:343.

206

s. 207 Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) Kontrollera mot PDF

Om huvudmannen för en mervärdesskattegrupp inte har fullgjort skyldigheten att betala mervärdesskatt, är varje annan beskattningsbar person som ingår i gruppen tillsammans med huvudmannen skyldig att betala skatten till den del skatten hänför sig till verksamhet som gruppen har bedrivit under den tid den beskattningsbara personen varit medlem i gruppen.

Ansvar för näringsidkare i en mervärdesskattegrupp

Ansvar för beskattningsbara Prop. 2012/13:124 personer i en mervärdesskatte- Bilaga 4

grupp

23 § Om huvudmannen för en

mervärdesskattegrupp inte har fullgjort skyldigheten att betala mervärdesskatt, är varje annan näringsidkare som ingår i gruppen tillsammans med huvudmannen skyldig att betala skatten till den del skatten hänför sig till verksamhet som gruppen har bedrivit under den tid näringsidkaren varit medlem i gruppen.

1. Denna lag träder i kraft den 1 juli 2013.

2. Äldre bestämmelser gäller fortfarande för mervärdesskatt som hänför sig till tiden före ikraftträdandet.

207

s. 208 Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124

Bilaga 4

Förslag till lag om ändring i lagen (2011:1245) om redovisning, betalning och kontroll av mervärdesskatt för elektroniska tjänster

Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (2011:1245) om redovisning, betalning och kontroll av mervärdesskatt för elektroniska tjänster att 1, 2, 4, 6, 8–10 och 25 §§ ska ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

1 §

Denna

lag gäller

redovisning,

Denna

lag

gäller

redovisning,

betalning

och

kontroll

av

betalning

och

kontroll

av

mervärdesskatt

för

elektroniska

mervärdesskatt

för

elektroniska

tjänster i de fall tjänsten tillhanda-

hålls

en icke-etablerad beskatt-

– av en icke-etablerad närings-

– av

idkare ,

ningsbar person ,

– till

en

person som inte är

– till en person som inte är en

näringsidkare

men

som

är

beskattningsbar

person men som

etablerad, bosatt eller stadig-

är etablerad, bosatt eller stadig-

varande vistas i Sverige eller i ett

annat EU-land.

I denna lag avses med

2 §

I denna lag avses med

icke-etablerad näringsidkare : en

icke-etablerad

beskattningsbar

näringsidkare som inte har sätet

person : en beskattningsbar person

för sin

ekonomiska

verksamhet

som inte har sätet för sin

eller ett fast etableringsställe i

ekonomiska

verksamhet eller ett

Sverige eller i ett annat EU-land

fast etableringsställe i Sverige eller

och inte heller är bosatt eller

i ett annat EU-land och inte heller

stadigvarande vistas i Sverige eller

är bosatt eller stadigvarande vistas

i ett annat EU-land,

i Sverige eller i ett annat EU-land,

elektroniska tjänster : sådana tjänster som är elektroniska tjänster enligt

5 kap. 18 § 12 mervärdesskattelagen (1994:200),

motsvarande bestämmelser i ett

annat EU-land : bestämmelser som

gäller i ett annat EU-land och som

har sin grund i bestämmelserna i

rådets direktiv 2002/38/EG av den

7 maj 2002 om ändring och

ändring för begränsad tid av

direktiv

77/388/EEG

vad

gäller

direktiv

77/388/EEG

vad

gäller

mervärdesskatteordningen

för

mervärdesskatteordningen

för

radio-

och

televisionssändningar

radio-

och

televisionssändningar

samt

vissa

tjänster

som

samt

vissa

tjänster

som

tillhandahålls på elektronisk väg,

e-handelsdeklaration : en

sådan

skattedeklaration som är avsedd för

208

redovisning av mervärdesskatt enligt bestämmelserna i denna lag.

