Prop. 2015/16:108

Regeringens proposition 2015/16:108

Skatteavtal mellan Sverige och Saudiarabien
Prop.

2015/16:108

Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.

Stockholm den 3 mars 2016

Stefan Löfven

Ardalan Shekarabi

(Finansdepartementet)

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett avtal mellan Sverige och Saudiarabien för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet. Det föreslås även att riksdagen antar en lag om detta avtal. Lagen föreslås träda i kraft den dag som regeringen bestämmer. Sverige har för närvarande inte något skatteavtal med Saudiarabien.

1

Prop. 2015/16:108

Innehållsförteckning

1
Förslag till riksdagsbeslut .................................................................
3

2
Förslag till lag om skatteavtal mellan Sverige och

Saudiarabien......................................................................................
4

3
Ärendet och dess beredning ............................................................
42

4
Skatteavtalet mellan Sverige och Saudiarabien ..............................
42

4.1
Lagförslaget......................................................................
43

4.2 Översiktligt om inkomstskattesystemet i

Saudiarabien .....................................................................
43

4.2.1
Bolagsbeskattning ...........................................
43

4.2.2
Fysiska personer ..............................................
44

4.3
Skatteavtalets innehåll ......................................................
45

4.3.1
Inledning..........................................................
45

4.3.2
Avtalets tillämpningsområde...........................
45

4.3.3
Definitioner .....................................................
46

4.3.4
Avtalets beskattningsregler .............................
48

4.4
Metoder för undanröjande av dubbelbeskattning .............
54

4.5
Särskilda bestämmelser ....................................................
55

4.6
Utbyte av upplysningar ....................................................
55

4.7
Regler mot offshoreverksamhet .......................................
57

4.8
Slutbestämmelser .............................................................
58

4.9
Protokollet ........................................................................
59

5
Konsekvenser för de offentliga finanserna......................................
59

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 3 mars 2016 ...........
60

2

1
Förslag till riksdagsbeslut
Prop. 2015/16:108

Regeringen föreslår att riksdagen

1. godkänner avtalet mellan Konungariket Sveriges regering och Konungariket Saudiarabiens regering för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet (avsnitt 4),

2. antar regeringens förslag till lag om skatteavtal mellan Sverige och Saudiarabien.

3

Prop. 2015/16:108 2
Förslag till lag om skatteavtal mellan

Sverige och Saudiarabien

Härigenom föreskrivs följande.

1 § Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet som Sverige och Saudiarabien undertecknade den 19 oktober 2015 ska, tillsammans med det protokoll som är fogat till avtalet och som utgör en del av detta, gälla som lag här i landet. Avtalet och protokollet är avfattade på svenska, arabiska och engelska. Den svenska och engelska texten framgår av bilagan till denna lag.

2 § Avtalets beskattningsregler ska tillämpas endast till den del dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.

1. Denna lag träder i kraft den dag som regeringen bestämmer.

2. Lagen ska tillämpas i fråga om

a) källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, och

b) andra skatter på inkomst och på förmögenhet, på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare.

4

Bilaga Prop. 2015/16:108

Avtal
mellan

Konungariket
Convention between the Govern-

Sveriges regering och Konunga-
ment of the Kingdom of Sweden

riket Saudiarabiens regering för
and the Government of the

undvikande av
dubbelbeskatt-
Kingdom of Saudi Arabia for

ning och förhindrande av skatte-
the avoidance of double taxation

flykt
beträffande
skatter
på
and the prevention of tax evas-

inkomst och på förmögenhet

ion with respect to taxes on

income and on capital

Konungariket Sveriges regering
The Government of the King-

och
Konungariket
Saudiarabiens
dom of Sweden and the Govern-

regering, som önskar ingå ett avtal
ment of the Kingdom of Saudi

för undvikande av dubbelbe-
Arabia, desiring to conclude a

skattning
och
förhindrande
av
Convention for the avoidance of

skatteflykt beträffande skatter
på
double taxation and the prevention

inkomst och på förmögenhet, har
of tax evasion with respect to taxes

kommit överens om följande:

on income and on capital, have

agreed as follows:

Artikel 1

Article 1

Personer på vilka avtalet tillämpas
Persons Covered

Detta avtal tillämpas på personer
This Convention shall apply to

som har hemvist i en avtals-
persons who are residents of one

slutande stat eller i båda avtals-
or both of the Contracting States.

slutande staterna.

Artikel 2

Skatter som omfattas av avtalet

1. Detta avtal tillämpas på skatter på inkomst och på förmögenhet som påförs för en avtalsslutande stats, dess politiska underavdelningars eller lokala myndigheters räkning, oberoende av det sätt på vilket skatterna tas ut.

2. Med skatter på inkomst och på förmögenhet förstås alla skatter som tas ut på inkomst eller på förmögenhet i dess helhet eller på delar av inkomst eller förmögenhet, däri inbegripet skatter på vinst på grund av överlåtelse av lös eller fast egendom, samt skatter på värdestegring.

3. De skatter på vilka detta avtal

Article 2

Taxes Covered

1. This Convention shall apply to taxes on income and on capital imposed on behalf of a Contracting State or of its political subdivisions or local authorities, irrespective of the manner in which they are levied.

2. There shall be regarded as taxes on income and on capital all taxes imposed on total income, on total capital, or on elements of income or of capital, including taxes on gains from the alienation of movable or immovable property, as well as taxes on capital appreciation.

3. The taxes to which this Con-
5

Prop. 2015/16:108
tillämpas är:

vention shall apply are:

a) i Konungariket Saudiarabien:
a) In the case of the Kingdom of

Saudi Arabia:

1) Zakat, och

(i) the Zakat;

2) inkomstskatten, innefattande
(ii) the income tax including the

skatten på naturgasinvesteringar,
natural gas investment tax

(i det följande benämnd ”saudisk
(hereinafter referred to as “Saudi

skatt”);

Tax”);

b) i Sverige:

b) In the case of Sweden:

1) den statliga inkomstskatten,
(i) the national income tax (den

statliga inkomstskatten);

2) kupongskatten,

(ii) the withholding tax on divi-

dends (kupongskatten);

3) den
särskilda
inkomstskatten
(iii) the
income
tax
on

non-

för utomlands bosatta,

residents (den särskilda inkomst-

skatten för utomlands bosatta);

4) den
särskilda
inkomstskatten
(iv) the
income
tax
on

non-

för utomlands bosatta artister m.fl.,
resident artistes and athletes (den

särskilda
inkomstskatten

för

utomlands bosatta artister m.fl.);

5) den
kommunala
inkomst-
(v) the
municipal
income
tax

skatten, och

(den kommunala inkomstskatten);

and

6) den
statliga
förmögenhets-
(vi) the
net wealth
tax

(den

skatten,

statliga förmögenhetsskatten)

(i det följande benämnd ”svensk
(hereinafter
referred
to
as

skatt”).

“Swedish tax”).

4. Avtalet tillämpas
även
på
4. The
Convention shall
apply

skatter av samma eller i huvudsak
also to any identical or substan-

likartat slag, som efter under-
tially similar taxes that are im-

tecknandet av avtalet tas ut vid
posed after the date of signature of

sidan av eller i stället för de skatter
this Convention in addition to, or

som anges i punkt 3 i denna ar-
in place of, the taxes referred to in

tikel. De behöriga myndigheterna i
paragraph 3 of this Article. The

de avtalsslutande
staterna
ska
competent authorities
of

the

meddela
varandra
de
väsentliga
Contracting
States
shall
notify

ändringar som gjorts i deras
each other of any significant

skattelagstiftning.

changes that have been made in

their taxation laws.

Artikel 3

Article 3

Allmänna definitioner

General Definitions

1. Om
inte
sammanhanget
1. For
the
purposes
of
this

föranleder annat, har vid tillämp-
Convention,
unless
the context

ningen av detta avtal följande
otherwise requires:

uttryck nedan angiven betydelse:

a) ”Konungariket
Saudiarabien”
a) the term “Kingdom of Saudi

avser Konungariket Saudiarabiens
Arabia” means the territory of the

6
territorium, även inkluderande det
Kingdom
of
Saudi
Arabia
which

område
utanför
territorialhavet
also includes the area outside the

över vilket Konungariket Saudi-
territorial waters, where the King-

arabien utövar suveräna och juris-
dom of Saudi Arabia exercises its

diktionella
rättigheter såvitt
avser
sovereign and jurisdictional rights

dess
havsområden,
havsbottnen
in their waters, sea bed, sub-soil

och dess underlag samt natur-
and natural resources by virtue of

tillgångar i enlighet med dess
its law and international law;

lagstiftning och folkrättens regler,

b) ”Sverige” avser Konungariket
b) the term “Sweden” means the

Sverige och, när uttrycket används
Kingdom of Sweden and, when

i geografisk
betydelse,
innefattar
used in a geographical sense,

Sveriges
territorium,
Sveriges
includes the national territory, the

territorialhav och andra havsom-
territorial sea of Sweden as well as

råden över vilka Sverige i överens-
other maritime areas over which

stämmelse
med
folkrättens
regler
Sweden in accordance with inter-

utövar

suveräna
rättigheter
eller
national
law exercises
sovereign

jurisdiktion,

rights or jurisdiction;

c) ”en avtalsslutande
stat” och
c) the
terms
“a
Contracting

”den andra avtalsslutande staten”,
State” and “the other Contracting

avser
Konungariket
Saudiarabien
State” mean the Kingdom of Saudi

eller Sverige, beroende på sam-
Arabia or Sweden as the context

manhanget,

requires;

d) ”person”

inbegriper
fysisk
d) the term “person” includes an

person, bolag och annan samman-
individual, a company and any

slutning,

other body of persons;

e) ”bolag” avser juridisk person
e) the
term “company” means

eller annan som vid beskattningen
any body corporate or any entity

behandlas såsom juridisk person,
that is treated as a body corporate

for tax purposes;

f) ”företag
i
en
avtalsslutande
f) the
terms
“enterprise
of a

stat” och ”företag i den andra av-
Contracting State” and “enterprise

talsslutande
staten”
avser företag
of the other Contracting State”

som bedrivs av en person med
mean respectively
an
enterprise

hemvist i en avtalsslutande stat,
carried on by a resident of a

respektive företag som bedrivs av
Contracting State and an enterprise

person med hemvist i den andra
carried on by a resident of the

avtalsslutande staten,

other Contracting State;

g) ”internationell
trafik”
avser
g) the
term

“international

transport med skepp eller luft-
traffic” means any transport by a

fartyg som används av ett företag i
ship or aircraft operated by an

en avtalsslutande stat, utom då
enterprise of a Contracting State,

skeppet
eller
luftfartyget används
except when the ship or aircraft is

uteslutande mellan platser i den
operated solely between places in

andra avtalsslutande staten,

the other Contracting State;

h) ”behörig myndighet” avser:
h) the
term
“competent
au-

thority” means:

1) såvitt
avser

Konungariket
(i) in the case of the Kingdom of

Saudiarabien: finansdepartementet,
Saudi Arabia: the Ministry of

representerat
av
finansministern,
Finance
represented
by
the

eller

dennes

befullmäktigade
Minister of Finance or his

ombud,

authorized representative;

Prop. 2015/16:108

7

Prop. 2015/16:108
2) såvitt avser Sverige: finans-
(ii) in the case of Sweden: the

ministern, dennes befullmäktigade
Minister of Finance, his authorized

ombud eller den myndighet åt
representative
or
the
authority

vilken uppdras att vara behörig
which is designated as a competent

myndighet vid tillämpningen
av
authority for the purposes of this

detta avtal,

Convention;

i) ”medborgare” avser:

i) the term “national” means:

1) fysisk person som har med-
(i) any individual possessing the

borgarskap i en avtalsslutande stat,
nationality of a Contracting State;

2) juridisk
person, handelsbolag
(ii) any legal person, partnership

eller annan
sammanslutning
som
or association deriving its status as

bildats enligt den lagstiftning som
such from the laws in force in a

gäller i en avtalsslutande stat.

Contracting State.

2. Då en avtalsslutande stat til-
2. As regards the application of

lämpar avtalet vid någon tidpunkt
this Convention at any time by a

anses, såvida inte
sammanhanget
Contracting State, any term not

föranleder annat, varje uttryck som
defined therein shall, unless the

inte definierats i avtalet ha den
context
otherwise requires,
have

betydelse som uttrycket har vid
the meaning that it has at that time

denna tidpunkt enligt den statens
under the law of that State for the

lagstiftning i fråga om sådana
purposes of the taxes to which this

skatter på vilka avtalet tillämpas,
Convention applies,
any meaning

och den betydelse som uttrycket
under the applicable tax laws of

har enligt tillämplig skattelagstift-
that State prevailing over a mea-

ning i denna stat äger företräde
ning given to the term under other

framför
den
betydelse
uttrycket
laws of that State.

ges i annan lagstiftning i denna

stat.

Artikel 4

Article 4

Hemvist

Resident

1. Vid
tillämpningen
av
detta
1. For the purposes of this Con-

avtal avser uttrycket ”person med
vention, the term “resident of a

hemvist i en avtalsslutande stat”:
Contracting State” means:

a) person
som
enligt
lagstift-
a) any
person who,
under the

ningen i denna stat är skattskyldig
laws of that State, is liable to tax

där på grund av domicil, bo-
therein by reason of his domicile,

sättning,
bolagsbildning,
plats
för
residence, place of
incorporation,

företagsledning eller annan lik-
place of management or any other

nande omständighet och innefattar
criterion of a similar nature, and

också denna stat, dess offentlig-
also includes that State and any

rättsliga organ eller institutioner,
governmental body or agency,

politiska
underavdelningar
eller
political
subdivision
or
local

lokala myndigheter, samt

authority thereof; or

b) juridisk
person som bildats
b) a
legal
person
organized

enligt lagstiftningen i en avtals-
under the laws of a Contracting

slutande stat och som generellt är
State and that is generally exempt

undantagen
från
beskattning
i
from tax in that State and is

8
denna stat samt är grundad i och
established and maintained in that

administreras
i

denna
stat
State either:

antingen:

1) i
uteslutande
religiöst,
väl-
(i) exclusively for
a
religious,

görande,
utbildningsfrämjande
charitable, educational or scientific

eller vetenskapligt syfte, eller

purpose; or

2) för
att
tillhandahålla
pen-
(ii) to
provide
pensions
to

sioner till anställda enligt en
employees pursuant to a plan.

pensionsplan.

Detta
uttryck
inbegriper
This term, however, does not in-

emellertid inte person som är
clude any person who is liable to

skattskyldig i denna stat endast för
tax in that State in respect only of

inkomst från källa i denna stat eller
income from sources in that State

för förmögenhet belägen där.

or capital situated therein.

2. Då
på
grund
av
bestäm-
2. Where by reason of the pro-

melserna i punkt 1 i denna artikel
visions of paragraph 1 of this

fysisk person har hemvist i båda
Article, an individual is a resident

avtalsslutande
staterna,
bestäms
of both Contracting States, then his

hans hemvist på följande sätt:

status shall be determined as

follows:

a) han anses ha hemvist endast i
a) he shall be deemed to be a

den avtalsslutande stat där han har
resident only of the Contracting

en bostad som stadigvarande står
State in which he has a permanent

till hans förfogande. Om han har
home available to him; if he has a

en sådan bostad i båda avtals-
permanent home available to him

slutande staterna, anses han ha
in both Contracting States, he shall

hemvist endast i den avtalsslutande
be deemed to be a resident only of

stat med vilken hans personliga
the Contracting State with which

och
ekonomiska
förbindelser
är
his personal and economic re-

starkast (centrum för levnads-
lations are closer (centre of vital

intressena),

interests);

b) om
det
inte
kan
avgöras
i
b) if
the Contracting
State
in

vilken avtalsslutande stat han har
which he has his centre of vital

centrum
för sina
levnadsintressen
interests cannot be determined, or

eller om han inte i någondera av-
if he has not a permanent home

talsslutande stat har en bostad som
available to him in either

stadigvarande står till hans för-
Contracting State, he shall be

fogande, anses han ha hemvist
deemed to be a resident only of the

endast i den avtalsslutande stat där
Contracting State in which he has

han stadigvarande vistas,

an habitual abode;

c) om han stadigvarande vistas i
c) if he has an habitual abode in

båda
avtalsslutande
staterna
eller
both Contracting States or in neit-

om han inte vistas stadigvarande i
her of them, he shall be deemed to

någon av dem, anses han ha hem-
be a resident only of the

vist endast i den avtalsslutande stat
Contracting State of which he is a

där han är medborgare,

national;

d) om han är medborgare i båda
d) if he is a national of both

avtalsslutande
staterna
eller
om
Contracting States or of neither of

han inte är medborgare i någon av
them, the competent authorities of

dem, ska de behöriga myndighet-
the Contracting States shall settle

erna i de avtalsslutande staterna
the question by mutual agreement.

avgöra
frågan genom
ömsesidig

Prop. 2015/16:108

9

Prop. 2015/16:108 överenskommelse.

3. Då på grund av bestämmelserna i punkt 1 i denna artikel annan person än fysisk person har hemvist i båda avtalsslutande staterna, ska de behöriga myndigheterna söka avgöra frågan genom ömsesidig överenskommelse. De behöriga myndigheterna ska därvid beakta att platsen för den verkliga ledningen är en av de huvudsakliga faktorerna.

3. Where by reason of the provisions of paragraph 1 of this Article, a person other than an individual is a resident of both Contracting States, the competent authorities of the Contracting States shall endeavour to settle the question by mutual agreement, taking into consideration that the place of effective management is one of the main criteria in this case.

Artikel 5
Article 5

Fast driftställe
Permanent Establishment

1. Vid
tillämpningen
av detta

avtal avser uttrycket ”fast drift-

ställe” en stadigvarande plats för

affärsverksamhet, från
vilken
ett

företags
verksamhet

helt
eller

delvis bedrivs.

2. Uttrycket
”fast

driftställe”

innefattar särskilt:

a) plats för företagsledning,

b) filial,

c) kontor,

d) fabrik,

e) verkstad, och

f) gruva, stenbrott
eller
annan

plats för utvinning av natur-

tillgångar.

3. Uttrycket
”fast

driftställe”

innefattar även:

a) plats
för byggnads-, anlägg-

nings-, monterings- eller installa-

tionsverksamhet
och
verksamhet

som består i övervakning i anslut-

ning därtill men endast om verk-

samheten pågår längre tid än sex

månader, och

b) tillhandahållandet
av tjänster,

inklusive
konsulttjänster,
av
ett

företag
genom
anställda
eller

annan personal som anlitats av

företaget för sådant ändamål, men

endast om sådan verksamhet pågår

(avseende samma eller samman-

10
kopplade projekt) inom en avtals-

1. For the purposes of this Convention, the term “permanent establishment” means a fixed place of business through which the business of an enterprise is wholly or partly carried on.

2. The term “permanent establishment” includes especially:

a) a place of management; b) a branch;

c) an office; d) a factory;

e) a workshop, and

f) a mine, a quarry or any other place of extraction of natural resources.

3. The term “permanent establishment” also includes:

a) a building site, a construction, assembly or installation project, or supervisory activities, in connection therewith, but only where such site, project or activities continue for a period more than six months;

b) the furnishing of services, including consultancy services, by an enterprise through employees or other personnel engaged by the enterprise for such purpose, but only where activities of that nature continue (for the same or a con-

nected project) within a

slutande stat under en tidsperiod eller tidsperioder som sammanlagt överstiger 183 dagar inom en tolvmånadersperiod.

