Prop. 2015/16:171

Regeringens proposition 2015/16:171

Skatteavtal mellan Sverige och Armenien
Prop.

2015/16:171

Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.

Stockholm den 26 maj 2016

Stefan Löfven

Magdalena Andersson

(Finansdepartementet)

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett avtal mellan Sverige och Armenien för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet. Det föreslås även att riksdagen antar en lag om detta avtal. Lagen föreslås träda i kraft den dag som regeringen bestämmer. Sverige har för närvarande inte något skatteavtal med Armenien.

1

Prop. 2015/16:171

Innehållsförteckning

1
Förslag till riksdagsbeslut .................................................................
3

2
Förslag till lag om skatteavtal mellan Sverige och Armenien...........
4

3
Ärendet och dess beredning ............................................................
44

4
Skatteavtalet mellan Sverige och Armenien ...................................
44

4.1
Lagförslaget......................................................................
45

4.2
Översiktligt om inkomstskattesystemet i Armenien.........
45

4.2.1
Bolagsbeskattning ...........................................
45

4.2.2
Fysiska personer ..............................................
46

4.3
Skatteavtalets innehåll ......................................................
47

4.3.1
Inledning..........................................................
47

4.3.2
Avtalets tillämpningsområde...........................
48

4.3.3
Definitioner .....................................................
49

4.3.4
Avtalets beskattningsregler .............................
50

4.4
Metoder för undanröjande av dubbelbeskattning .............
56

4.5
Särskilda bestämmelser ....................................................
56

4.6
Utbyte av upplysningar ....................................................
58

4.7
Regler mot offshoreverksamhet .......................................
59

4.8
Handräckning vid indrivning av skatter ...........................
61

4.9
Slutbestämmelser .............................................................
61

4.10
Protokollet ........................................................................
61

5
Konsekvenser för de offentliga finanserna......................................
61

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 26 maj 2016...........
62

2

1
Förslag till riksdagsbeslut
Prop. 2015/16:171

Regeringen föreslår att riksdagen

1. godkänner avtalet mellan Konungariket Sveriges regering och Republiken Armeniens regering för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet (avsnitt 4),

2. antar regeringens förslag till lag om skatteavtal mellan Sverige och Armenien.

3

Prop. 2015/16:171 2
Förslag till lag om skatteavtal mellan

Sverige och Armenien

Härigenom föreskrivs följande.

1 § Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet som Sverige och Armenien undertecknade den 9 februari 2016 ska, tillsammans med det protokoll som är fogat till avtalet och som utgör en del av detta, gälla som lag här i landet. Avtalet och protokollet är avfattade på svenska, armeniska och engelska. Den svenska och den engelska texten framgår av bilagan till denna lag.

2 § Avtalets beskattningsregler ska tillämpas endast till den del dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.

1. Denna lag träder i kraft den dag som regeringen bestämmer.

2. Lagen ska tillämpas i fråga om

a) källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, och

b) andra skatter på inkomst och på förmögenhet, på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare.

4

Bilaga Prop. 2015/16:171

Avtal
mellan
Konungariket
Convention
between
the

Sveriges regering och Repu-
Government of the Kingdom of

bliken
Armeniens
regering
för
Sweden and the Government of

undvikande av dubbelbeskatt-
the Republic of Armenia for the

ning och förhindrande av skatte-
avoidance of double taxation and

flykt
beträffande
skatter
på
the prevention of fiscal evasion

inkomst och på förmögenhet

with respect to taxes on income

and on capital

Konungariket Sveriges regering
The Government of the King-

och Republiken Armeniens re-
dom of Sweden and the Govern-

gering, som önskar ingå ett avtal
ment of the Republic of Armenia;

för undvikande av dubbelbeskatt-
Desiring to conclude a Conven-

ning och förhindrande av skatte-
tion for the avoidance of double

flykt beträffande skatter på in-
taxation and the prevention of

komst och på förmögenhet, har
fiscal evasion with respect to taxes

kommit överens om följande:

on income and on capital;

Have agreed as follows:

Artikel 1

Article 1

Personer på vilka avtalet tillämpas
Persons covered

1. Detta avtal tillämpas på personer som har hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda avtalsslutande staterna.

2. Inkomst som förvärvas av eller genom en person vars inkomst enligt lagstiftningen i endera avtalsslutande staten är föremål för delägarbeskattning, ska anses förvärvad av en person med hemvist i en av staterna till den del som inkomsten, enligt skattelagstiftningen i denna stat, behandlas som inkomst hos en person med hemvist i staten i fråga.

1. This Convention shall apply to persons who are residents of one or both of the Contracting States.

2. In the case of an item of income derived by or through a person that is fiscally transparent under the laws of either Contracting State, such item shall be considered to be derived by a resident of a Contracting State to the extent that the item is treated for the purposes of the taxation law of such State as the income of a resident.

Artikel 2

Article 2

Skatter som omfattas av avtalet
Taxes covered

1. Detta avtal tillämpas på skatter
1. This
Convention shall
apply

på inkomst och på förmögenhet
to taxes on income and on capital

som påförs för en avtalsslutande
imposed
on
behalf
of
a

stats, dess politiska
under-
Contracting State or of its political
5

Prop. 2015/16:171 avdelningars
eller
lokala
myndig-
subdivisions or
local authorities,

heters räkning, oberoende av det
irrespective of the manner in

sätt på vilket skatterna tas ut.
which they are levied.

2. Med skatter på inkomst och på
2. There shall
be
regarded as

förmögenhet
förstås alla skatter
taxes on income and on capital all

som tas ut på inkomst eller på
taxes imposed on total income, on

förmögenhet i dess helhet eller på
total capital, or on elements of

delar av inkomst eller förmögen-
income or of capital, including

het, däri inbegripet skatter på vinst
taxes on gains from the alienation

på grund av överlåtelse av lös eller
of movable or immovable prop-

fast egendom, samt skatter på
erty, as well as taxes on capital

värdestegring.

appreciation.

3. De skatter på vilka detta avtal
3. The
taxes
to

which
the

tillämpas är:

Convention shall apply are:

a) i Armenien:

a) in Armenia:

1) vinstskatten,

(i) the profit tax;

2) inkomstskatten, och

(ii) the income tax; and

3) egendomsskatten,

(iii) the property tax;

(i
det
följande
benämnd
(hereinafter
referred
to
as

”armenisk skatt”);

“Armenian tax”);

b) i Sverige:

b) in Sweden:

1) den statliga inkomstskatten,
(i) the national income tax (den

statliga inkomstskatten);

2) kupongskatten,

(ii) the
withholding
tax
on

dividends (kupongskatten);

3) den
särskilda
inkomstskatten
(iii) the
income
tax
on
non-

för utomlands bosatta,

residents (den särskilda inkomst-

skatten för utomlands bosatta);

4) den
särskilda
inkomstskatten
(iv) the
income
tax
on
non-

för utomlands bosatta artister m.fl.,
resident artistes and athletes (den

särskilda
inkomstskatten
för

utomlands bosatta artister m.fl.);

5) den
kommunala
inkomst-
(v) the
municipal

income
tax

skatten, och

(den kommunala inkomstskatten);

and

6) statlig förmögenhetsskatt,
(vi) net
wealth

tax
(statlig

förmögenhetsskatt);

(i det följande benämnd ”svensk
(hereinafter
referred
to
as

skatt”).

“Swedish tax”).

4. Avtalet
tillämpas
även på
4. The
Convention
shall apply

skatter av samma eller i huvudsak
also to any identical or substan-

likartat slag, som efter underteck-
tially similar taxes that are im-

nandet av avtalet tas ut vid sidan
posed after the date of signature of

av eller i stället för de skatter som
the Convention in addition to, or in

anges i punkt 3. De behöriga myn-
place of, the taxes referred to in

digheterna
i de
avtalsslutande
paragraph 3. The competent au-

staterna ska meddela varandra de
thorities of the Contracting States

väsentliga ändringar som gjorts i
shall notify each other of any sig-

deras skattelagstiftning.

nificant changes that have been

made in their taxation laws.

6

Artikel 3

Article 3

Prop. 2015/16:171

Allmänna definitioner

General definitions

1. Om
inte sammanhanget
för-
1. For the purposes of this Con-

anleder annat, har vid tillämp-
vention,
unless

the

context

ningen av detta avtal följande
otherwise requires:

uttryck nedan angiven betydelse:

a) ”en
avtalsslutande
stat”
och
a) the
terms
“a
Contracting

”den
andra

avtalsslutande
staten”
State” and “the other Contracting

avser
Armenien
eller

Sverige,
State” mean, as the context

beroende på sammanhanget,

requires, Armenia or Sweden;

b) ”Armenien” avser Republiken
b) the
term “Armenia”
means

Armenien

och,
när
uttrycket
the Republic of Armenia and,

används i geografisk betydelse, det
when used in the geographical

territorium, inklusive land, vatten,
sense, means the territory, includ-

havsbotten och luftområden
inom
ing land, waters, subsoil and air

vilket

Republiken
Armenien
spaces upon which the Republic of

utövar
sina
suveräna
rättigheter
Armenia
exercises
its
sovereign

eller jurisdiktion i överens-
rights and jurisdiction according to

stämmelse med nationell lag-
national legislation and inter-

stiftning och internationell rätt,
national law;

c) ”Sverige” avser Konungariket
c) the term “Sweden” means the

Sverige och, när uttrycket används
Kingdom of Sweden and, when

i geografisk
betydelse,
innefattar
used in a geographical sense, in-

Sveriges
territorium,
Sveriges
cludes the national territory, the

territorialhav och andra havsom-
territorial sea of Sweden as well as

råden över vilka Sverige i överens-
other maritime areas over which

stämmelse
med
internationell rätt
Sweden in accordance with inter-

utövar
suveräna rättigheter
eller
national
law exercises
sovereign

jurisdiktion,

rights or jurisdiction;

d) ”person”
inbegriper
fysisk
d) the term “person” includes an

person, bolag och annan samman-
individual, a company and any

slutning,

other body of persons;

e) ”bolag” avser juridisk person
e) the
term “company”
means

eller annan som vid beskattningen
any body corporate or any entity

behandlas såsom juridisk person,
that is treated as a body corporate

for tax purposes;

f) ”företag” avser bedrivandet av
f) the term “enterprise”
applies

varje form av rörelse,

to the carrying on of any business;

g) ”företag
i
en
avtalsslutande
g) the
terms “enterprise of a

stat” och ”företag i den andra av-
Contracting State” and “enterprise

talsslutande

staten”
avser
företag
of the other Contracting State”

som bedrivs av person med hem-
mean
respectively
an
enterprise

vist i en avtalsslutande stat,
carried on by a resident of a Con-

respektive företag som bedrivs av
tracting State and an enterprise

person med hemvist i den andra
carried on by a resident of the

avtalsslutande staten,

other Contracting State;

h) ”internationell
trafik”
avser
h) the
term

“international

transport med skepp eller luft-
traffic” means any transport by a

fartyg som används av ett företag i
ship
or
aircraft
operated
by an
7

Prop. 2015/16:171
en avtalsslutande
stat,
utom då
enterprise of a Contracting State,

skeppet
eller

luftfartyget
används
except when the ship or aircraft is

uteslutande mellan platser i den
operated solely between places in

andra avtalsslutande staten,

the other Contracting State;

i) ”behörig myndighet” avser:
i) the term “competent author-

ity” means:

1) i
Armenien:
finansdeparte-
(i) in Armenia: the Ministry of

mentet
eller
dess
befullmäktigade
Finance or its authorised repre-

ombud,

sentative,

2) i
Sverige:
finansministern,
(ii) in Sweden: the Minister of

dennes
befullmäktigade
ombud
Finance, his authorized repre-

eller den myndighet åt vilken upp-
sentative or the authority which is

dras att vara behörig myndighet
designated as a competent author-

vid tillämpningen av detta avtal,
ity for the purposes of this

Convention;

j) ”medborgare”,
i
förhållande
j) the term “national”, in relation

till en avtalsslutande part, avser:
to a Contracting State, means:

1) fysisk person som har med-
(i) any individual possessing the

borgarskap i en avtalsslutande stat,
nationality
of
that
Contracting

och

State; and

2) juridisk
person,
handelsbolag
(ii) any legal person, partnership

eller annan
sammanslutning
som
or association deriving its status as

bildats enligt den lagstiftning som
such from the laws in force in that

gäller i en avtalsslutande stat,

Contracting State;

k) ”rörelse”
innefattar utövandet
k) the term “business” includes

av fritt yrke och annan självständig
the performance
of
professional

verksamhet.

services and of other activities of

an independent character.

2. Då en avtalsslutande stat til-
2. As regards the application of

lämpar avtalet vid någon tidpunkt
the Convention at any time by a

anses, såvida
inte
sammanhanget
Contracting State, any term not

föranleder annat, varje uttryck som
defined therein shall, unless the

inte definierats i avtalet ha den
context otherwise requires,
have

betydelse som uttrycket har vid
the meaning that it has at that time

denna tidpunkt enligt den statens
under the law of that State for the

lagstiftning i fråga om sådana
purposes of the taxes to which the

skatter på vilka avtalet tillämpas,
Convention
applies,
any meaning

och den betydelse som uttrycket
under the applicable tax laws of

har enligt tillämplig skattelagstift-
that State prevailing over a mean-

ning i denna stat äger företräde
ing given to the term under other

framför
den

betydelse
uttrycket
laws of that State.

ges i annan lagstiftning i denna

stat.

Artikel 4

Article 4

Hemvist

Resident

1. Vid
tillämpningen
av
detta
1. For the purposes of this Con-

avtal avser uttrycket ”person med
vention, the term “resident of a

8
hemvist
i
en
avtalsslutande
stat”
Contracting
State”
means
any

person som enligt lagstiftningen i
person who, under the laws of that

denna stat är skattskyldig där på
State, is liable to tax therein by

grund av domicil, bosättning, plats
reason of his domicile, residence,

för bolagsbildning, plats för före-
place of incorporation, place of

tagsledning
eller
annan
liknande
management or any other criterion

omständighet och innefattar också
of a similar nature, and also in-

denna
stat,
dess
offentligrättsliga
cludes that State and any govern-

organ
eller
institutioner,
politiska
mental body or agency, political

underavdelningar
eller
lokala
subdivision
or local
authority

myndigheter. Detta uttryck in-
thereof. This term, however, does

begriper
emellertid
inte
person
not include any person who is

som är skattskyldig i denna stat
liable to tax in that State in respect

endast för inkomst från källa i
only of income from sources in

denna stat eller för förmögenhet
that State or capital situated

belägen där.

therein.

2. Då på grund av bestämmel-
2. Where by reason of the provi-

serna i punkt 1 fysisk person har
sions of paragraph 1 an individual

hemvist
i
båda
avtalsslutande
is a resident of both Contracting

staterna, bestäms hans hemvist på
States, then his status shall be

följande sätt:

determined as follows:

a) han anses ha hemvist endast i
a) he shall be deemed to be a

den stat där han har en bostad som
resident only of the State in which

stadigvarande står till hans för-
he has a permanent home available

fogande. Om han har en sådan
to him; if he has a permanent

bostad i båda staterna, anses han
home available to him in both

ha hemvist endast i den stat med
States, he shall be deemed to be a

vilken hans personliga och eko-
resident only of the State with

nomiska
förbindelser
är
starkast
which his personal and economic

(centrum för levnadsintressena),
relations are closer (centre of vital

interests);

b) om
det inte
kan avgöras i
b) if the State in which he has

vilken stat han har centrum för
his centre of vital interests cannot

sina levnadsintressen eller om han
be determined, or if he has not a

inte i någondera staten har en bo-
permanent home available to him

stad som stadigvarande står till
in either State, he shall be deemed

hans förfogande, anses han ha
to be a resident only of the State in

hemvist endast i den stat där han
which he has an habitual abode;

stadigvarande vistas,

c) om han stadigvarande vistas i
c) if he has an habitual abode in

båda staterna eller om han inte
both States or in neither of them,

vistas stadigvarande i någon av
he shall be deemed to be a resident

dem, anses han ha hemvist endast i
only of the State of which he is a

den stat där han är medborgare,
national;

d) om han är medborgare i båda
d) if he is a national of both

staterna eller om han inte är med-
States or of neither of them, the

borgare i någon av dem, ska de
competent
authorities
of the

behöriga myndigheterna i de av-
Contracting States shall settle the

talsslutande staterna avgöra frågan
question by mutual agreement.

genom

ömsesidig

överens-

kommelse.

Prop. 2015/16:171

9

Prop. 2015/16:171
3. Då på grund av bestämmel-
3. Where by reason of the provi-

serna i punkt 1 annan person än
sions of paragraph 1 a person other

fysisk person har hemvist i båda
than an individual is a resident of

avtalsslutande
staterna, ska de
both Contracting States, then the

behöriga myndigheterna i de av-
competent authorities of the Con-

talsslutande staterna genom ömse-
tracting States shall endeavour to

sidig överenskommelse söka av-
determine by mutual agreement

göra i vilken avtalsslutande stat
the Contracting State of which that

personen ska anses ha sitt hemvist
person shall be deemed to be a

vid tillämpningen av detta avtal. I
resident for the purposes of this

avsaknad av en ömsesidig över-
Convention. In the absence of a

enskommelse
mellan de behöriga
mutual agreement by the compe-

myndigheterna i de avtalsslutande
tent authorities of the Contracting

staterna, ska personen inte anses
States, the person shall not be

ha hemvist i någondera avtalsslu-
considered a resident of either

tande stat i syfte att begära andra
Contracting State for the purposes

förmåner enligt detta avtal än de
of claiming any benefits provided

som följer av artiklarna 22, 23 och
by the Convention, except those

24.

provided by Articles 22, 23 and

24.

Artikel 5

Article 5

Fast driftställe

Permanent establishment

1. Vid
tillämpningen
av
detta

avtal avser uttrycket ”fast drift-

ställe” en stadigvarande plats för

affärsverksamhet,
från
vilken ett

företags
verksamhet
helt
eller

delvis bedrivs.

2. Uttrycket ”fast
driftställe”

innefattar särskilt:

a) plats för företagsledning,

b) filial,

c) kontor,

d) fabrik,

e) verkstad, och

f) gruva,
olje-
eller
gaskälla,

stenbrott eller annan plats för

utvinning av naturtillgångar.

3. Plats
för byggnads-, anlägg-

nings-, monterings- eller installa-

tionsverksamhet
eller verksamhet

som består av övervakning i an-

slutning därtill utgör fast driftställe

endast om
verksamheten
pågår

längre tid än nio månader.

4. Utan hinder av föregående be-

stämmelser i denna artikel anses

10
uttrycket
”fast
driftställe”
inte

1. For the purposes of this Convention, the term “permanent establishment” means a fixed place of business through which the business of an enterprise is wholly or partly carried on.

2. The term “permanent establishment” includes especially:

a) a place of management; b) a branch;

c) an office; d) a factory;

e) a workshop, and

f) a mine, an oil or gas well, a quarry or any other place of extraction of natural resources.

3. A building site or construction, assembly or installation project or supervisory activities in connection therewith constitutes a permanent establishment only if it lasts more than nine months.

4. Notwithstanding the preceding provisions of this Article, the term “permanent establishment”

innefatta:

a) användningen av anordningar uteslutande för lagring, utställning eller utlämnande av företaget tillhöriga varor,

b) innehavet av ett företaget tillhörigt varulager uteslutande för lagring, utställning eller utlämnande,

c) innehavet av ett företaget tillhörigt varulager uteslutande för bearbetning eller förädling genom ett annat företags försorg,

d) innehavet av stadigvarande plats för affärsverksamhet uteslutande för inköp av varor eller inhämtande av upplysningar för företaget,

e) innehavet av stadigvarande plats för affärsverksamhet uteslutande för att för företaget bedriva annan verksamhet av förberedande eller biträdande art,

f) innehavet av stadigvarande plats för affärsverksamhet uteslutande för någon kombination av verksamheter som anges i a) till e) ovan, under förutsättning att hela den verksamhet som bedrivs från den stadigvarande platsen för affärsverksamhet på grund av denna kombination är av förberedande eller biträdande art.