s. 209 Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124

Skatteverket ska fatta beslut om

4 §

Bilaga 4

Skatteverket ska fatta beslut om

att identifiera en icke-etablerad

näringsidkare

som

skyldig

att

beskattningsbar

person

som

redovisa och betala mervärdesskatt

skyldig att redovisa och betala

enligt bestämmelserna i denna lag

mervärdesskatt

enligt bestämm-

( identifieringsbeslut ) om

elserna i denna lag ( identifierings-

beslut ) om

1. näringsidkaren

ansöker

om

1. den beskattningsbara person-

det,

en ansöker om det,

2. mervärdesskatten avser tillhandahållanden av elektroniska tjänster

som ska beskattas i Sverige eller i ett annat EU-land,

3. tjänsterna

tillhandahålls

en

3. tjänsterna

tillhandahålls en

person som inte är näringsidkare

person som inte är en beskatt-

men som är etablerad, bosatt eller

ningsbar person men som är

stadigvarande vistas i Sverige eller

etablerad, bosatt eller stadig-

i ett annat EU-land,

varande vistas i Sverige eller i ett

annat EU-land,

4. det inte redan har fattats ett motsvarande identifieringsbeslut i ett

annat EU-land, och

5. näringsidkaren

inte

är

eller

5. den beskattningsbara person-

ska vara registrerad för mervärdes-

en inte är eller ska vara registrerad

skatt i Sverige eller i ett annat EU-

för mervärdesskatt i Sverige eller i

land.

ett annat EU-land.

6 §

Om en näringsidkare som är

Om en beskattningsbar

person

skattskyldig i Sverige för tjänster

som är skattskyldig i Sverige för

som

omfattas

av

4 §

har

ett

tjänster som omfattas av 4 § har ett

identifieringsbeslut i ett annat EU-

land, ska näringsidkaren redovisa

land,

ska

den

beskattningsbara

och

betala

skatten

enligt

personen

redovisa och

betala

bestämmelserna i det landet.

skatten enligt bestämmelserna i det

landet.

8 §

Om en näringsidkares verksam-

Om en beskattningsbar persons

het upphör eller ändras på ett

verksamhet upphör eller ändras på

sådant sätt att villkoren för att

ett sådant sätt att villkoren för att

redovisa och betala mervärdesskatt

enligt denna lag inte längre är

uppfyllda, ska

näringsidkaren

uppfyllda, ska den beskattnings-

underrätta

Skatteverket

om

bara personen underrätta Skatte-

ändringen. Detsamma gäller

om

verket

om

ändringen. Detsamma

något annat förhållande som har

gäller om något annat förhållande

tagits upp i en ansökan om

som har tagits upp i en ansökan

identifiering har ändrats.

om identifiering har ändrats.

209

s. 210 Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) Kontrollera mot PDF

En beskattningsbar person som omfattas av ett identifieringsbeslut ska för varje redovisningsperiod lämna en e-handelsdeklaration.

Deklaration ska lämnas även om den beskattningsbara personen inte har någon mervärdesskatt att redovisa för perioden.

Prop. 2012/13:124

9 §

Bilaga 4

Skatteverket ska

återkalla ett

Skatteverket ska återkalla ett

identifieringsbeslut

om närings-

identifieringsbeslut om den be-

idkaren

skattningsbara personen

1. enligt egen anmälan inte längre tillhandahåller elektroniska tjänster eller om det på annat sätt kan antas att denna verksamhet har upphört,

2. inte längre uppfyller övriga krav i 4 §, eller

3. vid upprepade tillfällen har brutit mot bestämmelserna i denna lag.

10 § En näringsidkare som omfattas

av ett identifieringsbeslut ska för varje redovisningsperiod lämna en e-handelsdeklaration.

Deklaration ska lämnas även om näringsidkaren inte har någon mervärdesskatt att redovisa för perioden.

25 §

Den som är uppgiftsskyldig enligt denna lag ska i skälig omfattning genom räkenskaper, anteckningar eller annan lämplig dokumentation se till att det finns underlag för att fullgöra uppgiftsskyldigheten och för kontroll av uppgiftsskyldigheten och beskattningen.

Om Skatteverket begär det, ska

näringsidkaren

göra

sådant

den

beskattningsbara personen

underlag som avses i första stycket

göra sådant underlag som avses i

tillgängligt på elektronisk väg.

första

stycket tillgängligt på

elektronisk väg.

Underlaget ska bevaras i tio år efter utgången av det år då den transaktion som underlaget avser utfördes.

Denna lag träder i kraft den 1 juli 2013 och tillämpas på redovisningsperioder som börjar efter utgången av juni 2012.

