Prop. 2015/16:107

Regeringens proposition 2015/16:107

Informationsutbytesavtal med Förenade
Prop.

Arabemiraten
2015/16:107

Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.

Stockholm den 3 mars 2016

Stefan Löfven

Ardalan Shekarabi

(Finansdepartementet)

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett avtal mellan Sverige och Förenade Arabemiraten om utbyte av upplysningar i skatteärenden och att riksdagen antar en lag om detta avtal.

Avtalet om utbyte av upplysningar i skatteärenden utgör ett viktigt steg i regeringens strävan att bidra till en internationell finansiell ordning som grundas på transparens och effektivt informationsutbyte i skatteärenden. Avtalet utgör därmed ett viktigt medel för en effektiv skattekontroll.

Lagen föreslås träda i kraft den dag som regeringen bestämmer.

1

Prop. 2015/16:107

Innehållsförteckning

1
Förslag till riksdagsbeslut .................................................................
3

2
Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Förenade

Arabemiraten om utbyte av upplysningar i skatteärenden ................
4

3
Ärendet och dess beredning ............................................................
17

4
Avtalet mellan Sverige och Förenade Arabemiraten om utbyte

av upplysningar i skatteärenden ......................................................
17

4.1
Lagförslaget......................................................................
17

4.2
Informationsutbytesavtalets innehåll ................................
18

4.2.1
Avtalets syfte och tillämpningsområde ...........
18

4.2.2
Definitioner .....................................................
19

4.2.3
Utbyte av upplysningar på begäran .................
19

4.2.4
Möjlighet att avslå en begäran.........................
20

4.2.5
Sekretess..........................................................
20

4.2.6
Förfarandet vid ömsesidig

överenskommelse ............................................
21

4.2.7
Slutbestämmelser.............................................
22

5
Konsekvenser för de offentliga finanserna......................................
22

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 3 mars 2016 ...........
23

2

Prop. 2015/16:107

1 Förslag till riksdagsbeslut

Regeringen föreslår att riksdagen

1. godkänner avtalet mellan Sverige och Förenade Arabemiraten om utbyte av upplysningar i skatteärenden (avsnitt 4),

2. antar regeringens förslag till lag om avtal mellan Sverige och Förenade Arabemiraten om utbyte av upplysningar i skatteärenden.

3

Prop. 2015/16:107 2
Förslag till lag om avtal mellan Sverige

och Förenade Arabemiraten om utbyte av

upplysningar i skatteärenden

Härigenom föreskrivs följande.

Det avtal om utbyte av upplysningar i skatteärenden som Sveriges regering och Förenade Arabemiratens regering undertecknade den 5 november 2015 ska gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på svenska, arabiska och engelska. Den svenska och engelska texten framgår av bilagan till denna lag.

1. Denna lag träder i kraft den dag som regeringen bestämmer.

2. Lagen tillämpas för beskattningsår som börjar den dag då lagen träder i kraft eller senare eller, om beskattningsår saknas, på skatt som tas ut den dag då lagen träder i kraft eller senare. I ärenden som utgör skattebrottsärenden enligt avtalet ska lagen emellertid tillämpas från och med ikraftträdandet.

4

Bilaga Prop. 2015/16:107

AVTAL MELLAN KONUNGA-
AGREEMENT BETWEEN THE

RIKET SVERIGES REGERING
GOVERNMENT
OF

THE

OCH
FÖRENADE
ARAB-
KINGDOM OF SWEDEN AND

EMIRATENS REGERING OM
THE GOVERNMENT OF THE

UTBYTE AV UPPLYSNINGAR I
UNITED
ARAB
EMIRATES

SKATTEÄRENDEN

FOR THE
EXCHANGE
OF

INFORMATION RELATING TO

TAX MATTERS

Konungariket
Sveriges regering
The
Government
of
the

och
Förenade
Arabemiratens
Kingdom of Sweden and the

regering, som önskar stärka sitt
Government of the United Arab

ekonomiska samarbete och be-
Emirates,
desiring
to strengthen

kämpa
internationell
skatteflykt
their economic cooperation and to

och skatteundandragande genom
combat international tax avoidance

att ingå ett avtal om utbyte av
and evasion in relation to taxes by

upplysningar i skatteärenden som
concluding an Agreement for the

ytterligare kommer att främja och
exchange
of
information
relating

underlätta kapitalflödet
mellan de
to tax matters which will further

två staterna, har kommit överens
promote and facilitate the flow of

om följande:

capital between the two countries,

have agreed as follows:

Artikel 1

Article 1

Avtalets syfte och tillämpnings-
Object and Scope of the

område

Agreement

De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande parterna ska biträda varandra med handräckning genom utbyte av upplysningar som kan antas vara relevanta vid administration och verkställighet av de avtalsslutande staternas interna lagstiftning avseende skatter som omfattas av detta avtal. Sådana upplysningar inbegriper upplysningar som kan antas vara relevanta för fastställande, beskattning och uppbörd av sådana skatter, för indrivning och andra exekutiva åtgärder beträffande skattefordringar eller för utredning eller åtal i skatteärenden. Upplysningarna ska utbytas i enlighet med bestämmelserna i detta avtal och ska hållas hemliga på sätt som anges i artikel 7. De

The competent authorities of the

Contracting
Parties shall
provide

assistance

through
exchange
of

information
that
is foreseeably

relevant to the administration and

enforcement of the domestic laws

of
the

Contracting
Parties

concerning taxes covered by this

Agreement. Such information shall

include
information
that
is

foreseeably
relevant
to
the

determination, assessment
and

collection of such taxes, the

recovery and enforcement of tax

claims, or the investigation or

prosecution
of
tax
matters.

Information shall be exchanged in

accordance with the provisions of

this Agreement and shall be

treated as confidential in the

manner provided in Article 7. The
5

Prop. 2015/16:107 rättigheter
som
tillkommer

personer
enligt
den
anmodade

partens
lagstiftning
eller

administrativa
praxis
förblir

tillämpliga i den utsträckning de

inte otillbörligt
hindrar
eller

fördröjer ett effektivt utbyte av upplysningar.

rights and safeguards secured to persons by the laws or administrative practice of the requested Party remain applicable to the extent that they do not unduly prevent or delay effective exchange of information.