5. Om en person – som inte är en sådan oberoende representant på vilken punkt 6 tillämpas – är verksam för ett företag samt i en avtalsslutande stat har och där regelmässigt använder fullmakt att sluta avtal i företagets namn, anses detta företag – utan hinder av bestämmelserna i punkterna 1 och 2

– ha fast driftställe i denna stat i fråga om varje verksamhet som personen driver för företaget. Detta gäller dock inte, om den verksamhet som personen bedriver är begränsad till sådan som anges i punkt 4 och som, om den bedrevs

shall be deemed not to include:

a) the use of facilities solely for the purpose of storage, display or delivery of goods or merchandise belonging to the enterprise;

b) the maintenance of a stock of goods or merchandise belonging to the enterprise solely for the purpose of storage, display or delivery;

c) the maintenance of a stock of goods or merchandise belonging to the enterprise solely for the purpose of processing by another enterprise;

d) the maintenance of a fixed place of business solely for the purpose of purchasing goods or merchandise or of collecting information, for the enterprise;

e) the maintenance of a fixed place of business solely for the purpose of carrying on, for the enterprise, any other activity of a preparatory or auxiliary character;

f) the maintenance of a fixed place of business solely for any combination of activities mentioned in subparagraphs a) to e), provided that the overall activity of the fixed place of business resulting from this combination is of a preparatory or auxiliary character.

5. Notwithstanding the provisions of paragraphs 1 and 2, where a person – other than an agent of an independent status to whom paragraph 6 applies – is acting on behalf of an enterprise and has, and habitually exercises, in a Contracting State an authority to conclude contracts in the name of the enterprise, that enterprise shall be deemed to have a permanent establishment in that State in respect of any activities which that person undertakes for the enterprise, unless the activities of such person are limited to those men-

Prop. 2015/16:171

11

Prop. 2015/16:171
från en stadigvarande
plats
för
tioned in paragraph 4 which, if

affärsverksamhet, inte skulle göra
exercised through a fixed place of

denna
stadigvarande
plats
för
business, would not make this

affärsverksamhet till fast driftställe
fixed place of business a perma-

enligt
bestämmelserna
i
nämnda
nent establishment under the pro-

punkt.

visions of that paragraph.

6. Företag
anses
inte
ha
fast
6. An
enterprise
shall
not be

driftställe i en avtalsslutande stat
deemed to have a permanent

endast på den grund att företaget
establishment
in
a
Contracting

bedriver affärsverksamhet i denna
State merely because it carries on

stat genom förmedling av mäklare,
business in that State through a

kommissionär eller annan obero-
broker, general commission agent

ende representant, under förutsätt-
or any other agent of an indepen-

ning att sådan person därvid be-
dent status, provided that such

driver sin sedvanliga affärsverk-
persons are acting in the ordinary

samhet.

course of their business.

7. Den
omständigheten
att ett
7. The
fact
that
a company

bolag med hemvist i en avtals-
which is a resident of a Contract-

slutande
stat
kontrollerar
eller
ing State controls or is controlled

kontrolleras av ett bolag med
by a company which is a resident

hemvist i den andra avtalsslutande
of the other Contracting State, or

staten eller ett bolag som bedriver
which carries on business in that

affärsverksamhet i
denna andra
other State (whether through a

stat (antingen från fast driftställe
permanent establishment or other-

eller på annat sätt) medför inte i
wise), shall not of itself constitute

sig att någotdera bolaget utgör fast
either
company
a
permanent

driftställe för det andra.

establishment of the other.

Artikel 6

Article 6

Inkomst av fast egendom

Income from immovable property

1. Inkomst,
som
person
med
1. Income derived by a resident

hemvist i en avtalsslutande stat
of a Contracting State from im-

förvärvar av fast egendom (däri
movable property (including in-

inbegripet
inkomst
av
lantbruk
come from agriculture or forestry)

eller skogsbruk) belägen i den
situated in the other Contracting

andra
avtalsslutande
staten,
får
State may be taxed in that other

beskattas i denna andra stat.

State.

2. Uttrycket ”fast egendom” har
2. The
term
“immovable prop-

den betydelse som uttrycket har
erty” shall have the meaning

enligt lagstiftningen i den avtals-
which it has under the law of the

slutande stat där egendomen är
Contracting State in which the

belägen. Uttrycket inbegriper dock
property in question is situated.

alltid tillbehör till fast egendom,
The term shall in any case include

levande och döda inventarier i
property
accessory
to
immovable

lantbruk och skogsbruk, rättigheter
property, livestock and equipment

på vilka bestämmelserna i privat-
used in agriculture and forestry,

rätten om fast egendom tillämpas,
rights to which the provisions of

byggnader, nyttjanderätt
till
fast
general
law
respecting
landed

12
egendom samt rätt till föränderliga
property apply, buildings, usufruct

eller fasta ersättningar för nyttjandet av eller rätten att nyttja mineralförekomst, källa eller annan naturtillgång. Skepp, båtar och luftfartyg anses inte vara fast egendom.

3. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas på inkomst som förvärvas genom omedelbart brukande, genom uthyrning eller annan användning av fast egendom.

4. Bestämmelserna i punkterna 1 och 3 tillämpas även på inkomst av fast egendom som tillhör företag.

of immovable property and rights Prop. 2015/16:171 to variable or fixed payments as

consideration for the working of, or the right to work, mineral deposits, sources and other natural resources; ships, boats and aircraft shall not be regarded as immovable property.

3. The provisions of paragraph 1 shall apply to income derived from the direct use, letting, or use in any other form of immovable property.

4. The provisions of paragraphs 1 and 3 shall also apply to the income from immovable property of an enterprise.

Artikel 7

Inkomst av rörelse

1. Inkomst av rörelse, som företag i en avtalsslutande stat förvärvar, beskattas endast i denna stat, såvida inte företaget bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten från där beläget fast driftställe. Om företaget bedriver rörelse på nyss angivet sätt, får inkomst som är hänförlig till det fasta driftstället i enlighet med bestämmelserna i punkt 2 beskattas i den andra staten.

2. Vid tillämpningen av denna artikel och artikel 22 ska den inkomst som i vardera avtalsslutande staten är hänförlig till det fasta driftstället som avses i punkt 1 vara den inkomst som det kan antas att driftstället skulle ha förvärvat, särskilt med avseende på driftställets mellanhavanden med andra delar av företaget, om det hade varit ett fristående företag som bedrivit verksamhet av samma eller liknande slag under samma eller liknande villkor, med beaktande av de funktioner som utförts, tillgångar som använts och risker som företaget har tagit

Article 7

Business profit

1. Profits of an enterprise of a Contracting State shall be taxable only in that State unless the enterprise carries on business in the other Contracting State through a permanent establishment situated therein. If the enterprise carries on business as aforesaid, the profits that are attributable to the permanent establishment in accordance with the provisions of paragraph 2 may be taxed in that other State.

2. For the purposes of this Article and Article 22, the profits that are attributable in each Contracting State to the permanent establishment referred to in paragraph 1 are the profits it might be expected to make, in particular in its dealings with other parts of the enterprise, if it were a separate and independent enterprise engaged in the same or similar activities under the same or similar conditions, taking into account the functions performed, assets used and risks assumed by the enterprise through the permanent establishment and

through the other parts of the
13

Prop. 2015/16:171
genom

det fasta
driftstället
och
enterprise.

genom andra delar av företaget.

3. I fall då en avtalsslutande stat,
3. Where,
in
accordance
with

i enlighet med punkt 2, justerar de
paragraph 2, a Contracting State

inkomster som är hänförliga till ett
adjusts the profits that are attribut-

fast driftställe för ett företag med
able to a permanent establishment

hemvist i en av de avtalsslutande
of an enterprise of one of the Con-

staterna
och
därmed
beskattar
tracting States and taxes accord-

företaget för inkomst som har
ingly profits of the enterprise that

beskattats i den andra staten, ska
have been charged to tax in the

denna andra stat, i den utsträck-
other State, the other Contracting

ning som är nödvändigt för att
State shall, to the extent necessary

undvika
dubbelbeskattning
av
to eliminate double taxation, make

dessa inkomster, göra en veder-
an appropriate adjustment if it

börlig justering om den instämmer
agrees with the adjustment made

med den justering som gjorts av
by the first-mentioned State; if the

den förstnämnda staten; om den
other Contracting State does not so

andra
avtalsslutande staten
inte
agree, the Contracting States shall

instämmer ska
de
avtalsslutande
endeavour to eliminate any double

staterna
söka
undanröja
eventuell
taxation resulting
therefrom
by

dubbelbeskattning
till
följd
av
mutual agreement.

detta genom ömsesidig överens-

kommelse.

4. Ingår i inkomst av rörelse in-
4. Where profits include items of

komst som behandlas särskilt i
income which are dealt with sepa-

andra artiklar av detta avtal, berörs
rately in other Articles of this

bestämmelserna
i
dessa artiklar
Convention, then the provisions of

inte av bestämmelserna i denna
those Articles shall not be affected

artikel.

by the provisions of this Article.

Artikel 8

Article 8

Sjöfart och luftfart

Shipping and air transport

1. Inkomst
som
förvärvas
av
1. Profits of an enterprise of a

företag i en avtalsslutande stat
Contracting State from the oper-

genom

användningen
av
skepp
ation of ships or aircraft in inter-

eller
luftfartyg
i
internationell
national traffic shall be taxable

trafik beskattas endast i denna stat.
only in that State.

2. Bestämmelserna i punkt 1 til-
2. With respect to profits derived

lämpas på inkomst som förvärvas
by the air transport consortium

av luftfartskonsortiet Scandinavian
Scandinavian

Airlines
System

Airlines System (SAS) men endast
(SAS) the provisions of paragraph

på den del av inkomsten som mot-
1 shall apply only to such part of

svarar den andel i konsortiet som
the profits as corresponds to the

innehas av SAS Sverige AB, den
participation held in that consor-

svenske delägaren i SAS.

tium by SAS Sverige AB, the

Swedish partner of SAS.

3. Bestämmelserna i punkt 1 til-
3. The provisions of paragraph 1

lämpas även på inkomst som för-
shall also apply to profits from the

14
värvas

genom
deltagande
i
en
participation
in
a
pool,
a
joint

pool, ett gemensamt företag eller
business or an international Prop. 2015/16:171

en internationell driftsorganisation.
operating agency.

Artikel 9

Företag med intressegemenskap

1. I fall då:

a) ett företag i en avtalsslutande stat direkt eller indirekt deltar i ledningen eller kontrollen av ett företag i den andra avtalsslutande staten eller äger del i detta företags kapital, eller

b) samma personer direkt eller indirekt deltar i ledningen eller kontrollen av såväl ett företag i en avtalsslutande stat som ett företag i den andra avtalsslutande staten eller äger del i båda dessa företags kapital, gäller följande

om mellan företagen i fråga om handelsförbindelser eller finansiella förbindelser avtalas eller föreskrivs villkor, som avviker från dem som skulle ha avtalats mellan av varandra oberoende företag, får all inkomst, som utan sådana villkor skulle ha tillkommit det ena företaget men som på grund av villkoren i fråga inte tillkommit detta företag, inräknas i detta företags inkomst och beskattas i överensstämmelse därmed.

2. I fall då en avtalsslutande stat

i inkomsten för ett företag i denna stat inräknar – och i överensstämmelse därmed beskattar – inkomst, för vilken ett företag i den andra avtalsslutande staten beskattats i denna andra stat, samt den sålunda inräknade inkomsten är sådan som skulle ha tillkommit företag i den förstnämnda staten om de villkor som avtalats mellan företagen hade varit sådana som skulle ha avtalats mellan av varandra oberoende företag, ska denna andra stat genomföra vederbörlig justering av det skattebelopp som påförts inkomsten där, om denna andra

Article 9

Associated enterprises

1. Where

a) an enterprise of a Contracting State participates directly or indirectly in the management, control or capital of an enterprise of the other Contracting State, or

b) the same persons participate directly or indirectly in the management, control or capital of an enterprise of a Contracting State and an enterprise of the other Contracting State,

and in either case conditions are

made or imposed between the two

enterprises in their commercial or

financial
relations which
differ

from those which would be made

between
independent enterprises,

then any profits which would, but

for those conditions, have accrued

to one of the enterprises, but, by

reason of those conditions, have

not so accrued, may be included in

the profits of that enterprise and

taxed accordingly.

2. Where a Contracting State in-

cludes in the profits of an enter-

prise of that State – and taxes ac-

cordingly – profits on which an

enterprise of the other Contracting

State has been charged to tax in

that other State and the profits so

included are profits which would

have accrued to the enterprise of

the first-mentioned State if the

conditions made between the two

enterprises had been those which

would have been made between

independent enterprises, then that

other State shall make an appro-

priate adjustment to the amount of

the tax charged therein on
those
15

Prop. 2015/16:171
stat finner
justeringen motiverad.
profits, where that other State

Vid sådan justering gäller övriga
considers the adjustment justified.

bestämmelser i detta avtal och de
In determining such
adjustment,

behöriga myndigheterna i de av-
due regard shall be had to the other

talsslutande
staterna
överlägger
provisions of this Convention and

vid behov med varandra.

the competent authorities of the

Contracting States shall if neces-

sary consult each other.

Artikel 10

Article 10

Utdelning

Dividends

1. Utdelning
från
bolag
med
1. Dividends paid by a company

hemvist i en avtalsslutande stat till
which is a resident of a Contract-

person med hemvist i den andra
ing State to a resident of the other

avtalsslutande staten får beskattas i
Contracting State may be taxed in

denna andra stat.

that other State.

2. Utdelning
från
bolag
med
2. However, dividends paid by a

hemvist i en avtalsslutande stat får
company which is a resident of a

emellertid beskattas även i denna
Contracting State may also be

stat, enligt lagstiftningen i denna
taxed in that State according to the

stat, men om den som har rätt till
laws of that State, but if the bene-

utdelningen har hemvist i den
ficial owner of the dividends is a

andra
avtalsslutande
staten
får
resident of the other Contracting

skatten inte överstiga:

State, the tax so charged shall not

exceed:

a) 0
procent
av
utdelningens
a) 0 per cent of the gross amount

bruttobelopp om den som har rätt
of the dividends if the beneficial

till utdelningen är ett bolag (med
owner is a company (other than a

undantag för handelsbolag), för-
partnership), provided that

utsatt att

1) bolaget innehar minst 25 pro-
(i) that
company
holds
at
least

cent av det utdelande bolagets
25 per cent of the capital or the

kapital eller röstetal,

voting power of the company

paying the dividends;

2) bolaget har haft innehavet i
(ii) that company has owned that

minst två år innan några krav görs
holding for at least two years prior

med hänvisning till denna be-
to any claim being made under this

stämmelse, och

sub-paragraph; and

3) utdelningen
är
undantagen
(iii) the
dividends
are
exempt

från beskattning hos det bolaget,
from tax in the hands of that com-

pany;

b) 5
procent
av
utdelningens
b) 5 per cent of the gross amount

bruttobelopp om den som har rätt
of the dividends if the beneficial

till utdelningen är ett bolag (med
owner is a company (other than a

undantag
för
handelsbolag)
som
partnership) which holds at least

innehar minst 10 procent av det
10 per cent of the capital or the

utdelande
bolagets
kapital
eller
voting power of the company

röstetal,

paying the dividends;

16
c) 15
procent
av
utdelningens
c) 15 per cent
of
the
gross

bruttobelopp i alla andra fall.
amount of the dividends in all

other cases.

Denna punkt berör inte bolagets
This paragraph shall not affect

beskattning för den vinst av vilken
the taxation of the company in

utdelningen betalas.

respect of the profits out of which

the dividends are paid.

3. Med
uttrycket
”utdelning”
3. The term “dividends” as used

förstås i denna artikel inkomst av
in this Article means income from

aktier eller andra rättigheter, som
shares or other rights, not being

inte är fordringar, med rätt till
debt claims, participating in prof-

andel i vinst, samt inkomst av
its, as well as income from other

andra rättigheter i bolag som enligt
corporate rights which is subjected

lagstiftningen i den stat där det
to the same taxation treatment as

utdelande bolaget har hemvist vid
income from shares by the laws of

beskattningen behandlas på samma
the State of which the company

sätt som inkomst av aktier.
making the distribution is a resi-

dent.

4. Bestämmelserna i punkterna 1
4. The provisions of paragraphs

och 2 tillämpas inte, om den som
1 and 2 shall not apply if the bene-

har rätt till utdelningen har hem-
ficial owner of the dividends,

vist i en avtalsslutande stat och
being a resident of a Contracting

bedriver rörelse i den andra avtals-
State, carries on business in the

slutande staten, där bolaget som
other Contracting State of which

betalar
utdelningen
har hemvist,
the company paying the dividends

från där beläget fast driftställe,
is a resident through a permanent

samt den andel på grund av vilken
establishment situated therein and

utdelningen
betalas
äger verkligt
the holding in respect of which the

samband med det fasta driftstället.
dividends are paid is effectively

I sådant fall tillämpas bestämmel-
connected
with
such permanent

serna i artikel 7.

establishment. In such case the

provisions of Article 7 shall apply.

5. Om bolag med hemvist i en
5. Where a company which is a

avtalsslutande stat förvärvar in-
resident of a Contracting State

komst från den andra avtals-
derives profits or income from the

slutande staten, får denna andra
other Contracting State, that other

stat inte beskatta utdelning som
State may not impose any tax on

bolaget betalar, utom i den mån
the dividends paid by the com-

utdelningen betalas till person med
pany, except insofar as such divi-

hemvist i denna andra stat eller i
dends are paid to a resident of that

den mån den andel på grund av
other State or insofar as the hold-

vilken
utdelningen
betalas äger
ing in respect of which the divi-

verkligt samband med fast drift-
dends are paid is effectively con-

ställe i denna andra stat, och inte
nected with a permanent estab-

heller på bolagets icke utdelade
lishment situated in that other

vinst ta ut en skatt som utgår på
State, nor subject the company's

bolagets icke utdelade vinst, även
undistributed profits to a tax on the

om utdelningen eller den icke
company's
undistributed
profits,

utdelade vinsten helt eller delvis
even if the dividends paid or the

utgörs av inkomst som uppkommit
undistributed
profits
consist

i denna andra stat.

wholly or partly of profits or in-

come arising in such other State.

Prop. 2015/16:171

17

Prop. 2015/16:171 Artikel 11
Article 11

Ränta
Interest

1. Ränta, som härrör från en avtalsslutande stat och som betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, får beskattas

i denna andra stat.

2. Ränta som härrör från en avtalsslutande stat får emellertid beskattas även i denna stat, enligt lagstiftningen i denna stat, men om den som har rätt till räntan har hemvist i den andra avtalsslutande staten får skatten inte överstiga 5 procent av räntans bruttobelopp.

3. Utan hinder av bestämmelserna i punkt 2 beskattas ränta, som anges i punkt 1, endast i den avtalsslutande stat där den som har rätt till räntan har hemvist om någon av följande förutsättningar är uppfylld:

a) den som betalar eller tar emot räntan är en avtalsslutande stat, dess offentligrättsliga organ eller institution, politiska underavdelning eller lokala myndighet eller centralbanken i en avtalsslutande stat,

b) räntan betalas på grund av ett lån som beviljats eller garanterats av AB Svensk Exportkredit (SEK), Exportkreditnämnden (EKN), Styrelsen för internationellt utvecklingssamarbete (SIDA), Swedfund eller av en annan institution av offentligrättslig karaktär i någondera avtalsslutande stat med syfte att främja export eller utveckling.

4. Med uttrycket ”ränta” förstås i

denna artikel inkomst av varje

slags fordran, antingen den säker-

ställts genom
inteckning i fast

18
egendom eller
inte och antingen

1. Interest arising in a Contracting State and paid to a resident of the other Contracting State may be taxed in that other State.

2. However, interest arising in a Contracting State may also be taxed in that State according to the laws of that State, but if the beneficial owner of the interest is a resident of the other Contracting State, the tax so charged shall not exceed 5 per cent of the gross amount of the interest.