4. Utan hinder av föregående bestämmelser i denna artikel anses uttrycket ”fast driftställe” inte innefatta:

a) användningen av anordningar uteslutande för lagring, utställning eller utlämnande av företaget tillhöriga varor,

b) innehavet av ett företaget tillhörigt varulager uteslutande för lagring, utställning eller utlämnande,

c) innehavet av ett företaget tillhörigt varulager uteslutande för bearbetning eller förädling genom ett annat företags försorg,

d) innehavet av stadigvarande plats för affärsverksamhet uteslutande för inköp av varor eller inhämtande av upplysningar för företaget,

e) innehavet av stadigvarande plats för affärsverksamhet uteslutande för att för företaget bedriva annan verksamhet av förberedande eller biträdande art,

f) innehavet av stadigvarande plats för affärsverksamhet uteslutande för att kombinera verksamheter som anges i a) till e) ovan, under förutsättning att hela den verksamhet som bedrivs från den stadigvarande platsen för affärsverksamhet på grund av denna kombination är av förberedande eller biträdande art.

5. Om en person – som inte är en sådan oberoende representant på vilken punkt 6 tillämpas – är verksam för ett företag samt i en avtalsslutande stat har och där regelmässigt använder fullmakt att sluta avtal i företagets namn, anses företaget – utan hinder av bestämmelserna i punkterna 1 och 2 i

Contracting State for a period or periods aggregating more than 183 days within any 12-month period.

4. Notwithstanding the preceding provisions of this Article, the term “permanent establishment” shall be deemed not to include:

a) the use of facilities solely for the purpose of storage, display or delivery of goods or merchandise belonging to the enterprise;

b) the maintenance of a stock of goods or merchandise belonging to the enterprise solely for the purpose of storage, display or delivery;

c) the maintenance of a stock of goods or merchandise belonging to the enterprise solely for the purpose of processing by another enterprise;

d) the maintenance of a fixed place of business solely for the purpose of purchasing goods or merchandise or of collecting information, for the enterprise;

e) the maintenance of a fixed place of business solely for the purpose of carrying on, for the enterprise, any other activity of a preparatory or auxiliary character;

f) the maintenance of a fixed place of business solely for any combination of activities mentioned in subparagraphs a) to e), provided that the overall activity of the fixed place of business resulting from this combination is of a preparatory or auxiliary character.

5. Notwithstanding the provisions of paragraphs 1 and 2 of this Article, where a person – other than an agent of an independent status to whom paragraph 6 applies – is acting on behalf of an enterprise and has, and habitually exercises, in a Contracting State an authority to conclude contracts in

Prop. 2015/16:108

11

Prop. 2015/16:108 denna artikel – ha fast driftställe i denna stat i fråga om varje verksamhet som personen driver för företaget. Detta gäller dock inte, om den verksamhet som personen bedriver är begränsad till sådan som anges i punkt 4 i denna artikel och som, om den bedrevs från en stadigvarande plats för affärsverksamhet, inte skulle göra denna stadigvarande plats för affärsverksamhet till fast driftställe enligt bestämmelserna i nämnda punkt.

6. Företag anses inte ha fast driftställe i en avtalsslutande stat endast på den grund att företaget bedriver affärsverksamhet i denna stat genom förmedling av mäklare, kommissionär eller annan oberoende representant, under förutsättning att sådan person därvid bedriver sin sedvanliga affärsverksamhet.

7. Den omständigheten att ett bolag med hemvist i en avtalsslutande stat kontrollerar eller kontrolleras av ett bolag med hemvist i den andra avtalsslutande staten eller ett bolag som bedriver affärsverksamhet i denna andra stat (antingen från fast driftställe eller på annat sätt) medför inte i sig att någotdera bolaget utgör fast driftställe för det andra.

the name of the enterprise, that enterprise shall be deemed to have a permanent establishment in that State in respect of any activities which that person undertakes for the enterprise, unless the activities of such person are limited to those mentioned in paragraph 4 of this Article which, if exercised through a fixed place of business, would not make this fixed place of business a permanent establishment under the provisions of that paragraph.

6. An enterprise shall not be deemed to have a permanent establishment in a Contracting State merely because it carries on business in that State through a broker, general commission agent or any other agent of an independent status, provided that such persons are acting in the ordinary course of their business.

7. The fact that a company which is a resident of a Contracting State controls or is controlled by a company which is a resident of the other Contracting State, or which carries on business in that other State (whether through a permanent establishment or otherwise), shall not of itself constitute either company a permanent establishment of the other.

Artikel 6

Inkomst av fast egendom

1. Inkomst, som
person
med

hemvist i en avtalsslutande stat

förvärvar av fast egendom (däri

inbegripet inkomst
av lantbruk

eller skogsbruk) belägen i den

andra
avtalsslutande
staten,
får

beskattas i denna andra avtals-

slutande stat.

2. Uttrycket ”fast egendom” har

den betydelse som uttrycket har

12
enligt
lagstiftningen
i den avtals-

Article 6

Income from Immovable Property

1. Income derived by a resident of a Contracting State from immovable property (including income from agriculture or forestry) situated in the other Contracting State may be taxed in that other Contracting State.

2. The term “immovable property” shall have the meaning which it has under the law of the

slutande stat där egendomen är belägen. Uttrycket inbegriper dock alltid tillbehör till fast egendom, levande och döda inventarier i lantbruk och skogsbruk, rättigheter på vilka bestämmelserna i privaträtten om fast egendom tillämpas, byggnader, nyttjanderätt till fast egendom samt rätt till föränderliga eller fasta ersättningar för nyttjandet av eller rätten att nyttja mineralförekomst, källa eller annan naturtillgång. Skepp, båtar och luftfartyg anses inte vara fast egendom.

3. Bestämmelserna i punkt 1 i denna artikel tillämpas på inkomst som förvärvas genom omedelbart brukande, genom uthyrning eller annan användning av fast egendom.

4. Bestämmelserna i punkterna 1 och 3 i denna artikel tillämpas även på inkomst av fast egendom som tillhör företag och på inkomst av fast egendom som används vid självständig yrkesutövning.

Contracting State in which the Prop. 2015/16:108 property in question is situated.

This term shall in any case include property accessory to immovable property, livestock and equipment used in agriculture and forestry, rights to which the provisions of general law respecting landed property apply, buildings, usufruct of immovable property and rights to variable or fixed payments as consideration for the working of, or the right to work, mineral deposits, sources and other natural resources; ships, boats and aircraft shall not be regarded as immovable property.

3. The provisions of paragraph 1 of this Article shall apply to income derived from the direct use, letting, or use in any other form of immovable property.

4. The provisions of paragraphs 1 and 3 of this Article shall also apply to the income from immovable property of an enterprise and to income from immovable property used for the performance of independent personal services.

Artikel 7

Article 7

Inkomst av rörelse

Business Profits

1. Inkomst av rörelse, som före-
1. The profits of an enterprise of

tag i en avtalsslutande stat förvär-
a Contracting State shall be

var, beskattas endast i denna stat,
taxable only in that State unless

såvida
inte
företaget
bedriver
the enterprise carries on business

rörelse i den andra avtalsslutande
in the other Contracting State

staten från där beläget fast drift-
through a permanent establishment

ställe.
Om
företaget
bedriver
situated therein. If the enterprise

rörelse på nyss angivet sätt, får
carries on business as aforesaid,

företagets inkomst beskattas i den
the profits of the enterprise may be

andra staten, men endast så stor
taxed in the other State but only so

del därav som är hänförlig till det
much of them as is attributable to

fasta driftstället.

that permanent establishment.

2. Om företag i en avtalsslutande
2. Subject to the provisions of

stat bedriver rörelse i den andra
paragraph 3 of this Article, where

avtalsslutande staten från där belä-
an enterprise of a Contracting

get fast driftställe hänförs, om inte
State carries on business in the
13

Prop. 2015/16:108
bestämmelserna i punkt 3 i denna
other Contracting State through a

artikel föranleder annat, i vardera
permanent
establishment
situated

avtalsslutande staten till det fasta
therein, there shall in each

driftstället den inkomst som det
Contracting State be attributed to

kan antas att driftstället skulle ha
that
permanent establishment the

förvärvat, om det varit ett fri-
profits which it might be expected

stående företag som bedrivit verk-
to make if it were a distinct and

samhet av samma eller liknande
separate enterprise engaged in the

slag under samma eller liknande
same or similar activities under the

villkor
och
självständigt
avslutat
same or similar conditions and

affärer med det företag till vilket
dealing wholly independently with

driftstället hör.

the enterprise of which it is a per-

manent establishment.

3. Vid
bestämmande

av
fast
3. In
the
determination
of
the

driftställes inkomst medges avdrag
profits

of
a
permanent

för utgifter som uppkommit för det
establishment, there shall be al-

fasta
driftställets

verksamhet,
lowed
as
deductions
expenses

härunder
inbegripna
utgifter
för
which are incurred for the purpo-

företagets
ledning
och
allmänna
ses of the business of the perma-

förvaltning,
oavsett
om
utgifterna
nent

establishment
including

uppkommit i den stat där det fasta
executive and general administra-

driftstället är beläget eller annor-
tive expenses so incurred, whether

städes. Avdrag medges emellertid
in the State in which the perma-

inte för belopp, om något, som det
nent establishment is situated or

fasta driftstället betalat till före-
elsewhere.
However,
no
such

tagets huvudkontor eller något av
deduction shall be allowed in

dess andra kontor (om inte be-
respect of amounts, if any, paid

loppen utgör ersättning för faktiska
(otherwise than towards reimbur-

utgifter) i form av royalty, avgifter
sement of actual expenses) by the

eller andra liknande betalningar för
permanent
establishment
to
the

nyttjandet av patent eller andra
head office of the enterprise or any

rättigheter, eller i form av ersätt-
of its other offices, by way of

ning för särskilda tjänster eller för
royalties, fees or other similar

företagsledning, eller, utom i fråga
payments in return for the use of

om bankföretag, i form av inkomst
patents or other rights, or by way

av fordran på kapital utlånat till det
of
commission,
for

specific

fasta driftstället. På samma sätt ska
services performed or for mana-

vid bestämmandet av fast drift-
gement, or, except in the case of a

ställes inkomst inte beaktas belopp
banking enterprise, by way of

som det fasta driftstället debiterat
income from debt-claims with

företagets huvudkontor eller något
regard to moneys lent to the per-

av dess andra kontor (om inte
manent
establishment.
Likewise,

beloppen utgör ersättning för fak-
no account shall be taken, in the

tiska utgifter) i form av royalty,
determination of the profits of a

avgifter eller andra liknande betal-
permanent
establishment,
for

ningar för nyttjandet av patent
amounts charged
(otherwise
than

eller andra rättigheter, eller i form
towards
reimbursement
of actual

av ersättning för särskilda tjänster
expenses),
by
the
permanent

eller företagsledning eller, utom i
establishment to the head office of

fråga om bankföretag, i form av
the enterprise or any of its other

14
inkomst

av
fordran
på
kapital
offices, by way of royalties, fees or

utlånat till företagets huvudkontor eller något av dessa andra kontor.

4. Inkomst av rörelse som företag i en avtalsslutande stat förvärvar från export av varor till den andra avtalsslutande staten ska inte beskattas i denna andra avtalsslutande stat. Om avtalet om export även innefattar annan verksamhet som bedrivs från fast driftställe i den andra avtalsslutande staten, får inkomst från sådan verksamhet beskattas i denna andra avtalsslutande stat.

5. Inkomst hänförs inte till fast driftställe endast av den anledningen att varor inköps genom det fasta driftställets försorg för företaget.

6. Vid tillämpningen av föregående punkter bestäms inkomst som är hänförlig till det fasta driftstället genom samma förfarande år från år, såvida inte goda och tillräckliga skäl föranleder annat.

7. Uttrycket ”inkomst av rörelse” inbegriper inkomst från tillverknings-, handels-, bank- och försäkringsverksamhet, utförande av landtransporter, tillhandahållandet av tjänster och uthyrning av personlig lös egendom. Ut- trycket inbegriper inte en fysisk persons självständiga yrkesutövning såsom anställd eller oberoende.

8. Bestämmelserna i denna artikel påverkar inte tillämpningen

other similar payments in return for the use of patents or other rights, or by way of commission for specific services performed or for management, or, except in the case of a banking enterprise, by way of income from debt-claims with regard to moneys lent to the head office of the enterprise or any of its other offices.

4. The business profits derived by an enterprise of a Contracting State from the exportation of merchandise to the other Contracting State shall not be taxed in that other Contracting State. Where export contracts include other activities carried on through a permanent establishment in the other Contracting State profits derived from such activities may be taxed in the other Contracting State.

5. No profits shall be attributed to a permanent establishment by reason of the mere purchase by that permanent establishment of goods or merchandise for the enterprise.

6. For the purposes of the preceding paragraphs, the profits to be attributed to the permanent establishment shall be determined by the same method year by year unless there is good and sufficient reason to the contrary.

7. The term “business profits” includes, but is not limited to income derived from manufacturing, mercantile, banking, insurance, from the operation of inland transportation, the furnishing of services and the rental of tangible personal movable property. Such a term does not include the performance of personal services by an individual either as an employee or in an independent capacity.

8. Nothing in this Article shall affect the operation of any law of a

Prop. 2015/16:108

15

Prop. 2015/16:108
av en avtalsslutande stats lagstift-
Contracting State relating to tax

ning om beskattning av inkomst
imposed on income derived by

från
försäkringsverksamhet
som
non-residents from insurance acti-

uppbärs av person som inte har
vities provided that if the relevant

hemvist där. Om den lagstiftning
law in force in either Contracting

som vid tidpunkten för underteck-
State at the date of signature of

nandet av detta avtal i endera av-
this Convention is varied (other-

talsslutande stat ändras (annat än i
wise than in minor respects so as

mindre omfattning så att ändringen
not to affect its general character)

inte påverkar lagstiftningens all-
the Contracting States shall consult

männa karaktär) ska de avtals-
with each other with a view to

slutande
staterna
överlägga
med
agreeing to any amendment of this

varandra för att komma överens
paragraph as may be appropriate.

om lämplig ändring av denna

punkt.

9. Ingår i inkomst av rörelse in-
9. Where profits include items of

komst som behandlas särskilt i
income which are dealt with sepa-

andra artiklar av detta avtal, berörs
rately in other Articles of this

bestämmelserna
i
dessa
artiklar
Convention, then the provisions of

inte av reglerna i denna artikel.
those Articles shall not be affected

by the provisions of this Article.

Artikel 8

Article 8

Sjöfart och luftfart

Shipping and Air Transport

1. Inkomst
som
förvärvas
av
1. Profits of an enterprise of a

företag i en avtalsslutande stat
Contracting State from the ope-

genom
användningen
av
skepp
ration of ships or aircraft in inter-

eller
luftfartyg
i internationell
national traffic shall be taxable

trafik beskattas endast i denna stat.
only in that State.

2. Bestämmelserna i punkt 1 i
2. The provisions of paragraph 1

denna artikel tillämpas även på
of this Article shall also apply to

inkomst
som
förvärvas
genom
profits from the participation in a

deltagande i en pool, ett gemen-
pool, a joint business or an inter-

samt företag eller en internationell
national operating agency.

driftsorganisation.

Artikel 9

Article 9

Företag med intressegemenskap
Associated Enterprises

1. I fall då

1. Where

a) ett företag i en avtalsslutande
a) an enterprise of a Contracting

stat direkt eller indirekt deltar i
State participates directly or in-

ledningen eller kontrollen av ett
directly in the management, con-

företag i den andra avtalsslutande
trol or capital of an enterprise of

staten eller äger del i detta företags
the other Contracting State, or

kapital, eller

b) samma
personer
direkt
eller
b) the same persons participate

16
indirekt
deltar
i
ledningen
eller
directly or indirectly in the mana-

kontrollen av såväl ett företag i en
gement,
control
or
capital
of an Prop. 2015/16:108

avtalsslutande stat som ett företag i
enterprise of a Contracting State

den
andra
avtalsslutande
staten
and an enterprise of the other

eller äger del i båda dessa företags
Contracting State,

kapital, iakttas följande.

Om mellan företagen i fråga om
and in either case conditions are

handelsförbindelser

eller
finans-
made or imposed between the two

iella
förbindelser

avtalas
eller
enterprises in their commercial or

föreskrivs
villkor,

som avviker
financial
relations
which
differ

från dem som skulle ha avtalats
from those which would be made

mellan
av

varandra
oberoende
between
independent
enterprises,

företag, får all inkomst, som utan
then any profits which would, but

sådana villkor skulle ha tillkommit
for those conditions, have accrued

det ena företaget men som på
to one of the enterprises, but, by

grund av villkoren i fråga inte
reason of those conditions, have

tillkommit detta företag, inräknas i
not so accrued, may be included in

detta
företags
inkomst
och
the profits of that enterprise and

beskattas
i
överensstämmelse
taxed accordingly.

därmed.

2. I fall då en avtalsslutande stat
2. Where a Contracting State in-

i inkomsten för ett företag i denna
cludes in the profits of an enter-

stat inräknar – och i överens-
prise of that State – and taxes

stämmelse
därmed
beskattar
–
accordingly – profits on which an

inkomst, för vilken ett företag i
enterprise of the other Contracting

den
andra
avtalsslutande
staten
State has been charged to tax in

beskattats i denna andra stat, samt
that other State and the profits so

den
sålunda
inräknade
inkomsten
included are profits which would

är sådan som skulle ha tillkommit
have accrued to the enterprise of

företag i den förstnämnda staten
the first-mentioned State if the

om de villkor som avtalats mellan
conditions made between the two

företagen hade varit sådana som
enterprises had been those which

skulle ha avtalats mellan av
would have been made between

varandra
oberoende
företag,
ska
independent
enterprises, then that

denna andra stat genomföra veder-
other State shall make an appro-

börlig justering av det skattebelopp
priate adjustment to the amount of

som påförts inkomsten där. Vid
the tax charged therein on those

sådan justering iakttas övriga be-
profits. In determining such ad-

stämmelser i detta avtal och de
justment, due regard shall be had

behöriga myndigheterna i de av-
to the other provisions of this

talsslutande

staterna
överlägger
Convention
and
the
competent

vid behov med varandra.

authorities
of
the

Contracting

States shall if necessary consult

each other.

Artikel 10

Utdelning

1. Utdelning från bolag med hemvist i en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra

Article 10

Dividends

1. Dividends paid by a company

which is a resident of a

Contracting State to a resident of
17

Prop. 2015/16:108 avtalsslutande staten får beskattas i denna andra avtalsslutande stat.

2. Utdelningen får emellertid be-

skattas även i den avtalsslutande

stat där bolaget som betalar ut-

delningen har hemvist, enligt lag-

stiftningen i denna stat, men om

den som har rätt till utdelningen

har hemvist i den andra avtals-

slutande staten får skatten inte

överstiga:

a) 5
procent
av
utdelningens

bruttobelopp om den som har rätt

till utdelningen är ett bolag (med

undantag för handelsbolag) som

innehar minst 10 procent av det

utdelande bolagets röstetal,

b) 10
procent
av
utdelningens

bruttobelopp i övriga fall.