Artikel 2
Article 2

Jurisdiktion
Jurisdiction

En anmodad part är inte skyldig att lämna upplysningar som varken innehas av dess myndigheter eller innehas eller kontrolleras av personer inom dess jurisdiktion.

A requested Party is not obligated to provide information which is neither held by its authorities nor in the possession or control of persons who are within its territorial jurisdiction.

Artikel 3
Article 3

Skatter som omfattas
Taxes Covered

1. De skatter som omfattas av detta avtal är skatter av varje slag och beskaffenhet som tas ut i de avtalsslutande parterna.

2. Detta avtal tillämpas även på skatter av samma eller i huvudsak likartat slag som efter undertecknandet av avtalet tas ut vid sidan av eller i stället för de för närvarande utgående skatterna. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande parterna ska meddela varandra om de väsentliga ändringar som gjorts rörande den skattelagstiftning och de åtgärder för att inhämta upplysningar som omfattas av avtalet.

1. The taxes which are subject to this Agreement are taxes of every kind and description imposed in the Contracting Parties.

2. This Agreement shall also apply to any identical or any substantially similar taxes imposed after the date of signature of the Agreement in addition to or in place of the existing taxes. The competent authorities of the Contracting Parties shall notify each other of any substantial changes to the taxation and related information gathering measures covered by the Agreement.

Artikel 4
Article 4

Definitioner
Definitions

1. Om inte annat anges, har vid

tillämpningen av
detta
avtal

följande uttryck
nedan
angiven

betydelse:

6
a) ”Sverige” avser Konungariket

1. For the purposes of this Agreement, unless otherwise defined:

a) the term “United Arab

Sverige

och

innefattar,
när
Emirates” when used in a

uttrycket
används
i geografisk
geographical
sense,
means the

betydelse,
Sveriges
territorium,
territory of the United Arab

Sveriges territorialvatten och andra
Emirates which is under its

havsområden över vilka Sverige, i
sovereignty as well as the area

överensstämmelse med folkrättens
outside
the

territorial
water,

regler, utövar suveräna rättigheter
airspace and submarine areas over

eller jurisdiktion,

which the United Arab Emirates

exercises, sovereign and jurisdic-

tional rights in respect of any

activity carried on in its water, sea

bed, sub soil, in connection with

the exploration for or the

exploitation
of
natural
resources

by virtue of its law and

international law;

b) ”Förenade Arabemiraten”, när
b) the term “Sweden” means the

uttrycket används i geografisk be-
Kingdom of Sweden and, when

tydelse, avser det territorium som
used in a geographical sense,

står under Förenade Arabemiratens
includes the national territory, the

suveränitet, innefattande det om-
territorial sea of Sweden as well as

råde utanför territorialhavet, luft-
other maritime areas over which

rummet och områden under vatten
Sweden
in

accordance
with

över vilka Förenade Arabemiraten
international

law

exercises

utövar
suveräna
rättigheter
och
sovereign rights or jurisdiction;

jurisdiktion med avseende på varje

verksamhet som genomförs i dess

vatten, på havsbottnen och i dess

underlag, i samband med prospek-

tering eller utvinning av natur-

resurser, med stöd av dess

nationella rätt och folkrätten.

c) ”avtalsslutande
part”
avser
c) the term “Contracting Party”

Sverige eller Förenade Arab-
means Sweden or United Arab

emiraten beroende på samman-
Emirates as the context requires;

hanget,

d) ”behörig myndighet” avser
d) the

term
“competent

authority” means:

1) i
Förenade
Arabemiraten,
(i) in United Arab Emirates, the

finansministern

eller
dennes
Minister of Finance or the

befullmäktigade ombud,

Minister’s authorised representa-

tive;

2) i
Sverige,
finansministern,
(ii) in Sweden, the Minister of

dennes
befullmäktigade
ombud
Finance,

his

authorised

eller den myndighet åt vilken
representative
or the
authority

uppdras

att

vara
behörig
which is designated as a competent

myndighet
vid
tillämpningen
av
authority for the purposes of this

detta avtal,

Agreement;

e) ”person”
inbegriper
fysisk
e) the term “person” includes an

person,

bolag

och
annan
individual, a company and any

personsammanslutning,

other body of persons;

Prop. 2015/16:107

7

Prop. 2015/16:107

8

f) ”bolag” avser juridisk person
f) the
term
“company”
means

eller annan som vid beskattningen
any body corporate or any entity

behandlas såsom juridisk person,
that is treated as a body corporate

for tax purposes;

g) ”bolag vars aktier är föremål
g) the
term
“publicly
traded

för allmän omsättning” avser ett
company”
means
any
company

bolag vars viktigaste aktieslag är
whose principal class of shares is

noterat på en erkänd aktiebörs
listed on a recognised stock

under
förutsättning
att

dess
exchange provided its listed shares

noterade aktier fritt kan köpas eller
can be readily purchased or sold

säljas av allmänheten. Aktier kan
by the public. Shares can be

köpas eller säljas ”av allmänheten”
purchased or sold “by the public”

om köp eller försäljning av aktier
if the purchase or sale of shares is

inte underförstått eller uttryckligen
not
implicitly
or
explicitly

begränsats till en avgränsad krets
restricted to a limited group of

av investerare,

investors;

h) ”viktigaste
aktieslag”
avser
h) the term “principal class of

det eller de aktieslag som
shares” means the class or classes

representerar

majoriteten
av
of shares representing a majority

rösterna i och värdet av bolaget,
of the voting power and value of

the company;

i) ”erkänd aktiebörs” avser börs
i) the
term
“recognised
stock

som de behöriga myndigheterna i
exchange”
means
any
stock

de avtalsslutande parterna kommit
exchange agreed upon by the

överens om,

competent
authorities
of
the

Contracting Parties;

j) ”kollektiv

investeringsfond
j) the

term

“collective

eller
kollektivt
investerings-
investment fund or scheme” means

system” avser alla åtaganden för
any
pooled investment vehicle,

kollektiva
investeringar
oavsett
irrespective of legal form. The

juridisk
form.
”Publik
kollektiv
term “public collective investment

investeringsfond

eller
publikt
fund or scheme” means any

kollektivt
investeringssystem”
av-
collective
investment
fund
or

ser varje kollektiv investerings-
scheme provided the units, shares

fond eller kollektivt investerings-
or other interests in the fund or

system vars andelar, aktier eller
scheme can be readily purchased,

andra rättigheter fritt kan köpas,
sold or redeemed by the public.