3. Notwithstanding the provisions of paragraph 2 interest, mentioned in paragraph 1, shall be taxable only in the Contracting State where the beneficial owner of the interest is a resident if one of the following requirements is fulfilled;

a) the payer or the recipient of the interest is the Contracting State itself, a governmental body or agency, a political subdivision or a local authority thereof or the Central Bank of a Contracting State;

b) the interest is paid in respect of a loan granted or guaranteed by The Swedish International Development Cooperation Agency (SIDA), The Swedish Export Credit Corporation (SEK), Swedfund International AB, The Swedish Export Credits Guarantee Board (Exportkreditnämnden) or any other institution of a public character in either Contracting State with the objective to promote exports or development.

4. The term “interest” as used in this Article means income from debt-claims of every kind, whether or not secured by mortgage and whether or not carrying a right to

den medför rätt till andel i gälde-
participate in the debtor's profits,

närens vinst eller inte. Uttrycket
and in particular, income from

avser särskilt inkomst av värde-
government securities and income

papper som utfärdats av staten och
from bonds or debentures, includ-

inkomst
av
obligationer
eller
ing premiums and prizes attaching

debentures, däri inbegripet agio-
to such securities, bonds or de-

belopp och vinster som hänför sig
bentures. Penalty charges for late

till sådana värdepapper, obliga-
payment shall not be regarded as

tioner eller debentures. Straffavgift
interest for the purpose of this

på grund av sen betalning anses
Article.

inte som ränta vid tillämpningen

av denna artikel.

5. Bestämmelserna i punkterna
5. The provisions of paragraphs

1, 2 och 3 tillämpas inte om den
1, 2 and 3 shall not apply if the

som har rätt till räntan har hemvist
beneficial owner of the interest,

i en avtalsslutande stat och be-
being a resident of a Contracting

driver rörelse i den andra avtals-
State, carries on business in the

slutande staten från vilken räntan
other Contracting State in which

härrör, från där beläget fast drift-
the interest arises through a per-

ställe, samt den fordran för vilken
manent
establishment situated

räntan betalas äger verkligt sam-
therein and the debt-claim in re-

band med det fasta driftstället. I
spect of which the interest is paid

sådant fall tillämpas bestämmel-
is effectively connected with such

serna i artikel 7.

permanent
establishment. In such

case the provisions of Article 7

shall apply.

6. Ränta anses härröra från en
6. Interest shall be deemed to

avtalsslutande stat om utbetalaren
arise in a Contracting State when

är en person med hemvist i denna
the payer is a resident of that State.

stat. Om emellertid den person
Where, however, the person pay-

som betalar räntan, antingen denne
ing the interest, whether he is a

har hemvist i en avtalsslutande stat
resident of a Contracting State or

eller inte, i en avtalsslutande stat
not, has in a Contracting State a

har fast driftställe i samband med
permanent establishment in con-

vilket den skuld uppkommit för
nection with which the indebted-

vilken räntan betalas, och räntan
ness on which the interest is paid

belastar det fasta driftstället, anses
was incurred, and such interest is

räntan härröra från den stat där det
borne by such permanent estab-

fasta driftstället är beläget.

lishment, then such interest shall

be deemed to arise in the State in

which the permanent establish-

ment is situated.

7. Om
räntebeloppet, på
grund
7. Where, by reason of a special

av särskilda
förbindelser
mellan
relationship between the payer and

utbetalaren och den som har rätt
the beneficial owner or between

till räntan eller mellan dem båda
both of them and some other per-

och annan person, med hänsyn till
son, the amount of the interest,

den fordran för vilken räntan be-
having regard to the debt-claim for

talas, överstiger det belopp som
which it is paid, exceeds the

skulle ha avtalats mellan utbetala-
amount which would have been

ren och den som har rätt till räntan
agreed upon by the payer and the

Prop. 2015/16:171

19

Prop. 2015/16:171
om sådana förbindelser inte före-
beneficial owner in the absence of

legat,
tillämpas
bestämmelserna i
such relationship, the provisions of

denna artikel endast på sistnämnda
this Article shall apply only to the

belopp. I sådant fall beskattas
last-mentioned amount. In such

överskjutande belopp enligt lag-
case, the excess part of the pay-

stiftningen i vardera avtalsslutande
ments shall remain taxable ac-

staten med iakttagande av övriga
cording to the laws of each Con-

bestämmelser i detta avtal.

tracting State, due regard being

had to the other provisions of this

Convention.

Artikel 12

Article 12

Royalty

Royalties

1. Royalty, som härrör från en
1. Royalties arising in a Con-

avtalsslutande stat och som betalas
tracting State and paid to a resident

till person med hemvist i den andra
of the other Contracting State may

avtalsslutande staten, får beskattas
be taxed in that other State.

i denna andra stat.

2. Royalty som
härrör
från en
2. However, royalties arising in

avtalsslutande
stat
får emellertid
a Contracting State may also be

beskattas även i denna stat, enligt
taxed in that State according to the

lagstiftningen i denna stat, men om
laws of that State, but if the bene-

den som har rätt till royaltyn har
ficial owner of the royalty is a

hemvist i den andra avtalsslutande
resident of the other Contracting

staten
får skatten
inte överstiga
State, the tax so charged shall not

5 procent
av
royaltyns
brutto-
exceed 5 per cent of the gross

belopp.

amount of the royalties.

3. Med
uttrycket
”royalty” för-
3. The term “royalties” as used

stås i denna artikel varje slags
in this Article means payments of

betalning som tas emot såsom
any kind received as a considera-

ersättning för nyttjandet av eller
tion for the use of, or the right to

för rätten att nyttja upphovsrätt till
use, any copyright of literary,

litterärt, konstnärligt eller veten-
artistic or scientific work including

skapligt verk, häri inbegripet bio-
cinematograph films and films or

graffilm och filmer eller band för
tapes for radio or television broad-

radio-
eller televisionsutsändning,
casting, any patent, trade mark,

patent, varumärke,
mönster eller
design or model, plan, secret for-

modell,
ritning,
hemligt
recept
mula or process, or for information

eller
hemlig
tillverkningsmetod,
concerning industrial, commercial

eller för upplysning om erfaren-
or scientific experience.

hetsrön av industriell, kommersiell

eller vetenskaplig natur.

4. Bestämmelserna i punkterna 1
4. The provisions of paragraphs

och 2 tillämpas inte om den som
1 and 2 shall not apply if the bene-

har rätt till royaltyn har hemvist i
ficial owner of the royalties, being

en avtalsslutande stat och bedriver
a resident of a Contracting State,

rörelse i den andra avtalsslutande
carries on business in the other

staten, från vilken royaltyn härrör,
Contracting State in which the

20
från där
beläget
fast driftställe,
royalties arise through a permanent

samt den rättighet eller egendom i
establishment situated therein and
Prop. 2015/16:171

fråga om vilken royaltyn betalas
the right or property in respect of

äger verkligt samband med det
which the royalties are paid is

fasta driftstället. I sådant fall til-
effectively
connected with
such

lämpas bestämmelserna i artikel 7.
permanent
establishment. In
such

case the provisions of Article 7

shall apply.

5. Royalty anses härröra från en
5. Royalties shall be deemed to

avtalsslutande stat om utbetalaren
arise in a Contracting State when

är en person med hemvist i denna
the payer is a resident of that State.

stat. Om emellertid den person
Where, however, the person pay-

som
betalar
royaltyn,
antingen
ing the royalties, whether he is a

denne har hemvist i en avtals-
resident of a Contracting State or

slutande stat eller inte, i en avtals-
not, has in a Contracting State a

slutande stat har fast driftställe i
permanent establishment in con-

samband
med
vilket
skyldigheten
nection with which the liability to

att betala royaltyn uppkommit, och
pay the royalties was incurred, and

royaltyn belastar det fasta drift-
such royalties are borne by such

stället, anses royaltyn härröra från
permanent
establishment,
then

den stat där det fasta driftstället är
such royalties shall be deemed to

beläget.

arise in the Contracting State in

which the permanent establish-

ment is situated.

6. Om royaltyn, på grund av sär-
6. Where, by reason of a special

skilda förbindelser mellan utbe-
relationship between the payer and

talaren och den som har rätt till
the beneficial owner or between

royaltyn eller mellan dem båda
both of them and some other per-

och annan person, med hänsyn till
son, the amount of the royalties,

det nyttjande, den rättighet eller
having regard to the use, right or

den upplysning för vilken royaltyn
information for which they are

betalas, överstiger det belopp som
paid, exceeds the amount which

skulle ha avtalats mellan utbeta-
would have been agreed upon by

laren och den som har rätt till
the payer and the beneficial owner

royaltyn
om
sådana
förbindelser
in the absence of such relationship,

inte förelegat, tillämpas bestäm-
the provisions of this Article shall

melserna i denna artikel endast på
apply only to the last-mentioned

sistnämnda belopp. I sådant fall
amount. In such case, the excess

beskattas
överskjutande
belopp
part of the payments shall remain

enligt
lagstiftningen
i
vardera
taxable according to the laws of

avtalsslutande staten med iaktta-
each Contracting State, due regard

gande av övriga bestämmelser i
being had to the other provisions

detta avtal.

of this Convention.

Artikel 13

Article 13

Kapitalvinst

Capital gains

1. Vinst, som person med hem-
1. Gains derived by a resident of

vist i en avtalsslutande stat förvär-
a Contracting State from the alien-

var på grund av överlåtelse av
ation of immovable property re-

sådan
fast egendom
som
avses i
ferred to in Article 6 and situated
21

Prop. 2015/16:171 artikel 6 och som är belägen i den
in the other Contracting State may

andra avtalsslutande
staten, får
be taxed in that other State.

beskattas i denna andra stat.

2. Vinst på grund av överlåtelse
2. Gains from the alienation of

av lös egendom som utgör del av
movable property forming part of

rörelsetillgångarna i fast driftställe,
the business property of a perma-

vilket ett företag i en avtals-
nent establishment which an enter-

slutande stat har i den andra av-
prise of a Contracting State has in

talsslutande staten, får beskattas i
the other Contracting State, in-

denna andra stat. Detsamma gäller
cluding such gains from the alien-

vinst på grund av överlåtelse av
ation of such a permanent estab-

sådant fast driftställe (för sig eller
lishment (alone or with the whole

tillsammans med hela företaget).
enterprise), may be taxed in that

other State.

3. Vinst, som person med hem-
3. Gains derived by a resident of

vist i en avtalsslutande stat förvär-
a Contracting State from the alien-

var på grund av överlåtelse av
ation of ships or aircraft operated

skepp eller luftfartyg som används
in international traffic or movable

i internationell trafik eller lös
property pertaining to the opera-

egendom som är hänförlig till
tion of such ships or aircraft, shall

användningen av
sådana
skepp
be taxable only in that State.

eller luftfartyg, beskattas endast i

denna stat.

Bestämmelserna
i
denna
punkt
With respect to gains derived by

tillämpas på vinst som förvärvas
the air transport consortium Scan-

av luftfartkonsortiet
Scandinavian
dinavian Airlines System
(SAS),

Airlines System (SAS), men end-
the provisions of this paragraph

ast på den del av vinsten som mot-
shall apply only to such part of the

svarar den andel i konsortiet som
gains as corresponds to the partici-

innehas av SAS Sverige AB, den
pation held in that consortium by

svenske delägaren i SAS.

SAS Sverige AB, the Swedish

partner of SAS.

4. Vinst, som person med hem-
4. Gains derived by a resident of

vist i en avtalsslutande stat förvär-
a Contracting State from the alien-

var på grund av överlåtelse av
ation of shares deriving more than

andelar vars värde till mer än 50
50 per cent of their value directly

procent, direkt eller indirekt, kan
or indirectly from
immovable

hänföras till fast egendom som är
property situated in the other Con-

belägen i den andra avtalsslutande
tracting State may be taxed in that

staten, får beskattas i denna andra
other State.

stat.

5. Vinst på grund av överlåtelse
5. Gains from the alienation of

av annan egendom än sådan som
any property other than that re-

avses i punkterna 1, 2, 3 och 4
ferred to in paragraphs 1, 2, 3 and

beskattas endast i den avtals-
4, shall be taxable only in the

slutande stat där överlåtaren har
Contracting State of which the

hemvist.

alienator is a resident.

6. Vinst på grund av avyttring av
6. Notwithstanding
the
provi-

aktier eller andra rättigheter i bo-
sions of paragraph 5, gains from

lag, eller andelar i handelsbolag,
the alienation of shares or other

22
som förvärvas av en fysisk person
rights in a company, or of interests

som har haft hemvist i en avtals-
in
a
partnership,
derived
by an Prop. 2015/16:171

slutande stat och som fått hemvist i
individual who has been a resident

den andra avtalsslutande staten får
of a Contracting State and who has

– utan hinder av bestämmelserna i
become a resident of the other

punkt 5 – beskattas i den först-
Contracting State, may be taxed in

nämnda staten om avyttringen av
the first-mentioned State if the

tillgången sker vid något tillfälle
alienation of the property occurs at

under de sju år som följer närmast
any time during the seven years

efter den tidpunkt då personen
next following the date on which

upphört att ha hemvist i den först-
the individual has ceased to be a

nämnda staten.

resident of the first-mentioned

State.

Artikel 14

Article 14

Inkomst av anställning

Income from employment

1. Om
inte
bestämmelserna i
1. Subject to the provisions of

artiklarna 15, 17 och 18 föranleder
Articles 15, 17 and 18, salaries,

annat, beskattas lön och annan
wages and other similar remune-

liknande
ersättning
som
person
ration derived by a resident of a

med hemvist i en avtalsslutande
Contracting State in respect of an

stat uppbär på grund av anställ-
employment shall be taxable only

ning, endast i denna stat, såvida
in that State unless the employ-

inte arbete utförs i den andra av-
ment is exercised in the other

talsslutande staten.
Om
arbetet
Contracting State. If the employ-

utförs i denna andra stat, får er-
ment is so exercised, such remu-

sättning som uppbärs för arbetet
neration as is derived therefrom

beskattas där.

may be taxed in that other State.

2. Utan
hinder
av
bestämmel-
2. Notwithstanding the
provi-

serna i punkt 1 beskattas ersätt-
sions of paragraph 1, remuneration

ning, som person med hemvist i en
derived by a resident of a Con-

avtalsslutande
stat
uppbär
för
tracting State in respect of an em-

arbete i den andra avtalsslutande
ployment exercised in the other

staten, endast i den förstnämnda
Contracting State shall be taxable

staten, om:

only in the first mentioned State if:

a) mottagaren vistas i den andra
a) the recipient is present in the

staten under tidsperiod eller tids-
other State for a period or periods

perioder
som
sammanlagt
inte
not exceeding in the aggregate 183

överstiger 183 dagar under en
days in any twelve month period

tolvmånadersperiod
som
börjar
commencing or ending in the fis-

eller slutar under beskattningsåret i
cal year concerned, and

fråga,

b) ersättningen
betalas
av
ar-
b) the remuneration is paid by,

betsgivare som inte har hemvist i
or on behalf of, an employer who

den andra staten eller på dennes
is not a resident of the other State,

vägnar, och

and

c) ersättningen inte belastar fast
c) the remuneration is not borne

driftställe som arbetsgivaren har i
by
a
permanent
establishment

den andra staten.

which the employer has in the

other State.

23

Prop. 2015/16:171
3. Utan hinder av föregående be-
3. Notwithstanding the prece-

stämmelser i denna artikel får
ding provisions of this Article,

ersättning för arbete som utförs
remuneration derived in respect of

ombord på skepp eller luftfartyg
an employment exercised aboard a

som används i internationell trafik
ship or aircraft operated in inter-

av ett företag i en avtalsslutande
national traffic by an enterprise of

stat, beskattas i denna stat. Om en
a Contracting State may be taxed

person med hemvist i Sverige
in that State. Where a resident of

uppbär ersättning för arbete utfört
Sweden derives remuneration in

ombord på luftfartyg som används
respect of an employment exer-

i internationell trafik av luftfarts-
cised aboard an aircraft operated in

konsortiet Scandinavian Airlines
international traffic by the air

System (SAS), ska sådan ersätt-
transport consortium Scandinavian

ning beskattas endast i Sverige.
Airlines System (SAS), such re-

muneration shall be taxable only in

Sweden.

Artikel 15
Article 15

Styrelsearvode
Directors’ fees

Styrelsearvode och annan liknande ersättning, som person med hemvist i en avtalsslutande stat uppbär i egenskap av medlem i styrelse eller annat liknande organ i bolag med hemvist i den andra avtalsslutande staten, får beskattas i denna andra stat.

Directors' fees and other similar payments derived by a resident of a Contracting State in his capacity as a member of the board of directors of a company which is a resident of the other Contracting State may be taxed in that other State.

Artikel 16

Article 16

Artister och sportutövare

Entertainers and sportspersons

1. Utan
hinder
av bestämmel-
1. Notwithstanding
the
provi-

serna i artikel 14 får inkomst, som
sions of Article 14, income derived

person med hemvist i en avtals-
by a resident of a Contracting State

slutande stat förvärvar genom sin
as an entertainer, such as a theatre,

personliga verksamhet i den andra
motion picture, radio or television

avtalsslutande staten i egenskap av
artiste, or a musician, or as a

artist, såsom teater- eller film-
sportsperson, from that resident’s

skådespelare, radio- eller tele-
personal activities as such exer-

visionsartist eller musiker, eller i
cised in the other Contracting

egenskap av sportutövare, beskat-
State, may be taxed in that other

tas i denna andra stat.

State.

2. I fall då inkomst genom per-
2. Where income in respect of

sonlig verksamhet som artist eller
personal activities exercised by an

sportutövare
bedriver
i denna
entertainer or a sportsperson acting

egenskap
inte tillfaller
artisten
as such accrues not to the enter-

eller sportutövaren själv utan an-
tainer or sportsperson but to an-

24
nan person,
får
denna
inkomst,
other person, that
income
may,

utan hinder av bestämmelserna i
notwithstanding the
provisions of Prop. 2015/16:171

artikel 14, beskattas i den avtals-
Article 14, be taxed in the Con-

slutande stat där artisten eller
tracting State in which the activi-

sportutövaren
bedriver
verksam-
ties of the entertainer or sports-

heten.

person are exercised.

Artikel 17

Article 17

Pensioner, livräntor och liknande
Pensions, annuities
and
similar

betalningar

payments

1. Pension
och
annan
liknande
1. Pensions and
other
similar

ersättning, utbetalning enligt soci-
remuneration, disbursements under

alförsäkringslagstiftningen
och
the Social Security legislation and

livränta, som härrör från en avtals-
annuities arising in a Contracting

slutande stat och betalas till en
State and paid to a resident of the

person med hemvist i den andra
other Contracting State may be

avtalsslutande staten, får beskattas
taxed in the first-mentioned Con-

i den
förstnämnda
avtalsslutande
tracting State.

staten.

2. Med uttrycket ”livränta” för-
2. The term “annuity” means a

stås ett fastställt belopp, som ut-
stated sum payable periodically at

betalas
periodiskt
på
fastställda
stated times during life or during a

tider under en persons livstid eller
specified or ascertainable period of

under
angiven
eller fastställbar
time under an obligation to make

tidsperiod och som utgår på grund
the payments in return for ade-

av förpliktelse att verkställa dessa
quate and full consideration in

utbetalningar
som
ersättning
för
money or money's worth.

däremot fullt svarande vederlag i pengar eller pengars värde.

Artikel 18

Offentlig tjänst

1. a) Lön och annan liknande ersättning, med undantag för pension, som betalas av en avtalsslutande stat, en av dess politiska underavdelningar eller lokala myndigheter till fysisk person på grund av arbete som utförts i denna stats, underavdelnings eller myndighets tjänst, beskattas endast i denna stat.

b) Sådan lön och annan liknande ersättning beskattas emellertid endast i den andra avtalsslutande staten om arbetet utförs i denna andra stat och personen i fråga har hemvist i denna stat och:

Article 18

Government service

1. a) Salaries, wages and other similar remuneration, other than a pension, paid by a Contracting State or a political subdivision or a local authority thereof to an individual in respect of services rendered to that State or subdivision or authority shall be taxable only in that State.

b) However,
such
salaries,

wages and other similar remune-

ration shall be taxable only in the

other Contracting State if the ser-

vices are rendered in that State and

the individual is a resident of that
25

Prop. 2015/16:171

State who:

1) är medborgare i denna stat,
(i) is a national of that State; or

eller

2) inte fick hemvist i denna stat
(ii) did not become a resident of

uteslutande för att utföra arbetet.
that State solely for the purpose of

rendering the services.