Denna punkt berör inte bolagets

beskattning för den vinst av vilken

utdelningen betalas.

3. Med
uttrycket
”utdelning”

förstås i denna artikel inkomst av

aktier eller andra rättigheter, som

inte är fordringar, med rätt till

andel i vinst, samt inkomst av

andra rättigheter i bolag som enligt

lagstiftningen i den stat där det

utdelande bolaget har hemvist vid

beskattningen behandlas på samma

sätt som inkomst av aktier.

4. Bestämmelserna i punkterna 1

och 2 i denna artikel tillämpas inte,

om den som har rätt till utdel-

ningen har hemvist i en avtals-

slutande stat och bedriver rörelse i

den andra
avtalsslutande staten,

där bolaget som betalar utdel-

ningen har hemvist, från där belä-

get fast driftställe eller utövar

självständig
yrkesverksamhet i

denna andra stat från där belägen

stadigvarande anordning, samt den

andel på grund av vilken utdel-

18
ningen betalas äger verkligt sam-

the other Contracting State may be taxed in that other Contracting State.

2. However, such dividends may also be taxed in the Contracting State of which the company paying the dividends is a resident and according to the laws of that State, but if the beneficial owner of the dividends is a resident of the other Contracting State, the tax so charged shall not exceed:

a) 5 per cent of the gross amount of the dividends if the beneficial owner is a company (other than a partnership) which holds at least 10 per cent of the voting power or voting shares of the company paying the dividends;

b) 10 per cent of the gross amount of the dividends in all other cases.

This paragraph shall not affect the taxation of the company in respect of the profits out of which the dividends are paid.

3. The term “dividends” as used in this Article means income from shares or other rights, not being debt-claims, participating in profits, as well as income from other corporate rights which is subjected to the same taxation treatment as income from shares by the laws of the State of which the company making the distribution is a resident.

4. The provisions of paragraphs 1 and 2 of this Article shall not apply if the beneficial owner of the dividends, being a resident of a Contracting State, carries on business in the other Contracting State of which the company paying the dividends is a resident through a permanent establishment situated therein, or performs in that other State independent personal services from a fixed base situated therein, and the holding in respect of which the dividends are paid is

band med det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen. I sådant fall tillämpas bestämmelserna i artikel 7 respektive artikel 14 i detta avtal.

5. Om bolag med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar inkomst från den andra avtalsslutande staten, får denna andra stat inte beskatta utdelning som bolaget betalar, utom i den mån utdelningen betalas till person med hemvist i denna andra stat eller i den mån den andel på grund av vilken utdelningen betalas äger verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning i denna andra stat, och ej heller på bolagets icke utdelade vinst ta ut en skatt som utgår på bolagets icke utdelade vinst, även om utdelningen eller den icke utdelade vinsten helt eller delvis utgörs av inkomst som uppkommit i denna andra stat.

effectively connected with such Prop. 2015/16:108 permanent establishment or fixed

base. In such case the provisions of Article 7 or Article 14 of this Convention, as the case may be, shall apply.

5. Where a company which is a resident of a Contracting State derives profits or income from the other Contracting State, that other State may not impose any tax on the dividends paid by the company, except insofar as such dividends are paid to a resident of that other State or insofar as the holding in respect of which the dividends are paid is effectively connected with a permanent establishment or a fixed base situated in that other State, nor subject the company's undistributed profits to a tax on the company's undistributed profits, even if the dividends paid or the undistributed profits consist wholly or partly of profits or income arising in such other State.

Artikel 11

Inkomst av fordran

1. Inkomst av fordran, som härrör från en avtalsslutande stat och som en person med hemvist i den andra avtalsslutande staten har rätt till, beskattas endast i denna andra stat.

2. Med uttrycket ”inkomst av fordran” förstås i denna artikel inkomst av varje slags fordran, antingen den säkerställts genom inteckning i fast egendom eller inte och antingen den medför rätt till andel i gäldenärens vinst eller inte. Uttrycket avser särskilt inkomst av värdepapper som utfärdats av staten och inkomst av obligationer eller debentures, däri inbegripet agiobelopp och vinster som hänför sig till sådana värde-

Article 11

Income from Debt-Claims

1. Income from debt-claims arising in a Contracting State and beneficially owned by a resident of the other Contracting State shall be taxable only in that other State.

2. The term “income from debtclaims” as used in this Article means income from debt claims of every kind, whether or not secured by mortgage and whether or not carrying a right to participate in the debtor's profits, and in particular, income from government securities and income from bonds or debentures, including premiums and prizes attaching to such securities, bonds or debentures. Penalty

charges for late payment shall not
19

Prop. 2015/16:108 papper, obligationer
eller
deben-
be regarded as income from debt-

tures. Straffavgift på grund av sen
claims for the purpose of this

betalning anses inte som inkomst
Article.

av fordran vid tillämpningen av

denna artikel.

3. Bestämmelserna i punkt 1 i
3. The provisions of paragraph 1

denna artikel tillämpas inte om den
of this Article shall not apply if the

som har rätt till inkomsten av ford-
beneficial owner of the income

ran har hemvist i en avtalsslutande
from debt-claims, being a resident

stat och bedriver rörelse i den
of a Contracting State, carries on

andra
avtalsslutande
staten
från
business in the other Contracting

vilken inkomsten av fordran här-
State in which the income from

rör, från där beläget fast driftställe
debt-claims arises through a per-

eller utövar självständig yrkes-
manent establishment situated

verksamhet i denna andra stat från
therein, or performs in that other

där belägen stadigvarande anord-
State independent personal ser-

ning, samt den fordran för vilken
vices from a fixed base situated

inkomsten
betalas
äger
verkligt
therein, and the debt claim in

samband med det fasta driftstället
respect of which such income is

eller den stadigvarande anord-
paid is effectively connected with

ningen. I sådant fall tillämpas
such permanent establishment or

bestämmelserna i artikel 7 respek-
fixed base. In such case the pro-

tive artikel 14 i detta avtal.

visions of Article 7 or Article 14

of this Convention, as the case

may be, shall apply.

4. Då på grund av särskilda för-
4. Where, by reason of a special

bindelser mellan
utbetalaren
och
relationship between the payer and

den som har rätt till inkomsten av
the beneficial owner or between

fordran eller mellan dem båda och
both of them and some other per-

annan
person
inkomsten,
med
son, the amount of the income

hänsyn till den fordran för vilken
from debt-claims, having regard to

den betalas, överstiger det belopp
the debt-claim for which it is paid,

som skulle ha avtalats mellan
exceeds the amount which would

utbetalaren och den som har rätt
have been agreed upon by the

till inkomsten om sådana förbin-
payer and the beneficial owner in

delser
inte
förelegat, tillämpas
the absence of such relationship,

bestämmelserna
i
denna
artikel
the provisions of this Article shall

endast på sistnämnda belopp. I
apply only to the last-mentioned

sådant fall beskattas överskjutande
amount. In such case, the excess

belopp enligt lagstiftningen i var-
part of the payments shall remain

dera
avtalsslutande

staten
med
taxable according to the laws of

iakttagande av övriga bestämmel-
each Contracting State, due regard

ser i detta avtal.

being had to the other provisions

of this Convention.

Artikel 12

Article 12

Royalty

Royalties

1. Royalty, som härrör från en

20
avtalsslutande stat och som betalas

1. Royalties arising in a Contracting State and paid to a

till person med hemvist i den andra
resident of the other Contracting
Prop. 2015/16:108

avtalsslutande staten, får beskattas
State may be taxed in that other

i denna andra stat.

State.

2. Sådan royalty
får
emellertid
2. However, such royalties may

beskattas även i den avtalsslutande
also be taxed in the Contracting

stat från vilken den härrör, enligt
State in which they arise and

lagstiftningen i denna stat, men om
according to the laws of that State,

den som har rätt till royaltyn har
but if the beneficial owner of the

hemvist i den andra avtalsslutande
royalties is a resident of the other

staten får skatten inte överstiga:
Contracting State, the tax so

charged shall not exceed:

a) 5 procent av royaltyns brutto-
a) 5 per cent of the gross amount

belopp om royaltyn avser betal-
of the royalties for the use of, or

ning för nyttjandet av, eller för
the right to use, industrial, com-

rätten att nyttja, industriell, kom-
mercial or scientific equipment;

mersiell eller vetenskaplig utrust-

ning,

b) 7 procent av royaltyns brutto-
b) 7 per cent of the gross amount

belopp i övriga fall.

of the royalties in all other cases.

3. Med uttrycket ”royalty” för-
3. The term “royalties” as used

stås i denna artikel varje slags
in this Article means payments of

betalning som tas emot såsom
any kind received as a conside-

ersättning för nyttjandet av eller
ration for the use of, or the right to

för rätten att nyttja upphovsrätt till
use, any copyright of literary,

litterärt, konstnärligt eller veten-
artistic or scientific work including

skapligt verk, häri inbegripet bio-
cinematograph films and films or

graffilm och filmer eller band för
tapes for radio or television

radio-
eller televisionsutsändning,
broadcasting, any patent, trade

patent,
varumärke, mönster eller
mark, design or model, plan, secret

modell,
ritning,
hemligt
recept
formula or process, or for the use

eller
hemlig
tillverkningsmetod,
of, or the right to use, industrial,

eller för nyttjandet av eller för
commercial or scientific equip-

rätten att nyttja industriell, kom-
ment or for information concer-

mersiell eller vetenskaplig utrust-
ning
industrial, commercial or

ning eller för upplysning om er-
scientific experience.

farenhetsrön av industriell, kom-

mersiell eller vetenskaplig natur.

4. Bestämmelserna i punkterna 1
4. The provisions of paragraphs

och 2 i denna artikel tillämpas inte
1 and 2 of this Article shall not

om den som har rätt till royaltyn
apply if the beneficial owner of the

har hemvist i en avtalsslutande stat
royalties, being a resident of a

och bedriver rörelse i den andra
Contracting State, carries on busi-

avtalsslutande
staten, från
vilken
ness in the other Contracting State

royaltyn härrör, från där beläget
in which the royalties arise

fast driftställe eller utövar själv-
through a permanent establishment

ständig
yrkesverksamhet i
denna
situated therein, or performs in that

andra stat från där belägen stadig-
other
State independent personal

varande
anordning,
samt
den
services from a fixed base situated

rättighet eller egendom i fråga om
therein, and the right or property in

vilken royaltyn betalas äger verk-
respect of which the royalties are

ligt samband
med
det
fasta
drift-
paid is effectively connected with
21

Prop. 2015/16:108 stället eller den stadigvarande anordningen. I sådant fall tillämpas bestämmelserna i artikel 7 respektive artikel 14 i detta avtal.

5. Royalty anses härröra från en avtalsslutande stat om utbetalaren är en person med hemvist i denna stat. Om emellertid den person som betalar royaltyn, antingen han har hemvist i en avtalsslutande stat eller inte, i en avtalsslutande stat har fast driftställe eller stadigvarande anordning i samband varmed skyldigheten att betala royaltyn uppkommit, och royaltyn belastar det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen, anses royaltyn härröra från den stat där det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen finns.

6. Då på grund av särskilda förbindelser mellan utbetalaren och den som har rätt till royaltyn eller mellan dem båda och annan person royaltybeloppet, med hänsyn till det nyttjande, den rättighet eller den upplysning för vilken royaltyn betalas, överstiger det belopp som skulle ha avtalats mellan utbetalaren och den som har rätt till royaltyn om sådana förbindelser inte förelegat, tillämpas bestämmelserna i denna artikel endast på sistnämnda belopp. I sådant fall beskattas överskjutande belopp enligt lagstiftningen i vardera avtalsslutande staten med iakttagande av övriga bestämmelser i detta avtal.

such permanent establishment or fixed base. In such case the provisions of Article 7 or Article 14 of this Convention, as the case may be, shall apply.

5. Royalties shall be deemed to arise in a Contracting State when the payer is a resident of that State. Where, however, the person paying the royalties, whether he is a resident of a Contracting State or not, has in a Contracting State a permanent establishment or a fixed base in connection with which the liability to pay the royalties was incurred, and such royalties are borne by such permanent establishment or fixed base, then such royalties shall be deemed to arise in the State in which the permanent establishment or fixed base is situated.

6. Where, by reason of a special relationship between the payer and the beneficial owner or between both of them and some other person, the amount of the royalties, having regard to the use, right or information for which they are paid, exceeds the amount which would have been agreed upon by the payer and the beneficial owner in the absence of such relationship, the provisions of this Article shall apply only to the last-mentioned amount. In such case, the excess part of the payments shall remain taxable according to the laws of each Contracting State, due regard being had to the other provisions of this Convention.

Artikel 13

Kapitalvinst

1. Vinst, som person med hem-

vist i en avtalsslutande stat förvär-

var på grund av överlåtelse av

sådan fast egendom som avses i

22
artikel 6 i detta avtal och som är

Article 13

Capital Gains

1. Gains derived by a resident of a Contracting State from the alienation of immovable property referred to in Article 6 of this Convention and situated in the other

belägen i den andra avtalsslutande
Contracting State may be taxed in

staten, får beskattas i denna andra
that other State.

stat.

2. Vinst på grund av överlåtelse
2. Gains from the alienation of

av lös egendom, som utgör del av
movable property forming part of

rörelsetillgångarna i fast driftställe,
the business property of a perma-

vilket ett företag i en avtals-
nent establishment which an enter-

slutande stat har i den andra av-
prise of a Contracting State has in

talsslutande staten, eller av lös
the other Contracting State or of

egendom hänförlig till stadig-
movable property pertaining to a

varande anordning för att utöva
fixed base available to a resident

självständig yrkesverksamhet, som
of a Contracting State in the other

person med hemvist i en avtals-
Contracting State for the purpose

slutande stat har i den andra av-
of performing independent per-

talsslutande staten, får beskattas i
sonal services,
including such

denna andra stat. Detsamma gäller
gains from the alienation of such a

vinst på grund av överlåtelse av
permanent establishment (alone or

sådant fast driftställe (för sig eller
with the whole enterprise) or of

tillsammans
med
hela företaget)
such fixed base, may be taxed in

eller
av
sådan
stadigvarande
that other Contracting State.

anordning.

3. Vinst som person med hem-
3. Gains derived by a resident of

vist i en avtalsslutande stat förvär-
a Contracting State from the alien-

var på grund av överlåtelse av
ation of ships or aircraft operated

skepp eller luftfartyg som används
in international traffic or movable

i internationell trafik eller lös
property pertaining to the oper-

egendom som är hänförlig till
ation of such ships or aircraft, shall

användningen av
sådana skepp
be taxable only in that State.

eller luftfartyg, beskattas endast i

denna stat.

4. Vinst som person med hem-
4. Gains derived by a resident of

vist i en avtalsslutande stat förvär-
a Contracting State from the alien-

var på grund av överlåtelse av
ation of shares deriving more than

andelar vars värde till mer än 50
50 per cent of their value directly

procent direkt eller indirekt kan
or indirectly
from
immovable

hänföras till fast egendom som är
property situated in the other

belägen i den andra avtalsslutande
Contracting State may be taxed in

staten får beskattas i denna andra
that other State.

stat.

5. Vinst på grund av överlåtelse
5. Gains from the alienation of

av andelar av annat slag än sådana
shares, other than those mentioned

som avses i punkt 4 i denna artikel,
in paragraph 4 of this Article,

som representerar minst 25 procent
forming part of a substantial parti-

av kapitalet i ett bolag med hem-
cipation in the capital of a com-

vist i en avtalsslutande stat och
pany resident of a Contracting

som inte är noterat på en börs i
State and not listed in a Stock

någon
av
de
avtalsslutande
Exchange of either of the

staterna, får beskattas i denna
Contracting States, may be taxed

avtalsslutande stat.

in that Contracting State. A person

is considered to have a substantial

participation when
this partici-

Prop. 2015/16:108

23

Prop. 2015/16:108

pation is, at least, 25 per cent of

the capital of that company.

6. Vinst på grund av överlåtelse
6. Gains from the alienation of

av annan egendom än sådan som
any property other than that refer-

avses i punkterna 1, 2, 3, 4 och 5 i
red to in paragraphs 1, 2, 3, 4 and

denna artikel beskattas endast i
5 of this Article shall be taxable

den avtalsslutande stat där över-
only in the Contracting State of

låtaren har hemvist.

which the alienator is a resident.

7. Vinst, på grund av avyttring
7. Notwithstanding
the
provis-

av sådan tillgång som avses i
ions of paragraph 6, gains from the

punkt 6, som förvärvas av en fy-
alienation of any property referred

sisk person som har haft hemvist i
to in paragraph 6, derived by an

en avtalsslutande stat och fått
individual who has been a resident

hemvist i den andra avtalsslutande
of a Contracting State and who has

staten får – utan hinder av be-
become a resident of the other

stämmelserna i punkt 6 – beskattas
Contracting State, may be taxed in

i den förstnämnda staten om över-
the first-mentioned State if the

låtelsen av tillgången inträffar vid
alienation of the property occurs at

något tillfälle under de tio år som
any time during the ten years next

följer närmast efter den tidpunkt
following the date on which the

då personen upphört att ha hemvist
individual has ceased to be a resi-

i den förstnämnda staten.

dent of the first-mentioned State.

Artikel 14

Article 14

Självständig yrkesutövning

Independent Personal Services

1. Inkomst, som en person med
1. Income derived by a resident

hemvist i en avtalsslutande stat
of a Contracting State in respect of

förvärvar genom att utöva fritt
professional services or other acti-

yrke eller annan självständig verk-
vities of an independent character

samhet, beskattas endast i denna
shall be taxable only in that State

stat. Sådan inkomst får emellertid
except in the following cir-

beskattas i den andra avtals-
cumstances,
when
such
income

slutande staten om:

may also be taxed in the other

Contracting State:

a) han
i
denna andra avtals-
a) if he has a fixed base regu-

slutande stat har en stadigvarande
larly available to him in the other

anordning,
som
regelmässigt
står
Contracting State for the purpose

till hans förfogande för att utöva
of performing his activities; in that

verksamheten. I sådant fall får
case, only so much of the income

dock endast den del av inkomsten
as is attributable to that fixed base

som är hänförlig till denna stadig-
may be taxed in that other

varande
anordning
beskattas
i
Contracting State, or

denna andra avtalsslutande
stat,

eller

b) han vistas i denna andra av-
b) if his
stay
in
the
other

talsslutande
stat
under

en
Contracting State is for a period or

tidsperiod
eller
tidsperioder
som
periods amounting to or exceeding

sammanlagt
uppgår
till
eller
in the aggregate 183 days in any

24
överstiger
183
dagar under
en
twelve-month period commencing

tolvmånadersperiod
som
börjar
or ending in the fiscal year con-
Prop. 2015/16:108

eller slutar under beskattningsåret i
cerned; in that case, only so much

fråga. I sådant fall får dock endast
of the income as is derived from

den del av inkomsten som är
his activities performed in that

hänförlig till den verksamhet som
other State may be taxed in that

utövats i denna andra stat beskattas
other State.

i denna andra stat.

2. Uttrycket ”fritt yrke” inbegri-
2. The
term
“professional

per särskilt självständig veten-
services” includes especially, in-

skaplig,
litterär
och
konstnärlig
dependent
scientific,
literary,

verksamhet,
uppfostrings-
och
artistic, educational
or
teaching

undervisningsverksamhet
samt
activities as well as the indepen-

sådan självständig verksamhet som
dent activities of physicians, lawy-

läkare, advokat, ingenjör, arkitekt,
ers,
engineers, architects,
dentists

tandläkare och revisor utövar.
and accountants.