säljas eller lösas in av allmänheten.
Units, shares or other interests in

Andelar, aktier eller andra rättig-
the fund or scheme can be readily

heter i fonden eller systemet kan
purchased, sold or redeemed “by

fritt köpas, säljas eller lösas in ”av
the public” if the purchase, sale or

allmänheten”
om köp,
försäljning
redemption is not implicitly or

eller inlösen inte underförstått eller
explicitly restricted to a limited

uttryckligen
begränsats till
en
group of investors;

avgränsad krets av investerare,

k) ”skatt” avser varje skatt som
k) the term “tax” means any tax

omfattas av detta avtal,

to which the Agreement applies;

l) ”anmodande
part”
avser
den
l) the
term
“requesting
Party”

avtalsslutande

part som
begär
means
the
Contracting
Party

upplysningar,

requesting information;

m) ”anmodad
part”
avser
den
m) the
term
“requested
Party”

avtalsslutande
part
som
har
means
the
Contracting
Party Prop. 2015/16:107

anmodats att lämna upplysningar,
requested to provide information;

n) ”åtgärder
för

att inhämta
n) the

term
“information

upplysningar”
avser
lagstiftning
gathering measures” means
laws

och
administrativa
åtgärder
eller
and administrative
or
judicial

domstolsåtgärder eller administra-
procedures
or
administrative

tiva
förordningar,
samförstånds-
regulations,
MOUs
and
circulars

avtal och cirkulär vilka möjliggör
that enable a Contracting Party to

för en avtalsslutande part att
obtain and provide the requested

inhämta och lämna begärda upp-
information;

lysningar,

o) ”upplysningar”

avser
varje
o) the term “information” means

faktauppgift,
meddelande,
hand-
any fact, statement or record in

ling
eller annan
dokumentation
any form whatever.

oavsett form.

2. Då en
avtalsslutande
part
2. As regards the application of

tillämpar detta avtal vid någon
this Agreement at any time by a

tidpunkt anses, såvida samman-
Contracting Party, any term not

hanget inte föranleder annat, varje
defined therein shall, unless the

uttryck som inte definierats i
context
otherwise requires,
have

avtalet ha den betydelse som
the meaning that it has at that time

uttrycket har vid denna tidpunkt
under the law of that Party, any

enligt den partens lagstiftning och
meaning under the applicable tax

den betydelse som uttrycket har
laws of that Party prevailing over a

enligt tillämplig skattelagstiftning i
meaning given to the term under

denna part äger företräde framför
other laws of that Party.

den betydelse som uttrycket har

enligt annan lagstiftning i denna

part.

Artikel 5

Utbyte av upplysningar på begäran

1. Den behöriga myndigheten i den anmodade parten ska på begäran lämna upplysningar för de ändamål som anges i artikel 1. Sådana upplysningar ska utbytas utan avseende på om det handlande som är föremål för utredning skulle ha utgjort ett brott enligt den anmodade partens lagstiftning om ett sådant handlande utförts i den anmodade parten.

2. Om de upplysningar som är tillgängliga för den behöriga myndigheten i den anmodade parten inte räcker till för att tillmötesgå en begäran om upplysningar, ska

Article 5

Exchange of Information Upon

Request

1. The competent authority of the requested Party shall provide upon request information for the purposes referred to in Article 1. Such information shall be exchanged without regard to whether the conduct being investigated would constitute a crime under the laws of the requested Party if such conduct occurred in the requested Party.

2. If the information in the possession of the competent authority of the requested Party is not sufficient to enable it to

comply with the request for
9

Prop. 2015/16:107 den anmodade parten – utan hinder av att den anmodade parten kanske inte har behov av upplysningarna för dess egna beskattningsändamål

– vidta alla relevanta åtgärder för att inhämta och lämna de begärda upplysningarna.

3. Om
den

behöriga
myndig-

heten i en anmodande part särskilt

begär det, ska den behöriga

myndigheten

i
den
anmodade

parten – i den utsträckning som

detta är tillåtet enligt dess interna

lagstiftning
– lämna upplysningar

enligt denna artikel i form av

upptagande
av
vittnesberättelser

och
bestyrkta
kopior

av

originalhandlingar.

4. Vardera avtalsslutande parten

ska säkerställa att den har

befogenhet

att
genom
dess

behöriga myndigheter
på begäran

och för de ändamål som anges i

artikel 1 i avtalet, inhämta och

lämna:

a) upplysningar som innehas av

banker, andra finansiella institu-

tioner och annan person som

agerar i egenskap av representant

eller
förvaltare,
däri inbegripet

ombud och trustförvaltare,

b) upplysningar
om
ägarför-

hållandena
i bolag, handelsbolag,

truster,
stiftelser,
och

andra

personer, däri inbegripet – med de

begränsningar

som
följer
av

artikel 2 – upplysningar om ägar-

förhållandena
rörande
alla
sådana

personer i en ägarkedja; i fråga om

truster, upplysningar
om
stiftare,

förvaltare

och
förmånstagare;
i

fråga
om
stiftelser, upplysningar

om stiftare, ledamöter i styrelsen

och destinatärer. Detta avtal med-

för inte skyldighet för de avtals-

slutande parterna att inhämta eller

lämna upplysningar om ägarför-

hållanden i bolag vars aktier är

föremål
för
allmän
omsättning

10
eller
i publika
kollektiva
investe-

information, that Party shall use all relevant information gathering measures to provide the requesting Party with the information requested, notwithstanding that the requested Party may not need such information for its own tax purposes.