2. Bestämmelserna
i
artiklarna
2. The provisions of Articles 14,

14, 15 och 16 tillämpas på ersätt-
15 and 16 shall apply to remune-

ning som betalas på grund av ar-
ration in respect of services ren-

bete som utförts i samband med
dered in connection with a busi-

rörelse som bedrivs av en avtals-
ness carried on by a Contracting

slutande stat, en av dess politiska
State or a political subdivision or a

underavdelningar
eller
lokala
local authority thereof.

myndigheter.

Artikel 19

Article 19

Studerande

Students

Studerande eller affärspraktikant
Payments which a student or

som har eller omedelbart före
business apprentice who is or was

vistelsen i en avtalsslutande stat
immediately
before
visiting a

hade hemvist i den andra avtals-
Contracting State a resident of the

slutande staten och som vistas i
other Contracting State and who is

den förstnämnda staten uteslutande
present in the first-mentioned State

för sin undervisning eller praktik,
solely for the purpose of his edu-

beskattas inte i denna stat för be-
cation or training receives for the

lopp som han erhåller för sitt
purpose of his maintenance, edu-

uppehälle, sin
undervisning
eller
cation or training shall not be

praktik, om beloppen härrör från
taxed in that State, provided that

källa utanför denna stat.

such payments arise from sources

outside that State.

Artikel 20

Article 20

Annan inkomst

Other income

1. Inkomst
som

person
med
1. Items of income of a resident

hemvist i en avtalsslutande stat
of a Contracting State, wherever

förvärvar och som inte behandlas i
arising, not dealt with in the fore-

föregående artiklar av detta avtal
going Articles of this Convention

beskattas endast i denna stat, oav-
shall be taxable only in that State.

sett varifrån inkomsten härrör.

2. Bestämmelserna
i
punkt 1
2. The provisions of paragraph 1

tillämpas inte på inkomst, med
shall not apply to income, other

undantag av inkomst av fast egen-
than income
from
immovable

dom som avses i artikel 6 punkt 2,
property as defined in paragraph 2

om mottagaren av inkomsten har
of Article 6, if the recipient of such

hemvist i en avtalsslutande stat
income, being a resident of a Con-

och bedriver rörelse i den andra
tracting State, carries on business

26
avtalsslutande staten från där belä-
in the other
Contracting State

get fast driftställe, samt den rättig-
through a permanent establishment
Prop. 2015/16:171

het eller egendom i fråga om vil-
situated therein and the right or

ken inkomsten betalas äger verk-
property in respect of which the

ligt samband med det fasta drift-
income is paid is effectively con-

stället. I sådant fall tillämpas
nected with such permanent estab-

bestämmelserna i artikel 7.

lishment. In such case the provi-

sions of Article 7 shall apply.

3. Utan hinder
av bestämmel-
3. Notwithstanding the
provi-

serna i punkterna 1 och 2 får in-
sions of paragraphs 1 and 2, items

komst som person med hemvist i
of income of a resident of a Con-

en
avtalsslutande
stat förvärvar
tracting State not dealt with in the

och som inte behandlas i föregå-
foregoing Articles of this Conven-

ende artiklar av detta avtal och
tion and arising in the other Con-

som härrör från den andra avtals-
tracting State may also be taxed in

slutande staten, beskattas i denna
that other State.

andra stat.

Artikel 21

Article 21

Förmögenhet

Capital

1. Förmögenhet
bestående
av
1. Capital
represented
by
im-

sådan fast egendom som avses i
movable property referred to in

artikel 6, som person med hemvist
Article 6, owned by a resident of a

i en avtalsslutande stat innehar och
Contracting State and situated in

som är belägen i den andra avtals-
the other Contracting State, may

slutande staten får beskattas i
be taxed in that other State.

denna andra stat.

2. Förmögenhet bestående av lös
2. Capital represented by mova-

egendom, som utgör del av
ble property forming part of the

rörelsetillgångarna i fast driftställe,
business property of a permanent

vilket ett företag i en avtalsslu-
establishment which an enterprise

tande stat har i den andra avtals-
of a Contracting State has in the

slutande staten, får beskattas i
other Contracting State may be

denna andra stat.

taxed in that other State.

3. Förmögenhet
bestående
av
3. Capital
represented by
ships

skepp och luftfartyg som används i
and aircraft operated in inter-

internationell trafik av ett företag i
national traffic by an enterprise of

en avtalsslutande stat och av lös
a Contracting State and by mova-

egendom som är hänförlig till
ble property pertaining to the op-

användningen av sådana skepp och
eration of such ships and aircraft,

luftfartyg, beskattas endast i denna
shall be taxable only in that State.

stat.

Bestämmelserna
i denna punkt
With respect to capital owned by

tillämpas på förmögenhet som ägs
the air transport consortium Scan-

av
luftfartkonsortiet Scandinavian
dinavian Airlines System
(SAS),

Airlines System (SAS), men end-
the provisions of this paragraph

ast på den del av förmögenheten
shall apply only to such part of the

som motsvarar den andel i konsor-
capital as corresponds to the par-

tiet som innehas av SAS Sverige
ticipation held in that consortium

AB, den svenske delägaren i SAS.
by SAS Sverige AB, the Swedish
27

Prop. 2015/16:171

partner of SAS.

4. Alla andra slag av förmögen-
4. All other elements of capital

het som person med hemvist i en
of a resident of a Contracting State

avtalsslutande stat innehar, be-
shall be taxable only in that State.

skattas endast i denna stat.

5. Om, i enlighet med punkt 4,
5. If, pursuant to paragraph 4,

rätten
att beskatta
förmögenhet
the right to tax capital held by an

som innehas av person med hem-
individual who is resident of a

vist i en avtalsslutande stat, tillfal-
Contracting State, is vested only in

ler endast denna stat, får denna
that State, such capital may be

förmögenhet beskattas i den andra
taxed in the other Contracting

avtalsslutande staten, om förmö-
State, where the net capital is not

genheten inte är föremål för en
subject to a general tax on net

allmän
förmögenhetsskatt enligt
capital according to the laws of the

lagstiftningen i
den
förstnämnda
first-mentioned State.

staten.

Artikel 22

Article 22

Undanröjande
av
dubbel-
Elimination of double taxation

beskattning

1. Beträffande
Armenien
ska

dubbelbeskattning
undvikas på

följande sätt:

a) Om en person med hemvist i

Armenien förvärvar inkomst eller

innehar förmögenhet
som
enligt

bestämmelserna i detta avtal får

beskattas i Sverige, ska Armenien:

1) från skatten på denna persons

inkomst avräkna ett belopp mot-

svarande den inkomstskatt som har

erlagts i Sverige,

2) från skatten på denna persons

förmögenhet
avräkna
ett
belopp

motsvarande
den
förmögenhets-

skatt som har erlagts i Sverige.

Avräkningsbeloppet
ska

emel-

lertid inte i något fall överstiga den

del av skatten, beräknad utan så-

dan avräkning, som belöper på den

inkomst
eller
den

förmögenhet

som får beskattas i Sverige.

b) Om i enlighet med någon av

bestämmelserna i detta avtal en

person med hemvist i Armenien

28
förvärvar
inkomst
eller
innehar

1. In the case of Armenia, double taxation shall be avoided as follows:

a) Where a resident of Armenia derives income or owns capital which, in accordance with the provisions of this Convention, may be taxed in Sweden, Armenia shall allow:

(i) as a deduction from the tax on the income of that resident, an amount equal to the income tax paid in Sweden;

(ii) as a deduction from the tax on the capital of that resident, an amount equal to the capital tax paid in Sweden.

Such deduction in either case shall not, however, exceed that part of the income tax or capital tax, as computed before the deduction is given, which is attributable, as the case may be, to the income or the capital which may be taxed in Sweden.

b) Where in accordance with any provision of this Convention, income derived or capital owned by a resident of Armenia is exempt

förmögenhet
som
är
undantagen
from tax in Armenia, Armenia

från beskattning i Armenien får
may nevertheless, in
calculating

Armenien likväl, vid beräkningen
the amount of tax on the remaining

av skatten på den personens övriga
income or capital of such resident,

inkomst eller förmögenhet, beakta
take into account the exempted

den
undantagna
inkomsten
eller
income or capital.

förmögenheten.

2. Beträffande Sverige ska dub-
2. In the case of Sweden, double

belbeskattning undvikas på föl-
taxation shall be avoided as

jande sätt:

follows:

a) Om
person
med
hemvist
i
a) Where a resident of Sweden

Sverige
förvärvar
inkomst
som
derives income which under the

enligt armenisk lagstiftning och i
laws of Armenia and in accord-

enlighet
med bestämmelserna
i
ance with the provisions of this

detta avtal får beskattas i Arme-
Convention may be taxed in

nien, ska Sverige – med beaktande
Armenia, Sweden shall allow –

av bestämmelserna i svensk lag-
subject to the provisions of the

stiftning beträffande avräkning av
laws of Sweden concerning credit

utländsk skatt (även i den lydelse
for foreign tax (as it may be

de framledes kan få genom att
amended from time to time with-

ändras utan att den allmänna prin-
out changing the general principle

cip som anges här ändras) – från
hereof) – as a deduction from the

den svenska skatten på inkomsten
tax on such income, an amount

avräkna
ett
belopp
motsvarande
equal to the Armenian tax paid in

den armeniska skatt som erlagts på
respect of such income.

inkomsten.

b) Om en person med hemvist i
b) Where a resident of Sweden

Sverige erhåller inkomst som i
derives income which, in accord-

enlighet med detta avtal beskattas
ance with the provisions of this

endast i Armenien, får Sverige, vid
Convention, shall be taxable only

fastställande
av
skattesatsen för
in Armenia, Sweden may, when

svensk progressiv skatt beakta den
determining the graduated rate of

inkomst som ska beskattas endast i
Swedish tax, take into account the

Armenien.

income which shall be taxable

only in Armenia.

c) Utan hinder
av
bestämmel-
c) Notwithstanding
the provi-

serna i a) i denna punkt är utdel-
sions of sub-paragraph a) of this

ning från bolag med hemvist i
paragraph, dividends paid by a

Armenien till bolag med hemvist i
company which is a resident of

Sverige
undantagen
från svensk
Armenia to a company which is a

skatt
enligt
bestämmelserna
i
resident of Sweden shall be ex-

svensk lag om skattebefrielse för
empt from Swedish tax according

utdelning som betalas till svenska
to the provisions of Swedish law

bolag från bolag i utlandet.

governing the exemption of tax on

dividends paid to Swedish com-

panies by companies abroad.

d) Om en person med hemvist i
d) Where a resident of Sweden

Sverige innehar förmögenhet, som
owns capital which, in accordance

enligt bestämmelserna i detta avtal
with the provisions of this Con-

får beskattas i Armenien, ska
vention, may be taxed in Armenia,

Sverige
från
skatten
på
denna
Sweden shall allow as a deduction

Prop. 2015/16:171

29

Prop. 2015/16:171
persons
förmögenhet
avräkna
ett
from the tax on the capital of that

belopp motsvarande den förmö-
resident an amount equal to the

genhetsskatt som erlagts i Arme-
capital tax paid in Armenia. Such

nien.
Avräkningsbeloppet
ska
deduction
shall
not,
however,

emellertid inte överstiga den del av
exceed that part of the Swedish

den svenska förmögenhetsskatten,
capital tax, as computed before the

beräknad
utan
sådan
avräkning,
deduction is given, which is

som belöper på den förmögenhet
appropriate to the capital which

som får beskattas i Armenien.

may be taxed in Armenia.

Artikel 23

Article 23

Förbud mot diskriminering

Non-discrimination

1. Medborgare
i

en
avtals-
1. Nationals
of
a
Contracting

slutande stat ska inte i den andra
State shall not be subjected in the

avtalsslutande
staten
bli
föremål
other Contracting State to any

för beskattning eller därmed sam-
taxation or any requirement con-

manhängande krav som är av
nected therewith, which is other or

annat slag eller mer tyngande än
more burdensome than the taxation

den beskattning och därmed sam-
and connected
requirements to

manhängande krav som medbor-
which nationals of that other State

gare i denna andra stat under
in the same circumstances, in

samma förhållanden, särskilt såvitt
particular with respect to resi-

avser hemvist, är eller kan bli
dence, are or may be subjected.

underkastad.
Utan

hinder
av
This provision shall, notwith-

bestämmelserna i artikel 1 tilläm-
standing the provisions of Article

pas denna bestämmelse även på
1, also apply to persons who are

person som inte har hemvist i en
not residents of one or both of the

avtalsslutande stat eller i båda
Contracting States.

avtalsslutande staterna.

2. Beskattningen
av
fast drift-
2. The taxation on a permanent

ställe, som företag i en avtals-
establishment which an enterprise

slutande stat har i den andra av-
of a Contracting State has in the

talsslutande staten, ska i denna
other Contracting State shall not

andra stat inte vara mindre fördel-
be less favourably levied in that

aktig än beskattningen av företag i
other State than the taxation levied

denna andra stat, som bedriver
on enterprises of that other State

verksamhet av samma slag. Denna
carrying on the same activities.

bestämmelse
anses
inte
medföra
This provision shall not be con-

skyldighet
för
en
avtalsslutande
strued as obliging a Contracting

stat att medge personer med hem-
State to grant to residents of the

vist i den andra avtalsslutande
other Contracting State any per-

staten sådant personligt avdrag vid
sonal allowances, reliefs and re-

beskattningen,

sådan

skattebe-
ductions for taxation purposes on

frielse
eller skattenedsättning
på
account of civil status or family

grund av civilstånd eller försörj-
responsibilities which it grants to

ningsplikt
som
medges
personer
its own residents.

med hemvist i den egna staten.

3. Utom i de fall då bestämmel-
3. Except
where
the
provisions

30
serna i artikel 9 punkt 1, artikel 11
of paragraph 1 of Article 9, para-

punkt 7 eller artikel 12 punkt 6
graph 7 of Article 11, or paragraph
Prop. 2015/16:171

tillämpas, är ränta, royalty och
6 of Article 12, apply, interest,

annan betalning från företag i en
royalties and other
disbursements

avtalsslutande stat till person med
paid by an enterprise of a Con-

hemvist i den andra avtalsslutande
tracting State to a resident of the

staten avdragsgilla vid bestäm-
other Contracting State shall, for

mandet av
den
beskattningsbara
the purpose of determining the

inkomsten för sådant företag på
taxable profits of such enterprise,

samma villkor som betalning till
be deductible under the same con-

person med hemvist i den först-
ditions as if they had been paid to

nämnda staten. På samma sätt är
a resident of the first-mentioned

skuld som företag i en avtals-
State. Similarly, any debts of an

slutande stat har till person med
enterprise of a Contracting State to

hemvist i den andra avtalsslutande
a resident of the other Contracting

staten avdragsgill vid bestäm-
State shall, for the purpose of

mande av sådant företags beskatt-
determining the taxable capital of

ningsbara förmögenhet på samma
such enterprise,
be
deductible

villkor som skuld till person med
under the same conditions as if

hemvist i den förstnämnda staten.
they had been contracted to a resi-

dent of the first-mentioned State.

4. Företag
i en avtalsslutande
4. Enterprises of
a
Contracting

stat, vars kapital helt eller delvis
State, the capital of which is

ägs eller kontrolleras, direkt eller
wholly or partly owned or con-

indirekt, av en eller flera personer
trolled, directly or indirectly, by

med hemvist i den andra avtals-
one or more residents of the other

slutande staten, ska inte i den
Contracting State, shall not be

förstnämnda staten bli föremål för
subjected in the first-mentioned

beskattning eller därmed samman-
State to any taxation or any re-

hängande krav som är av annat
quirement connected
therewith

slag eller mer tyngande än den
which is other or more burden-

beskattning och därmed samman-
some than the taxation and con-

hängande krav som annat liknande
nected requirements to which other

företag i den förstnämnda staten är
similar enterprises of the first-

eller kan bli underkastat.
mentioned State are or may be

subjected.

5. Utan hinder
av bestämmel-
5. The provisions of this Article

serna i artikel 2 tillämpas bestäm-
shall, notwithstanding the provi-

melserna i denna artikel på skatter
sions of Article 2, apply to taxes of

av varje slag och beskaffenhet.
every kind and description.

Artikel 24

Article 24

Förfarandet vid ömsesidig över-
Mutual agreement procedure

enskommelse

1. Om en person anser att en
1. Where a person considers that

avtalsslutande stat eller båda av-
the actions of one or both of the

talsslutande staterna vidtagit åt-
Contracting States result or will

gärder som för honom medför eller
result for him in taxation not in

kommer att
medföra beskattning
accordance with the provisions of

som strider mot bestämmelserna i
this Convention, he may, irrespec-
31

Prop. 2015/16:171
detta avtal, kan
han, utan att det
tive of the remedies provided by

påverkar hans rätt att använda sig
the domestic law of those States,

av de rättsmedel som finns i dessa
present his case to the competent

staters interna rättsordningar, lägga
authority of the Contracting State

fram saken för den behöriga myn-
of which he is a resident or, if his

digheten i den avtalsslutande stat
case comes under paragraph 1 of

där han har hemvist eller, om fråga
Article 23, to that of the Contract-

är om tillämpning av artikel 23
ing State of which he is a national.

punkt 1, i den avtalsslutande stat
The case must be presented within

där han är medborgare. Saken ska
three years from the first notifi-

läggas fram inom tre år från den
cation of the action resulting in

tidpunkt då personen i fråga fick
taxation not in accordance with the

vetskap om den åtgärd som gett
provisions of the Convention.

upphov till beskattning som strider

mot bestämmelserna i avtalet.

2. Om
den
behöriga
myndig-
2. The competent authority shall

heten finner invändningen grundad
endeavour, if the objection appears

men inte själv kan få till stånd en
to it to be justified and if it is not

tillfredsställande

lösning,
ska
itself able to arrive at a satisfactory

myndigheten
söka
lösa
frågan
solution, to resolve the case by

genom
ömsesidig
överenskom-
mutual agreement with the com-

melse med den behöriga myndig-
petent authority of the other Con-

heten i den andra avtalsslutande
tracting State, with a view to the

staten i syfte att undvika beskatt-
avoidance of taxation which is not

ning som strider mot avtalet.
in accordance with the Conven-

Överenskommelse
som
träffats
tion. Any agreement reached shall

genomförs utan hinder av tids-
be implemented
notwithstanding

gränser i de avtalsslutande stater-
any time limits in the domestic law

nas interna lagstiftning.

of the Contracting States.

3. De behöriga myndigheterna i
3. The competent authorities of

de
avtalsslutande
staterna
ska
the Contracting States shall en-

genom
ömsesidig
överenskom-
deavour to resolve by mutual

melse söka avgöra svårigheter eller
agreement any
difficulties or

tvivelsmål som uppkommer i fråga
doubts arising as to the interpre-

om tolkningen eller tillämpningen
tation or application of the Con-

av avtalet. De kan även överlägga i
vention. They may also consult

syfte att undanröja dubbelbeskatt-
together for the elimination of

ning i fall som inte omfattas av
double taxation in cases not pro-

detta avtal.

vided for in the Convention.

4. De behöriga myndigheterna i
4. The competent authorities of

de
avtalsslutande
staterna
kan
the Contracting States may com-

träda i direkt förbindelse med
municate with each other directly

varandra i syfte att träffa överens-
for the purpose of reaching an

kommelse i de fall som angivits i
agreement in the sense of the pre-

föregående punkter.

ceding paragraphs.

