Prop. 2015/16:172

Regeringens proposition 2015/16:172

Skatteavtal mellan Sverige och Azerbajdzjan
Prop.

2015/16:172

Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.

Stockholm den 26 maj 2016

Stefan Löfven

Magdalena Andersson

(Finansdepartementet)

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett avtal mellan Sverige och Azerbajdzjan för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst. Det föreslås även att riksdagen antar en lag om detta avtal. Lagen föreslås träda i kraft den dag som regeringen bestämmer. Sverige har för närvarande inte något skatteavtal med Azerbajdzjan.

1

Prop. 2015/16:172

Innehållsförteckning

1
Förslag till riksdagsbeslut .................................................................
3

2
Förslag till lag om skatteavtal mellan Sverige och

Azerbajdzjan .....................................................................................
4

3
Ärendet och dess beredning ............................................................
42

4
Skatteavtalet mellan Sverige och Azerbajdzjan ..............................
42

4.1
Lagförslaget......................................................................
43

4.2 Översiktligt om inkomstskattesystemet i

Azerbajdzjan.....................................................................
43

4.2.1
Bolagsbeskattning ...........................................
43

4.2.2
Fysiska personer ..............................................
44

4.3
Skatteavtalets innehåll ......................................................
44

4.3.1
Inledning..........................................................
44

4.3.2
Avtalets tillämpningsområde...........................
45

4.3.3
Definitioner .....................................................
46

4.3.4
Avtalets beskattningsregler .............................
48

4.4
Metoder för undanröjande av dubbelbeskattning .............
54

4.5
Särskilda bestämmelser ....................................................
54

4.6
Utbyte av upplysningar ....................................................
56

4.7
Regler mot offshoreverksamhet .......................................
57

4.8
Slutbestämmelser .............................................................
59

4.9
Protokollet ........................................................................
59

5
Konsekvenser för de offentliga finanserna......................................
59

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 26 maj 2016...........
60

2

1
Förslag till riksdagsbeslut
Prop. 2015/16:172

Regeringen föreslår att riksdagen

1. godkänner avtalet mellan Konungariket Sveriges regering och Republiken Azerbajdzjans regering för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst (avsnitt 4),

2. antar regeringens förslag till lag om skatteavtal mellan Sverige och Azerbajdzjan.

3

Prop. 2015/16:172 2
Förslag till lag om skatteavtal mellan

Sverige och Azerbajdzjan

Härigenom föreskrivs följande.

1 § Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst som Sverige och Azerbajdzjan undertecknade den 10 februari 2016 ska, tillsammans med det protokoll som är fogat till avtalet och som utgör en del av detta, gälla som lag här i landet. Avtalet och protokollet är avfattade på svenska, azerbajdzjanska och engelska. Den svenska och den engelska texten framgår av bilagan till denna lag.

2 § Avtalets beskattningsregler ska tillämpas endast till den del dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.

1. Denna lag träder i kraft den dag som regeringen bestämmer.

2. Lagen ska tillämpas i fråga om

a) källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, och

b) andra skatter på inkomst, på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare.

4

Bilaga Prop. 2015/16:172

Avtal mellan Konungariket Sveriges regering och Republiken Azerbajdzjans regering för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst

Convention between the Government of the Kingdom of Sweden and the Government of the Republic of Azerbaijan for the avoidance of double taxation and the prevention of fiscal evasion with respect to taxes on income

Konungarikets Sveriges regering
The Government of the King-

och
Republiken
Azerbajdzjans
dom of Sweden and the Govern-

regering, som önskar ingå ett avtal
ment of the Republic of Azer-

för undvikande av dubbelbeskatt-
baijan, desiring to conclude a

ning och förhindrande av skatte-
Convention for the avoidance of

flykt beträffande skatter på in-
double taxation and the prevention

komst, har kommit överens om
of fiscal evasion with respect to

följande:

taxes on income, have agreed as

follows:

Artikel 1

Article 1

Personer på vilka avtalet tillämpas
Personal scope

Detta avtal tillämpas på personer
This Convention shall apply to

som har hemvist i en avtals-
persons who are residents of one

slutande stat eller i båda avtals-
or both of the Contracting States.

slutande staterna.

Artikel 2

Article 2

Skatter som omfattas av avtalet
Taxes covered

1. Detta
avtal
tillämpas
på
1. This Convention
shall apply

skatter på inkomst som tas ut för
to taxes on income imposed on

en
avtalsslutande
stats,
dess
behalf of a Contracting State or of

administrativa territoriella
under-
its
administrative
territorial

avdelningars eller lokala myndig-
subdivisions or local
authorities,

heters räkning, oberoende av det
irrespective of the manner in

sätt på vilket skatterna tas ut.

which they are levied.