3. If specifically requested by the competent authority of a requesting Party, the competent authority of the requested Party shall provide information under this Article, to the extent allowable under its domestic laws, in the form of depositions of witnesses and authenticated copies of original records.

4. Each Contracting Party shall ensure that its competent authorities for the purposes specified in Article 1 of the Agreement, have the authority to obtain and provide upon request:

a) information held by banks, other financial institutions, and any person acting in an agency or fiduciary capacity including nominees and trustees;

b) information regarding the ownership of companies, partnerships, trusts, foundations and other persons, including, within the constraints of Article 2, ownership information on all such persons in an ownership chain; in the case of trusts, information on settlors, trustees and beneficiaries; and in the case of foundations, information on founders, members of the foundation council and

beneficiaries. Further, this Agreement does not create an obligation on the Contracting Parties to obtain or provide ownership information with respect to publicly traded companies or public collective

ringsfonder eller publika kollektiva investeringssystem, såvida inte sådana upplysningar kan inhämtas utan att det medför oproportionerligt stora svårigheter.

5. Vid begäran om upplysningar enligt detta avtal ska den behöriga myndigheten i den anmodande parten till den behöriga myndigheten i den anmodade parten lämna följande upplysningar, för att visa att de efterfrågade upplysningarna kan antas vara relevanta:

a) identiteten på den person som är föremål för utredning eller undersökning,

b) uppgift om de begärda upplysningarna, däri inbegripet deras närmare beskaffenhet och i vilken form som den anmodande parten önskar att få upplysningarna från den anmodade parten,

c) det beskattningsändamål för vilket upplysningarna efterfrågas,

d) skälen för att anta att de begärda upplysningarna finns i den anmodade parten eller innehas eller kontrolleras av person inom den anmodade partens jurisdiktion,

e) såvitt det är känt, namn och adress på person som kan antas inneha de begärda upplysningarna,

f) uppgift om att begäran är i överensstämmelse med lagstiftning och administrativ praxis i den anmodande parten och att den behöriga myndigheten i den anmodande parten – om de begärda upplysningarna fanns inom denna parts jurisdiktion – skulle kunna inhämta upplysningarna enligt lagstiftning eller vedertagen administrativ praxis i den anmodande parten samt att begäran är i överensstämmelse med detta avtal,

g) uppgift om att den anmodande parten har vidtagit alla

investment funds or schemes Prop. 2015/16:107 unless such information can be

obtained without giving rise to disproportionate difficulties.

5. The competent authority of the requesting Party shall provide the following information to the competent authority of the requested Party when making a request for information under the Agreement to demonstrate the foreseeable relevance of the information to the request:

a) the identity of the person under examination or investigation;

b) a statement of the information sought including its nature and the form in which the requesting Party wishes to receive the information from the requested Party;

c) the tax purpose for which the information is sought;

d) grounds for believing that the information requested is held in the requested Party or is in the possession or control of a person within the jurisdiction of the requested Party;

e) to the extent known, the name and address of any person believed to be in possession of the requested information;

f) a statement that the request is in conformity with the law and administrative practices of the requesting Party, that if the requested information was within the jurisdiction of the requesting Party then the competent authority of the requesting Party would be able to obtain the information under the laws of the requesting Party or in the normal course of administrative practice and that it is in conformity with this Agreement;

g) a statement that the requesting

Party has pursued all means
11

Prop. 2015/16:107 åtgärder
för att inhämta upplys-
available in its own territory to

ningarna som står till dess för-
obtain
the
information, except

fogande
inom
dess
eget
those that would give rise to

territorium, utom
sådana
åtgärder
disproportionate difficulties.

som skulle medföra oproportioner-

ligt stora svårigheter.

6. Den
behöriga myndigheten i
6. The
competent authority
of

den anmodade parten ska snarast
the requested Party shall forward

möjligt lämna de begärda upplys-
the
requested
information
as

ningarna
till
den anmodande
promptly as possible to the

parten. För att tillgodose ett
requesting Party. To ensure a

skyndsamt svar ska den behöriga
prompt
response,
the competent

myndigheten
i
den
anmodade
authority of the requested Party

parten:

shall:

a) Till
den
behöriga

myndig-
a) Confirm receipt of a request

heten i den anmodande parten
in writing to the competent

skriftligen bekräfta mottagandet av
authority of the requesting Party

begäran och inom 60 dagar efter
and shall notify the competent

mottagandet underrätta den be-
authority of the requesting Party of

höriga
myndigheten

i
den
deficiencies in the request, if any,

anmodande parten om
eventuella
within 60 days of the receipt of the

brister i begäran.

request.

b) Om
den
behöriga

myndig-
b) If the competent authority of

heten i den anmodade parten inte
the requested Party has been

har kunnat inhämta och lämna de
unable to obtain and provide the

begärda
upplysningarna
inom
90
information within 90 days of

dagar från det att begäran togs
receipt of the request, including if

emot, däri inbegripet om det
it
encounters
obstacles
in

föreligger förhinder att tillhanda-
furnishing the information or it

hålla upplysningarna eller om den
refuses to furnish the information,

behöriga
myndigheten
vägrar
att
it shall immediately inform the

lämna upplysningarna,
ska
den
requesting
Party,
explaining
the

omedelbart underrätta den an-
reason for its inability, the nature

modande parten om detta och ange
of the obstacles or the reasons for

skälen för att den inte kunnat
its refusal.

inhämta och tillhandahålla upplys-

ningarna, vilka hinder som föreligger eller skälen för dess vägran.

Artikel 6

Möjlighet att avslå en begäran

1. Den anmodade parten har inte

skyldighet att inhämta eller lämna

upplysningar som den anmodande

parten inte skulle kunna inhämta

enligt
dess
lagstiftning för

administration
eller verkställighet

av dess
egen
skattelagstiftning.

12
Den behöriga
myndigheten i den

Article 6

Possibility of Declining a Request

1. The requested Party shall not be required to obtain or provide information that the requesting Party would not be able to obtain under its own laws for purposes of the administration or enforcement of its own tax laws. The competent authority of the requested Party

anmodade parten får avslå en begäran när begäran inte har gjorts i överensstämmelse med detta avtal.