5. I fall då,

5. Where,

a) en
person,
i
enlighet
med
a) under paragraph 1, a person

punkt 1, har gjort en framställan
has presented a case to the com-

till den behöriga myndigheten i en
petent authority of a Contracting

avtalsslutande
stat
med anledning
State on the basis that the actions

32
av att åtgärder i den ena eller båda
of one or both of the Contracting

avtalsslutande staterna för honom har medfört beskattning i strid med bestämmelserna i detta avtal, och

b) de behöriga myndigheterna inte, inom tre år från anmälan till den behöriga myndigheten i den andra avtalsslutande staten, kan nå en överenskommelse för att lösa frågan enligt punkt 2,

ska, om personen begär det, kvarstående olösta frågor i ärendet hänskjutas till skiljeförfarande. Sådana olösta frågor ska dock inte hänskjutas till skiljeförfarande om en domstol i någon av de avtalsslutande staterna har meddelat ett beslut avseende dessa frågor. Skiljedomen är bindande för båda avtalsslutande staterna och ska genomföras utan hinder av tidsbegränsningar i dessa staters interna lagstiftning, såvida inte en person som direkt berörs av ärendet inte accepterar den ömsesidiga överenskommelsen som genomför skiljedomen. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna får träffa överenskommelse om sättet att tillämpa denna punkt.

6. a) Bestämmelserna i punkt 5 ska inte tillämpas på ärenden som rör artikel 4 punkt 3 och inte heller på ärenden som rör hänförande av kapital till ett fast driftställe enligt artikel 7.

b) Utan hinder av bestämmelserna i punkt 5, ska ett ärende inte hänskjutas till skiljeförfarande om de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna har överenskommit att ärendet inte är lämpligt att avgöras genom skiljeförfarande.

States have resulted for that person in taxation not in accordance with the provisions of this Convention, and

b) the competent authorities are unable to reach an agreement to resolve that case pursuant to paragraph 2 within three years from the presentation of the case to the competent authority of the other Contracting State,

any unresolved issues arising from the case shall be submitted to arbitration if the person so requests. These unresolved issues shall not, however, be submitted to arbitration if a decision on these issues has already been rendered by a court or administrative tribunal of either State. Unless a person directly affected by the case does not accept the mutual agreement that implements the arbitration decision, that decision shall be binding on both Contracting States and shall be implemented notwithstanding any time limits in the domestic laws of these States. The competent authorities of the Contracting States may by mutual agreement settle the mode of application of this paragraph.

6. a) The provisions of paragraph 5 shall not apply to cases falling within paragraph 3 of Article 4 or to issues concerning the attribution of capital to a permanent establishment under Article 7.

b) Notwithstanding the provisions of paragraph 5, a case shall not be submitted to arbitration if the competent authorities of both Contracting States have agreed that the case is not suitable for resolution through arbitration.

Prop. 2015/16:171

33

Prop. 2015/16:171 Artikel 25

Utbyte av upplysningar

1. De behöriga myndigheterna i

de
avtalsslutande
staterna
ska

utbyta
sådana
upplysningar
som

kan antas vara relevanta vid til-

lämpningen av
bestämmelserna i

detta avtal eller för administration

eller verkställighet av intern lag-

stiftning i fråga om skatter av varje

slag och beskaffenhet som tas ut

för de avtalsslutande staterna eller

för deras politiska underav-

delningar eller lokala myndigheter,

om
beskattningen
enligt denna

lagstiftning inte strider mot avtalet.

Utbytet av upplysningar begränsas

inte av artiklarna 1 och 2.

2. Upplysningar som en avtals-

slutande stat tagit emot enligt

punkt 1 ska behandlas som hem-

liga på samma sätt som upplys-

ningar som erhållits enligt den

interna lagstiftningen i denna stat

och får yppas endast för personer

eller
myndigheter (däri inbegripet

domstolar och
förvaltningsorgan)

som fastställer, uppbär eller driver

in de skatter som åsyftas i punkt 1

eller handlägger åtal eller över-

klagande i fråga om dessa skatter

eller som utövar tillsyn över

nämnda verksamheter. Dessa per-

soner eller myndigheter får an-

vända
upplysningarna
bara
för

sådana ändamål. De får yppa upp-

lysningarna vid offentlig rättegång

eller
i
domstolsavgöranden. Utan

hinder av ovanstående får upplys-

ningar som en avtalsslutande stat

mottagit användas för andra ända-

mål när sådana upplysningar får

användas för sådana andra ända-

mål enligt lagstiftningen i båda

avtalsslutande
staterna
och
den

behöriga myndigheten i den av-

talsslutande stat som lämnat upp-

lysningarna tillåtit sådant använ-

34
dande.

Article 25

Exchange of information

1. The competent authorities of the Contracting States shall exchange such information as is foreseeably relevant for carrying out the provisions of this Convention or to the administration or enforcement of the domestic laws concerning taxes of every kind and description imposed on behalf of the Contracting States, or of their political subdivisions or local authorities, insofar as the taxation thereunder is not contrary to the Convention. The exchange of information is not restricted by Articles 1 and 2.

2. Any information received under paragraph 1 by a Contracting State shall be treated as secret in the same manner as information obtained under the domestic laws of that State and shall be disclosed only to persons or authorities (including courts and administrative bodies) concerned with the assessment or collection of, the enforcement or prosecution in respect of, the determination of appeals in relation to the taxes referred to in paragraph 1, or the oversight of the above. Such persons or authorities shall use the information only for such purposes. They may disclose the information in public court proceedings or in judicial decisions. Notwithstanding the foregoing, information received by a Contracting State may be used for other purposes when such information may be used for such other purposes under the laws of both States and the competent authority of the supplying State authorises such use.

3. Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 medför inte skyldighet för en avtalsslutande stat att:

a) vidta förvaltningsåtgärder som avviker från lagstiftning och administrativ praxis i denna avtalsslutande stat eller i den andra avtalsslutande staten,

b) lämna upplysningar som inte är tillgängliga enligt lagstiftning eller sedvanlig administrativ praxis

i denna avtalsslutande stat eller i den andra avtalsslutande staten,

c) lämna upplysningar som skulle röja affärs-, industri-, handels- eller yrkeshemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt eller upplysningar, vilkas överlämnande skulle strida mot allmänna hänsyn (ordre public).

4. Då en avtalsslutande stat begär upplysningar enligt denna artikel ska den andra avtalsslutande staten använda de medel som denna stat förfogar över för att inhämta de begärda upplysningarna, även om denna andra stat inte har behov av upplysningarna för sina egna beskattningsändamål. Förpliktelsen i föregående mening begränsas av bestämmelserna i punkt 3, men detta medför inte en rätt för en avtalsslutande stat att vägra lämna upplysningar uteslutande därför att denna stat inte har något eget intresse av sådana upplysningar.

5. Bestämmelserna i punkt 3 medför inte rätt för en avtalsslutande stat att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att upplysningarna innehas av en bank, annan finansiell institution, ombud, representant eller förvaltare eller därför att upplysningarna gäller äganderätt i en person.

3. In no case shall the provisions of paragraphs 1 and 2 be construed so as to impose on a Contracting State the obligation:

a) to carry out administrative measures at variance with the laws and administrative practice of that or of the other Contracting State;

b) to supply information which is not obtainable under the laws or in the normal course of the administration of that or of the other Contracting State;

c) to supply information which would disclose any trade, business, industrial, commercial or professional secret or trade process, or information, the disclosure of which would be contrary to public policy (ordre public).

4. If information is requested by a Contracting State in accordance with this Article, the other Contracting State shall use its information gathering measures to obtain the requested information, even though that other State may not need such information for its own tax purposes. The obligation contained in the preceding sentence is subject to the limitations of paragraph 3 but in no case shall such limitations be construed to permit a Contracting State to decline to supply information solely because it has no domestic interest in such information.

5. In no case shall the provisions of paragraph 3 be construed to permit a Contracting State to decline to supply information solely because the information is held by a bank, other financial institution, nominee or person acting in an agency or a fiduciary capacity or because it relates to ownership interests in a person.

Prop. 2015/16:171

35

Prop. 2015/16:171 Artikel 26

Article 26

Begränsning av förmåner

Limitations of benefits

Utan hinder av övriga bestäm-
Notwithstanding any other pro-

melser i detta avtal, ska för det fall
visions of this Convention, where

a) bolag med hemvist i en av-
a) a company that is a resident of

talsslutande
stat
huvudsakligen
a Contracting State derives its

förvärvar

sina
inkomster
från
income primarily from other States

andra stater

1) från
aktiviteter sådana
som
(i) from activities such as bank-

bank-, sjöfarts-, finans- eller för-
ing, shipping, financing or in-

säkringsverksamhet, eller

surance or

2) genom att vara huvudkontor,
(ii) from being the headquarters,

coordination centre
eller
liknande
co-ordination centre or similar

enhet som tillhandahåller admi-
entity providing
administrative

nistrativa eller andra tjänster till en
services or other support to a

grupp av bolag som bedriver
group of companies which carry

rörelse
huvudsakligen
i
andra
on business primarily in other

stater, och

States; and

b) sådan
inkomst
beskattas
b) such income
would bear a

väsentligt lägre enligt lagstift-
significantly lower tax under the

ningen i denna stat än inkomster
laws of that State than income

från liknande
verksamhet
som
from similar activities carried out

bedrivs inom denna stat eller
within that State or from being the

genom att vara huvudkontor, co-
headquarters, co-ordination centre

ordination
centre
eller
liknande
or similar entity providing admin-

enhet som tillhandahåller admi-
istrative services or other support

nistrativa eller andra tjänster till en
to a group of companies which

grupp av bolag som bedriver
carry on business in that State, as

rörelse i denna stat,

the case may be,

de bestämmelser i detta avtal
any provisions of this Conven-

som medger undantag från eller
tion conferring an exemption or a

nedsättning av skatt inte tillämpas
reduction of tax shall not apply to

på inkomst som sådant bolag för-
the income of such company and

värvar och inte heller på utdelning
to the dividends paid by such

som betalas av sådant bolag.

company.

Artikel 27

Handräckning vid indrivning av skatter

1. De avtalsslutande staterna ska

bistå varandra vid indrivning av

skattefordringar. Sådant
bistånd

begränsas inte av artiklarna 1 och

2.

2. Med uttrycket "skattefordran"

förstås
i denna artikel en fordran

36
på ett
belopp avseende
skatt av

Article 27

Assistance in the collection of taxes

1. The Contracting States shall lend assistance to each other in the collection of revenue claims. This assistance is not restricted by Articles 1 and 2.

2. The term “revenue claim” as used in this Article means an amount owed in respect of taxes of

varje slag och beskaffenhet som
every kind and description im-

tas ut för de avtalsslutande sta-
posed on behalf of the Contracting

terna, deras politiska underav-
States, or of their political subdi-

delningar eller lokala myndigheter,
visions or local authorities, insofar

om denna beskattning inte strider
as the taxation thereunder is not

mot avtalet eller mot något annat
contrary to this Convention or any

instrument till vilket de avtals-
other instrument to which the

slutande staterna är parter, samt
Contracting States are parties, as

ränta, särskilda avgifter och kost-
well
as interest,
administrative

nader för indrivning eller säk-
penalties and costs of collection or

ringsåtgärd som hänför sig till
conservancy
related
to
such

sådant belopp.

amount.

3. När en skattefordran i en av-
3. When a revenue claim of a

talsslutande
stat
är
verkställbar
Contracting
State
is
enforceable

enligt denna stats lagstiftning och
under the laws of that State and is

ska betalas av en person som enligt
owed by a person who, at that

lagstiftningen i denna stat saknar
time, cannot, under the laws of that

rätt att vid denna tidpunkt för-
State, prevent its collection, that

hindra dess indrivning, ska denna
revenue claim shall, at the request

skattefordran, på begäran av den
of the competent authority of that

behöriga myndigheten i denna stat,
State, be accepted for purposes of

erkännas för indrivning av den
collection by the competent au-

behöriga myndigheten i den andra
thority of the other Contracting

avtalsslutande
staten.
Denna
State. That revenue claim shall be

skattefordran ska drivas in av den
collected by that other State in

andra staten enligt bestämmelserna
accordance with the provisions of

i denna stats lagstiftning om verk-
its laws applicable to the enforce-

ställighet och indrivning som om
ment and collection of its own

denna vore en av dess egna skatte-
taxes as if the revenue claim were

fordringar.

a revenue claim of that other State.

4. När en skattefordran i en av-
4. When a revenue claim of a

talsslutande stat enligt dess lag-
Contracting State is a claim in

stiftning kan bli föremål för
respect of which that State may,

säkringsåtgärder i syfte att säker-
under its law, take measures of

ställa
indrivningen
ska
denna
conservancy with a view to ensure

skattefordran, på begäran av den
its collection, that revenue claim

behöriga myndigheten i denna stat,
shall, at the request of the compe-

erkännas
för
vidtagande
av
tent authority of that State, be

säkringsåtgärder
av
den behöriga
accepted for purposes of taking

myndigheten i den andra avtals-
measures of conservancy by the

slutande staten. Den andra staten
competent authority of the other

ska vidta åtgärder för säker-
Contracting State. That other State

ställande av denna
skattefordran
shall take measures of conservancy

enligt bestämmelserna i dess lag-
in respect of that revenue claim in

stiftning som om denna vore en av
accordance with the provisions of

dess
egna skattefordringar. Detta
its laws as if the revenue claim

gäller
även
om
skattefordringen
were a revenue claim of that other

vid tidpunkten då sådana åtgärder
State even if, at the time when

vidtas inte är verkställbar i den
such measures are applied, the

förstnämnda staten eller ska beta-
revenue claim is not enforceable in

las av en person
som har
rätt
att
the
first-mentioned
State
or is

Prop. 2015/16:171

37

Prop. 2015/16:171 förhindra dess indrivning.

owed by a person who has a right

to prevent its collection.

5. Utan
hinder
av
bestämmel-
5. Notwithstanding
the
provi-

serna i punkterna 3 och 4 ska en
sions of paragraphs 3 and 4, a

skattefordran som erkänns av en
revenue claim accepted by a Con-

avtalsslutande stat enligt punkt 3
tracting State for purposes of para-

eller 4 inte i denna stat beröras av
graph 3 or 4 shall not, in that State,

tidsfrister eller få någon förmåns-
be subject to the time limits or

rätt som gäller för en skattefordran
accorded any priority applicable to

enligt lagstiftningen i denna stat på
a revenue claim under the laws of

grund av fordringens art. En
that State by reason of its nature as

skattefordran som erkänts av en
such. In addition, a revenue claim

avtalsslutande stat enligt punkt 3
accepted by a Contracting State for

eller 4 ska inte heller ges förmåns-
the purposes of paragraph 3 or 4

rätt som gäller för denna skatte-
shall not, in that State, have any

fordran enligt lagstiftningen i den
priority applicable to that revenue

andra avtalsslutande staten.

claim under the laws of the other

Contracting State.

6. Förfarande

som rör
före-
6. Proceedings
with
respect to

komsten, giltigheten eller beloppet
the existence, validity or the

av en skattefordran i en avtals-
amount of a revenue claim of a

slutande stat ska inte anhängig-
Contracting State shall not be

göras vid domstolar eller admi-
brought before the courts or ad-

nistrativa myndigheter i den andra
ministrative bodies of the other

avtalsslutande staten.

Contracting State.

7. Om, efter det att en begäran
7. Where, at any time after a re-

gjorts av en avtalsslutande stat
quest has been made by a Con-

enligt punkt 3 eller 4 men innan
tracting State under paragraph 3 or

den
andra

avtalsslutande
staten
4 and before the other Contracting

drivit in och överfört skattebe-
State has collected and remitted

loppet till den förstnämnda staten,
the relevant revenue claim to the

skattefordringen upphör att vara
first-mentioned State, the relevant

revenue claim ceases to be

a) i fall som avses i punkt 3, en
a) in the case of a request under

skattefordran
i
den
förstnämnda
paragraph 3, a revenue claim of

staten som är verkställbar enligt
the first-mentioned State that is

denna stats lagstiftning och som
enforceable under the laws of that

gäldenären
enligt
lagstiftningen i
State and is owed by a person who,

denna stat saknar rätt att vid denna
at that time, cannot, under the laws

tidpunkt förhindra indrivningen av,
of that State, prevent its collection,

eller

or

b) i fall som avses i punkt 4, en
b) in the case of a request under

skattefordran
i
den
förstnämnda
paragraph 4, a revenue claim of

staten som enligt dess lagstiftning
the first-mentioned State in respect

kan bli föremål för säkrings-
of which that State may, under its

åtgärder i syfte att säkerställa
laws, take measures of conser-

indrivningen,

vancy with a view to ensure its

collection

ska den behöriga myndigheten i
the competent authority of the

den
förstnämnda
staten
utan
first-mentioned
State
shall

38
dröjsmål underrätta den behöriga
promptly notify
the
competent

myndigheten i den andra staten om detta och i enlighet med vad den andra staten bestämmer ska den förstnämnda staten antingen vilandeförklara eller återkalla sin begäran.

8. Bestämmelserna i denna artikel medför inte skyldighet för en avtalsslutande stat att:

a) vidta förvaltningsåtgärder som avviker från lagstiftning och administrativ praxis i denna eller den andra avtalsslutande staten,

b) vidta åtgärder som står i strid mot allmänna hänsyn (ordre public),

c) lämna bistånd om den andra avtalsslutande staten inte uttömt alla rimliga möjligheter till indrivning eller säkringsåtgärder som finns tillgängliga enligt dess lagstiftning eller administrativa praxis,

d) lämna bistånd i fall där den administrativa bördan för denna stat uppenbart inte står i proportion till den nytta som står att vinna för den andra avtalsslutande staten.

authority of the other State of that Prop. 2015/16:171 fact and, at the option of the other

State, the first-mentioned State shall either suspend or withdraw its request.

8. In no case shall the provisions of this Article be construed so as to impose on a Contracting State the obligation:

a) to carry out administrative measures at variance with the laws and administrative practice of that or of the other Contracting State;

b) to carry out measures which would be contrary to public policy (ordre public);

c) to provide assistance if the other Contracting State has not pursued all reasonable measures of collection or conservancy, as the case may be, available under its laws or administrative practice;

d) to provide assistance in those cases where the administrative burden for that State is clearly disproportionate to the benefit to be derived by the other Contracting State.

Artikel 28

Article 28

Medlemmar
av
diplomatisk
Members of diplomatic missions

beskickning och konsulat
and consular posts

Bestämmelserna
i detta avtal
Nothing in this Convention shall

berör inte de privilegier vid be-
affect the fiscal privileges of

skattningen som enligt folkrättens
members of diplomatic missions or

allmänna regler eller bestämmelser
consular posts under the general

i särskilda
överenskommelser
rules of international law or under

tillkommer medlemmar av diplo-
the provisions of special agree-

matisk beskickning och konsulat.
ments.

Artikel 29

Ikraftträdande

1. De avtalsslutande staterna ska skriftligen underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som enligt

Article 29

Entry into force

1. Each of the Contracting States

shall notify the other in writing of

the completion of the procedures
39

Prop. 2015/16:171 respektive stats lagstiftning
krävs
required by its law for the entry

för att detta avtal ska träda i kraft.
into force of this Convention.

2. Avtalet träder
i kraft
den
2. The Convention shall enter

trettionde dagen efter det att den
into force on the thirtieth day after

sista av dessa underrättelser tagits
the receipt of the later of these

emot och ska därefter tillämpas
notifications and shall thereupon

have effect

a) i fråga om källskatter, på be-
a) in respect of taxes withheld at

lopp som betalas eller tillgodoförs
source, for amounts paid or cred-

den 1 januari det år som följer
ited on or after the first day of

närmast efter den dag då avtalet
January of the year next following

träder i kraft eller senare,

the date on which the Convention

enters into force;

b) i fråga om andra skatter på
b) in respect of other taxes on

inkomst, och skatter på förmögen-
income, and taxes on capital, on

het, på skatt som påförs för be-
taxes chargeable for any tax year

skattningsår som börjar den 1
beginning on or after the first day

januari det år som följer närmast
of January of the year next fol-

efter den dag då avtalet träder i
lowing the date on which the

kraft eller senare.

Convention enters into force.