210

s. 211 Lagrådets yttrande Kontrollera mot PDF

Lagrådets yttrande

Prop. 2012/13:124

Bilaga 5

Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2013-03-12

Närvarande: F.d. justitieråden Bo Svensson och Severin Blomstrand

samt justitierådet Margit Knutsson.

Begreppet beskattningsbar person – en teknisk anpassning av mer-

värdesskattelagen

Enligt en lagrådsremiss den 28 februari 2013 (Finansdepartementet) har

regeringen beslutat inhämta Lagrådets yttrande över förslag till

1. lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200),

2. lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244),

3. lag om ändring i lagen (2011:1245) om redovisning, betalning och kontroll av mervärdesskatt för elektroniska tjänster.

Förslagen har inför Lagrådet föredragits av rättssakkunniga Ann

Linders.

Förslagen föranleder följande yttrande av Lagrådet :

Lag om ändring i mervärdesskattelagen

2 a kap.

7 §

I paragrafens första stycke behandlas när en vara ska anses förvärvad

enligt 2 § 3. Så anses idag vara fallet om ”den som för över varan

bedriver yrkesmässig verksamhet i ett annat EU-land”. I remissen

föreslås att de citerade orden byts mot ”den som för över varan är en

beskattningsbar person som bedriver verksamhet i ett annat EU-land”.

Förslaget innebär att den verksamhet som bedrivs i ett annat EU-land,

och som idag måste vara yrkesmässig, dvs. av ekonomisk art, i framtiden

kan vara av annan art. Frågan om ändringen är avsedd att vara semantisk

eller reell återkommer i den andra strecksatsen i samma stycke i vilket

orden ”överföringen görs för denna verksamhet”, dvs. yrkesmässig

verksamhet i ett annat EU-land, föreslås bytas mot ”överföringen görs för

dennes verksamhet”, dvs. den beskattningsbara personens verksamhet,

som enligt ordalagen kan vara av annan än ekonomisk art och inte

nödvändigtvis vara bedriven i ett EU-land.

Denna osäkerhet om vad förslaget är avsett att innebära bör undanröjas

under den fortsatta beredningen av lagstiftningsärendet.

9 §

Samma osäkerhet om avsikten med den föreslagna ändringen som

påtalats ovan beträffande 7 § inställer sig vid läsningen av den sista

211

s. 212 Lagrådets yttrande Kontrollera mot PDF

Prop. 2012/13:124 strecksatsen i 9 §. Där föreslås nämligen att orden ”varan inte härrör från Bilaga 5 en yrkesmässig verksamhet som man bedriver i det landet” byts mot ”varan inte härrör från en verksamhet som den beskattningsbara personen bedriver i det landet”. Huruvida avsikten är att den verksamhet som den beskattningsbara personen bedriver ska vara av ekonomisk art eller om vilken verksamhet som helst duger för att varan ska anses förvärvad

enligt 2 § 4 kan inte utläsas av den föreslagna lagtexten.

Denna osäkerhet om vad förslaget är avsett att innebära bör undanröjas under den fortsatta beredningen av lagstiftningsärendet.

9 a kap.

1 §

Lagrådet noterar att första stycket 5 har omformulerats på ett sätt som avviker från det uttryckssätt som valts i 2 a kap. 3 § första stycket 3. Lagrådet konstaterar att den nya formuleringen innebär en saklig ändring i förhållande till nuvarande lydelse trots vad som sägs i författnings- kommentaren.

Övriga lagförslag

Lagrådet lämnar förslagen utan erinran.

212

s. 213 Finansdepartementet Kontrollera mot PDF

Finansdepartementet

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 21 mars 2013

Närvarande: Statsministern Reinfeldt, ordförande, och statsråden Björklund, Bildt, Ask, Larsson, Erlandsson, Hägglund, Carlsson, Borg, Billström, Adelsohn Liljeroth, Björling, Norman, Attefall, Kristersson, Elmsäter-Svärd, Hatt, Ek, Lööf, Enström, Arnholm

Föredragande: statsrådet Borg

Regeringen beslutar proposition 2012/13:124 Begreppet beskattningsbar person – en teknisk anpassning av mervärdesskattelagen.

Prop. 2012/13:124

213