Artikel 15

Article 15

Enskild tjänst

Dependent Personal Services

1. Om
inte
bestämmelserna i
1. Subject to the provisions of

artiklarna 16, 18, 19, 20 och 21 i
Articles 16, 18, 19, 20 and 21 of

detta avtal föranleder annat, be-
this
Convention, salaries, wages

skattas lön och annan liknande
and
other
similar
remuneration

ersättning som person med hem-
derived by a resident of a

vist i en avtalsslutande stat uppbär
Contracting State in respect of an

på grund av anställning, endast i
employment shall be taxable only

denna stat, såvida inte arbete utförs
in that State unless the em-

i den andra avtalsslutande staten.
ployment is exercised in the other

Om arbetet utförs i denna andra
Contracting State. If the em-

stat, får ersättning som uppbärs för
ployment is so exercised, such

arbetet beskattas där.

remuneration as is derived there

from may be taxed in that other

State.

2. Utan
hinder
av
bestämmel-
2. Notwithstanding
the
provis-

serna i punkt 1 i denna artikel
ions of paragraph 1 of this Article,

beskattas
ersättning,
som person
remuneration derived by a resident

med hemvist i en avtalsslutande
of a Contracting State in respect of

stat uppbär för arbete i den andra
an employment exercised in the

avtalsslutande staten, endast i den
other Contracting State shall be

förstnämnda staten, om:

taxable only in the first-mentioned

State if:

a) mottagaren vistas i den andra
a) the recipient is present in the

staten under tidsperiod eller tids-
other State for a period or periods

perioder
som
sammanlagt
inte
not exceeding in the aggregate 183

överstiger 183 dagar under en
days in any twelve month period

tolvmånadersperiod
som
börjar
commencing or ending in the

eller slutar under beskattningsåret i
fiscal year concerned, and

fråga, och

b) ersättningen
betalas
av
b) the remuneration is paid by,

arbetsgivare som inte har hemvist i
or on behalf of, an employer who
25

Prop. 2015/16:108 den andra staten eller på dennes vägnar, samt

c) ersättningen inte belastar fast driftställe eller stadigvarande anordning som arbetsgivaren har i den andra staten.

3. Utan hinder av föregående bestämmelser i denna artikel får ersättning för arbete som utförs ombord på skepp eller luftfartyg som används i internationell trafik av ett företag i en avtalsslutande stat, beskattas i denna stat.

is not a resident of the other State, and

c) the remuneration is not borne by a permanent establishment or a fixed base which the employer has in the other State.

3. Notwithstanding the preceding provisions of this Article, remuneration derived in respect of an employment exercised aboard a ship or aircraft operated in international traffic by an enterprise of a Contracting State may be taxed in that State.

Artikel 16
Article 16

Styrelsearvode
Directors' Fees

Styrelsearvode och annan liknande ersättning, som person med hemvist i en avtalsslutande stat uppbär i egenskap av medlem i styrelse eller annat liknande organ i bolag med hemvist i den andra avtalsslutande staten, får beskattas i denna andra stat.

Directors' fees and other similar payments derived by a resident of a Contracting State in his capacity as a member of the board of directors of a company which is a resident of the other Contracting State may be taxed in that other State.

Artikel 17

Article 17

Artister och sportutövare

Artistes and Sportspersons

1. Utan
hinder
av
bestämmel-
1. Notwithstanding
the
provis-

serna i artiklarna 14 och 15 i detta
ions of Articles 14 and 15 of this

avtal får inkomst, som person med
Convention, income derived by a

hemvist i en avtalsslutande stat
resident of a Contracting State as

förvärvar
genom
sin
personliga
an entertainer, such as a theatre,

verksamhet i den andra avtals-
motion picture, radio or television

slutande staten i egenskap av artist,
artiste, or a musician, or as a

såsom teater- eller filmskåde-
sportsperson, from
his
personal

spelare, radio- eller televisions-
activities as such exercised in the

artist eller musiker, eller i egen-
other Contracting State, may be

skap av sportutövare, beskattas i
taxed in that other State.

denna andra stat.

2. I fall då inkomst genom per-
2. Where income in respect of

sonlig verksamhet som artist eller
personal activities exercised by an

sportutövare
bedriver
i
denna
entertainer or a sportsperson in his

egenskap
inte
tillfaller artisten
capacity as such accrues not to the

eller
sportutövaren
själv
utan
entertainer or sportsperson himself

annan person, får denna inkomst,
but to another person, that income

26
utan
hinder
av
bestämmelserna i
may, notwithstanding the
provis-

artiklarna 7, 14 och 15 i detta avtal, beskattas i den avtalsslutande stat där artisten eller sportutövaren bedriver verksamheten.

ions of Articles 7, 14 and 15 of Prop. 2015/16:108 this Convention, be taxed in the

Contracting State in which the activities of the entertainer or sportsperson are exercised.

Artikel 18

Article 18

Pensioner och livräntor

Pensions and Annuities

1. Pension
och
annan
liknande
1. Pensions and other similar

ersättning,
utbetalning
enligt
remuneration, disbursements under

pensions- eller socialförsäkrings-
the Pension or Social Security

lagstiftningen eller andra utbetal-
legislation or other payments made

ningar enligt ett allmänt socialför-
under a public scheme which is

säkringssystem
och livränta, som
part of the social security system

härrör från en avtalsslutande stat
and annuities arising in a

och betalas till en person med
Contracting State and paid to a

hemvist i den andra avtalsslutande
resident of the other Contracting

staten, får beskattas i den först-
State may be taxed in the first-

nämnda avtalsslutande staten.
mentioned Contracting State.

2. Med uttrycket ”livränta” för-
2. The term “annuity” means a

stås ett fastställt belopp, som ut-
stated sum payable periodically at

betalas
periodiskt
på
fastställda
stated times during life or during a

tider under en persons livstid eller
specified or ascertainable period of

under
angiven
eller
fastställbar
time under an obligation to make

tidsperiod och som utgår på grund
the payments in return for

av förpliktelse att verkställa dessa
adequate and full consideration in

utbetalningar
som
ersättning för
money or money's worth.

däremot fullt svarande vederlag i

pengar eller pengars värde.

Artikel 19

Article 19

Offentlig tjänst

Government Service

1. a) Lön och annan liknande er-
1. a) Salaries,
wages
and other

sättning, med undantag för pen-
similar remuneration, other than a

sion, som betalas av en avtals-
pension, paid by a Contracting

slutande stat, en av dess politiska
State or a political subdivision or a

underavdelningar
eller
lokala
local authority thereof to an indi-

myndigheter till fysisk person på
vidual in respect of services ren-

grund av arbete som utförts i
dered to that State or subdivision

denna stats, underavdelnings eller
or authority shall be taxable only

myndighets tjänst, beskattas endast
in that State.

i denna stat.

b) Sådan lön och annan liknande
b) However,
such
salaries,

ersättning beskattas emellertid
wages and other similar remune-

endast i den andra avtalsslutande
ration shall be taxable only in the

staten om arbetet utförs i denna
other Contracting State if the ser-

andra stat och personen i fråga har
vices are rendered in
that other
27

Prop. 2015/16:108 hemvist i denna stat och:

State and the individual is a resi-

dent of that State who:

1) är medborgare i denna stat,
(i) is a national of that State; or

eller

2) inte fick hemvist i denna stat
(ii) did not become a resident of

uteslutande för att utföra arbetet.
that State solely for the purpose of

rendering the services.

2. Bestämmelserna i
artiklarna
2. The provisions of Articles 15,

15, 16 och 17 i detta avtal tilläm-
16 and 17 of this Convention shall

pas på lön och annan liknande
apply to salaries, wages and other

ersättning som betalas på grund av
similar remuneration in respect of

arbete som utförts i samband med
services
rendered
in
connection

rörelse som bedrivs av en avtals-
with a business carried on by a

slutande stat, en av dess politiska
Contracting State or a political

underavdelningar
eller
lokala
subdivision or a local authority

myndigheter.

thereof.

Artikel 20

Article 20

Studerande

Students

Studerande eller affärspraktikant
Payments which a student or

som har eller omedelbart före
business apprentice who is or was

vistelsen i en avtalsslutande stat
immediately
before
visiting
a

hade hemvist i den andra avtals-
Contracting State a resident of the

slutande staten och som vistas i
other Contracting State and who is

den förstnämnda staten uteslutande
present in the first-mentioned State

för sin undervisning eller praktik,
solely for the purpose of his

beskattas inte i denna stat för be-
education or training receives for

lopp som han erhåller för sitt
the purpose of his maintenance,

uppehälle, sin undervisning eller
education or training shall not be

praktik, om beloppen härrör från
taxed in that State, provided that

källa utanför denna stat.

such payments arise from sources

outside that State.

Artikel 21

Article 21

Lärare

Teachers

Utan hinder av bestämmelserna i
Notwithstanding
the
provisions

artikel 15 ska en lärare som vistas i
of Article 15 a teacher who visits a

en avtalsslutande stat i syfte att
Contracting State for the purpose

bedriva undervisning vid ett uni-
of teaching at a university or any

versitet eller annan liknande er-
other
similarly
recognized

känd undervisningsanstalt i denna
educational institution in that State

stat och som omedelbart före
and who, immediately before that

denna vistelse hade hemvist i den
visit was a resident of the other

andra avtalsslutande staten, un-
Contracting State shall be exempt

dantas från beskattning i den först-
from tax in the first-mentioned

nämnda staten för ersättning för
State in respect of any remune-

28
sådan undervisning under en tids-
ration for
such
teaching for
a

period som inte överstiger två år från dagen för den första ankomsten i sådant syfte till den förstnämnda staten, under förutsättning att sådan ersättning uppbärs av honom från källor i den andra avtalsslutande staten.

period not exceeding two years Prop. 2015/16:108 from the date of his first arrival in

the first-mentioned State for such purposes, provided that such remuneration is derived by him from sources in the other Contracting State.

Artikel 22
Article 22

Annan inkomst
Other Income

1. Inkomst som person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar och som inte behandlas i föregående artiklar av detta avtal beskattas endast i denna stat, oavsett varifrån inkomsten härrör.

2. Bestämmelserna i punkt 1 i denna artikel tillämpas inte på inkomst, med undantag av inkomst av fast egendom som avses i artikel 6 punkt 2 i detta avtal, om mottagaren av inkomsten har hemvist i en avtalsslutande stat och bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten från där beläget fast driftställe eller utövar självständig yrkesverksamhet i denna andra stat från där belägen stadigvarande anordning, samt den rättighet eller egendom i fråga om vilken inkomsten betalas äger verkligt samband med det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen. I sådant fall tillämpas bestämmelserna i artikel 7 respektive artikel 14 i detta avtal.

1. Items of income of a resident of a Contracting State, wherever arising, not dealt with in the foregoing Articles of this Convention shall be taxable only in that State.

2. The provisions of paragraph 1 of this Article shall not apply to income, other than income from immovable property as defined in paragraph 2 of Article 6 of this Convention, if the recipient of such income, being a resident of a Contracting State, carries on business in the other Contracting State through a permanent establishment situated therein, or performs in that other State independent personal services from a fixed base situated therein, and the right or property in respect of which the income is paid is effectively connected with such permanent establishment or fixed base. In such case the provisions of Article 7 or Article 14 of this Convention, as the case may be, shall apply.

Artikel 23

Förmögenhet

1. Förmögenhet bestående av sådan fast egendom som avses i artikel 6 i detta avtal, som innehas av en person med hemvist i en avtalsslutande stat och som är belägen i den andra avtalsslutande staten, får beskattas i denna andra

Article 23

Capital

1. Capital represented by im-

movable property referred to in

Article 6
of this Convention,

owned by a resident of a

Contracting State and situated in

the other Contracting State, may

be taxed in that other Contracting
29

Prop. 2015/16:108
avtalsslutande stat.

State.

2. Förmögenhet bestående av lös
2. Capital
represented
by

egendom, som utgör del av
movable property forming part of

rörelsetillgångarna i fast driftställe
the business property of a perma-

vilket ett företag i en avtals-
nent establishment which an enter-

slutande stat har i den andra av-
prise of a Contracting State has in

talsslutande staten, eller av lös
the other Contracting State or by

egendom hänförlig till stadig-
movable property pertaining to a

varande anordning för att utöva
fixed base available to a resident

självständig yrkesverksamhet, som
of a Contracting State in the other

person med hemvist i en avtals-
Contracting State for the purpose

slutande stat har i den andra av-
of performing independent perso-

talsslutande staten, får beskattas i
nal services, may be taxed in that

denna andra avtalsslutande stat.
other Contracting State.

3. Förmögenhet

bestående
av
3. Capital
represented by ships

skepp och luftfartyg som används i
and aircraft operated in inter-

internationell trafik av ett företag i
national traffic by an enterprise of

en avtalsslutande stat och av lös
a Contracting State and by

egendom som är hänförlig till
movable property pertaining to the

användningen av sådana skepp och
operation of such ships and

luftfartyg, beskattas endast i denna
aircraft, shall be taxable only in

stat.

that State.

4. Alla andra slag av förmögen-
4. All other elements of capital

het, som person med hemvist i en
of a resident of a Contracting State

avtalsslutande

stat
innehar,
shall be taxable only in that

beskattas endast i denna stat.

Contracting State.

5. Om, i enlighet med punkt 4 i
5. If, pursuant to paragraph 4 of

denna artikel, rätten att beskatta
this Article, the right to tax capital

förmögenhet som innehas av per-
held by an individual who is resi-

son med hemvist i en avtals-
dent of a Contracting State, is

slutande
stat,
tillfaller
endast
vested only in that State, such

denna stat, får denna förmögenhet
capital may be taxed in the other

beskattas i den andra avtals-
Contracting State, where the net

slutande staten, om förmögenheten
capital is not subject to a general

inte är föremål för en allmän för-
tax on net capital according to the

mögenhetsskatt
enligt
lagstift-
laws of the first-mentioned State.

ningen i den förstnämnda staten.

Artikel 24

Article 24

Undanröjande

av
dubbel-
Methods for Elimination of Double

beskattning

Taxation

1. Beträffande

Konungariket
1. In the case of the Kingdom of

Saudiarabien
ska
dubbelbeskatt-
Saudi Arabia, double taxation shall

ning undvikas på följande sätt:

be avoided as follows:

Om en person med hemvist i
Where a resident of the King-

Konungariket
Saudiarabien
för-
dom of Saudi Arabia derives

värvar inkomst eller innehar för-
income or owns capital which, in

mögenhet som i enlighet med detta
accordance
with
this Agreement,

30
avtal får
beskattas
i Sverige,
ska
may be taxed
in Sweden,
the

Konungariket Saudiarabien:

Kingdom of Saudi Arabia shall

allow:

a) från
den
personens skatt
på
a) as a deduction from the tax on

inkomsten
avräkna
ett
belopp
the income of that resident, an

motsvarande den skatt som har
amount equal to the income tax

erlagts på inkomsten i Sverige;

paid thereon in Sweden;

b) från den personens skatt på
b) as a deduction from the tax on

förmögenheten avräkna ett belopp
the capital of that resident, an

motsvarande den skatt som har
amount equal to the capital tax

erlagts
på

förmögenheten
i
paid thereon in Sweden.

Sverige.

Sådan avräkning ska emellertid
Such deduction in either case

inte i något fall överstiga den in-
shall not, however, exceed that

komstskatt eller förmögenhetsskatt
part of the income tax or capital

i Konungariket Saudiarabien, be-
tax in the Kingdom of Saudi

räknad före avräkning, som skulle
Arabia, as computed before the

ha belöpt på den inkomst respek-
deduction is given, which is attri-

tive förmögenhet som får beskattas
butable, as the case may be, to the

i Sverige.

income or the capital which may

be taxed in Sweden.

c) Metoderna
för
undanröjande
c) The
methods for elimination

av dubbelbeskattning
ska,

såvitt
of double taxation will not preju-

avser
saudiska
medborgare,

inte
dice to the provisions of the Zakat

påverka

bestämmelserna

om
collection regime as regards Saudi

Zakat.

nationals.

2. Beträffande
Sverige

ska
2. In the case of Sweden, double

dubbelbeskattning
undvikas
på
taxation shall be avoided as

följande sätt:

follows:

a) Om en person med hemvist i
a) Where a resident of Sweden

Sverige
förvärvar
inkomst
som
derives income which under the

enligt lagstiftningen i Konunga-
laws of the Kingdom of Saudi

riket Saudiarabien och i enlighet
Arabia and in accordance with the

med bestämmelserna i detta avtal
provisions of this Convention may

får
beskattas
i
Konungariket
be taxed in the Kingdom of Saudi

Saudiarabien, ska Sverige – med
Arabia, Sweden shall allow –

beaktande
av

bestämmelserna i
subject to the provisions of the

svensk
lagstiftning
beträffande
laws of Sweden concerning credit

avräkning av utländsk skatt (även i
for foreign tax (as it may be amen-

den lydelse de framledes kan få
ded from time to time without

genom att ändras utan att den
changing
the
general principle

allmänna princip som anges här
hereof) – as a deduction from the

ändras) – från den svenska skatten
tax on such income, an amount

på inkomsten avräkna ett belopp
equal to the Saudi tax paid in

motsvarande
den
saudiska
skatt
respect of such income.

som erlagts på inkomsten.

b) Om en person med hemvist i
b) Where a resident of Sweden

Sverige erhåller inkomst som i
derives income which, in accor-

enlighet med detta avtal beskattas
dance with the provisions of this

endast i Konungariket Saudi-
Convention, shall be taxable only

arabien, får Sverige, vid faststäl-
in the Kingdom of Saudi Arabia,

lande
av

skattesatsen
för
svensk
Sweden
may,
when determining

Prop. 2015/16:108

31

Prop. 2015/16:108
progressiv skatt beakta den
in-
the graduated rate of Swedish tax,

komst som ska beskattas endast i
take into account the income

Konungariket Saudiarabien.

which shall be taxable only in the

Kingdom of Saudi Arabia.

c) Utan
hinder
av bestämmel-
c) Notwithstanding the
provis-

serna i a) i denna punkt är utdel-
ions of sub-paragraph a) of this

ning från bolag med hemvist i
paragraph, dividends paid by a

Konungariket
Saudiarabien
till
company which is a resident of the

bolag med hemvist i Sverige un-
Kingdom of Saudi Arabia to a

dantagen från svensk skatt enligt
company which is a resident of

bestämmelserna i svensk lag om
Sweden shall be exempt from

skattebefrielse
för
utdelning
som
Swedish tax according to the pro-

betalas till svenska bolag från
visions of Swedish law governing

bolag i utlandet.

the exemption of tax on dividends

paid to Swedish companies by

companies abroad.

d) Om en person med hemvist i
d) Where a resident of Sweden

Sverige innehar förmögenhet, som
owns capital which, in accordance

enligt bestämmelserna i detta avtal
with the provisions of this Con-

får
beskattas
i
Konungariket
vention, may be taxed in the King-

Saudiarabien,
ska
Sverige
från
dom of Saudi Arabia, Sweden

skatten på denna persons förmö-
shall allow as a deduction from the

genhet avräkna ett belopp mot-
tax on the capital of that resident

svarande
den
förmögenhetsskatt
an amount equal to the capital tax

som
erlagts
i
Konungariket
paid in the Kingdom of Saudi

Saudiarabien. Avräkningsbeloppet
Arabia. Such deduction shall not,

ska emellertid inte överstiga den
however, exceed that part of the

del av den svenska förmögenhets-
Swedish capital tax, as computed

skatten, beräknad utan sådan av-
before the deduction is given,

räkning, som belöper på den för-
which is attributable to the capital

mögenhet som får beskattas i
which may be taxed in the

Konungariket Saudiarabien.