Artikel 30

Article 30

Upphörande

Termination

Detta avtal förblir i kraft till dess
This Convention shall remain in

att det sägs upp av en avtals-
force until terminated by a Con-

slutande stat. Vardera avtals-
tracting State. Either Contracting

slutande staten kan på diplomatisk
State may terminate the Conven-

väg skriftligen säga upp avtalet
tion, through diplomatic channels,

genom underrättelse
härom minst
by giving written notice of termi-

sex månader före utgången av
nation at least six months before

något kalenderår. I händelse av
the end of any calendar year. In

sådan uppsägning upphör avtalet
such case, the Convention shall

att gälla

cease to have effect

a) i fråga om källskatter, på be-
a) in respect of taxes withheld at

lopp som betalas eller tillgodoförs
source, for amounts paid or cred-

den 1 januari det år som följer
ited on or after the first day of

närmast efter utgången av sex-
January of the year next following

månadersperioden eller senare,
the end of the six month period;

b) i fråga om andra skatter på
b) in respect of other taxes on

inkomst, och skatter på förmögen-
income, and taxes on capital, on

het, på skatt som påförs för be-
taxes chargeable for any tax year

skattningsår som börjar 1 januari
beginning on or after the first day

det år som följer närmast efter
of January of the year next

utgången av sexmånadersperioden
following the end of the six month

eller senare.

period.

40

Till bekräftelse härav har undertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade, undertecknat detta avtal.

Som skedde i Jerevan den

9 februari 2016, i två exemplar på svenska, armeniska och engelska språken, vilka äger lika vitsord. I händelse av skiljaktigheter ska den engelska texten ha företräde.

In witness whereof the under- Prop. 2015/16:171 signed, being duly authorized

thereto, have signed this Convention.

Done at Yerevan, this 9 th day of February 2016, in duplicate in the Swedish, Armenian and English languages, all versions being equally authentic. In case of divergence in interpretation, the English text shall prevail.

För
Konungariket
Sveriges
For the Government of the

regering

Kingdom of Sweden

Margot Wallström

Margot Wallström

För
Republiken
Armeniens
For the Government of the

regering

Republic of Armenia

Edward Nalbandian

Edward Nalbandian

41

Prop. 2015/16:171 Protokoll

Protocol

Vid tillfället för underteck-
At the moment of signing the

nandet av avtalet, för undvikande
Convention for the avoidance of

av dubbelbeskattning och förhind-
double taxation and the prevention

rande av
skatteflykt beträffande
of fiscal evasion with respect to

skatter på inkomst och på förmö-
taxes on income and on capital

genhet
mellan
Konungariket
between the Government of the

Sveriges regering och Republiken
Kingdom of Sweden and the Gov-

Armeniens regering, har de avtals-
ernment of the Republic of Ar-

slutande staterna
kommit överens
menia, the Contracting States have

om att följande bestämmelser ska
agreed that the following provi-

utgöra en integrerande del av
sions shall form an integral part of

avtalet:

the Convention:

Med hänvisning till artikel 5 punkt 4

Uttrycket ”utlämnande” innefattar inte affärslokal varifrån försäljning sker inuti lokal som innehas för utlämnande av varor.

With reference to paragraph 4 of Article 5

It is understood that the term

“delivery” does not cover any store engaged in sales within a facility maintained for the delivery of goods.

Med hänvisning till artikel 7
With reference to Article 7

Huruvida kostnader som belastar
It is understood that the condi-

ett fast driftställe är avdragsgilla
tions for the deductibility of any

eller inte avgörs av den nationella
expenses, once attributed to a

lagstiftningen i den avtalsslutande
permanent establishment,
is a

stat där det fasta driftstället är
matter to be determined by the

beläget, med beaktande av be-
domestic law of the Contracting

stämmelserna i artikel 23 (Förbud
State in which the permanent

mot diskriminering).
establishment is situated,
subject

to the rules of Article 23 (non-

discrimination).

Med hänvisning till artikel 11 punkt 2

With reference to paragraph 2 of Article 11

Om, efter dagen för under-
It is agreed that if any agreement

tecknande av detta protokoll, Ar-
between Armenia and one of the

menien och någon av de stater
current (as of the date of signature

som, vid dagen för underteck-
of this Protocol) member states of

nandet av detta protokoll, är med-
the Organisation for Economic Co-

lemmar i Organisationen för eko-
operation and Development signed

nomiskt samarbete och utveckling
after the date of signature of this

(OECD) ingår ett avtal som före-
Convention provides that interest

skriver att ränta som härrör från
arising in Armenia shall be

Armenien
ska undantas från
exempted or taxed in Armenia at a

42
beskattning
i Armenien, eller att
lower rate than that which applies

sådan ränta ska beskattas i
in this Convention, then such ex- Prop. 2015/16:171

Armenien till en lägre skattesats än
emption or lower rate shall auto-

den som föreskrivs i detta avtal,
matically apply to interest gov-

ska sådant undantag eller sådan
erned by the provisions of this

lägre skattesats
gälla automatiskt
Convention. In such case, it is

på ränta som omfattas av bestäm-
further understood that the com-

melserna i detta avtal. Den behö-
petent authority of Armenia will

riga myndigheten i Armenien ska
inform the competent authority of

utan dröjsmål underrätta den behö-
Sweden without delay that the

riga myndigheten i Sverige när
conditions for the application of

villkoren för
tillämpningen av
this paragraph have been met.

denna punkt har uppfyllts.

Till bekräftelse härav har undertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade, undertecknat detta protokoll.

Som skedde i Jerevan den 9 februari 2016, i två exemplar på svenska, armeniska och engelska språken, vilka äger lika vitsord. I händelse av skiljaktigheter ska den engelska texten ha företräde.

In witness whereof the undersigned, being duly authorized thereto, have signed this Convention.

Done at Yerevan, this 9 th day of February 2016, in duplicate in the Swedish, Armenian and English languages, all versions being equally authentic. In case of divergence in interpretation, the English text shall prevail.

För
Konungariket
Sveriges
For the Government of the

regering

Kingdom of Sweden

Margot Wallström

Margot Wallström

För
Republiken
Armeniens
For the Government of the

regering

Republic of Armenia

Edward Nalbandian

Edward Nalbandian

43

Prop. 2015/16:171 3
Ärendet och dess beredning

Förhandlingar om skatteavtal med Armenien genomfördes i Stockholm i maj 2015. Vid förhandlingen paraferades ett utkast till avtal med tillhörande protokoll. Utkastet, som upprättades på engelska, har genom skriftväxling varit föremål för ett antal justeringar. En svensk och en armenisk text har därefter upprättats. Den engelska och den svenska texten har remitterats till Kammarrätten i Stockholm och Skatteverket. Avtalet undertecknades i Jerevan den 9 februari 2016.

Ett förslag till lag om skatteavtal mellan Sverige och Armenien har upprättats inom Finansdepartementet.

Ett utkast till proposition har beretts med Skatteverket.

Lagrådet

Genom den föreslagna lagen införlivas i svensk lagstiftning det avtal mellan Sverige och Armenien för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet som undertecknades den 9 februari 2016. Lagförslaget är författningstekniskt och även i övrigt av sådan beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats.

4 Skatteavtalet mellan Sverige och Armenien

Regeringens förslag: Riksdagen godkänner avtalet mellan Sverige och Armenien för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet samt antar regeringens förslag till lag om skatteavtal mellan Sverige och Armenien.

Remissinstanserna: Den engelska och den svenska texten har remitterats till Kammarrätten i Stockholm och Skatteverket . Remissinstanserna tillstyrker avtalet.

Skälen för regeringens förslag: Skatteavtalen är viktiga för att undanröja de hinder som dubbelbeskattning kan medföra för utbyte av varor och tjänster, för kapitalets och arbetskraftens rörlighet och för utvecklingen av ekonomiska förbindelser mellan länder. Avtalen möjliggör även ett samarbete mellan skattemyndigheterna i de avtalsslutande staterna och bidrar därför till att bekämpa internationell skatteflykt.

44

4.1
Lagförslaget
Prop. 2015/16:171

Lagförslaget består dels av två paragrafer, dels av en bilaga av vilken avtalets innehåll framgår. Endast den svenska och den engelska texten har bilagts lagförslaget. Den armeniska texten finns tillgänglig på Utrikesdepartementet.

I förslaget till lag föreskrivs att avtalet ska gälla som lag här i landet

(1 §). Vidare regleras där frågan om avtalets tillämplighet i förhållande till annan skattelag (2 §).

Enligt artikel 29 i avtalet ska de avtalsslutande staterna underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som krävs enligt lagstiftningen i respektive stat för att avtalet ska träda i kraft. Avtalet träder i kraft den trettionde dagen efter det att den sista av dessa underrättelser har tagits emot. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I lagförslaget anges därför att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer. Vidare anges i lagförslaget att lagen ska tillämpas i fråga om källskatter på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, samt i fråga om andra skatter på inkomst och på förmögenhet, på skatt som påförs för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare.

4.2 Översiktligt om inkomstskattesystemet i Armenien

4.2.1 Bolagsbeskattning

Bolagskatt tas ut av alla bolag med hemvist i Armenien och bolagskattesatsen är 20 procent. Som bolag ses alla juridiska personer, inklusive handelsbolag (”partnerships”), som är skattesubjekt.

Beskattningsbar inkomst är bruttoinkomst minus avdragsgilla kostnader. Kostnader som har samband med affärsverksamheten är avdragsgilla. Förluster som inte kan dras av ett räkenskapsår får rullas framåt upp till fem år. Det är inte tillåtet med retroaktiva avdrag. Armenien har ingen särskild skatt på kapitalvinster utan de räknas ihop med övriga vinster i bolaget och beskattas med bolagsskatt.

Bolagsbeskattningen i Armenien bygger på ett avräkningssystem där vinster beskattas till fullo hos bolaget. Utdelningar som görs från beskattade vinster till en mottagare med hemvist i Armenien beskattas följaktligen inte hos mottagaren. I de fall som utbetalningen görs till en mottagare som inte har hemvist i Armenien innehålls en källskatt på 10 procent.

Beskattningsåret är detsamma som kalenderår och bolag ska lämna sin inkomstdeklaration senast den 15 april året efter beskattningsåret. Skatten betalas kvartalsvis i förskott under beskattningsåret och beloppet baseras på föregående års fastställda skatt.

Armenien har även vissa alternativa beskattningssystem för utvalda branscher. T.ex. har de en s.k. ”presumptive tax” som är obligatorisk för

45

Prop. 2015/16:171 bolag som är verksamma inom lotteriverksamhet, casinon, biltransporter eller är återförsäljare av gas och bränsle. Den presumtiva skatten ersätter såväl bolagsskatt och inkomstskatt som moms. Skattenivån bestäms av särskilda kriterier i affärsverksamheten såsom storleken på landytan som disponeras, hur länge verksamheten har pågått, hur många passagerare fordonet kan ta osv. Skatten betalas månadsvis och redovisas på en skattedeklaration. Tidpunkten för skattedeklarationen varierar mellan olika verksamhetsgrenar och lämnas in månadsvis, kvartalsvis eller halvårsvis.

Armenien har även ett förenklat skattesystem (”turnover tax regime”) för vissa verksamheter som omsätter mindre än 115 miljoner armeniska dram (ca 2 miljoner svenska kronor) per år. Dessa små verksamheter kan välja att beskattas baserat på omsättning istället för på resultat. Beroende på vilken typ av verksamhet det är varierar skattesatsen mellan 5 och 20 procent.

Armenien har inte några särskilda skatteregler för koncerner eller bolagsgrupper. De har däremot fördelaktiga skatteregler för de största exporterande bolagen, eller bolagsgrupperna, som uppfyller fastställda kriterier. Bl.a. ska den årliga exporten uppgå till minst 40 miljarder dram (ca 680 miljoner kronor).

Bolag som inte har hemvist i Armenien är endast skattskyldiga för inkomster som härrör från Armenien. Bolagsskatten beräknas då på samma sätt som för inhemska bolag. Ifall bolag utan hemvist tar emot utdelning, ränta eller royalties från Armenien så innehålls en källskatt på 10 procent.

Armenien saknar regler om internprissättning (transfer pricing), underkapitalisering (thin capitalization) och CFC (controlled foreign companies).

4.2.2 Fysiska personer

Fysiska personer med hemvist i Armenien är skattskyldiga för samtliga sina inkomster. Man anses ha hemvist i Armenien om man har varit i Armenien mer än 183 dagar under en 12-månadersperiod eller har sitt centrum för levnadsintressen där. Generellt sett så är den beskattningsbara inkomsten inkomster minus avdragsgilla kostnader. Gifta par taxeras var för sig.

Det föreligger ett krav på att lämna in en självdeklaration senast den 15 april året efter beskattningsåret och den slutliga skatten ska betalas senast den 1 maj året därefter.

Några inkomster är undantagna från skattskyldighet, t.ex. bidrag från staten, pensioner som inte kommer från privat pensionssparande, utbetalningar från investeringsfonder och inkomster från jordbruk. För tjänsteinkomster så innehålls en preliminär skatt vid utbetalningen. Skattenivån är progressiv (24,4 procent, 26 procent och 36 procent) och följer fastställda skiktgränser där inkomster över 2 000 000 dram (ca 35 000 kronor) per månad beskattas med den högsta skattenivån.

Armenien har vissa skatteincitament för individer. De som arbetar för en arbetsgivare som utför konstruktions- och installationsarbeten som

46

dels godkänts av regeringen och dels utförs helt och hållet utanför Prop. 2015/16:171 Armeniens område beskattas med en definitiv skatt på 13 procent.

Man har inte rätt att dra av för resor till och från arbetet. Man har dock rätt att dra av frivilliga pensionsavsättningar på upp till fem procent av bruttoinkomsten. Alla som är födda 1974 eller senare måste sätta av motsvarande fem procent av bruttolönen till den statliga pensionsfonden och samtidigt sätter regeringen av motsvarande belopp till samma pensionsfond.

Armenien har inte någon arvs- eller gåvoskatt och inte heller någon förmögenhetsskatt. Utdelningar och kapitalinkomst från försäljning av privat egendom är undantagna från skatt. Inkomst i form av räntor, royalties och inkomster från fast egendom beskattas.

För enskilda näringsidkare finns det i vissa fall en möjlighet att tillämpa en ”patent fee regime” som då ersätter såväl inkomstskatt som moms.

Armeniens har en s.k. ”land tax”, som kan påföras både markägare och markanvändare. För jordbruksmark är skattesatsen 15 procent och för övrig mark är den 0,5 – 1 procent av markvärdet (taxeringsvärdet). De har även en ”property tax” som tas ut av individer som äger egendom i

Armenien. Beskattningsbar egendom är en byggnad eller lägenhet, bil, motorcykel eller ett vattentransportsystem. För motorfordon är beskattningsunderlaget baserat på antalet hästkrafter och för byggnader är det baserat på taxeringsvärdet. Både ”land tax” och ”property tax” kan tas ut av alla personer, oavsett hemvist.

Fysiska personer utan hemvist i Armenien är begränsat skattskyldiga vilket innebär att de endast är skattskyldiga för inkomster som härrör från Armenien. Man har endast rätt att göra avdrag för kostnader som har direkt samband med de inkomster som beskattas i Armenien.

I de fall det inte finns något skatteavtal tillämpar Armenien avräkning av utländsk skatt för att undanröja dubbelbeskattning.

4.3 Skatteavtalets innehåll

4.3.1 Inledning

Avtalet ansluter nära till den modell som Organisationen för ekonomiskt

samarbete och utveckling (OECD) rekommenderar för bilaterala

skatteavtal (”Model Tax Convention on Income and on Capital”).

För att bestämmelserna i ett skatteavtal ska bli gällande och kunna

tillämpas av svenska domstolar och andra myndigheter krävs att de

införlivas i svensk rätt, vilket sker genom inkorporering av avtalen.

Sedan skatteavtalen inkorporerats utgör de en del av svensk skattelag. Ett

inkorporerat skatteavtal ska därmed i princip tolkas som annan svensk

skattelagstiftning, dvs. enligt sin ordalydelse och med stöd av offentliga

förarbeten. En viktig sekundärkälla kan vara kommentaren till OECD:s

modellavtal som utarbetats inom organisationen.

Bestämmelser om tolkning av internationella överenskommelser finns,

förutom i enskilda skatteavtal, i Wienkonventionen om traktaträtten.

Konventionen har tillkommit för att vid tvist mellan parterna om avtalets

innebörd tolka parternas, dvs. staternas, avsikt med en bestämmelse i ett
47

Prop. 2015/16:171 visst avtal. Konventionen ska följaktligen inte reglera förhållandet mellan skattskyldiga och staten utan utgöra ett instrument för att avgöra tolkningstvister rörande folkrättsliga åtaganden.

För att säkerställa att de folkrättsliga åtaganden som följer av skatteavtal upprätthålls innehåller avtalen normalt en artikel om ömsesidig överenskommelse. Genom artikeln inrättas ett förfarande avsett att lösa svårigheter som uppkommer vid avtalets tillämpning.

4.3.2 Avtalets tillämpningsområde

Artikel 1 anger de personer som omfattas av avtalet. Punkt 1 överensstämmer med artikel 1 i OECD:s modellavtal. Enligt punkten ska avtalet tillämpas på personer som har hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda avtalsslutande staterna.

För att avtalet ska vara tillämpligt krävs dels att fråga är om sådan person som avses i artikel 3.1 d), dels att denna person i enlighet med bestämmelserna i artikel 4.1 har hemvist i en avtalsslutande stat. Avtalet är enligt dessa bestämmelser endast tillämpligt i fråga om personer som enligt den interna rätten i en avtalsslutande stat är skattskyldig där på grund av domicil, bosättning, plats för företagsledning eller annan liknande omständighet. Uttrycket innefattar endast person som är obegränsat skattskyldig, dvs. person som är skattskyldig för hela sin världsvida inkomst i denna stat och inte person som är skattskyldig endast för inkomst som har sin källa i staten i fråga. Den skattskyldighet som avses i avtalet är inte någon formell eller symbolisk skattskyldighet. Skattskyldigheten ska i princip innebära en skyldighet att erlägga skatt enligt de inkomstskattetabeller som normalt tillämpas för personer som är obegränsat skattskyldiga i staten i fråga.

Även en avtalsslutande stat, dess offentligrättsliga organ eller institutioner, politiska underavdelningar eller lokala myndigheter utgör enligt artikel 4.1 ”person med hemvist i en avtalsslutande stat”.

Artikel 1.2 innehåller en bestämmelse rörande delägarbeskattade personer. Av bestämmelsen följer att inkomst som förvärvas av eller genom en person vars inkomst enligt lagstiftningen i endera avtalsslutande staten är föremål för delägarbeskattning, ska anses förvärvad av en person med hemvist i en av staterna till den del som inkomsten, enligt skattelagstiftningen i denna stat, behandlas som inkomst hos en person med hemvist i staten i fråga. Bestämmelsen syftar till att säkerställa att en investering som görs via en delägarbeskattad juridisk person omfattas av avtalets regler på samma sätt som om personens delägare gjort investeringen direkt. Vid tillämpning av skatteavtalet ska man således se igenom det delägarbeskattade subjektet.

Artikel 2 anger de skatter som omfattas av avtalet. I artikel 2.3 räknas de skatter som omfattas av avtalet upp. För svensk del omfattas bl.a. statlig förmögenhetsskatt. Ett skatteavtal ingås med avsikt att det ska gälla under lång tid. Det är viktigt att det inte förlorar i aktualitet vid förändringar i staternas interna rätt. Trots att Sverige för närvarande inte beskattar förmögenhet finns det således skäl för att ha med statlig förmögenhetsskatt i listan över skatter som omfattas. Av artikel 2.4

framgår att avtalet även tillämpas på skatter av samma eller i huvudsak

48

likartat slag, som efter undertecknandet av avtalet påförs vid sidan av Prop. 2015/16:171 eller i stället för de skatter som anges i artikel 2.3.

4.3.3 Definitioner

Artikel 3 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. Innehållet i artikeln överensstämmer i huvudsak med motsvarande artikel i OECD:s modellavtal.

Artikel 4 innehåller regler som avser att fastställa var en person ska anses ha hemvist.