2. Med
skatter
på
inkomst
2. There shall be
regarded as

förstås alla skatter som tas ut på
taxes on income all taxes imposed

inkomst i dess helhet eller på delar
on total income, or on elements of

av inkomst, däri inbegripet skatter
income, including taxes on gains

på vinst på grund av överlåtelse av
from the alienation of movable or

lös eller fast egendom, skatt på den
immovable property, taxes on the

totala lönesumman
som utbetalas
total amounts of wages or salaries

av företag samt skatter på
paid by enterprises, as well as

värdestegring.

taxes on capital appreciation.

5

Prop. 2015/16:172
3. De
för
närvarande
utgående
3. The
existing
taxes
to
which

skatter på vilka detta avtal tilläm-
this Convention shall apply are in

pas är särskilt:

particular:

a) i Azerbajdzjan:

(a) in Azerbaijan:

1) vinstskatten
för
juridiska
(i) the
tax
on
profit
of

legal

personer,

persons; and

2) inkomstskatten
på
fysiska
(ii) the income tax on physical

personer,

persons

(i det följande benämnd ”azer-
(hereinafter referred
to
as

bajdzjansk skatt”)

“Azerbaijani tax”);

b) i Sverige:

(b) in Sweden:

1) den statliga inkomstskatten,

(i) the national income tax (den

statliga inkomstskatten);

2) kupongskatten,

(ii) the withholding tax on divi-

dends (kupongskatten);

3) den
särskilda
inkomstskatten
(iii) the income tax on non-resi-

för utomlands bosatta,

dents (den särskilda inkomst-

skatten för utomlands bosatta);

4) den
särskilda
inkomstskatten
(iv) the income tax on non-resi-

för utomlands bosatta artister m.fl.,
dent artistes and athletes (den

och

särskilda

inkomstskatten

för

utomlands bosatta
artister
m.fl.);

and

5) den
kommunala
inkomst-
(v) the municipal income tax

skatten,

(den kommunala inkomstskatten)

(i det följande benämnd ”svensk
(hereinafter referred to as “Swe-

skatt”).

dish tax”).

4. Avtalet
tillämpas
även
på
4. The
Convention
shall
apply

skatter av samma eller i huvudsak
also to any identical or substan-

likartat slag, som efter underteck-
tially similar taxes which are im-

nandet av avtalet tas ut vid sidan
posed after the date of signature of

av eller i stället för de för när-
the Convention in addition to, or in

varande utgående skatterna. De be-
place of, the existing taxes. The

höriga myndigheterna i de avtals-
competent
authorities
of
the

slutande
staterna
ska
meddela
Contracting
States
shall
notify

varandra
de
väsentliga
ändringar
each other of any substantial

som gjorts i respektive skattelag-
changes which have been made in

stiftning.

their respective taxation laws.

Artikel 3

Article 3

Allmänna definitioner

General definitions

1. Om inte sammanhanget föran-
1. For the purposes of this Con-

leder annat, har vid tillämpningen
vention,
unless
the
context

av detta avtal följande uttryck
otherwise requires:

nedan angiven betydelse:

a) ”Azerbajdzjan”
avser
(a) the term “Azerbaijan” means

Republiken
Azerbajdzjans territo-
the territory of the Republic of

rium, inklusive
den
del
av
Azerbaijan, including the Caspian

6
Kaspiska

havet
som
tillhör
Sea (Lake) sector belonging to the

(e) the term “company” means any body corporate or any entity that is treated as a body corporate for tax purposes;

(f) the terms “enterprise of a Contracting State” and “enterprise of the other Contracting State” mean respectively an enterprise carried on by a resident of a Contracting State and an enterprise carried on by a resident of the other Contracting State;