Kingdom of Saudi Arabia.

Artikel 25

Article 25

Förfarandet vid ömsesidig över-
Mutual Agreement Procedure

enskommelse

1. Om en person anser att en
1. Where a person considers that

avtalsslutande stat eller båda av-
the actions of one or both of the

talsslutande staterna vidtagit åt-
Contracting States result or will

gärder som för honom medför eller
result for him in taxation not in

kommer
att medföra beskattning
accordance with the provisions of

som strider mot bestämmelserna i
this Convention, he may, irre-

detta avtal, kan han, utan att det
spective of the remedies provided

påverkar hans rätt att använda sig
by the domestic law of those

av de rättsmedel som finns i dessa
States, present his case to the

staters interna rättsordningar, lägga
competent authority
of the

fram saken för den behöriga myn-
Contracting State of which he is a

digheten i den avtalsslutande stat
resident. The case must be pre-

32
där
han
har hemvist. Saken
ska
sented within three years from the

läggas fram inom tre år från den
first notification of the action re-
Prop. 2015/16:108

tidpunkt då personen i fråga fick
sulting in taxation not in accor-

vetskap om den åtgärd som givit
dance with the provisions of the

upphov till beskattning som strider
Convention.

mot bestämmelserna i avtalet.

2. Om
den
behöriga
myndig-
2. The competent authority shall

heten finner invändningen grundad
endeavour, if the objection appears

men inte själv kan få till stånd en
to it to be justified and if it is not

tillfredsställande
lösning,
ska
itself able to arrive at a satisfactory

myndigheten
söka
lösa
frågan
solution, to resolve the case by

genom
ömsesidig
överens-
mutual agreement with the com-

kommelse med den behöriga myn-
petent authority of the other

digheten i den andra avtalsslutande
Contracting State, with a view to

staten i syfte att undvika beskatt-
the avoidance of taxation which is

ning som strider mot detta avtal.
not in accordance with this Con-

Överenskommelse
som
träffats
vention. Any agreement reached

genomförs utan hinder av tids-
shall be implemented notwith-

gränser i de avtalsslutande sta-
standing any time limits in the

ternas interna lagstiftning.

domestic law of the Contracting

States.

3. De behöriga myndigheterna i
3. The competent authorities of

de
avtalsslutande
staterna
ska
the Contracting States shall en-

genom
ömsesidig
överens-
deavour to resolve by mutual

kommelse söka avgöra svårigheter
agreement
any difficulties or

eller tvivelsmål som uppkommer i
doubts arising as to the inter-

fråga om tolkningen eller tillämp-
pretation or application of this

ningen av detta avtal. De kan även
Convention. They may also con-

överlägga i syfte att undanröja
sult together for the elimination of

dubbelbeskattning i fall som inte
double taxation in cases not pro-

omfattas av detta avtal.

vided for in this Convention.

4. De behöriga myndigheterna i
4. The competent authorities of

de
avtalsslutande
staterna
kan
the Contracting States may com-

träda i förbindelse med varandra i
municate with each other for the

syfte att träffa överenskommelse i
purpose of reaching an agreement

de fall som angivits i föregående
in the sense of the preceding para-

punkter.

graphs.

Artikel 26

Article 26

Utbyte av upplysningar

Exchange of Information

1. De behöriga myndigheterna i
1. The competent authorities of

de
avtalsslutande
staterna
ska
the Contracting States shall ex-

utbyta sådana
upplysningar
som
change such information as is

kan antas vara relevanta vid til-
foreseeably
relevant for carrying

lämpningen av bestämmelserna i
out the provisions of this Con-

detta avtal eller för administration
vention or to the administration or

eller verkställighet av intern lag-
enforcement of the domestic laws

stiftning i fråga om skatter av varje
concerning taxes of every kind and

slag och beskaffenhet som tas ut
description imposed on behalf of

för de avtalsslutande staterna eller
the Contracting States, or of their
33

Prop. 2015/16:108
för

deras
politiska
underav-
political subdivisions
or
local

delningar eller lokala myndigheter,
authorities, insofar as the taxation

om
beskattningen
enligt
denna
thereunder is not contrary to the

lagstiftning inte strider mot avtalet.
Convention.
The
exchange
of

Utbytet av upplysningar begränsas
information is not restricted by

inte av artiklarna 1 och 2 i detta
Articles 1 and 2 of this Con-

avtal.

vention.

2. Upplysningar som en avtals-
2. Any information received un-

slutande stat tagit emot enligt
der paragraph 1 of this Article by a

punkt 1 i denna artikel ska be-
Contracting State shall be treated

handlas som hemliga på samma
as secret in the same manner as

sätt som upplysningar som erhål-
information obtained
under
the

lits enligt den interna lagstift-
domestic laws of that State and

ningen i denna stat och får yppas
shall be disclosed only to persons

endast för personer eller myndig-
or authorities (including courts and

heter
(däri
inbegripet
domstolar
administrative
bodies)
concerned

och förvaltningsorgan) som fast-
with the assessment or collection

ställer, uppbär eller driver in de
of, the enforcement or prosecution

skatter som åsyftas i punkt 1 i
in respect of, the determination of

denna artikel eller handlägger åtal
appeals in relation to the taxes

eller överklagande i fråga om
referred to in paragraph 1 of this

dessa skatter eller som utövar
Article, or the oversight of the

tillsyn över nämnda verksamheter.
above. Such persons or authorities

Dessa
personer
eller
myndigheter
shall use the information only for

får använda upplysningar bara för
such purposes. They may disclose

sådana ändamål. De får yppa upp-
the information in public court

lysningarna vid offentlig rättegång
proceedings or in judicial de-

eller i domstolsavgöranden.

cisions.

3. Bestämmelserna i punkterna 1
3. In no case shall the provisions

och 2 i denna artikel medför inte
of paragraphs 1 and 2 of this Ar-

skyldighet
för
en avtalsslutande
ticle be construed so as to impose

stat att:

on a Contracting State the obli-

gation:

a) vidta
förvaltningsåtgärder
a) to
carry
out
administrative

som avviker från lagstiftning och
measures at variance with the laws

administrativ praxis i denna avtals-
and administrative practice of that

slutande stat eller i den andra av-
or of the other Contracting State;

talsslutande staten,

b) lämna upplysningar som inte
b) to
supply
information
which

är
tillgängliga
enligt
lagstiftning
is not obtainable under the laws or

eller sedvanlig administrativ praxis
in the normal course of the admi-

i denna avtalsslutande stat eller i
nistration of that or of the other

den andra avtalsslutande staten,
Contracting State;

c) lämna
upplysningar
som
c) to
supply
information
which

skulle röja affärshemlighet, indu-
would disclose any trade, business,

stri-, handels- eller yrkeshemlighet
industrial, commercial or profess-

eller
i näringsverksamhet
nyttjat
ional secret or trade process, or

förfaringssätt eller
upplysningar,
information,
the
disclosure
of

vilkas
överlämnande
skulle
strida
which would be contrary to public

mot
allmänna
hänsyn
(ordre
policy (ordre public).

34
public).

Prop. 2015/16:108

4. Då
en
avtalsslutande
stat
4. If information is requested by

begär
upplysningar
enligt
denna
a Contracting State in accordance

artikel ska den andra avtals-
with this Article, the other

slutande staten använda de medel
Contracting State shall use its

som denna stat förfogar över för
information gathering measures to

att inhämta de begärda upp-
obtain
the requested
information,

lysningarna, även om denna andra
even though that other State may

stat inte har behov av upplysning-
not need such information for its

arna för sina egna beskattnings-
own tax purposes. The obligation

ändamål. Förpliktelsen i före-
contained in the preceding sen-

gående mening begränsas av be-
tence is subject to the limitations

stämmelserna i punkt 3 i denna
of paragraph 3 of this Article but

artikel, men detta medför inte en
in no case shall such limitations be

rätt för en avtalsslutande stat att
construed to permit a Contracting

vägra lämna upplysningar ute-
State to decline to supply inform-

slutande därför att denna stat inte
ation solely because it has no do-

har något eget intresse av sådana
mestic interest in such inform-

upplysningar.

ation.

5. Bestämmelserna i punkt 3 i
5. In no case shall the provisions

denna artikel medför inte rätt för
of paragraph 3 of this Article be

en avtalsslutande stat att vägra att
construed to permit a Contracting

lämna
upplysningar
uteslutande
State to decline to supply inform-

därför
att
upplysningarna innehas
ation solely because the inform-

av en bank, annan finansiell in-
ation is held by a bank, other

stitution, ombud, representant eller
financial institution,
nominee or

förvaltare eller därför att upplys-
person acting in an agency or a

ningarna gäller äganderätt i en
fiduciary capacity or because it

person.

relates to ownership interests in a

person.

Artikel 27

Article 27

Medlemmar
av
diplomatisk
Members of Diplomatic
Missions

beskickning och konsulat

and Consular Posts

Bestämmelserna i
detta
avtal
Nothing in this Convention shall

berör inte de privilegier vid be-
affect the fiscal privileges of

skattningen som enligt folkrättens
members of diplomatic missions or

allmänna regler eller bestämmelser
consular posts under the general

i särskilda
överenskommelser
rules of international law or under

tillkommer medlemmar av diplo-
the
provisions
of
special

matisk beskickning och konsulat.
agreements.

Artikel 28

Övriga bestämmelser

1. Bestämmelserna i detta avtal berör inte tillämpningen av intern lagstiftning som syftar till att mot-

Article 28

Miscellaneous Provisions

1. Nothing in this Convention

shall affect the application of the

domestic provisions to prevent tax
35

Prop. 2015/16:108 verka skatteflykt och skatteundandragande genom begränsning av kostnader och avdrag med anledning av transaktioner mellan företag i en avtalsslutande stat och företag i den andra avtalsslutande staten, om det huvudsakliga syftet eller ett av de huvudsakliga syftena med tillskapandet av sådana företag eller transaktionerna mellan dem var att komma i åtnjutande av förmåner i enlighet med detta avtal som i annat fall inte skulle ha varit tillgängliga.

2. Utan hinder av övriga bestämmelser i detta avtal, om:

a) bolag med hemvist i en avtalsslutande stat huvudsakligen förvärvar sina inkomster från andra stater

1) från aktiviteter sådana som bank-, sjöfarts-, finans- eller försäkringsverksamhet, eller

2) genom att vara huvudkontor, coordination centre eller liknande enhet som tillhandahåller administrativa eller andra tjänster till en grupp av bolag som bedriver rörelse huvudsakligen i andra stater, och

b) sådan inkomst beskattas väsentligt lägre enligt lagstiftningen i denna stat än inkomster från liknande verksamhet som bedrivs inom denna stat eller genom att vara huvudkontor, coordination centre eller liknande enhet som tillhandahåller administrativa eller andra tjänster till en grupp av bolag som bedriver rörelse i denna stat,

ska de bestämmelser i detta avtal som medger undantag från eller nedsättning av skatt inte tillämpas på inkomst som sådant bolag förvärvar och inte heller på utdelning som betalas av sådant bolag.

36

evasion and tax avoidance concerning the limitation of expenses and any deductions arising from transactions between enterprises of a Contracting State and enterprises of the other Contracting State, if the main purpose or one of the main purposes of the creation of such enterprises or of the transactions undertaken between them, was to obtain the benefits under this Convention, that would not otherwise be available.

2. Notwithstanding any other provisions of this Convention, where:

a) a company that is a resident of a Contracting State derives its income primarily from other States

(i) from activities such as banking, shipping, financing or insurance or

(ii) from being the headquarters, co-ordination centre or similar entity providing administrative services or other support to a group of companies which carry on business primarily in other States; and

b) such income would bear a significantly lower tax under the laws of that State than income from similar activities carried out within that State or from being the headquarters, co-ordination centre or similar entity providing administrative services or other support to a group of companies which carry on business in that State, as the case may be,

any provisions of this Convention conferring an exemption or a reduction of tax shall not apply to the income of such company and to the dividends paid by such company.

Artikel 29

Article 29

Prop. 2015/16:108

Ikraftträdande

Entry into Force

1. De avtalsslutande staterna ska
1. Each of the Contracting States

skriftligen
på
diplomatisk väg
shall notify the other in writing

underrätta varandra när de åtgärder
through diplomatic channels of the

vidtagits
som
enligt respektive
completion
of the
procedures

stats lagstiftning krävs för att detta
required by its law for the entry

avtal ska träda i kraft. Avtalet
into force of this Convention. The

träder i kraft den sista dagen i den
Convention shall enter into force

månad som följer närmast efter
on the last day of the month

den månad då den sista av dessa
following the month in which the

underrättelser tagits emot.
later of these notifications was

received.

2. Avtalets
bestämmelser
2. The
provisions
of
the

tillämpas:

Convention shall have effect:

a) i fråga om källskatter, på be-
a) in respect of taxes withheld at

lopp som betalas eller tillgodoförs
source, for amounts paid or cre-

den 1 januari det år som följer
dited on or after the first day of

närmast efter den dag då avtalet
January of the year next following

träder i kraft eller senare,
the date on which the Convention

enters into force;

b) i fråga om andra skatter på
b) in respect of other taxes on

inkomst, och skatter på förmögen-
income, and taxes on capital, on

het, på skatt som påförs för be-
taxes chargeable for any taxable

skattningsår som börjar den 1
year beginning on or after the first

januari det år som följer närmast
day of January of the year next

efter den dag då avtalet träder i
following the date on which the

kraft eller senare.
Convention enters into force.

Artikel 30

Article 30

Upphörande

Termination

1. Detta avtal förblir i kraft till
1. This Convention shall remain

dess att det sägs upp av en avtals-
in force until terminated by a

slutande stat. Vardera avtals-
Contracting
State.
Either

slutande staten kan på diplomatisk
Contracting
State may
terminate

väg skriftligen säga upp avtalet
the Convention, through diplo-

genom
underrättelse
härom minst
matic channels, by giving written

sex månader före utgången av
notice of termination at least six

något kalenderår.

months before the end of any

calendar year.

2. I
händelse av
sådan upp-
2. In such case the Convention

sägning upphör avtalet att gälla:
shall cease to have effect:

a) i fråga om källskatter, på be-
a) in respect of taxes withheld at

lopp som betalas eller tillgodoförs
source, for amounts paid or cre-

den 1 januari det år som följer
dited on or after the first day of

närmast efter utgången av sex-
January of the year next following

månadersperioden eller senare,
the end of the six month period;
37

Prop. 2015/16:108
b) i fråga om
andra skatter
på
b) in respect of other taxes on

inkomst, och skatter på förmögen-
income, and taxes on capital, on

het, på skatt som påförs för be-
taxes chargeable for any taxable

skattningsår som börjar 1 januari
year beginning on or after the first

det år som följer närmast efter
day of January of the year next

utgången av sexmånadersperioden
following the end of the six month

eller senare.

period.

Till
bekräftelse härav
har
In witness whereof the under-

undertecknade,
därtill
veder-
signed being duly authorized

börligen
bemyndigade,
under-
thereto have signed this Con-

tecknat detta avtal.

vention.

Som skedde i Riyadh den 19 oktober 2015, i två exemplar på svenska, arabiska och engelska språken, vilka äger lika vitsord. I händelse av skiljaktigheter i tolkningen ska den engelska texten ha företräde.

Done in duplicate at Riyadh on 19 October 2015 in the Swedish, Arabic and English languages, all texts being equally authentic. In case of divergence of interpretation, the English text shall prevail.

För
Konungariket
Sveriges
For the Government of the

regering

Kingdom of Sweden

Mikael Damberg

Mikael Damberg

För
Konungariket Saudiarabiens
For the Government of the

regering

Kingdom of Saudi Arabia

Ibrahim Al-Assaf

Ibrahim Al-Assaf

38

Protokoll

Protocol
Prop. 2015/16:108

Vid tillfället för undertecknandet
At the moment of signing the

av
avtalet
mellan
Konungariket
Convention for the avoidance of

Sveriges regering och Konunga-
double taxation and the prevention

riket Saudiarabiens
regering för
of tax evasion with respect to taxes

undvikande
av dubbelbeskattning
on income and on capital between

och
förhindrande
av skatteflykt
the Government of the Kingdom

beträffande skatter på inkomst och
of Sweden and the Government of

på förmögenhet, har de avtals-
the Kingdom of Saudi Arabia, the

slutande staterna kommit överens
Contracting States have
agreed

om att följande bestämmelser ska
that the following provisions shall

utgöra en integrerande del av
form an integral part of the

avtalet:

Convention:

1. Med hänvisning till artiklarna
1. With reference to Articles 1

1 och 4:
and 4:

Inkomst som förvärvas av eller
In the case of an item of income

genom en person vars inkomst
derived by or through a person that

enligt lagstiftningen i endera av-
is fiscally transparent under the

talsslutande staten är föremål för
laws of either Contracting State,

delägarbeskattning, ska anses
such item shall be considered to be

förvärvad av en person med hem-
derived by a resident of a

vist i en av staterna till den del
Contracting State to the extent that

som inkomsten, enligt skatte-
the item is treated for the purposes

lagstiftningen i denna stat, be-
of the taxation law of such State as

handlas som inkomst hos en per-
the income of a resident.

son med hemvist i staten i fråga.

2. Med hänvisning till artikel 3:
2. With reference to Article 3:

Uttrycket ”person” inbegriper
It is understood that the term

staten, dess administrativa un-
“person” includes the State, its

deravdelningar eller lokala myn-
administrative subdivisions or

digheter.
local authorities.

3. Med hänvisning till artikel 8:
3. With reference to Article 8:

Bestämmelserna i artikel 8 punkt
With respect to profits derived

1 i avtalet tillämpas på inkomst
by the air transport consortium

som förvärvas av luftfartskon-
Scandinavian Airlines System

sortiet
Scandinavian
Airlines
(SAS), the provisions of paragraph

System (SAS) men endast i fråga
1 of Article 8 of the Convention

om den del av inkomsten som
shall apply only to such part of the

motsvarar den andel av konsortiet
profits as corresponds to the parti-

som innehas av den svenske del-
cipation held in that consortium by

ägaren i SAS (SAS Sverige AB).
the Swedish partner of SAS (SAS

Sverige AB).

4. Med hänvisning till artikel 13:

Bestämmelserna i artikel 13 punkt 3 i avtalet tillämpas i fråga om vinst som förvärvas av luft-

4. With reference to Article 13:

With respect to gains derived by

the air transport consortium

Scandinavian Airlines System
39

Prop. 2015/16:108 fartskonsortiet Scandinavian Air-
(SAS), the provisions of paragraph

lines System (SAS), men endast i
3 of Article 13 of the Convention

fråga om den del av vinsten som
shall apply only to such part of the

motsvarar den andel i konsortiet
gains as corresponds to the partici-

som innehas av den svenske del-
pation held in that consortium by

ägaren i SAS (SAS Sverige AB).
the Swedish partner of SAS (SAS

Sverige AB).