Hemvistreglerna i avtalet har inte någon betydelse för var en person ska anses vara bosatt enligt intern skattelagstiftning, utan såsom uttryckligen framgår av avtalstexten regleras endast frågan om hemvist vid tillämpningen av avtalet. Detta innebär att avtalets hemvistregler inte är avgörande t.ex. när det gäller att bedöma om man vid beskattningen i Sverige ska ta ut kupongskatt enligt kupongskattelagen (1970:624) eller inkomstskatt enligt bestämmelserna i inkomstskattelagen (1999:1229), IL, på utdelning som betalas från Sverige. Bestämmelserna i IL ska tillämpas på utdelning från ett svenskt bolag till en fysisk person som är obegränsat skattskyldig i Sverige enligt intern svensk skattelagstiftning, men som har hemvist i en annan stat enligt ett skatteavtal. Reglerna i de avtalsslutande staternas interna lagstiftning får däremot betydelse vid bestämmandet av hemvist enligt avtalet. En förutsättning för att en person ska anses ha hemvist i någon av de avtalsslutande staterna enligt avtalet är att personen i fråga anses bosatt eller hemmahörande, dvs. obegränsat skattskyldig, enligt intern rätt i någon av de avtalsslutande staterna eller i båda.

Punkt 2 reglerar dubbel bosättning för fysiska personer, dvs. fall där den skattskyldige enligt svenska regler för beskattning anses obegränsat skattskyldig i Sverige och enligt reglerna för beskattning i den andra staten anses obegränsat skattskyldig även där.

Vid tillämpning av avtalet ska den skattskyldige anses ha hemvist endast i den avtalsslutande stat i vilken han har hemvist enligt artikel 4 i avtalet. En person som anses obegränsat skattskyldig såväl i Sverige som i Armenien enligt respektive stats interna lagstiftning men som vid tillämpningen av avtalet anses ha hemvist i Armenien ska, i fråga om de inkomster till vilka Sverige har beskattningsrätt enligt avtalet, beskattas i Sverige enligt de regler som gäller för i Sverige obegränsat skattskyldiga.

Enligt punkt 3 ska, i de fall annan person än fysisk person anses ha hemvist i båda avtalsslutande staterna, de behöriga myndigheterna försöka avgöra frågan genom ömsesidig överenskommelse. Punkten utgör ett undantag från OECD:s modellavtal i vilket huvudregeln är att avgörande ska vara där personen har sin plats för verklig ledning. I avsaknad av en sådan ömsesidig överenskommelse ska personen enligt skatteavtalet inte anses ha hemvist i någon av de avtalsslutande staterna i syfte att begära andra förmåner enligt avtalet än de som följer av artiklarna 22, 23 och 24.

Artikel 5 definierar fast driftställe. Artikeln överensstämmer med motsvarande bestämmelse i OECD:s modellavtal.

49

Prop. 2015/16:171 Punkt 2 innehåller en uppräkning – på intet sätt uttömmande – av exempel, som vart och ett kan anses utgöra ett fast driftställe. Dessa exempel ska dock ses mot bakgrund av den allmänna definitionen i punkt 1. Detta innebär att de exempel som räknas upp i punkt 2 ska förstås så att dessa platser för affärsverksamhet utgör fasta driftställen endast om de uppfyller de allmänna villkoren i punkt 1.

Punkt 3 innehåller en bestämmelse som innebär att – även om de allmänna villkoren i punkt 1 är uppfyllda – plats för byggnads-, anläggnings-, monterings- eller installationsverksamhet eller verksamhet som består av övervakning i anslutning därtill utgör fast driftställe endast om verksamheten pågår längre tid än nio månader.

Punkt 4 anger vissa aktiviteter som trots att de bedrivs från en stadigvarande plats för affärsverksamhet ändå inte ska anses bedrivna från fast driftställe. Av protokollet framgår att uttrycket ”utlämnande” i artikel 5.4 inte innefattar affärslokal som försäljning sker ifrån, när affärslokalen ligger inuti en lokal som innehas för att lämna ut varor.

I svensk skattelagstiftning finns bestämmelser om fast driftsställe i 2 kap. 29 § IL. För att ett företag från Armenien ska kunna beskattas för inkomst av näringsverksamhet från fast driftställe i Sverige enligt artikel 7 i avtalet krävs att företaget har fast driftställe såväl enligt intern svensk lagstiftning som enligt bestämmelserna i avtalet (jfr 2 § i den föreslagna lagen om skatteavtal mellan Sverige och Armenien).

4.3.4 Avtalets beskattningsregler

Artiklarna 6 – 20 innehåller avtalets regler om fördelning av beskattningsrätten till olika inkomster. Avtalets uppdelning i olika inkomster har endast betydelse för tillämpningen av avtalet och således inte vid bestämmandet av till vilket inkomstslag som inkomsten ska hänföras enligt svensk intern skattelagstiftning. När beskattningsrätten fördelats enligt avtalet sker beskattning i Sverige enligt svensk lagstiftning. Har rätten att beskatta viss inkomst i Sverige inskränkts genom avtalet måste denna begränsning iakttas.

I de fall en inkomst ”får beskattas” i en avtalsslutande stat enligt bestämmelserna i artiklarna 6 – 20, innebär detta inte att den andra staten fråntagits rätten att beskatta inkomsten i fråga. Beskattning får i sådant fall ske även i den andra staten, om det är möjligt enligt dess interna skattelagstiftning, men den dubbelbeskattning som uppkommer måste i så fall undanröjas. Hur detta genomförs framgår av artikel 22.

Inkomst av fast egendom får enligt artikel 6 beskattas i den stat där egendomen är belägen. Artikeln överensstämmer med motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal, med undantag av att definitionen av fast egendom uttryckligen omfattar även ”byggnader”. Bakgrunden till detta är att byggnad enligt svensk rätt i vissa fall är lös egendom. Vid tillämpningen av avtalet anses alltid byggnad som fast egendom och inkomst av sådan byggnad, liksom övrig fast egendom enligt definitionen i punkt 2, får beskattas här om byggnaden eller den övriga fasta egendomen finns i Sverige även om inkomsttagaren har hemvist i Armenien.

50

Enligt IL beskattas inkomst som härrör från fast egendom i vissa fall som inkomst av näringsverksamhet. Vid tillämpningen av avtalet bestäms dock rätten att beskatta inkomst av fast egendom med utgångspunkt i artikel 6, dvs. den stat i vilken den fasta egendomen är belägen får beskatta inkomsten. Detta hindrar dock inte Sverige från att beskatta inkomsten i inkomstslaget näringsverksamhet vid inkomstbeskattningen här. Observera att artikeln endast behandlar situationen att en person med hemvist i en avtalsslutande stat har fast egendom belägen i den andra avtalsslutande staten. Inkomst av fast egendom som är belägen i den skattskyldiges hemviststat eller i en tredje stat behandlas i artikel 20 (annan inkomst). Royalty från fast egendom eller för nyttjande av eller rätten att nyttja mineralförekomst, källa eller annan naturtillgång behandlas också som fast egendom vid tillämpningen av avtalet. Annan royalty beskattas enligt artikel 12.

Artikel 7 innehåller regler om beskattning av rörelseinkomst. Bestämmelserna i artikeln motsvarar OECD:s modellavtal.

Rörelseinkomst beskattas enligt huvudregeln i punkt l endast i den stat där företaget är hemmahörande. Uttrycket ”företag i en avtalsslutande stat” definieras i artikel 3.1 g) och avser ett företag som bedrivs av en person, fysisk eller juridisk, som har hemvist i en avtalsslutande stat. Om företaget bedriver rörelse från fast driftställe i den andra staten, får emellertid inkomst som är hänförlig till driftstället beskattas i denna stat.

Begreppet ”fast driftställe” har definierats i artikel 5 och avser att reglera när ett företag i en avtalsslutande stat ska anses ha sådan närvaro eller aktivitet i den andra avtalsslutande staten att denna andra stat får beskatta del av företagets rörelseinkomst. Om ett företag hemmahörande i Armenien bedriver rörelse i Sverige från fast driftställe här, ska vid inkomstberäkningen i första hand tillämpas svenska regler men beräkningen får inte stå i strid med bestämmelserna i avtalet.

Enligt punkt 2 ska armslängdsprincipen användas vid fördelningen av inkomster mellan fast driftställe och huvudkontor. Det innebär att till det fasta driftstället ska hänföras den inkomst som detta driftställe skulle ha förvärvat om det – i stället för att ha mellanhavanden med huvudkontoret

– hade haft mellanhavanden med ett helt fristående företag som bedrivit verksamhet av samma eller liknande slag under samma eller liknande villkor, med beaktande av de funktioner som utförts, tillgångar som använts och risker som företaget har tagit genom det fasta driftstället och genom andra delar av företaget och haft mellanhavanden på normala marknadsmässiga villkor.

Punkt 3 skiljer sig till viss del från OECD:s modellavtal. I de fall där inkomster som är hänförliga till ett fast driftställe i den ena avtalsslutande staten ska justeras i enlighet med punkt 2, ska även den andra staten justera skatterna i motsvarande mån. Ifall de avtalsslutande staterna inte är överens om hur en justering av skatt ska göras, ska det enligt avtalet lösas genom en ömsesidig överenskommelse.

Ingår i inkomst av rörelse inkomster som behandlas särskilt i andra artiklar i avtalet regleras beskattningsrätten till dessa inkomster i de särskilda artiklarna (punkt 4).

I protokollets andra punkt finns ett förtydligande avseende kostnader som belastar ett fast driftställe. Där framgår att det är nationell lagstiftning som avgör huruvida de kostnader som belastar ett fast

Prop. 2015/16:171

51

Prop. 2015/16:171 driftställe är avdragsgilla eller inte, med beaktande av artikel 23 (Förbud

mot diskriminering).

Artikel 8 behandlar beskattning av inkomst som förvärvas av företag

genom användningen av skepp eller luftfartyg i internationell trafik.

Sådana inkomster beskattas enligt punkt 1 endast i den stat där det

företag som använder skepp eller luftfartyg i internationell trafik har

hemvist.

Av punkt 2 framgår att denna regel i fråga om Scandinavian Airlines

Systems (SAS) endast gäller för den del av SAS inkomst som motsvarar

den andel av SAS som innehas av SAS Sverige AB, den svenske

delägaren i SAS.

Artikel 9 innehåller regler om omräkning av inkomst vid obehörig

vinstöverföring mellan företag med intressegemenskap. De i punkt 1

angivna reglerna innebär inte någon begränsning av en avtalsslutande

stats rätt att enligt intern lagstiftning vidta omräkning av ett företags

resultat utan anger endast i vilka fall den i punkt 2 angivna justeringen är

avsedd att göras.

Artikel 10 behandlar beskattningen av utdelning. Definitionen av

uttrycket ”utdelning”, som återfinns i punkt 3, överensstämmer i

huvudsak med OECD:s modellavtal. Definitionen gäller endast vid

tillämpning av artikel 10. Om uttrycket förekommer i andra artiklar kan

det ha en annan betydelse.

Utdelning från bolag med hemvist i en avtalsslutande stat till person

med hemvist i den andra avtalsslutande staten får enligt punkt 1 beskattas

i denna andra stat. Enligt punkt 2 får utdelning även beskattas i den

avtalsslutande stat där bolaget som betalar utdelningen har hemvist, dvs.

i källstaten, men om den som har rätt till utdelningen har hemvist i den

andra avtalsslutande staten får skatten inte överstiga 15 procent av

utdelningens bruttobelopp. Utdelning får endast beskattas i mottagarens

hemviststat när den som har rätt till utdelningen är ett bolag, med

undantag för handelsbolag, som har hemvist i den andra avtalsslutande

staten och innehar minst 25 procent av det utdelande bolagets kapital

eller röstetal, har haft innehavet i minst två år, samt utdelningen är

undantagen från beskattning hos det mottagande bolaget. Är den som har

rätt till utdelningen ett bolag, med undantag för handelsbolag, som har

hemvist i den andra avtalsslutande staten och som innehar minst

10 procent av det utdelande bolagets röstetal får skatten inte överstiga

5 procent av utdelningens bruttobelopp.

De redovisade begränsningarna i källstatens beskattningsrätt gäller som

nämnts endast då ”den som har rätt till utdelningen har hemvist i den

andra avtalsslutande staten”. Av detta villkor följer att någon

begränsning inte gäller när utdelningen utbetalats till en mellanhand,

exempelvis en representant eller en ställföreträdare, med hemvist i den

andra avtalsslutande staten. För att begränsningarna i källstatens

beskattningsrätt ska gälla i dessa fall krävs att den rättmätige mottagaren

av utdelningen också har hemvist i denna andra avtalsslutande stat.

Beskattningen av bolaget för den vinst av vilken utdelningen betalas

berörs inte av begränsningarna i källstatens beskattningsrätt.

I vissa fall ska rätten att beskatta utdelning fördelas med tillämpning av

avtalets regler för beskattning av inkomst av rörelse. Dessa fall anges i

52
punkt 4.

Punkt 5 innehåller förbud mot s.k. extra-territoriell beskattning av utdelning (beträffande detta slag av beskattning, se kommentaren till artikel 10.5 i OECD:s modellavtal).

Artikel 11 behandlar beskattningen av ränta som härrör från en avtalsslutande stat och som en person med hemvist i den andra avtalsslutande staten har rätt till.

Ränta som härrör från en avtalsslutande stat till en person med hemvist i den andra avtalsslutande staten får enligt punkt 1 beskattas i denna andra stat. Enligt punkt 2 får räntan även beskattas i den avtalsslutande stat som räntan härrör från, dvs. i källstaten, men om den som har rätt till räntan har hemvist i den andra avtalsslutande staten får skatten inte överstiga 5 procent av räntans bruttobelopp.

Protokollets tredje punkt är en s.k. ”most favoured nation clause”

(MFN). Den innebär att ifall Armenien ingår ett avtal med ett annat OECD-land, och ränta från Armenien enligt det avtalet beskattas lägre än vad som nu gäller i avtalet mellan Sverige och Armenien, eller ifall räntan är helt undantagen från beskattning i Armenien, ska samma villkor gälla även i detta avtal. Om det blir aktuellt ska den behöriga myndigheten i Armenien utan dröjsmål underrätta den behöriga myndigheten i Sverige att förutsättningarna i protokollspunkten är uppfyllda.

Av punkt 3 framgår att ifall den som betalar eller tar emot räntan är en avtalsslutande stat, dess offentligrättsliga organ eller institution, politiska underavdelning eller lokala myndighet eller centralbanken i en avtalsslutande stat ska ränta som avses i punkt 1, utan hinder av bestämmelserna i punkt 2, beskattas endast i den avtalsslutande stat där den som har rätt till räntan har hemvist. Detsamma gäller ifall räntan betalats på grund av ett lån som beviljats eller garanteras av AB Svensk Exportkredit, Exportkreditnämnden, Styrelsen för internationellt utvecklingssamarbete, Swedfund eller av en annan institution av offentligrättslig karaktär i någondera staten med syfte att främja export eller utveckling.

I fall med betalning till en mellanhand som beskrivits ovan rörande artikel 10, gäller de redovisade begränsningarna i källstatens beskattningsrätt endast då ”den som har rätt till räntan har hemvist i den andra avtalsslutande staten”.

Vad som avses med ränta framgår av punkt 4 och definitionen gäller endast vid tillämpning av artikel 11. Om uttrycket förekommer i andra artiklar kan det ha en annan betydelse.

Från de redovisade bestämmelserna i punkt 1, 2 och 3 görs i punkt 5 undantag för fall då den rättighet eller egendom för vilken räntan betalas, har verkligt samband med fast driftställe som den som har rätt till räntan har i den andra avtalsslutande staten (källstaten). I sådant fall fördelas beskattningsrätten till räntan mellan staterna med tillämpning av bestämmelsen i artikel 7.

Artikel 12 behandlar beskattningen av royalty. En definition av uttrycket ”royalty” finns i punkt 3 och överensstämmer i huvudsak med den i OECD:s modellavtal.

Royalty som härrör från en avtalsslutande stat (källstaten) och som betalas till en person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, får enligt punkt 1 beskattas i denna andra stat. Enligt punkt 2 får royaltyn

Prop. 2015/16:171

53

Prop. 2015/16:171 även beskattas i den stat som den härrör från. Om den som har rätt till

royaltyn har hemvist i den andra staten får skatten dock inte överstiga

5 procent av bruttobeloppet.

I fall med betalning till en mellanhand som beskrivits ovan rörande

artikel 10, gäller de redovisade begränsningarna i källstatens

beskattningsrätt endast då ”den som har rätt till royaltyn har hemvist i

den andra avtalsslutande staten”.

Från de redovisade bestämmelserna i punkt 1 och 2 görs i punkt 4

undantag för fall då den rättighet eller egendom för vilken royaltyn

betalas, har verkligt samband med fast driftställe som den som har rätt till

royaltyn har i den andra avtalsslutande staten (källstaten). I sådant fall

fördelas beskattningsrätten till royaltyn mellan staterna med tillämpning

av bestämmelsen i artikel 7.

Artikel 13 behandlar beskattning av kapitalvinst. Bestämmelserna

avviker i vissa avseenden från OECD:s modellavtal. Vinst vid överlåtelse

av skepp eller luftfartyg som används i internationell trafik respektive

vinst vid avyttring av lös egendom som är hänförlig till användningen av

sådana skepp eller luftfartyg beskattas enligt punkt 3 endast i den stat där

den som avyttrar egendomen har hemvist. Av andra stycket i punkt 3

framgår att när det gäller vinst som förvärvas av SAS tillämpas artikeln

endast på den del av vinsten som är hänförlig till den svenske delägaren i

SAS, SAS Sverige AB.

Även punkt 6, som har införts på initiativ av Sverige, avviker från

OECD:s modellavtal. Bestämmelsen ger en tidigare hemviststat utvidgad

möjlighet att beskatta kapitalvinst på aktier eller andra rättigheter i bolag

eller andelar i handelsbolag som förvärvas av en fysisk person efter

utflyttningen. Denna utvidgade beskattningsmöjlighet gäller under de sju

år som följer efter den tidpunkt då hemvistet har upphört.

Artikel 14 behandlar beskattning av inkomst av anställning. Punkterna

1 och 2 överensstämmer med OECD:s modellavtal. Huvudregeln i punkt

1 innebär att sådan inkomst endast beskattas i inkomsttagarens

hemviststat. Detta gäller alltid då arbetet utförs i hemviststaten eller i en

tredje stat. Enligt bestämmelsen får emellertid inkomsten beskattas i

verksamhetsstaten om arbetet utförts i den staten. Undantag från denna

senare regel gäller vid viss korttidsanställning under de förutsättningar

som anges i punkt 2. Om dessa villkor är uppfyllda sker beskattningen

endast i inkomsttagarens hemviststat.

I punkt 3 har det tagits in särskilda regler om beskattning av arbete som

utförs ombord på skepp eller luftfartyg som används i internationell

trafik, vilka delvis avviker från OECD:s modellavtal. Ombordanställda

beskattas i den stat där företaget som bedriver verksamheten har hemvist.

Vidare följer av samma punkt att SAS-anställda med hemvist i Sverige

som arbetar ombord på luftfartyg som används av SAS i internationell

trafik endast beskattas i Sverige.

Styrelsearvode och annan liknande ersättning får enligt artikel 15

beskattas i den stat där bolaget som betalar arvodet eller ersättningen har

hemvist.

Beskattning av inkomster som artister och sportutövare uppbär genom

sin personliga verksamhet regleras i artikel 16 . Sådan inkomst får enligt

punkt 1 beskattas i den stat där verksamheten utövas. Detta gäller oavsett

54
om inkomsten förvärvats under utövande av fritt yrke eller i enskild

tjänst. Enligt punkt 2 får inkomsten beskattas i den stat där artisten eller sportutövaren utövar verksamheten, även om ersättningen tillfaller en annan person än artisten eller sportutövaren själv (t.ex. arbetsgivare hos vilken artisten eller sportutövaren är anställd).

Enligt artikel 17 får pensioner, livräntor och liknande betalningar – oavsett om de betalas på grund av tidigare enskild eller offentlig tjänst eller av annan anledning – som betalas från en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, beskattas i utbetalarstaten. Detsamma gäller utbetalning enligt socialförsäkringslagstiftningen.

Inkomst av offentlig tjänst – med undantag för pension – beskattas enligt artikel 18 i regel endast i den stat som betalar ut ersättningen i fråga (punkt 1 a). Under vissa i punkt 1 b) angivna förutsättningar beskattas dock sådan ersättning endast i inkomsttagarens hemviststat. Enligt punkt 2 beskattas i vissa fall ersättning av offentlig tjänst i stället enligt reglerna i artiklarna 14 – 16.