2. Bestämmelserna i detta avtal ska inte medföra skyldighet för en avtalsslutande part att lämna upplysningar som skulle röja handels-, affärs-, industri- eller yrkeshemlighet eller kommersiell hemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt. Utan hinder av detta, ska upplysningar som avses i artikel 5 punkt 4 inte anses som sådana hemligheter eller sådant förfaringssätt endast på grund av att de uppfyller villkoren

i nämnda punkt.

3. Bestämmelserna i detta avtal ska inte medföra skyldighet för en avtalsslutande part att inhämta eller lämna upplysningar som skulle röja hemlig kommunikation mellan en klient och dennes advokat eller annat juridiskt ombud, när sådan kommunikation:

a) förevarit i syfte att söka eller lämna juridisk rådgivning, eller

b) förevarit i syfte att användas under pågående eller förestående rättsliga förfaranden.

4. Den anmodade parten får avslå en begäran om upplysningar om lämnandet av upplysningarna skulle strida mot allmänna hänsyn (ordre public).

5. En begäran om upplysningar ska inte avslås på grund av att den skattefordran som föranleder begäran har bestridits.

6. Den anmodade parten får avslå en begäran om upplysningar om den anmodande parten har begärt upplysningarna för administration eller verkställighet av en bestämmelse i den anmodande partens skattelagstiftning, eller därmed sammanhängande krav, som under samma

may decline to assist where the request is not made in conformity with this Agreement.

2. The provisions of this Agreement shall not impose on a Contracting Party the obligation to supply information which would disclose any trade, business, industrial, commercial or professional secret or trade process. Notwithstanding the foregoing, information of the type referred to in Article 5, paragraph 4 shall not be treated as such a secret or trade process merely because it meets the criteria in that paragraph.

3. The provisions of this Agreement shall not impose on a Contracting Party the obligation to obtain or provide information, which would reveal confidential communications between a client and an attorney, solicitor or other admitted legal representative where such communications are:

a) produced for the purposes of seeking or providing legal advice or

b) produced for the purposes of use in existing or contemplated legal proceedings.

4. The requested Party may decline a request for information if the disclosure of the information would be contrary to public policy (ordre public).

5. A request for information shall not be refused on the ground that the tax claim giving rise to the request is disputed.

6. The requested Party may decline a request for information if the information is requested by the requesting Party to administer or enforce a provision of the tax law of the requesting Party, or any requirement connected therewith, which discriminates against a national of the requested Party as

Prop. 2015/16:107

13

Prop. 2015/16:107 förhållanden diskriminerar en medborgare i den anmodade parten i förhållande till en medborgare i den anmodande parten.

7. Den avtalsslutande parten är inte skyldig att tillhandahålla andra upplysningar enligt detta avtal än sådana som omfattas av avtalet.

compared with a national of the requesting Party in the same circumstances.

7. The Contracting Party is not obliged to provide any other information under this Agreement than that covered by this Agreement.

Artikel 7

Sekretess

Alla upplysningar som tas emot av en avtalsslutande part med stöd av detta avtal ska hållas hemliga på samma sätt som upplysningar som inhämtats med stöd av den interna lagstiftningen i denna part och får yppas endast för personer eller myndigheter (däri inbegripet domstolar och förvaltningsorgan) inom den avtalsslutande partens jurisdiktion som har befattning med beskattning eller uppbörd av, exekutiva åtgärder eller åtal, eller handläggning av överklagande, avseende de skatter som omfattas av detta avtal. Sådana personer eller myndigheter ska använda dessa upplysningar endast för sådana ändamål. De får yppa upplysningarna vid offentliga domstolsförhandlingar eller i domstolsavgöranden. Upplysningarna får inte yppas för annan person, institution eller myndighet eller annan jurisdiktion utan uttryckligt skriftligt medgivande av den behöriga myndigheten i den anmodade parten.

Artikel 8

Förfarandet
vid
ömsesidig

överenskommelse

1. När svårigheter eller tvivels-

mål uppkommer mellan de avtals-

14
slutande parterna i
fråga om

Article 7

Confidentiality

Any information received by a Contracting Party under this Agreement shall be treated as confidential in the same manner as information obtained under the domestic laws of that Party and may be disclosed only to persons or authorities (including courts and administrative bodies) in the jurisdiction of the Contracting Party concerned with the assessment or collection of, the enforcement or prosecution in respect of, or the determination of appeals in relation to, the taxes covered by this Agreement. Such persons or authorities shall use such information only for such purposes. They may disclose the information in public court proceedings or in judicial decisions. The information may not be disclosed to any other person or entity or authority or any other jurisdiction without the express written consent of the competent authority of the requested Party.

Article 8

Mutual Agreement Procedure

1. Where difficulties or doubts arise between the Contracting Parties regarding the implementa-

tillämpning
eller
tolkning
av
tion
or interpretation
of
the Prop. 2015/16:107

avtalet ska de behöriga myndig-
Agreement,
the

competent

heterna söka avgöra saken genom
authorities
shall endeavour to

ömsesidig överenskommelse.

resolve the matter by mutual

agreement.

2. De
avtalsslutande
staternas
2. In addition to the agreements

behöriga
myndigheter
får, utöver
referred to in paragraph 1, the

vad som framgår av punkt 1,
competent
authorities
of
the

ömsesidigt
komma
överens
om
Contracting Parties may mutually

förfarandena
för tillämpning
av
agree on the procedures to be used

artikel 5.

under Article 5.

3. De
avtalsslutande
parternas
3. The competent authorities of

behöriga myndigheter får träda i
the
Contracting
Parties
may

direkt förbindelse med varandra i
communicate with
each
other

syfte att
träffa överenskommelse
directly for purposes of reaching

med stöd av denna artikel.

agreement under this Article.

Artikel 9

Article 9

Ikraftträdande

Entry into Force

1. De avtalsslutande parterna ska skriftligen underrätta varandra när de åtgärder vidtagits av respektive avtalsslutande part som krävs för att detta avtal ska träda i kraft.