5. Med hänvisning till artikel 15:
5. With reference to Article 15:

Om en person med hemvist i
Where a resident of Sweden

Sverige uppbär ersättning för ar-
derives remuneration in respect of

bete utfört ombord på luftfartyg
an employment exercised aboard

som används i internationell trafik
an aircraft operated in international

av luftfartskonsortiet Scandinavian
traffic by the air transport consor-

Airlines System (SAS), ska sådan
tium Scandinavian Airlines Sy-

ersättning beskattas endast i
stem (SAS), such remuneration

Sverige.
shall be taxable only in Sweden.

6. Med hänvisning till artikel 23:

Bestämmelserna i artikel 23 punkt 3 i avtalet tillämpas i fråga om förmögenhet som ägs av luftfartskonsortiet Scandinavian Airlines System (SAS), men endast i fråga om den del av förmögenheten som motsvarar den andel i konsortiet som innehas av den svenske delägaren i SAS (SAS Sverige AB).

6. With reference to Article 23:

With respect to capital owned by the air transport consortium Scandinavian Airlines System (SAS), the provisions of paragraph 3 of Article 23 of the Convention shall apply only to such part of the capital as corresponds to the participation held in that consortium by the Swedish partner of SAS (SAS Sverige AB).

7. Med hänvisning till artikel 26:
7. With reference to Article 26:

Information som utbytts i enlig-
Information exchanged under

het med artikel 26 i avtalet får
Article 26 of the Convention shall

användas endast för beskattnings-
be used for tax purposes only.

ändamål.

8. Allmänt:

8. General:

Om Konungariket
Saudiarabien
In the case in which the King-

instiftar
en inkomstskatt
för
dom of Saudi Arabia will intro-

saudiska
medborgare som
har
duce an income tax applicable to

hemvist i Konungariket Saudi-
its nationals who are residents of

arabien, eller den för närvarande
the Kingdom of Saudi Arabia, or

utgående
skatten
förändras
på
the existing tax will be modified

motsvarande sätt, ska de avtals-
accordingly,
then
the
two

slutande staterna inleda förhand-
Contracting States shall enter into

lingar för att i avtalet införa en
negotiations in order to introduce

artikel om förbud mot diskri-
in the Convention an article on

minering.

non-discrimination.

40

Till bekräftelse härav har undertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade, undertecknat detta protokoll.

In witness whereof the under- Prop. 2015/16:108 signed, being duly authorized

thereto, have signed this Protocol.

Som skedde i Riyadh den 19
Done in duplicate at Riyadh on

oktober 2015, i två exemplar på
19 October 2015 in the Swedish,

svenska, arabiska
och engelska
Arabic and English languages, all

språken, vilka äger lika vitsord. I
texts being equally authentic. In

händelse av skiljaktigheter i tolk-
case of divergence of interpre-

ningen ska den engelska texten ha
tation, the English text shall

företräde.

prevail.

För Konungariket Sveriges
For the Government of the

regering

Kingdom of Sweden

Mikael Damberg

Mikael Damberg

För Konungariket
Saudiarabiens
For the Government of the

regering

Kingdom of Saudi Arabia

Ibrahim Al-Assaf

Ibrahim Al-Assaf

41

Prop. 2015/16:108 3
Ärendet och dess beredning

Förhandlingar om skatteavtal med Saudiarabien inleddes i Stockholm i maj 2012. Vid den andra förhandlingsrundan som hölls i Riyadh i december 2012 paraferades ett utkast till avtal med tillhörande protokoll. Utkastet, som upprättades på engelska, har genom skriftväxling varit föremål för ett antal justeringar. En svensk och en arabisk text har därefter upprättats. Den engelska och den svenska texten har remitterats till Kammarrätten i Stockholm och Skatteverket. Avtalet undertecknades i Riyadh den 19 oktober 2015.

Ett förslag till lag om skatteavtal mellan Sverige och Saudiarabien har upprättats inom Finansdepartementet.

Ett utkast till proposition har beretts med Skatteverket.

Lagrådet

Genom den föreslagna lagen införlivas i svensk lagstiftning det avtal mellan Sverige och Saudiarabien för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet som undertecknades den 19 oktober 2015. Lagförslaget är författningstekniskt och även i övrigt av sådan beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats.

4 Skatteavtalet mellan Sverige och Saudiarabien

Regeringens förslag: Riksdagen godkänner avtalet mellan Sverige och Saudiarabien för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet samt antar regeringens förslag till lag om skatteavtal mellan Sverige och Saudiarabien.

Remissinstanserna: Den engelska och den svenska texten har remitterats till Kammarrätten i Stockholm och Skatteverket . Remissinstanserna tillstyrker avtalet, men har uttryckt önskemål om att vissa avtalsbestämmelser förklaras närmare i propositionen.

Skälen för regeringens förslag: Skatteavtalen är viktiga för att undanröja de hinder som en dubbelbeskattning kan medföra för utbyte av varor och tjänster, för kapitalets och arbetskraftens rörlighet och för utvecklingen av ekonomiska förbindelser mellan länder. Avtalen möjliggör även ett samarbete mellan skattemyndigheterna i de avtalsslutande staterna och bidrar därför till att bekämpa internationell skatteflykt. Kammarrättens och Skatteverkets önskemål om att vissa avtalsbestämmelser förklaras närmare i propositionen får anses tillgodosedda i avsnitt 4.3.

42

4.1
Lagförslaget
Prop. 2015/16:108

Lagförslaget består dels av två paragrafer, dels av en bilaga av vilken avtalets innehåll framgår. Endast den svenska och den engelska texten har bilagts lagförslaget. Den saudiska texten finns tillgänglig på Utrikesdepartementet.

I förslaget till lag föreskrivs att avtalet ska gälla som lag här i landet

(1 §). Vidare regleras där frågan om avtalets tillämplighet i förhållande till annan skattelag (2 §).

Enligt artikel 29 i avtalet ska de avtalsslutande staterna underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som krävs enligt lagstiftningen i respektive stat för att avtalet ska träda i kraft. Avtalet träder i kraft den sista dagen i den månad som följer närmast efter den månad då den sista underrättelsen har tagits emot. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I lagförslaget anges därför att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer. Vidare anges i lagförslaget att lagen ska tillämpas i fråga om källskatter på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, samt i fråga om andra skatter på inkomst och på förmögenhet, på skatt som påförs för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare.

4.2 Översiktligt om inkomstskattesystemet i Saudiarabien

4.2.1 Bolagsbeskattning

Bolagsbeskattningen i Saudiarabien följer ett klassiskt system med beskattning på både bolagsnivå och delägarnivå. Kedjebeskattning kan endast undanröjas i fråga om utdelning mellan bolag med hemvist i Saudiarabien.

Bolag med hemvist i Saudiarabien är skattskyldiga där för alla sina inkomster oavsett var de härrör ifrån. Ett bolag har hemvist i Saudiarabien om det är bildat i enligt saudisk lagstiftning eller har sin verkliga ledning (“place of effective management”) i Saudiarabien. Beskattningen är beroende av hur ägarförhållandena i bolaget ser ut. I fråga om den andel av inkomsten som står i proportion till den andel av bolaget som ägs av saudiska medborgrare eller medborgare i någon av de andra GCC-staterna (Gulf Co-operation Council) tas så kallad ”zakat” ut med 2,5 procent. Det är en skatt som tas ut enligt islam och som även har karaktär av förmögenhetsskatt. Bolagsskatt tas ut med 20 procent i fråga om den andel av inkomsten som står i proportion till den andel av bolaget som ägs av andra medborgare än de ovan nämnda. Vid beskattning av bolag inom olje- och gassektorn beaktas däremot inte ägarförhållandena, utan bolagsskatt tas ut på dessa bolags hela inkomst. Skattesatsen inom oljesektorn är 85 procent, medan den inom gassektorn uppgår till 35 procent för.

43

Prop. 2015/16:108 Bolag som inte är bildade enligt saudisk lagstiftning eller har sin verkliga ledning i Saudiarabien, betraktas som ej hemmahörande (”nonresident”) i Saudiarabien. Sådana bolag är begränsat skattskyldiga för inkomst från verksamhet som bedrivs genom fast driftställe beläget i Saudiarabien. Beskattning sker i detta fall enligt de ovan angivna skattesatserna som gäller för bolag med hemvist i Saudiarabien.

Begränsat skattskyldiga bolag är också skyldiga att erlägga definitiv källskatt på följande betalningar som de erhåller från Saudiarabien: överförd vinst från filial (5 %), utdelning (5 %), ränta (5 %, 0 % i fråga om banktillgodohavanden), royalties (15 %), ersättning för tekniska tjänster (5 %, 15 % i vissa fall) och management fees (20 %, 15 % i vissa fall).

Saudiarabien saknar lagstiftning för ensidigt undanröjande av dubbelbeskattning på bolagsskatteområdet. Dubbelbeskattning kan endast undanröjas i den mån som det följer av skatteavtal.

Saudiarabien har incitamentslagstiftning på bolagsskatteområdet, främst kopplad till industriella investeringar i vissa geografiska områden.

4.2.2 Fysiska personer

Fysiska personer med hemvist i Saudiarabien som är saudiska medborgare eller medborgare i andra GCC-länder beskattas bara inom ramen för reglerna för zakat. Andra fysiska personer med hemvist i Saudiarabien beskattas endast för inkomst av näringsverksamhet enligt de regler som gäller för bolag. Beskattningen är i de fallen begränsad till inkomster med källa i Saudiarabien. Personer som inte är saudiska medborgare eller medborgare i ett annat GCC-land anses ha hemvist i Saudiarabien om de har en permanent bostad där och har vistats i landet i minst 30 dagar under beskattningsåret, eller om de – utan att ha en permanent bostad – har vistats i Saudiarabien i 183 dagar under beskattningsåret.

Fysiska personer utan hemvist i Saudiarabien är begränsat skattskyldiga. Liksom för obegränsat skattskyldiga fysiska personer föreligger skattskyldighet endast för inkomst från näringsverksamhet och beskattning sker på samma sätt som för bolag. I fråga om begränsat skattskyldiga personer föreligger dock skattskyldighet endast om verksamheten bedrivs genom fast driftställe beläget i Saudiarabien. Begränsat skattskyldiga fysiska personer är också skyldiga att erlägga definitiv källskatt på följande betalningar som de erhåller från Saudiarabien: utdelning (5 %), ränta (5 %), royalties (15 %), ersättning för tekniska tjänster (5 %) och styrelsearvoden (15 %).

Även i fråga om fysiska personer saknar Saudiarabien lagstiftning som ensidigt undanröjer dubbelbeskattning. Dubbelbeskattning undanröjs även i dessa fall endast i den mån som det följer av skatteavtal.

44

4.3
Skatteavtalets innehåll
Prop. 2015/16:108

4.3.1 Inledning

Avtalet ansluter nära till den modell som Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) rekommenderar för bilaterala skatteavtal (”Model Tax Convention on Income and on Capital”).

För att bestämmelserna i ett skatteavtal ska bli gällande och kunna tillämpas av svenska domstolar och andra myndigheter krävs att de införlivas i svensk rätt, vilket sker genom inkorporering av avtalen. Sedan skatteavtalen inkorporerats utgör de en del av svensk skattelag. Ett inkorporerat skatteavtal ska därmed i princip tolkas som annan svensk skattelagstiftning, dvs. enligt sin ordalydelse och med stöd av offentliga förarbeten. En viktig sekundärkälla kan vara kommentaren till OECD:s modellavtal som utarbetats inom organisationen.

Bestämmelser om tolkning av internationella överenskommelser finns, förutom i enskilda skatteavtal, i Wienkonventionen om traktaträtten. Konventionen har tillkommit för att vid tvist mellan parterna om avtalets innebörd tolka parternas, dvs. staternas, avsikt med en bestämmelse i ett visst avtal. Konventionen ska följaktligen inte reglera förhållandet mellan skattskyldiga och staten utan utgöra ett instrument för att avgöra tolkningstvister rörande folkrättsliga åtaganden.

För att säkerställa att de folkrättsliga åtaganden som följer av skatteavtal upprätthålls innehåller avtalen normalt en artikel om ömsesidig överenskommelse. Genom artikeln inrättas ett förfarande avsett att lösa svårigheter som uppkommer vid avtalets tillämpning.

4.3.2 Avtalets tillämpningsområde

Artikel 1 anger de personer som omfattas av avtalet. Artikeln överensstämmer med artikel 1 i OECD:s modellavtal. Enligt artikeln ska avtalet tillämpas på personer som har hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda avtalsslutande staterna.

För att avtalet ska vara tillämpligt krävs dels att fråga är om sådan person som avses i artikel 3.1 d), dels att denna person i enlighet med bestämmelserna i artikel 4.1 har hemvist i en avtalsslutande stat. Avtalet är enligt dessa bestämmelser endast tillämpligt i fråga om personer som enligt den interna rätten i en avtalsslutande stat är skattskyldig där på grund av domicil, bosättning, plats för företagsledning eller annan liknande omständighet. Uttrycket innefattar endast person som är obegränsat skattskyldig, dvs. person som är skattskyldig för hela sin världsvida inkomst i denna stat och inte person som är skattskyldig endast för inkomst som har sin källa i staten i fråga. Den skattskyldighet som avses i avtalet är inte någon formell eller symbolisk skattskyldighet. Skattskyldigheten ska i princip innebära en skyldighet att erlägga skatt enligt de inkomstskattetabeller som normalt tillämpas för personer som är obegränsat skattskyldiga i staten i fråga.

Även en avtalsslutande stat, dess offentligrättsliga organ eller institutioner, politiska underavdelningar eller lokala myndigheter utgör enligt artikel 4.1 ”person med hemvist i en avtalsslutande stat”. På

45

Prop. 2015/16:108 begäran av Saudiarabien har punkt 1 utökats till att även omfatta vissa juridiska personer som är generellt undantagna från beskattning.

Av punkt 1 i protokollet följer att inkomst som förvärvas av eller genom en person vars inkomst enligt lagstiftningen i endera avtalsslutande staten är föremål för delägarbeskattning, ska anses förvärvad av en person med hemvist i en av staterna till den del som inkomsten, enligt skattelagstiftningen i denna stat, behandlas som inkomst hos en person med hemvist i staten i fråga. Bestämmelsen syftar till att säkerställa att en investering som görs via en delägarbeskattad juridisk person omfattas av avtalets regler på samma sätt som om personens delägare hade gjort investeringen direkt. Vid tillämpningen av skatteavtalet ska man således se igenom det delägarbeskattade subjektet.

Artikel 2 anger de skatter som omfattas av avtalet. I artikel 2.3 räknas de skatter som omfattas av avtalet upp. För svensk del omfattas bl.a. statlig förmögenhetsskatt. Ett skatteavtal ingås med avsikt att det ska gälla under lång tid. Det är viktigt att det inte förlorar i aktualitet vid förändringar i staternas interna rätt. Trots att Sverige för närvarande inte beskattar förmögenhet finns det således skäl för att ha med statlig förmögenhetsskatt i listan över skatter som omfattas. Av artikel 2.4 framgår att avtalet även tillämpas på skatter av samma eller i huvudsak likartat slag, som efter undertecknandet av avtalet påförs vid sidan av eller i stället för de skatter som anges i artikel 2.3.

4.3.3 Definitioner

Artikel 3 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. Innehållet i artikeln överensstämmer i huvudsak med motsvarande artikel i OECD:s modellavtal. En avvikelse från modellavtalet är dock att definitionerna av ”företag” (”enterprise”) och ”rörelse” (”business”) saknas i artikeln. Syftet med dessa definitioner i modellavtalet är främst att klargöra att inkomst från självständig yrkesutövning utgör ”rörelse” som omfattas av artikel 7 i modellavtalet.

Avtalet med Saudiarabien innehåller dock en särskild bestämmelse (artikel 14) som reglerar beskattning av sådan inkomst, varför definitionerna ovan är överflödiga i det här avtalet.

Enligt punkt 2 i protokollet inbegriper uttrycket ”person” staten, dess administrativa underavdelningar eller lokala myndigheter.

Artikel 4 innehåller regler som avser att fastställa var en person ska anses ha hemvist.

Hemvistreglerna i avtalet har inte någon betydelse för var en person ska anses vara bosatt enligt intern skattelagstiftning, utan såsom uttryckligen framgår av avtalstexten regleras endast frågan om hemvist vid tillämpningen av avtalet. Detta innebär att avtalets hemvistregler inte är avgörande t.ex. när det gäller att bedöma om man vid beskattningen i Sverige ska ta ut kupongskatt enligt kupongskattelagen (1970:624) eller inkomstskatt enligt bestämmelserna i inkomstskattelagen (1999:1229), IL, på utdelning som betalas från Sverige. Bestämmelserna i IL ska tillämpas på utdelning från ett svenskt bolag till en fysisk person som är obegränsat skattskyldig i Sverige enligt intern svensk skattelagstiftning,

men som har hemvist i en annan stat enligt ett skatteavtal. Reglerna i de

46

avtalsslutande staternas interna lagstiftning får däremot betydelse vid bestämmandet av hemvist enligt avtalet. En förutsättning för att en person ska anses ha hemvist i någon av de avtalsslutande staterna enligt avtalet är att personen i fråga anses bosatt eller hemmahörande, dvs. obegränsat skattskyldig, enligt intern rätt i någon av de avtalsslutande staterna eller i båda. Som angivits ovan har punkt 1 på begäran av Saudiarabien utökats till att även omfatta vissa juridiska personer som är generellt undantagna från beskattning.

Punkt 2 reglerar dubbel bosättning för fysiska personer, dvs. fall där den skattskyldige enligt svenska regler för beskattning anses obegränsat skattskyldig i Sverige och enligt reglerna för beskattning i den andra staten anses obegränsat skattskyldig även där.

Vid tillämpning av avtalet ska den skattskyldige anses ha hemvist endast i den avtalsslutande stat i vilken han har hemvist enligt artikel 4 i avtalet. En person som anses obegränsat skattskyldig såväl i Sverige som i Saudiarabien enligt respektive stats interna lagstiftning men som vid tillämpningen av avtalet anses ha hemvist i Saudiarabien ska, i fråga om de inkomster till vilka Sverige har beskattningsrätt enligt avtalet, beskattas i Sverige enligt de regler som gäller för i Sverige obegränsat skattskyldiga.

Enligt punkt 3 ska, i de fall annan person än fysisk person anses ha hemvist i båda avtalsslutande staterna, de behöriga myndigheterna försöka avgöra frågan genom ömsesidig överenskommelse. Vid en sådan överenskommelse ska beaktas att platsen för den verkliga ledningen är en av de avgörande faktorerna.

Artikel 5 definierar fast driftställe. Artikeln överensstämmer i huvudsak med motsvarande bestämmelse i OECD:s modellavtal. De avvikelser som förekommer har tillkommit på begäran av Saudiarabien.

Punkt 2 innehåller en uppräkning – på intet sätt uttömmande – av exempel, som vart och ett kan anses utgöra ett fast driftställe. Dessa exempel ska dock ses mot bakgrund av den allmänna definitionen i punkt 1. Detta innebär att de exempel som räknas upp i punkt 2 ska förstås så att dessa platser för affärsverksamhet utgör fasta driftställen endast om de uppfyller de allmänna villkoren i punkt 1.