Artikel 19 innehåller regler för studerande och följer OECD:s modellavtal.

Annan inkomst, dvs. inkomst som inte behandlas särskilt i artiklarna 6 - 19, regleras i artikel 20 . Sådan inkomst beskattas enligt huvudregeln i punkt 1 endast i inkomsttagarens hemviststat. Artikelns tillämpningsområde är inte begränsat till inkomst som härrör från en avtalsslutande stat, utan avser också inkomst från tredje stat. Detta innebär bl.a. att den kommer till användning vid konkurrens mellan flera olika skatteavtal, se vidare i kommentaren till artikel 21 i OECD:s modellavtal.

Artikelns tillämpningsområde omfattar även inkomster av de slag som tidigare behandlats i andra artiklar, t.ex. inkomst av fast egendom och ränta, i fall då inkomsten härrör från en tredje stat eller från den stat där den skattskyldige har hemvist och inte omfattas av artikel 7.

Från bestämmelsen i artikel 20.1, som ger hemviststaten en exklusiv beskattningsrätt, görs undantag i artikel 20.2. Enligt punkt 2 ska beskattningsrätten fördelas med tillämpning av artikel 7 om inkomsten uppbärs av en person som har fast driftställe i den andra avtalsslutande staten och inkomsten har verkligt samband med detta fasta driftställe. Detta gäller dock inte för fast egendom som definierats i artikel 6.2.

Artikel 21 behandlar förmögenhet. Förmögenhet bestående av sådan fast egendom som avses i artikel 6 eller av lös egendom som utgör del av rörelsetillgångarna i fast driftställe, får enligt punkterna 1 och 2 beskattas i den stat där den fasta egendomen respektive driftstället finns.

Av punkt 3 framgår att förmögenhet bestående av skepp eller luftfartyg som används i internationell trafik av företag med hemvist i en avtalsslutande stat och av lös egendom som är hänförlig till användningen av sådana skepp och luftfartyg, endast beskattas i den staten. Vidare framgår av punkten att i fråga om förmögenhet som ägs av SAS tillämpas bestämmelserna i artikeln endast på den del av förmögenheten som motsvarar den svenske delägarens andel.

Alla andra slag av förmögenhetstillgångar beskattas enligt punkt 4 i innehavarens hemviststat. Om rätten att beskatta förmögenhet tillfaller endast hemviststaten enligt denna punkt, och den inte enligt lagstiftningen där är föremål för en allmän förmögenhetsskatt, får

Prop. 2015/16:171

55

Prop. 2015/16:171 förmögenheten dock enligt punkt 5 beskattas i den andra avtalsslutande staten.

Som sagts ovan i avsnitt 4.3.2 ingås ett skatteavtal i avsikt att det ska gälla under lång tid. Det är viktigt att det inte förlorar i aktualitet vid förändringar i staternas interna rätt. Trots att Sverige för närvarande inte beskattar förmögenhet finns det således skäl för att ha med dessa bestämmelser i avtalet.

4.4 Metoder för undanröjande av dubbelbeskattning

Bestämmelserna om undanröjande av dubbelbeskattning finns i artikel 22 . Båda staterna tillämpar avräkning av skatt (”credit of tax”) som huvudmetod för att undvika dubbelbeskattning i fråga om inkomstskatt.

Innebörden av avräkningsmetoden är att en person med hemvist i den ena staten beskattas där även för sådan inkomst som enligt avtalet får beskattas i den andra staten. Den uträknade skatten minskas därefter i princip med den skatt som enligt avtalet har tagits ut i den andra staten. Vid avräkning av skatt på inkomst i Sverige tillämpas bestämmelserna i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt. Därvid beräknas svensk inkomstskatt på inkomsten på vanligt sätt.

I fråga om inkomst som ska undantas från svensk skatt har Sverige enligt en progressionsregel i avtalet, artikel 22.2 b), rätt att höja skatteuttaget på denna persons övriga inkomster. Sverige har tidigare i förhållande till flera andra länder avstått från att utnyttja den möjlighet till progressionsuppräkning som ges i skatteavtalen med länderna i fråga. Skälen härtill har bl.a. varit den minskade arbetsbördan för skattemyndigheterna och den förenkling av regelsystemet som ett avstående av progressionsuppräkningen innebär. Dessa skäl motiverar även ett avstående av progressionsuppräkningen i förhållande till Armenien. Ytterligare en synpunkt är också att det bortfall av skatt som blir följden av en utebliven progressionsuppräkning torde vara försumbar från statsfinansiell synpunkt. En bestämmelse om att progressionsuppräkning ska ske förs därför inte in i lagen.

Artikel 22.2 c) reglerar frågan om skattefrihet i Sverige för utdelning från bolag i Armenien till svenskt bolag. Bestämmelsen hänvisar till de interna svenska reglerna om skattebefrielse för utdelning från utlandet (24 kap. IL).

I artikel 22.2 d) finns en särskild regel för avräkning av armenisk skatt på förmögenhet från svensk förmögenhetsskatt. Som framhållits ovan i avsnitt 4.3.2 tar dock Sverige för närvarande inte ut förmögenhetsskatt.

4.5 Särskilda bestämmelser

I artikel 23 finns bestämmelser om förbud mot diskriminering vid

beskattningen i vissa fall. I punkt 1 anges att medborgare i en

avtalsslutande stat inte ska bli mindre fördelaktigt behandlad i den andra

56
avtalsslutande staten än en medborgare i denna andra stat blir behandlad

under samma förhållanden. När det gäller uttrycket ”under samma Prop. 2015/16:171 förhållanden” har detta en central betydelse och avser skattskyldig som

vid tillämpningen av allmänna lagar och föreskrifter på skatteområdet både rättsligt och faktiskt befinner sig i en likartad situation som den person som är medborgare i den andra staten och med vilken jämförelsen görs. Om således en utländsk medborgare hävdar att han enligt bestämmelserna i denna punkt diskrimineras ska bedömningen av om så är fallet grunda sig på en jämförelse mellan hur en svensk medborgare skulle ha behandlats under i övrigt lika förhållanden. Endast om en svensk medborgare vid denna jämförelse skulle ha getts en mer fördelaktig skattemässig behandling än den utländske medborgaren just på grund av medborgarskapet kan diskriminering föreligga enligt punkt 1. En här bosatt utländsk medborgare ska vid beskattningen behandlas på samma sätt som en här bosatt svensk medborgare, dvs. enligt de regler som gäller för en obegränsat skattskyldig person. En i den andra avtalsslutande staten bosatt utländsk medborgare ska behandlas som en begränsat skattskyldig person på samma sätt som en i denna andra stat bosatt svensk medborgare. Om en avtalsslutande stat vid beskattningen gör åtskillnad mellan sina egna medborgare beroende på om de är begränsat eller obegränsat skattskyldiga, får denna stat göra samma åtskillnad mellan begränsat och obegränsat skattskyldiga när det gäller utländska medborgare.

Bestämmelserna i punkt 2 tar sikte på diskriminerande behandling av ett företags fasta driftställe i den andra avtalsslutande staten.

I punkt 3 finns en bestämmelse som avser ränta, royalty och annan betalning från företag i en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten. Sådan betalning är avdragsgill vid bestämmandet av den beskattningsbara inkomsten för sådant företag på samma villkor som motsvarande betalning till person med hemvist i den förstnämnda staten. Motsvarande gäller för skuld som företag i en avtalsslutande stat har till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten vid bestämmandet av sådant företags beskattningsbara förmögenhet.

Punkt 4 förbjuder en avtalsslutande stat att ge företag mindre förmånlig behandling på grund av att dess kapital helt eller delvis ägs eller kontrolleras – direkt eller indirekt – av person med hemvist i den andra avtalsslutande staten. Viktigt att observera såvitt avser denna bestämmelse är att den endast avser beskattningen av företaget som sådant och således inte omfattar beskattningen av de personer som äger eller kontrollerar företagets kapital. Bestämmelsens syfte är att tillförsäkra skattskyldiga med hemvist i samma stat lika behandling oavsett ägarförhållandena.

Av punkt 5 framgår att artikeln är tillämplig på skatter av varje slag och beskaffenhet och inte endast på sådana skatter som i övrigt omfattas av avtalet. Detta innebär att bestämmelserna i denna artikel kan åberopas beträffande mervärdesskatt, energiskatt m.m.

I artikel 24 regleras förfarandet vid ömsesidig överenskommelse, dvs.

”mutual agreement procedure”, MAP.

57

Prop. 2015/16:171
4.6
Utbyte av upplysningar

Artikel 25 innehåller bestämmelser om informationsutbyte. Artikeln

överensstämmer med artikel 26 i OECD:s modellavtal.

Enligt punkt 1 ska de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande

staterna utbyta sådana upplysningar som kan antas vara relevanta vid

tillämpningen av bestämmelserna i avtalet eller för administration eller

verkställighet av intern lagstiftning i fråga om skatter av varje slag och

beskaffenhet som tas ut för de avtalsslutande staterna eller för deras

politiska underavdelningar eller lokala myndigheter, om beskattningen

enligt denna lagstiftning inte strider mot avtalet. Utbytet av upplysningar

begränsas inte av avtalets artiklar 1 och 2.

I punkt 2 anges att upplysningar som en avtalsslutande stat tagit emot

enligt punkt 1 ska behandlas som hemliga på samma sätt som

upplysningar som erhållits enligt den interna lagstiftningen i denna stat.

Vidare anges att upplysningarna får yppas endast för personer eller

myndigheter (däri inbegripet domstolar och förvaltningsorgan) som

fastställer, uppbär eller driver in de skatter som åsyftas i punkt 1 eller

handlägger åtal eller överklagande i fråga om dessa skatter eller som

utövar tillsyn över nämnda verksamheter samt att dessa får använda

upplysningarna bara för sådana ändamål. De får yppa upplysningarna vid

offentlig rättegång eller i domstolsavgöranden. Upplysningar som en

avtalsslutande stat mottagit får, utan hinder av det föregående, användas

för andra ändamål då sådana upplysningar får användas för sådana andra

ändamål enligt lagstiftningen i båda staterna och den behöriga

myndigheten i den stat som lämnar upplysningarna tillåter sådan

användning. Om i bestämmelsen angivna förutsättningar är uppfyllda,

kan mottagna upplysningar användas för t.ex. åtal för mutbrott.

Artikel 25 tar sikte på såväl den situationen då en svensk myndighet

lämnar handräckning eller bistånd åt en utländsk myndighet som då en

myndighet i den andra staten biträder den svenska myndigheten. Lagen

(1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden innehåller

bestämmelser om handräckning dels i Sverige åt utländsk myndighet,

dels i utlandet åt svensk myndighet. Enligt 24 § samma lag ska villkor

som begränsar möjligheten att utnyttja upplysningar som en svensk

myndighet fått från utländsk myndighet i ett skatteärende följas av

svenska myndigheter, oavsett vad som annars är föreskrivet i lag eller av

annan författning.

I
27 kap. 5 § offentlighets- och sekretesslagen (2009:400), OSL,

regleras sekretessen i fråga om uppgifter om enskilds personliga eller

ekonomiska förhållanden som erhålls eller lämnas vid utbyte av uppgifter

på skatteområdet som sker med stöd av internationella avtal. Av 27 kap.

5 § första stycket OSL framgår att sekretess enligt 1 – 4 §§ samma

kapitel för uppgift om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden

gäller, i den utsträckning riksdagen har godkänt ett avtal om detta med

annan stat eller med en mellanfolklig organisation, i ärende där svensk

myndighet lämnar handräckning eller bistånd åt en myndighet eller något

annat organ i den staten eller inom den mellanfolkliga organisationen i

verksamhet som motsvarar den som avses i nämnda paragrafer. I de fall

Sverige biträds av en annan stat eller en mellanfolklig organisation följer

58
i stället av 27 kap. 5 § andra stycket OSL att sekretess gäller, i den

utsträckning riksdagen har godkänt ett avtal om detta med en annan stat Prop. 2015/16:171 eller med en mellanfolklig organisation, hos en myndighet i verksamhet

som avses i 1 – 4 §§ samma kapitel för sådan uppgift om en enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som myndigheten förfogar över på grund av avtalet. Om sekretess gäller enligt 27 kap. 5 § andra stycket OSL får, enligt tredje stycket i samma paragraf, de sekretessbrytande bestämmelserna i 10 kap. 15 – 27 §§ och 28 § första stycket OSL inte tillämpas i strid med avtalet. Av 27 kap. 5 § fjärde stycket OSL framgår att för uppgift i en allmän handling gäller sekretessen enligt andra stycket i högst tjugo år.

Regeringen bedömer att all den information som kommer att hanteras inom ramen för denna artikel omfattas av regleringen i 27 kap. 5 § OSL. Därutöver kan andra bestämmelser i OSL, exempelvis 15 kap. 1 § och 15 kap. 1 a §, vara tillämpliga. Detta innebär att avtalets krav på sekretess är förenliga med den svenska offentlighets- och sekretesslagstiftningen och att Sverige kan leva upp till sina avtalsrättsliga åtaganden i detta avseende.

Punkt 3 innehåller bestämmelser om möjlighet för den anmodade staten att avslå en begäran om utbyte av upplysningar. Av punkterna 3 a) och b) följer att en avtalsslutande stat inte är skyldig att vidta förvaltningsåtgärder som avviker från lagstiftningen och administrativ praxis i någon av de avtalsslutande staterna och inte heller att lämna upplysningar som inte är tillgängliga enligt lagstiftning eller sedvanlig administrativ praxis i någon av dessa stater. Enligt punkt 3 c) är en avtalsslutande stat inte heller skyldig att lämna upplysningar som skulle röja affärs-, industri-, handels- eller yrkeshemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt eller upplysningar, vilkas överlämnande skulle strida mot allmänna hänsyn (ordre public).

I punkt 4 föreskrivs att en tillfrågad stat ska använda de medel som den förfogar över för att inhämta begärda upplysningar, även om den inte har behov av upplysningarna för sina egna beskattningsändamål. Skyldigheten begränsas av bestämmelserna i punkt 3. Den anmodade staten har dock inte rätt att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att den inte har något eget intresse av sådana upplysningar.

I punkt 5 anges att bestämmelserna i punkt 3 inte medför rätt för en avtalsslutande stat att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att upplysningarna innehas av banker, andra finansiella institutioner, ombud, representanter eller förvaltare eller därför att upplysningarna gäller äganderätt i en person.

4.7 Regler mot offshoreverksamhet

Bestämmelserna i artikel 26 är avsedda att förhindra att avtalsförmåner ges för offshoreverksamhet, coordination centres, huvudkontor eller liknande verksamhet, vars uppbyggnad huvudsakligen styrs av skatteskäl. Offshoreverksamhet är verksamhet som typiskt sett inte bedrivs av bolag som bedriver näringsverksamhet i en avtalsslutande stat i egentlig mening, utan av bolag vars inkomster så gott som uteslutande härrör från verksamhet utanför en avtalsslutande stat. Bolagen är formellt

59

Prop. 2015/16:171 bildade enligt en stats lagstiftning men registreras i allmänhet i speciella register och deras verksamhet begränsas ofta av särskilda regler. Oftast får endast personer hemmahörande i utlandet vara delägare i sådant bolag. Bolagen får normalt inte bedriva verksamhet på den inhemska marknaden i den stat där de är bildade. Avsikten är att bolagen endast ska bedriva sin verksamhet och konkurrera på marknader utanför staten i fråga. Skatt utgår ofta i form av en fast årlig avgift eller med en mycket låg skattesats, ibland på en schablonmässig bas. Den grundläggande tanken bakom tillhandahållandet av dessa speciella register och den särskilda lagstiftningen är att attrahera utländska investerare som bedriver den egentliga verksamheten någon annanstans att göra formella bolagsetableringar i denna andra stat. De utländska investerarna får härigenom ett instrument för att undgå skattskyldighet i de stater där de är hemmahörande. De typer av ”verksamhet” som är vanligast förekommande i detta sammanhang är internationell sjöfart, finansverksamhet och annan liknande verksamhet som inte är bunden till någon speciell plats för verksamhetens bedrivande.

Ett annat slag av offshoreverksamhet som bestämmelserna avser att motverka är verksamhet i form av coordination centres eller liknande. Den verksamhet som bedrivs av dessa enheter är tillhandahållandet av finansiella, administrativa eller andra tjänster åt bolag inom samma koncern. Ersättningen för dessa tjänster är avsedd att vara avdragsgill i utbetalarstaten och beskattas inte alls eller mycket lågt i mottagarlandet. Förfarandet har som viktigaste syfte att omvandla beskattningsbar inkomst i den egentliga verksamhetsstaten till låg- eller icke-beskattad inkomst i den stat där offshorebolaget är beläget.

Skatteavtal syftar bl.a. till att eliminera eller minska de skattehinder som finns för ett fritt utbyte av varor, kapital och tjänster. Genom regler för att undvika dubbelbeskattning, reducera hög bruttobeskattning på betalningar från källstaten (utdelning, ränta och royalty) samt förhindra diskriminerande beskattning kan avtalen på ett verksamt sätt bidra till ökade investeringar och ett ökat utbyte av varor och tjänster mellan de avtalsslutande staterna. Avtalen är däremot inte avsedda att användas som instrument för att med konstlade metoder åstadkomma total skattefrihet eller mycket låg skattebelastning för inkomster som rätteligen bör ingå i beskattningsunderlaget och beskattas i den avtalsslutande stat där investeraren hör hemma. Flera medlemsstater i OECD har genom intern lagstiftning infört bestämmelser som tar udden av sådan verksamhet som redovisats i det föregående. Majoriteten av medlemsstaterna är liksom Sverige inte beredda att medge bolag som bedriver sådan verksamhet förmåner genom skatteavtal. Vid ingående av nya skatteavtal är det svensk policy att införa särskilda spärregler som en gardering för eventuella framtida ändringar i intern lagstiftning i de stater med vilka vi har skatteavtal. Detta är särskilt angeläget eftersom ett skatteavtal ofta är tillämpligt under en mycket lång tid.

60

4.8
Handräckning vid indrivning av skatter
Prop. 2015/16:171

Artikel 27 behandlar handräckning vid indrivning av skatter och följer i stort sett OECD:s modellavtal. I avtalet med Armenien saknas dock en hänvisning till behörig myndighet i punkt 1, som finns i OECD:s modellavtal.

4.9 Slutbestämmelser

I artikel 28 finns vissa upplysningar beträffande diplomatiska företrädare och konsulära tjänstemän.

Artiklarna 29 och 30 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upphörande. Enligt artikel 29 ska de avtalsslutande staterna underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som enligt respektive stats lagstiftning krävs för att avtalet ska träda i kraft. Avtalet träder i kraft den trettionde dagen efter det att den sista av dessa underrättelser tagits emot. Avtalet ska därefter tillämpas i fråga om källskatter, för belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då avtalet träder i kraft eller senare och i fråga om andra skatter på inkomst, och skatter på förmögenhet, på skatt som tas ut för det beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då avtalet träder i kraft eller senare.

4.10 Protokollet

I det till skatteavtalet fogade protokollet finns förtydliganden och tillägg avseende artiklarna 5, 7 och 11. Dessa tillägg har berörts under beskrivningen av respektive artikel ovan.

5 Konsekvenser för de offentliga finanserna

Sverige har för närvarande drygt 80 skatteavtal i kraft. Genom förslagen i denna proposition kommer dessa att kompletteras med ytterligare ett avtal. Förslagen förväntas inte ge upphov till någon negativ offentligfinansiell effekt. Förslagen bedöms inte heller ge upphov till någon ökad arbetsbörda för Skatteverket eller för de allmänna förvaltningsdomstolarna.

61

Prop. 2015/16:171

Finansdepartementet

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 26 maj 2016

Närvarande: statsminister Löfven, ordförande, och statsråden Lövin, Wallström, Y Johansson, M Johansson, Baylan, Bucht, Hultqvist, Hellmark Knutsson, Regnér, Andersson, Ygeman, A Johansson, Bolund, Damberg, Strandhäll, Shekarabi, Fridolin, Wikström, Hadzialic, Eriksson, Linde, Skog

Föredragande: statsrådet Andersson

Regeringen beslutar proposition Skatteavtal mellan Sverige och

Armenien

62