2. Avtalet träder i kraft den trettionde dagen efter det att den sista av dessa underrättelser har tagits emot och tillämpas

a) i skattebrottsärenden, från och med dagen för ikraftträdandet,

b) i alla andra ärenden som omfattas av artikel 1, för

beskattningsår som börjar den 1 januari det år som närmast följer efter dagen för ikraftträdandet av avtalet eller senare, eller då något beskattningsår inte föreligger, för skatteanspråk som uppkommer den dagen eller senare.

1. Each of the Contracting Parties shall notify the other in writing of the completion of the procedures required by its law for the entry into force of this Agreement.

2. The Agreement shall enter into force on the thirtieth day after the receipt of the later of these notifications and shall thereupon have effect

a) for criminal tax matters from the date of entry into force

b) for all other matters covered in Article 1, for taxable periods beginning on or after the first day of January of the year next following the date on which the Agreement enters into force, or where there is no taxable period, for all charges to tax arising on or after that date.

Artikel 10
Article 10

Upphörande
Termination

1. Detta avtal förblir i kraft till
1. This Agreement shall remain

dess att det sägs upp av en
in force until terminated by a

avtalsslutande part. Vardera avtals-
Contracting Party. Either Contrac-
15

Prop. 2015/16:107 slutande parten kan på diplomatisk
ting Party may terminate the

väg skriftligen säga upp avtalet
Agreement,
through diplomatic

genom underrättelse härom till den
channels by giving written notice

andra avtalsslutande parten. I hän-
of termination to the other

delse av sådan uppsägning upphör
Contracting Party. In such case,

avtalet att gälla den första dagen i
the Agreement shall cease to have

den månad som följer närmast
effect on the first day of the month

efter utgången av den sex-
following the end of the period of

månadersperiod som
följer
efter
six months after the date of receipt

den dag då underrättelsen om
of notice of termination by the

uppsägning togs emot av den
other Contracting Party.

andra avtalsslutande parten.

2. I händelse av uppsägning ska
2. In the event of termination, both

de avtalsslutande
parterna
vara
Contracting
Parties shall
remain

fortsatt bundna av bestämmelserna
bound by the provisions of Article

i artikel 7 i fråga om upplysningar
7 with respect to any information

som erhållits med stöd av avtalet.
obtained under the Agreement.

Till
bekräftelse
härav
har
In
witness
whereof
the

undertecknade,
därtill
veder-
undersigned being duly authorised

börligen
bemyndigade,
under-
thereto
have
signed
the

tecknat detta avtal.

Agreement.

Som skedde i Stockholm den 5 november 2015, i två exemplar på svenska, arabiska och engelska språken, vilka alla texter är lika giltiga. I händelse av någon skiljaktighet, ska den engelska texten ha företräde.

Done at Stockholm, this 5 th day of November 2015, in duplicate in the Swedish, Arabic and English languages, all texts being equally authentic. In case of any divergence, the English text shall prevail.

För
Konungariket
Sveriges
For the Government of the

regering

Kingdom of Sweden

Per Bolund

Per Bolund

För
Förenade Arabemiratens
For the Government of the United

regering

Arab Emirates

Obaid Humaid Al Tayer

Obaid Humaid Al Tayer

16

3
Ärendet och dess beredning
Prop. 2015/16:107

Förhandlingar om informationsutbytesavtal med Förenade Arabemiraten har förts under 2012 - 2013. Utkast till avtal färdigställdes i november 2013. Utkastet var upprättat på engelska. En svensk översättning har därefter upprättats. Den engelska texten och den svenska översättningen har remitterats till Kammarrätten i Stockholm och Skatteverket. Avtalet undertecknades i Stockholm den 5 november 2015.

Ett förslag till lag om avtal mellan Sverige och Förenade Arabemiraten om utbyte av upplysningar i skatteärenden har upprättats inom Finansdepartementet.

Lagrådet

Genom den föreslagna lagen införlivas det avtal mellan Sverige och Förenade Arabemiraten om utbyte av upplysningar i skatteärenden som undertecknades den 5 november 2015 i svensk lagstiftning. Lagförslaget är författningstekniskt och även i övrigt av sådan beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats.

4 Avtalet mellan Sverige och Förenade Arabemiraten om utbyte av upplysningar i skatteärenden

Regeringens förslag: Riksdagen godkänner avtalet mellan Sverige och Förenade Arabemiraten om utbyte av upplysningar i skatteärenden och antar regeringens förslag till lag om detta avtal.

Remissinstanserna: Kammarrätten i Stockholm och Skatteverket tillstyrker förslaget till avtal.

Skälen för regeringens förslag: Sverige har inte något informationsutbytesavtal med Förenade Arabemiraten. Informationsutbytesavtal är viktiga för en effektiv skattekontroll genom att de möjliggör samarbete mellan skattemyndigheterna i de avtalsslutande parterna. Det är därför angeläget att få till stånd ett informationsutbytesavtal med Förenade Arabemiraten.

4.1 Lagförslaget

I förslaget till lag föreskrivs att avtalet ska gälla som lag här i landet. Avtalet är upprättat på svenska, arabiska och engelska. Den svenska och engelska texten framgår av bilagan till lagen.

Enligt artikel 9 i avtalet ska parterna underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som krävs för att avtalet ska träda i kraft. Avtalet träder

17

Prop. 2015/16:107 i kraft trettio dagar efter det att den sista av dessa underrättelser har tagits emot. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

4.2 Informationsutbytesavtalets innehåll

Avtalet ansluter nära till den modell (Agreement on Exchange of Information on Tax Matters; modellavtalet) som Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) utarbetat för bilaterala avtal om informationsutbyte i skatteärenden.

Modellavtalet har utarbetats inom ramen för OECD:s arbete mot skadliga skatteregimer. I OECD:s rapport Harmful Tax Competition: An Emerging Global Issue, 1998, anges avsaknad av effektivt informationsutbyte som ett huvudkriterium för s.k. skadliga skatteregimer. OECD:s Global Forum Working Group on Effective Exchange of Information utarbetade på uppdrag av OECD:s Global Forum on Taxation ett modellavtal för att åstadkomma ett effektivt informationsutbyte. I arbetsgruppen ingick representanter från vissa OECD-länder och från Aruba, Bermuda, Bahrain, Caymanöarna, Cypern, Isle of Man, Malta, Mauritius, Nederländska Antillerna, Seychellerna och San Marino.