Punkt 3 följer i väsentliga delar Förenta nationernas modellavtal (”United Nations Model Double Taxation between Developed and Developing Countries, 2011”). Punkt 3 a) innehåller en bestämmelse som innebär att en plats för byggnads-, anläggnings-, monterings- eller installationsverksamhet eller verksamhet som består av övervakning i anslutning därtill utgör fast driftställe om verksamheten pågår längre tid än sex månader.

Enligt punkt 3 b) har ett företag fast driftställe i en avtalsslutande stat om företaget tillhandahåller tjänster där, inklusive konsulttjänster, som utförs av anställda i detta företag eller av andra fysiska personer som anlitats av företaget. En förutsättning är dock att verksamheten pågår i längre tid än 183 dagar under en tolvmånadersperiod.

I svensk skattelagstiftning finns bestämmelser om fast driftsställe i 2 kap. 29 § IL. För att ett företag från Saudiarabien ska kunna beskattas för inkomst av näringsverksamhet från fast driftställe i Sverige enligt artikel 7 i avtalet krävs att företaget har fast driftställe såväl enligt intern

Prop. 2015/16:108

47

Prop. 2015/16:108 svensk lagstiftning som enligt bestämmelserna i avtalet (jfr 2 § i den föreslagna lagen om skatteavtal mellan Sverige och Saudiarabien).

4.3.4 Avtalets beskattningsregler

Artiklarna 6–21 innehåller avtalets regler om fördelning av beskattningsrätten till olika inkomster. Avtalets uppdelning i olika inkomster har endast betydelse för tillämpningen av avtalet och således inte vid bestämmandet av till vilket inkomstslag som inkomsten ska hänföras enligt svensk intern skattelagstiftning. När beskattningsrätten fördelats enligt avtalet sker beskattning i Sverige enligt svensk lagstiftning. Har rätten att beskatta viss inkomst i Sverige inskränkts genom avtalet måste denna begränsning iakttas.

I de fall en inkomst ”får beskattas” i en avtalsslutande stat enligt bestämmelserna i artiklarna 6–21, innebär detta inte att den andra staten fråntagits rätten att beskatta inkomsten i fråga. Beskattning får i sådant fall ske även i den andra staten, om det är möjligt enligt dess interna skattelagstiftning, men den dubbelbeskattning som uppkommer måste i så fall undanröjas. Hur detta genomförs framgår av artikel 24.

Inkomst av fast egendom får enligt artikel 6 beskattas i den stat där egendomen är belägen. Artikeln överensstämmer med motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal, med undantag av att definitionen av fast egendom uttryckligen omfattar även ”byggnader”. Bakgrunden till detta är att byggnad enligt svensk rätt i vissa fall är lös egendom. Vid tillämpningen av avtalet anses alltid byggnad som fast egendom och inkomst av sådan byggnad, liksom övrig fast egendom enligt definitionen i punkt 2, får beskattas här om byggnaden eller den övriga fasta egendomen finns i Sverige även om inkomsttagaren har hemvist i Saudiarabien.

Enligt IL beskattas inkomst som härrör från fast egendom i vissa fall som inkomst av näringsverksamhet. Vid tillämpningen av avtalet bestäms dock rätten att beskatta inkomst av fast egendom med utgångspunkt i artikel 6, dvs. den stat i vilken den fasta egendomen är belägen får beskatta inkomsten. Detta hindrar dock inte Sverige från att beskatta inkomsten i inkomstslaget näringsverksamhet vid inkomstbeskattningen här. Observera att artikeln endast behandlar situationen att en person med hemvist i en avtalsslutande stat har fast egendom belägen i den andra avtalsslutande staten. Inkomst av fast egendom som är belägen i den skattskyldiges hemviststat eller i en tredje stat behandlas i artikel 22 (annan inkomst). Royalty från fast egendom eller för nyttjande av eller rätten att nyttja mineralförekomst, källa eller annan naturtillgång behandlas också som fast egendom vid tillämpningen av avtalet. Annan royalty beskattas enligt artikel 12.

Artikel 7 innehåller regler om beskattning av rörelseinkomst. Sådan inkomst beskattas enligt huvudregeln i punkt l endast i den stat där företaget är hemmahörande. Uttrycket ”företag i en avtalsslutande stat” definieras i artikel 3.1 f) och avser ett företag som bedrivs av en person, fysisk eller juridisk, som har hemvist i en avtalsslutande stat. Om företaget bedriver rörelse från fast driftställe i den andra staten, får

emellertid inkomst som är hänförlig till driftstället beskattas i denna stat.

48

Begreppet ”fast driftställe” har definierats i artikel 5 och avser att reglera när ett företag i en avtalsslutande stat ska anses ha sådan närvaro eller aktivitet i den andra avtalsslutande staten att denna andra stat får beskatta del av företagets rörelseinkomst. Om ett företag hemmahörande i Saudiarabien bedriver rörelse i Sverige från fast driftställe här, ska vid inkomstberäkningen i första hand tillämpas svenska regler men beräkningen får inte stå i strid med bestämmelserna i avtalet.

Bestämmelserna i artikel 7 motsvarar i väsentliga delar OECD:s modellavtal från 2008. Någon bestämmelse motsvarande artikel 7.4 i det modellavtalet har dock inte tagits in i detta avtal. Därtill har vissa tillägg gjorts på begäran av Saudiarabien.

Enligt punkt 2 ska armslängdsprincipen användas vid fördelningen av inkomster mellan fast driftställe och huvudkontor. Det innebär att till det fasta driftstället ska hänföras den inkomst som detta driftställe skulle ha förvärvat om det – i stället för att avsluta affärer med huvudkontoret – hade avslutat affärer med ett helt fristående företag som bedrivit verksamhet av samma eller liknande slag under samma eller liknande villkor och avslutat affärer på normala marknadsmässiga villkor.

Punkt 3 innehåller vissa regler för hur utgifter som uppkommit för ett fast driftställe ska behandlas. Därvid klargörs att t.ex. allmänna förvaltningskostnader som uppkommit hos företagets huvudkontor för ett fast driftställe är en utgift som får dras av hos det fasta driftstället. På begäran av Saudiarabien har bestämmelser tagits in som innebär att vissa kostnader inte får dras av i det fasta driftstället om de har betalats till huvudkontoret eller till något annat kontor inom samma företag som det fasta driftstället tillhör. Omvänt ska det fasta driftstället inte heller ta upp motsvarande intäkter som de debiterat andra delar av företaget. Bestämmelserna i denna del överensstämmer med Förenta nationernas modellavtal.

I punkt 4 klargörs att inkomst som ett företag i den ena avtalsslutande staten förvärvar enbart från export av varor till den andra avtalsslutande staten inte ska beskattas i denna andra avtalsslutande stat. Om sådan export omfattar verksamhet som bedrivs från fast driftställe i denna andra avtalsslutande stat, får dock inkomster som är hänförliga till sådan verksamhet beskattas i den staten. Bestämmelserna har införts på begäran av Saudiarabien.

Punkterna 7 och 8, som har tagits in på begäran av Saudiarabien, saknar motsvarighet i OECD:s modellavtal. I punkt 7 ges en ej uttömmande uppräkning av exempel på vad som utgör ”inkomst av rörelse”. I bestämmelsen förtydligas att uttrycket inte omfattar tjänster som utförs av en fysik person genom självständig yrkesutövning eller inom ramen för en anställning.

Enligt punkt 8 begränsar inte avtalet en avtalsslutande stats möjligheter att enligt sin interna lagstiftning beskatta inkomst från försäkringsrörelse som uppbärs av en person som inte har hemvist i den staten.

Ingår i inkomst av rörelse inkomster som behandlas särskilt i andra artiklar i avtalet regleras beskattningsrätten till dessa inkomster i de särskilda artiklarna (punkt 9).

Artikel 8 behandlar beskattning av inkomst som förvärvas av företag genom användningen av skepp eller luftfartyg i internationell trafik. Sådana inkomster beskattas enligt punkt 1 endast i den stat där det

Prop. 2015/16:108

49

Prop. 2015/16:108 företag som använder skepp eller luftfartyg i internationell trafik har hemvist. Av punkt 3 i protokollet framgår att denna regel i fråga om Scandinavian Airlines Systems (SAS) endast gäller för den del av SAS inkomst som motsvarar den andel av SAS som innehas av SAS Sverige AB, den svenske delägaren i SAS.

Artikel 9 innehåller regler om omräkning av inkomst vid obehörig vinstöverföring mellan företag med intressegemenskap. De i punkt 1 angivna reglerna innebär inte någon begränsning av en avtalsslutande stats rätt att enligt intern lagstiftning vidta omräkning av ett företags resultat utan anger endast i vilka fall den i punkt 2 angivna justeringen är avsedd att göras.

Artikel 10 behandlar beskattningen av utdelning. Definitionen av uttrycket ”utdelning”, som återfinns i punkt 3, överensstämmer i huvudsak med OECD:s modellavtal. Definitionen gäller endast vid tillämpning av artikel 10. Om uttrycket förekommer i andra artiklar kan det ha en annan betydelse.

Utdelning från bolag med hemvist i en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten får enligt punkt 1 beskattas i denna andra stat. Enligt punkt 2 får utdelning även beskattas i den avtalsslutande stat där bolaget som betalar utdelningen har hemvist, dvs. i källstaten, men om den som har rätt till utdelningen har hemvist i den andra avtalsslutande staten får skatten inte överstiga 10 procent av utdelningens bruttobelopp. Är den som har rätt till utdelningen ett bolag, med undantag för handelsbolag, som har hemvist i den andra avtalsslutande staten och som innehar minst 10 procent av det utdelande bolagets röstetal får skatten inte överstiga 5 procent av utdelningens bruttobelopp.

De redovisade begränsningarna i källstatens beskattningsrätt gäller som nämnts endast då ”den som har rätt till utdelningen har hemvist i den andra avtalsslutande staten”. Av detta villkor följer att någon begränsning inte gäller när utdelningen utbetalats till en mellanhand, exempelvis en representant eller en ställföreträdare, med hemvist i den andra avtalsslutande staten. För att begränsningarna i källstatens beskattningsrätt ska gälla i dessa fall krävs således att den rättmätige mottagaren av utdelningen också har hemvist i denna andra avtalsslutande stat.

Beskattningen av bolaget för den vinst av vilken utdelningen betalas berörs inte av begränsningarna i källstatens beskattningsrätt.

I vissa fall ska rätten att beskatta utdelning fördelas med tillämpning av avtalets regler för beskattning av inkomst av rörelse. Dessa fall anges i punkt 4.

Punkt 5 innehåller förbud mot s.k. extra-territoriell beskattning av utdelning (beträffande detta slag av beskattning, se kommentaren till artikel 10.5 i OECD:s modellavtal).

Artikel 11 behandlar beskattningen av inkomst av fordran, dvs. ränta, som härrör från en avtalsslutande stat och som en person med hemvist i den andra avtalsslutande staten har rätt till. Inkomst av fordran som härrör från tredje stat eller som härrör från den avtalsslutande stat i vilken den som tar emot räntan har hemvist beskattas enligt artikel 22.1 endast i hemviststaten.

50

Enligt punkt 1 beskattas inkomst av fordran endast i den stat där den som har rätt till inkomsten har hemvist. I ett sådant fall med en mellanhand som beskrivits ovan rörande artikel 10, är källstaten således förhindrad att beskatta inkomst av fordran endast i fall där den som har rätt till inkomsten också har hemvist i den andra staten.

Begreppet ”inkomst av fordran” används på begäran av Saudiarabien.

Vad som här avses framgår av punkt 2, en definition som endast gäller vid tillämpning av artikel 11. Om uttrycket förekommer i andra artiklar kan det ha en annan betydelse.

Bestämmelserna i artikel 11.1 tillämpas inte i de fall som avses i artikelns punkt 3, dvs. då inkomsten är hänförlig till fordran som har verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning som den som har rätt till inkomsten av fordran har i den andra avtalsslutande staten (källstaten). I dessa fall ska beskattningsrätten till inkomsten i stället fördelas med tillämpning av artikel 7 som behandlar inkomst av rörelse eller artikel 14 som behandlar självständig yrkesutövning. Enligt svensk intern skattelagstiftning utgör såväl inkomst av rörelse som inkomst av självständig yrkesutövning oftast inkomst av näringsverksamhet. Den här beskrivna beskattningsrätten för källstaten kan bli tillämplig i Sverige – i fråga om person som är begränsat skattskyldig enligt intern rätt – endast om räntan ska hänföras till intäkt av näringsverksamhet. Dessutom fordras att fast driftställe föreligger enligt svensk intern rätt eller att inkomsten hänför sig till här belägen fastighet (3 kap. 18 § första stycket och 6 kap. 11 § första stycket IL).

Artikel 12 behandlar beskattningen av royalty. En definition av uttrycket ”royalty” finns i punkt 3 och överensstämmer i huvudsak med den i OECD:s modellavtal. På begäran av Saudiarabien omfattar dock definitionen även nyttjandet av eller rätten att nyttja industriell, kommersiell eller vetenskaplig utrustning.

Royalty som härrör från en avtalsslutande stat (källstaten) och som betalas till en person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, får enligt punkt 1 beskattas i denna andra stat. Enligt punkt 2 får royaltyn även beskattas i den stat som den härrör från. Om den som har rätt till royaltyn har hemvist i den andra staten får skatten enligt punkt 2 a) dock inte överstiga 7 procent av bruttobeloppet. I de fall som royaltyn avser betalning för nyttjande eller rätt att nyttja industriell, kommersiell eller vetenskaplig utrustning får skatten på bruttobeloppet enligt punkt 2 b) inte överstiga 5 procent.

I fall med betalning till en mellanhand som beskrivits ovan rörande artikel 10, gäller de redovisade begränsningarna i källstatens beskattningsrätt endast då ”den som har rätt till royaltyn har hemvist i den andra avtalsslutande staten”.

Från de redovisade bestämmelserna i punkt 1 och 2 görs i punkt 4 undantag för fall då den rättighet eller egendom för vilken royaltyn betalas, har verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning som den som har rätt till royaltyn har i den andra avtalsslutande staten (källstaten). I sådant fall fördelas beskattningsrätten till royaltyn mellan staterna med tillämpning av bestämmelsen i artikel 7 respektive artikel 14.

Prop. 2015/16:108

51

Prop. 2015/16:108
Royalty som härrör från tredje stat eller som härrör från den

avtalsslutande stat i vilken den som tar emot royaltyn har hemvist

beskattas enligt artikel 22.1 endast i hemviststaten.

Artikel 13 behandlar beskattning av kapitalvinst. Bestämmelserna

avviker i vissa avseenden från OECD:s modellavtal. Vinst vid överlåtelse

av skepp eller luftfartyg som används i internationell trafik respektive

vinst vid avyttring av lös egendom som är hänförlig till användningen av

sådana skepp eller luftfartyg beskattas enligt punkt 3 endast i den stat där

den som avyttrar egendomen har hemvist. Av punkt 4 i protokollet

framgår att när det gäller vinst som förvärvas av SAS tillämpas artikel

13.3 endast på den del av vinsten som är hänförlig till den svenske

delägaren i SAS, SAS Sverige AB.

Vinst vid överlåtelse av andelar i ett onoterat bolag (som inte är ett

sådant bolag som avses i punkt 4) får enligt punkt 5 beskattas i den stat

där bolaget har hemvist, om andelarna i fråga utgör del av ett innehav

som representerar minst 25 % av kapitalet i bolaget.

Även punkt 7, som har införts på initiativ av Sverige, avviker från

modellavtalet. Bestämmelsen ger en tidigare hemviststat utvidgad

möjlighet att beskatta kapitalvinst som förvärvas av en fysisk person

efter utflyttningen. Denna utvidgade beskattningsmöjlighet gäller under

de tio år som följer efter den tidpunkt då hemvistet har upphört.

Artikel 14 behandlar inkomst av självständig yrkesutövning. Artikeln,

som numera inte ingår i OECD:s modellavtal där sådana inkomster

istället behandlas som inkomst av rörelse enligt artikel 7, har införts på

begäran av Saudiarabien och överensstämmer med artikel 14 i Förenta

nationernas modellavtal. Enligt huvudregeln i punkt 1 beskattas inkomst

som fysisk person förvärvar genom fritt yrke eller annan självständig

yrkesutövning endast i den stat där utövaren har hemvist. Utövas

verksamheten i den andra staten från en stadigvarande anordning som

regelmässigt står till hans förfogande, får dock inkomsten beskattas även

i denna andra stat. Detta gäller också om han vistas i den andra

avtalsslutande staten under en tidsperiod eller tidsperioder som uppgår

till eller överstiger 183 dagar under en tolvmånadersperiod. Den del av

inkomsten som i sådant fall får beskattas i denna andra stat är dock

begränsad till så stor del av inkomsten som är hänförlig till den

stadigvarande anordningen eller till den verksamhet som bedrivs i denna

andra stat.

Innebörden av uttrycket ”fritt yrke” belyses i punkt 2 med några

typiska exempel. Denna uppräkning är endast exemplifierande. Det bör

observeras att denna artikel behandlar ”fritt yrke eller annan självständig

verksamhet”. Artikeln ska alltså inte tillämpas när fråga är om

anställning, t.ex. läkare som tjänstgör som anställd tjänsteläkare eller

ingenjör som är anställd i ett av denne ägt aktiebolag. Anställning

omfattas av artikel 15. Artikeln är inte heller tillämplig på självständig

verksamhet som artister eller sportutövare bedriver. Sådan verksamhet

omfattas i stället av artikel 17.

Artikel 15 behandlar beskattning av inkomst av enskild tjänst, dvs.

anställning. Punkterna 1 och 2 överensstämmer med OECD:s

modellavtal. Huvudregeln i punkt 1 innebär att sådan inkomst endast

beskattas i inkomsttagarens hemviststat. Detta gäller alltid då arbetet

52
utförs i hemviststaten eller i en tredje stat. Enligt bestämmelsen får

emellertid inkomsten beskattas i verksamhetsstaten om arbetet utförts i den staten. Undantag från denna senare regel gäller vid viss korttidsanställning under de förutsättningar som anges i punkt 2. Om dessa villkor är uppfyllda sker beskattningen endast i inkomsttagarens hemviststat.

I punkt 3 har det tagits in särskilda regler om beskattning av arbete som utförs ombord på skepp eller luftfartyg som används i internationell trafik, vilka delvis avviker från OECD:s modellavtal. Ombordanställda beskattas i den stat där företaget som bedriver verksamheten har hemvist. Vidare följer av punkt 5 i protokollet att SAS-anställda med hemvist i Sverige som arbetar ombord på luftfartyg som används av SAS i internationell trafik endast beskattas i Sverige.

Styrelsearvode och annan liknande ersättning får enligt artikel 16 beskattas i den stat där bolaget som betalar arvodet eller ersättningen har hemvist.

Beskattning av inkomster som artister och sportutövare uppbär genom sin personliga verksamhet regleras i artikel 17 . Sådan inkomst får enligt punkt 1 beskattas i den stat där verksamheten utövas. Detta gäller oavsett om inkomsten förvärvats under utövande av fritt yrke eller i enskild tjänst. Enligt punkt 2 får inkomsten beskattas i den stat där artisten eller sportutövaren utövar verksamheten, även om ersättningen tillfaller en annan person än artisten eller sportutövaren själv (t.ex. arbetsgivare hos vilken artisten eller sportutövaren är anställd).