Modellavtalet publicerades 2002 och syftar till att genom informationsutbyte främja internationellt samarbete i skatteärenden. Modellavtalet åtföljs av kommentarer till avtalets bestämmelser.

4.2.1 Avtalets syfte och tillämpningsområde

I artikel 1 anges avtalets syfte och tillämpningsområde. Av artikeln följer att avtalet omfattar utbyte av upplysningar som kan antas vara relevanta vid administration och verkställighet av parternas interna lagstiftning avseende skatter som omfattas av avtalet. Däri inbegrips upplysningar som kan antas vara relevanta för fastställande, taxering och uppbörd av sådana skatter, för indrivning och andra exekutiva åtgärder beträffande skattefordringar eller för utredning eller åtal i skatteärenden. Vidare anges att de rättigheter som tillkommer personer enligt den anmodade partens lagstiftning eller administrativa praxis förblir tillämpliga i den utsträckning de inte otillbörligt hindrar eller fördröjer ett effektivt utbyte av upplysningar.

I artikel 2 finns en bestämmelse om jurisdiktion, i vilken anges att den part som har anmodats att lämna upplysningar inte är skyldig att lämna upplysningar som varken innehas av dess myndigheter eller innehas eller kontrolleras av person inom dess jurisdiktion. Artikeln överensstämmer med modellavtalet.

I artikel 3 anges de skatter som omfattas av avtalet. Enligt punkt 1 omfattar avtalet skatter av varje slag och beskaffenhet som tas ut i de avtalsslutande parterna. Av punkt 2 framgår att avtalet ska tillämpas även på skatter av samma eller i huvudsak likartat slag som efter

18

undertecknandet av avtalet tas ut vid sidan av eller i stället för de skatter Prop. 2015/16:107 som anges i artikel 3.1.

4.2.2 Definitioner

Artikel 4 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. Definitionerna överensstämmer med motsvarande definitioner i modellavtalet.

4.2.3 Utbyte av upplysningar på begäran

Artikel 5 innehåller bestämmelser om informationsutbyte på begäran. Bestämmelserna i artikeln överensstämmer med motsvarande bestämmelser i modellavtalet.

I artikel 5.1 finns den allmänna bestämmelsen att den behöriga myndigheten i den anmodade parten på begäran ska lämna upplysningar för de ändamål som anges i artikel 1. Sådana upplysningar ska lämnas utan avseende på om det handlande som är föremål för utredning skulle ha utgjort ett brott enligt den anmodade partens lagstiftning om ett sådant handlande utförts i den parten.

Av artikel 5.2, som kompletterar artikel 5.1, framgår att den anmodade parten ska vidta alla relevanta åtgärder för att inhämta de begärda upplysningarna. Vad som avses med ”åtgärder för att inhämta upplysningar” definieras i artikel 4.1 n).

Enligt artikel 5.3 ska behörig myndighet i den anmodade parten på begäran, i den utsträckning som detta är tillåtet enligt denna parts interna lagstiftning, lämna upplysningar i form av upptagande av vittnesberättelser och bestyrkta kopior av originalhandlingar.

I artikel 5.4 anges att parterna ska säkerställa att de, för de ändamål som anges i artikel 1, har befogenhet att på begäran inhämta och lämna sådana upplysningar som närmare anges i punkterna a) och b). I punkt a) anges att de behöriga myndigheterna ska ha befogenhet att utbyta upplysningar som innehas av banker, andra finansiella institutioner och annan person som agerar i egenskap av representant eller förvaltare, däri inbegripet ombud och trustförvaltare. Enligt artikel 5.4 b) ska de behöriga myndigheterna vidare ha befogenhet att utbyta upplysningar om ägarförhållandena i bolag, handelsbolag, truster, stiftelser och andra personer, däri inbegripet upplysningar om alla sådana personer i en ägarkedja. I fråga om truster ska upplysningar kunna lämnas om stiftare, förvaltare och förmånstagare. I fråga om stiftelser ska upplysningar kunna lämnas om stiftare, styrelsemedlemmar och destinatärer.

Artikel 5.5 innehåller en uppräkning av de uppgifter som en begäran om upplysningar ska innehålla.

Av artikel 5.6 framgår att den behöriga myndigheten i den anmodade parten till den behöriga myndigheten i den anmodande parten ska bekräfta mottagandet av en begäran och bemöda sig om att snarast möjligt lämna de begärda upplysningarna till den anmodande parten.

19

Prop. 2015/16:107 4.2.4
Möjlighet att avslå en begäran

Bestämmelser om möjlighet för den anmodade parten att avslå en begäran om utbyte av upplysningar finns införda i artikel 6 . Bestämmelserna i artikeln överensstämmer med motsvarande bestämmelser i modellavtalet. I artikel 6.1 anges att den anmodade parten inte har någon skyldighet att inhämta eller lämna upplysningar som den anmodande parten inte skulle kunna inhämta enligt dess lagstiftning för administration eller verkställighet av dess egen skattelagstiftning. Vidare anges att en begäran får avslås när den inte har gjorts i överensstämmelse med avtalet.

I artikel 6.2 anges att avtalet inte ska medföra skyldighet att lämna upplysningar som skulle röja handels-, affärs-, industri- eller yrkeshemlighet eller kommersiell hemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt. Upplysningar ska dock inte anses som sådana hemligheter eller sådant förfaringssätt endast på grund av att de uppfyller villkoren i artikel 5.4, dvs. att de innehas av finansiella institutioner eller utgör information om ägarförhållanden.

Artikel 6.3 innebär begränsningar i skyldigheten att lämna ut upplysningar som röjer hemlig kommunikation mellan en klient och dennes advokat eller annat juridiskt ombud i samband med juridisk rådgivning.

I artikel 6.4 anges att en begäran får avslås när lämnandet av de begärda upplysningarna skulle strida mot allmänna hänsyn.