Enligt artikel 18 får pensioner, livräntor och liknande betalningar – oavsett om de betalas på grund av tidigare enskild eller offentlig tjänst eller av annan anledning – som betalas från en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, beskattas i utbetalarstaten. Detsamma gäller utbetalning enligt socialförsäkringslagstiftningen.

Inkomst av offentlig tjänst – med undantag för pension – beskattas enligt artikel 19 i regel endast i den stat som betalar ut ersättningen i fråga (punkt 1 a). Under vissa i punkt 1 b) angivna förutsättningar beskattas dock sådan ersättning endast i inkomsttagarens hemviststat. Enligt punkt 2 beskattas i vissa fall ersättning av offentlig tjänst i stället enligt reglerna i artiklarna 15 – 17.

Artikel 20 innehåller regler för studerande och följer OECD:s modellavtal.

Artikel 21 innehåller regler för lärare i vissa fall och har inte någon motsvarighet i OECD:s modellavtal. Artikeln har tagits in på begäran av Saudiarabien och omfattar endast lärare som vistas i en avtalsslutande stat i syfte att undervisa på ett etablerat universitet eller annat erkänt lärosäte på motsvarande nivå i den staten. Bestämmelsen är tillämplig på vistelse som inte överstiger två år och där läraren i fråga omedelbart före vistelsen hade hemvist i den andra avtalsslutande staten. Ett ytterligare villkor är att den ersättning som utgår i sin helhet har sin källa i denna andra stat.

Annan inkomst, dvs. inkomst som inte behandlas särskilt i artiklarna 6–21, regleras i artikel 22 . Sådan inkomst beskattas enligt huvudregeln i punkt 1 endast i inkomsttagarens hemviststat. Artikelns tillämpningsområde är inte begränsat till inkomst som härrör från en avtalsslutande stat, utan avser också inkomst från tredje stat. Detta innebär bl.a. att den

Prop. 2015/16:108

53

Prop. 2015/16:108 kommer till användning vid konkurrens mellan flera olika skatteavtal, se vidare i kommentaren till artikel 21 i OECD:s modellavtal.

Artikelns tillämpningsområde omfattar även inkomster av de slag som tidigare behandlats i andra artiklar, t.ex. inkomst av fast egendom och ränta, i fall då inkomsten härrör från en tredje stat eller från den stat där den skattskyldige har hemvist och inte omfattas av artikel 7 respektive artikel 14.

Från bestämmelsen i artikel 22.1, som ger hemviststaten en exklusiv beskattningsrätt, görs undantag i artikel 22.2. Enligt punkt 2 ska beskattningsrätten fördelas med tillämpning av artikel 7 respektive artikel 14 om inkomsten uppbärs av en person som har fast driftställe i den andra avtalsslutande staten och inkomsten har verkligt samband med detta fasta driftställe. Detta gäller dock inte för fast egendom som definierats i artikel 6.2.

Artikel 23 behandlar förmögenhet. Förmögenhet bestående av sådan fast egendom som avses i artikel 6 eller av lös egendom som utgör del av rörelsetillgångarna i fast driftställe, får enligt punkterna 1 och 2 beskattas i den stat där den fasta egendomen respektive driftstället finns.

Av punkt 3 framgår att förmögenhet bestående av skepp eller luftfartyg som används i internationell trafik av företag med hemvist i en avtalsslutande stat och av lös egendom som är hänförlig till användningen av sådana skepp och luftfartyg, endast beskattas i den staten. Vidare framgår av punkt 6 i protokollet att i fråga om förmögenhet som ägs av SAS tillämpas bestämmelserna i artikeln endast på den del av förmögenheten som motsvarar den svenske delägarens andel.

Alla andra slag av förmögenhetstillgångar beskattas enligt punkt 4 i innehavarens hemviststat. Om rätten att beskatta förmögenhet tillfaller endast hemviststaten enligt denna punkt, och den inte enligt lagstiftningen där är föremål för en allmän förmögenhetsskatt, får förmögenheten dock enligt punkt 5 beskattas i den andra avtalsslutande staten.

Som sagts ovan i avsnitt 4.3.3 ingås ett skatteavtal i avsikt att det ska gälla under lång tid. Det är viktigt att det inte förlorar i aktualitet vid förändringar i staternas interna rätt. Trots att Sverige för närvarande inte beskattar förmögenhet finns det således skäl för att ha med dessa bestämmelser i avtalet.

4.4 Metoder för undanröjande av dubbelbeskattning

Bestämmelserna om undanröjande av dubbelbeskattning finns i

artikel 24 . Sverige tillämpar enligt punkt 2 a) avräkning av skatt (”credit

of tax”) som huvudmetod för att undvika dubbelbeskattning i fråga om

inkomstskatt. Detsamma gäller enligt punkt 1 för Saudiarabien.

Innebörden av avräkningsmetoden är att en person med hemvist i den

ena staten beskattas där även för sådan inkomst som enligt avtalet får

beskattas i den andra staten. Den uträknade skatten minskas därefter i

54
princip med den skatt som enligt avtalet har tagits ut i den andra staten.

Vid avräkning av skatt på inkomst i Sverige tillämpas bestämmelserna i Prop. 2015/16:108 lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt. Därvid beräknas

svensk inkomstskatt på inkomsten på vanligt sätt.

I fråga om inkomst som ska undantas från svensk skatt har Sverige enligt en progressionsregel i avtalet, artikel 24.2 b), rätt att höja skatteuttaget på denna persons övriga inkomster. Sverige har tidigare i förhållande till flera andra länder avstått från att utnyttja den möjlighet till progressionsuppräkning som ges i skatteavtalen med länderna i fråga. Skälen härtill har bl.a. varit den minskade arbetsbördan för skattemyndigheterna och den förenkling av regelsystemet som ett avstående av progressionsuppräkningen innebär. Dessa skäl motiverar även ett avstående av progressionsuppräkningen i förhållande till Saudiarabien. Ytterligare en synpunkt är också att det bortfall av skatt som blir följden av en utebliven progressionsuppräkning torde vara försumbar från statsfinansiell synpunkt. En bestämmelse om att progressionsuppräkning ska ske förs därför inte in i lagen.

Artikel 24.2 c) reglerar frågan om skattefrihet i Sverige för utdelning från bolag i Saudiarabien till svenskt bolag. Bestämmelsen hänvisar till de interna svenska reglerna om skattebefrielse för utdelning från utlandet (24 kap. IL).

I artikel 24.2 d) finns en särskild regel för avräkning av saudisk skatt på förmögenhet från svensk förmögenhetsskatt. Som framhållits ovan i avsnitt 4.3.3 tar dock Sverige för närvarande inte ut förmögenhetsskatt.

4.5 Särskilda bestämmelser

I artikel 25 regleras förfarandet vid ömsesidig överenskommelse, dvs. Mutual Agreement Procedure, MAP.

4.6 Utbyte av upplysningar

Artikel 26 innehåller bestämmelser om informationsutbyte. Artikeln överensstämmer med artikel 26 i OECD:s modellavtal från 2010.

Enligt punkt 1 ska de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna utbyta sådana upplysningar som kan antas vara relevanta vid tillämpningen av bestämmelserna i avtalet eller för administration eller verkställighet av intern lagstiftning i fråga om skatter av varje slag och beskaffenhet som tas ut för de avtalsslutande staterna eller för dess politiska underavdelningar eller lokala myndigheter, om beskattningen enligt denna lagstiftning inte strider mot avtalet. Utbytet av upplysningar begränsas inte av avtalets artiklar 1 och 2.

I punkt 2 anges att upplysningar som en avtalsslutande stat tagit emot enligt punkt 1 ska behandlas som hemliga på samma sätt som upplysningar som erhållits enligt den interna lagstiftningen i denna stat. Vidare anges att upplysningarna får yppas endast för personer eller myndigheter (däri inbegripet domstolar och förvaltningsorgan) som fastställer, uppbär eller driver in de skatter som åsyftas i punkt 1 eller

handlägger åtal eller överklagande i fråga om dessa skatter eller som

55

Prop. 2015/16:108 utövar tillsyn över nämnda verksamheter samt att dessa får använda

upplysningarna bara för sådana ändamål. De får yppa upplysningarna vid

offentlig rättegång eller i domstolsavgöranden.

I punkt 7 i protokollet klargörs att mottagen information inte får

användas för andra ändamål än de som anges i punkt 2 (punkt 12.3 i

kommentaren till artikel 26 i 2010 års modellavtal). Protokollspunkten

har tagits in på begäran av Saudiarabien.

Artikel 26 tar sikte på såväl den situationen då en svensk myndighet

lämnar handräckning eller bistånd åt en utländsk myndighet som då en

myndighet i den andra staten biträder den svenska myndigheten. Lagen

(1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden innehåller

bestämmelser om handräckning dels i Sverige åt utländsk myndighet,

dels i utlandet åt svensk myndighet. Enligt 24 § samma lag ska villkor

som begränsar möjligheten att utnyttja upplysningar som en svensk

myndighet fått från utländsk myndighet i ett skatteärende följas av

svenska myndigheter, oavsett vad som annars är föreskrivet i lag eller

annan författning.

I 27 kap. 5 § offentlighets- och sekretesslagen (2009:400), OSL,

regleras sekretessen i fråga om uppgifter om enskilds personliga eller

ekonomiska förhållanden som erhålls eller lämnas vid utbyte av uppgifter

på skatteområdet som sker med stöd av internationella avtal. Av

bestämmelsens första stycke framgår att sekretess enligt 27 kap. 1–4 §§

OSL för uppgift om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden

gäller, i den utsträckning riksdagen har godkänt ett avtal om detta med en

annan stat eller med en mellanfolklig organisation, i ärende om

handräckning eller bistånd som en svensk myndighet lämnar åt en

myndighet eller något annat organ i den staten eller inom den

mellanfolkliga organisationen i verksamhet som motsvarar den som

avses i nämnda paragrafer. Sekretess gäller enligt andra stycket samma

bestämmelse, i den utsträckning riksdagen har godkänt ett avtal om detta

med en annan stat eller med en mellanfolklig organisation, hos en

myndighet i verksamhet som avses i 27 kap. 1–4 §§ OSL för sådan

uppgift om en enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som

myndigheten förfogar över på grund av avtalet. Om sekretess gäller

enligt andra stycket, får enligt bestämmelsens tredje stycke de

sekretessbrytande bestämmelserna i 10 kap. 15–27 §§ och 28 § första

stycket OSL inte tillämpas i strid med avtalet. Av bestämmelsens fjärde

stycke framgår att för uppgift i en allmän handling gäller sekretessen

enligt andra stycket i högst tjugo år.

Regeringen bedömer att all den information som kommer att hanteras

inom ramen för denna artikel omfattas av regleringen i 27 kap. 5 § OSL.

Därutöver kan andra bestämmelser i OSL, exempelvis 15 kap. 1 § och

15 kap. 1 a §, vara tillämpliga. Detta innebär att avtalets krav på

sekretess är förenliga med den svenska offentlighets- och

sekretesslagstiftningen och att Sverige kan leva upp till sina

avtalsrättsliga åtaganden i detta avseende.

Punkt 3 innehåller bestämmelser om möjlighet för den anmodade

staten att avslå en begäran om utbyte av upplysningar. Av punkterna 3 a)

och b) följer att en avtalsslutande stat inte är skyldig att vidta

förvaltningsåtgärder som avviker från lagstiftning och administrativ

56
praxis i någon av de avtalsslutande staterna och inte heller att lämna

upplysningar som inte är tillgängliga enligt lagstiftning eller sedvanlig Prop. 2015/16:108 administrativ praxis i någon av dessa stater. Enligt punkt 3 c) är en

avtalsslutande stat inte heller skyldig att lämna upplysningar som skulle röja affärs-, industri-, handels- eller yrkeshemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt eller upplysningar, vilkas överlämnande skulle strida mot allmänna hänsyn (ordre public).

I punkt 4 föreskrivs att en tillfrågad stat ska använda de medel som den förfogar över för att inhämta begärda upplysningar, även om den inte har behov av upplysningarna för sina egna beskattningsändamål. Skyldigheten begränsas av bestämmelserna i punkt 3. Den anmodade staten har dock inte rätt att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att den inte har något eget intresse av sådana upplysningar.

I punkt 5 anges att bestämmelserna i punkt 3 inte medför rätt för en avtalsslutande stat att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att upplysningarna innehas av banker, andra finansiella institutioner, ombud, representanter eller förvaltare eller därför att upplysningarna gäller äganderätt i en person.

I artikel 27 finns vissa upplysningar beträffande diplomatiska företrädare och konsulära tjänstemän.

4.7 Regler mot offshoreverksamhet

Bestämmelserna i artikel 28 innebär att avtalsförmåner kan nekas i vissa fall. Enligt punkt 1, som har tillkommit på begäran av Saudiarabien, berör bestämmelserna i detta avtal inte tillämpningen av intern lagstiftning som syftar till att motverka skatteflykt och skatteundandragande genom begränsning av kostnader och avdrag vid gränsöverskridande transaktioner mellan företag i de avtalsslutande staterna, om det huvudsakliga syftet eller ett av de huvudsakliga syftena med bildandet av sådana företag eller transaktionerna mellan dem var att komma i åtnjutande av avtalsförmåner som annars inte skulle ha varit tillgängliga.

Punkt 2, som har införts på begäran av Sverige, avser att förhindra att avtalsförmåner ges för offshoreverksamhet, coordination centres, huvudkontor eller liknande verksamhet, vars uppbyggnad huvudsakligen styrs av skatteskäl. Offshoreverksamhet är verksamhet som typiskt sett inte bedrivs av bolag som bedriver näringsverksamhet i en avtalsslutande stat i egentlig mening, utan av bolag vars inkomster så gott som uteslutande härrör från verksamhet utanför en avtalsslutande stat. Bolagen är formellt bildade enligt en stats lagstiftning men registreras i allmänhet i speciella register och deras verksamhet begränsas ofta av särskilda regler. Oftast får endast personer hemmahörande i utlandet vara delägare i sådant bolag. Bolagen får normalt inte bedriva verksamhet på den inhemska marknaden i den stat där de är bildade. Avsikten är att bolagen endast ska bedriva sin verksamhet och konkurrera på marknader utanför staten i fråga. Skatt utgår ofta i form av en fast årlig avgift eller med en mycket låg skattesats, ibland på en schablonmässig bas. Den grundläggande tanken bakom tillhandahållandet av dessa speciella register och den särskilda lagstiftningen är att attrahera utländska

57

Prop. 2015/16:108 investerare som bedriver den egentliga verksamheten någon annanstans att göra formella bolagsetableringar i denna andra stat. De utländska investerarna får härigenom ett instrument för att undgå skattskyldighet i de stater där de är hemmahörande. De typer av ”verksamhet” som är vanligast förekommande i detta sammanhang är internationell sjöfart, finansverksamhet och annan liknande verksamhet som inte är bunden till någon speciell plats för verksamhetens bedrivande.

Ett annat slag av offshoreverksamhet som bestämmelserna avser att motverka är verksamhet i form av ”coordination centres” eller liknande.

Den verksamhet som bedrivs av dessa enheter är tillhandahållandet av finansiella, administrativa eller andra tjänster åt bolag inom samma koncern. Ersättningen för dessa tjänster är avsedd att vara avdragsgill i utbetalarstaten och beskattas inte alls eller mycket lågt i mottagarlandet. Förfarandet har som viktigaste syfte att omvandla beskattningsbar inkomst i den egentliga verksamhetsstaten till låg- eller icke-beskattad inkomst i den stat där offshorebolaget är beläget.

Skatteavtal syftar bl.a. till att eliminera eller minska de skattehinder som finns för ett fritt utbyte av varor, kapital och tjänster. Genom regler för att undvika dubbelbeskattning, reducera hög bruttobeskattning på betalningar från källstaten (utdelning, ränta och royalty) samt förhindra diskriminerande beskattning kan avtalen på ett verksamt sätt bidra till ökade investeringar och ett ökat utbyte av varor och tjänster mellan de avtalsslutande staterna. Avtalen är däremot inte avsedda att användas som instrument för att med konstlade metoder åstadkomma total skattefrihet eller mycket låg skattebelastning för inkomster som rätteligen bör ingå i beskattningsunderlaget och beskattas i den avtalsslutande stat där investeraren hör hemma.

Flera medlemsstater i OECD har genom intern lagstiftning infört bestämmelser som tar udden av sådan verksamhet som redovisats i det föregående. Majoriteten av medlemsstaterna är liksom Sverige inte beredda att medge bolag som bedriver sådan verksamhet förmåner genom skatteavtal. Vid ingående av nya skatteavtal är det svensk policy att begära att särskilda spärregler införs som en gardering för eventuella framtida ändringar i intern lagstiftning i de stater med vilka vi har skatteavtal. Detta är särskilt angeläget eftersom ett skatteavtal ofta är tillämpligt under en mycket lång tid.

4.8 Slutbestämmelser

Artiklarna 29 och 30 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upphörande. Enligt artikel 29 ska de avtalsslutande staterna underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som enligt respektive stats lagstiftning krävs för att avtalet ska träda i kraft. Avtalet träder i kraft den sista dagen i den månad som följer närmast efter den månad då den sista av dessa underrättelser tagits emot. Avtalet ska därefter tillämpas i fråga om källskatter, för belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då avtalet träder i kraft eller senare och i fråga om andra skatter på inkomst, och skatter på förmögenhet, på

58

skatt som tas ut för det beskattningsår som börjar den 1 januari det år Prop. 2015/16:108 som följer närmast efter den dag då avtalet träder i kraft eller senare.

4.9 Protokollet

I det till skatteavtalet fogade protokollet finns förtydliganden och tillägg avseende artiklarna 1, 3, 4, 8, 13, 15, 23 och 26. Dessa tillägg har berörts under beskrivningen av respektive artikel ovan.

Av punkt 8 i protokollet framgår att om Saudiarabien instiftar en inkomstskatt för saudiska medborgare som har hemvist i Saudiarabien, eller den för närvarande utgående skatten förändras på motsvarande sätt, ska de avtalsslutande staterna inleda förhandlingar för att i avtalet införa en artikel om förbud mot diskriminering. En sådan artikel saknas i nuvarande skatteavtal.

5 Konsekvenser för de offentliga finanserna

Sverige har för närvarande drygt 80 skatteavtal i kraft. Genom förslagen i denna proposition kommer dessa att kompletteras med ytterligare ett avtal. Förslagen förväntas inte ge upphov till någon negativ offentligfinansiell effekt. Förslagen bedöms inte heller ge upphov till någon ökad arbetsbörda för Skatteverket eller för de allmänna förvaltningsdomstolarna.

59

Prop. 2015/16:108

Finansdepartementet

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 3 mars 2016

Närvarande: statsminister Löfven, ordförande, och statsråden Romson, Y Johansson, M Johansson, Persson, Bucht, Hultqvist, Hellmark Knutsson, Lövin, Regnér, A Johansson, Kaplan, Damberg, Bah Kuhnke, Shekarabi, Wikström,

Föredragande: statsrådet Ardalan Shekarabi

Regeringen beslutar proposition Skatteavtal mellan Sverige och

Saudiarabien

60