I artikel 6.5 anges att en begäran om upplysningar inte ska avslås på grund av att den skattefordran som föranleder begäran har bestridits.

Syftet med artikel 6.6 är att förhindra att avtalet tillämpas på ett sätt som resulterar i diskriminering av medborgare i den anmodade parten. Enligt bestämmelsen får den anmodade parten avslå en begäran om upplysningar om dessa begärs av den anmodande parten för administration eller verkställighet av en bestämmelse i den anmodande partens skattelagstiftning som under samma förhållanden diskriminerar en medborgare i den anmodade parten i förhållande till en medborgare i den anmodande parten.

I artikel 6.7 förtydligas att en avtalsslutande part inte är skyldig att tillhandahåla andra upplysningar, enligt detta avtal, än sådana som omfattas av avtalet.

4.2.5 Sekretess

Artikel 7 innehåller bestämmelser om sekretess. I artikeln anges att alla upplysningar som tas emot av en part med stöd av avtalet ska hållas hemliga på samma sätt som upplysningar som inhämtats med stöd av den interna lagstiftningen i denna part. Vidare anges i artikeln att sådana upplysningar endast får yppas för personer eller myndigheter inom den partens jurisdiktion som har befattning med taxering eller uppbörd, exekutiva åtgärder eller åtal, eller handläggning av överklagande avseende de skatter som omfattas av avtalet. Av artikeln framgår vidare att uppgifterna endast får användas för angivna ändamål och att uppgifterna får yppas vid offentlig domstolsförhandling eller i domstolsavgörande. Av artikeln framgår också att upplysningarna inte får yppas för annan

20

institution eller myndighet inom den anmodande partens jurisdiktion utan Prop. 2015/16:107 uttryckligt skriftligt medgivande av den behöriga myndigheten i den

anmodade parten.

Avtalet tar sikte på såväl den situationen att en svensk myndighet lämnar handräckning eller bistånd åt en utländsk myndighet som då en myndighet i den andra parten biträder den svenska myndigheten.

Lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden innehåller bestämmelser om handräckning dels i Sverige åt utländsk myndighet, dels i utlandet åt svensk myndighet. Enligt 24 § samma lag ska villkor, som begränsar möjligheten att utnyttja upplysningar som en svensk myndighet fått från utländsk myndighet i ett skatteärende, följas av svenska myndigheter oavsett vad som annars är föreskrivet i lag eller annan författning.

I 27 kap. 5 § offentlighets- och sekretesslagen (2009:400), OSL, regleras sekretessen i fråga om uppgifter om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som erhålls eller lämnas vid utbyte av uppgifter på skatteområdet som sker med stöd av internationella avtal. Av bestämmelsens första stycke framgår att sekretess enligt 27 kap. 1–4 §§ OSL för uppgift om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden gäller, i den utsträckning riksdagen har godkänt ett avtal om detta med en annan stat eller med en mellanfolklig organisation, i ärende om handräckning eller bistånd som en svensk myndighet lämnar åt en myndighet eller något annat organ i den staten eller inom den mellanfolkliga organisationen i verksamhet som motsvarar den som avses i nämnda paragrafer. Sekretess gäller enligt andra stycket samma bestämmelse, i den utsträckning riksdagen har godkänt ett avtal om detta med en annan stat eller med en mellanfolklig organisation, hos en myndighet i verksamhet som avses i 27 kap. 1–4 §§ OSL för sådan uppgift om en enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som myndigheten förfogar över på grund av avtalet. Om sekretess gäller enligt andra stycket, får enligt bestämmelsens tredje stycke de sekretessbrytande bestämmelserna i 10 kap. 15–27 §§ och 28 § första stycket OSL inte tillämpas i strid med avtalet. Av bestämmelsens fjärde stycke framgår att för uppgift i en allmän handling gäller sekretessen enligt andra stycket i högst tjugo år.

Regeringen bedömer att all den information som kommer att hanteras inom ramen för denna artikel omfattas av regleringen i 27 kap. 5 § OSL. Därutöver kan andra bestämmelser i OSL, exempelvis 15 kap. 1 § och 15 kap. 1 a §, vara tillämpliga. Detta innebär att avtalets krav på sekretess är förenliga med den svenska offentlighets- och sekretesslagstiftningen och att Sverige kan leva upp till sina avtalsrättsliga åtaganden i detta avseende.

4.2.6 Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse

Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i artikel 8.

21

Prop. 2015/16:107 4.2.7
Slutbestämmelser

Artiklarna 9 och 10 innehåller bestämmelser om ikraftträdande och upphörande. Enligt artikel 9 träder avtalet i kraft den trettionde dagen efter mottagandet av den sista av de skriftliga underrättelser, som parterna ska lämna när de åtgärder vidtagits av respektive part som krävs för att avtalet ska träda i kraft. I skattebrottsärenden tillämpas avtalet från och med dagen för ikraftträdandet. I alla andra ärenden som omfattas av artikel 1 tillämpas avtalet på beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter avtalets ikraftträdande eller senare, eller om beskattningsår saknas, på skatteanspråk som uppkommer på dagen för avtalets ikraftträdande eller senare.

5 Konsekvenser för de offentliga finanserna

Förslagen i denna proposition förväntas inte ge upphov till någon negativ offentligfinansiell effekt. Förslagen kan i stället komma att motverka ett framtida skattebortfall genom möjligheten till informationsutbyte med Förenade Arabemiraten.

Inte heller bedöms förslagen ge upphov till några ökade kostnader eller ökad arbetsbörda för Skatteverket eller för de allmänna förvaltningsdomstolarna.

22

Finansdepartementet

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 3 mars 2016

Närvarande: statsminister Löfven, ordförande, och statsråden Romson, Y Johansson, M Johansson, Persson, Bucht, Hultqvist, Hellmark Knutsson, Lövin, Regnér, A Johansson, Kaplan, Damberg, Bah Kuhnke, Shekarabi, Wikström,

Föredragande: statsrådet Ardalan Shekarabi

Regeringen beslutar proposition Informationsutbytesavtal med Förenade Arabemiraten

Prop. 2015/16:107

23