Republiken
Azerbajdzjan,
luft-
Republic
of
Azerbaijan,
the
air Prop. 2015/16:172

rummet
ovanför
Republiken
space above the Republic of

Azerbajdzjan
inom

vilket
Azerbaijan,
within
which
the

Republiken
Azerbajdzjan
utövar
sovereign rights and jurisdiction of

sina
suveräna
rättigheter
och
the Republic of Azerbaijan is

jurisdiktion med avseende på dess
implemented in respect to subsoil,

underlag, havsbotten och natur-
sea bed and natural resources, and

tillgångar, och andra områden som
any other area which has been or

har blivit eller härefter kommer att
may hereinafter be determined in

bli fastslagna i enlighet med
accordance with the legislation of

azerbajdzjansk
lagstiftning
och
the Republic of Azerbaijan and

folkrättens regler;

international law;

b) ”Sverige” avser Konungariket
(b) the
term
“Sweden”
means

Sverige och, när uttrycket används
the Kingdom of Sweden and, when

i geografisk betydelse,
innefattar
used in a geographical sense, in-

Sveriges
territorium,
Sveriges
cludes the national territory, the

territorialhav och andra havs-
territorial sea of Sweden as well as

områden över vilka Sverige i
other maritime areas over which

överensstämmelse med folkrättens
Sweden in accordance with inter-

regler utövar suveräna
rättigheter
national
law
exercises sovereign

eller jurisdiktion,

rights or jurisdiction;

c) ”en avtalsslutande
stat” och
(c) the
terms
“a
Contracting

”den
andra
avtalsslutande
staten”
State” and “the other Contracting

avser
Azerbajdzjan
eller
Sverige,
State”
mean
Azerbaijan
or

beroende på sammanhanget,

Sweden, as the context requires;

d) ”person”
inbegriper

fysisk
(d) the
term
“person” includes

person, bolag och annan samman-
an individual, a company and any

slutning. Ett handelsbolag eller ett
other body of persons. A partner-

”joint venture” som bildats enligt
ship or a joint venture deriving its

azerbajdzjansk
lagstiftning
och
status from Azerbaijan law which

som
vid beskattningen
behandlas
is treated as a taxable unit under

som skattesubjekt enligt azer-
the law of Azerbaijan shall be

bajdzjansk
lagstiftning,
behandlas
treated as a person for the purposes

som person vid tillämpningen av
of this Convention;

detta avtal;

e) ”bolag” avser juridisk person

eller annan som vid beskattningen behandlas såsom juridisk person,

f) ”företag i avtalsslutande stat” och ”företag i den andra avtalsslutande staten” avser företag som bedrivs av person med hemvist i en avtalsslutande stat, respektive företag som bedrivs av person med hemvist i den andra avtalsslutande staten,

7

Prop. 2015/16:172
g) ”internationell
trafik”
avser
(g) the
term

“international

transport med skepp eller luft-
traffic” means any transport by a

fartyg som används av ett företag i
ship or aircraft operated by an

en avtalsslutande stat, utom då
enterprise of a Contracting State,

skeppet
eller
luftfartyget
används
except when the ship or aircraft is

uteslutande mellan platser i den
operated solely between places in

andra avtalsslutande staten,

the other Contracting State;

h) ”medborgare” avser:

(h) the term “national” means:

1) fysisk person som har med-
(i) any individual possessing the

borgarskap i en avtalsslutande stat,
nationality of a Contracting State;

2) juridisk
person,
handelsbolag
(ii) any legal person, partnership

eller annan
sammanslutning

som
or association deriving its status as

bildats enligt den lagstiftning som
such from the laws in force in a

gäller i en avtalsslutande stat,

Contracting State;

i) ”behörig myndighet” avser:
(i) the term “competent author-

ity” means:

1) i Azerbajdzjan, skattedeparte-
(i) in Azerbaijan, the Ministry of

mentet och finansdepartementet,
Taxes and the Ministry of Finance;

2) i
Sverige, finansminstern,
(ii) in Sweden, the Minister of

dennes
befullmäktigade
ombud
Finance, his authorized repre-

eller den myndighet åt vilken upp-
sentative or the authority which is

dras att vara behörig myndighet
designated
as
a
competent

vid tillämpningen av detta avtal.
authority for the purposes of this

Convention.

2. Då
en
avtalsslutande

stat
2. As regards the application of

tillämpar avtalet vid någon tid-
the Convention at any time by a

punkt anses, såvida inte samman-
Contracting State, any term not

hanget
föranleder
annat,
varje
defined therein shall, unless the

uttryck som inte definierats i
context otherwise
requires, have

avtalet ha den betydelse som
the meaning that it has at that time

uttrycket har vid denna tidpunkt
under the law of that State for the

enligt den statens lagstiftning i
purposes of the taxes to which the

fråga om sådana skatter på vilka
Convention
applies,
any meaning

avtalet
tillämpas,
och

den
under the applicable tax laws of

betydelse som uttrycket har enligt
that State prevailing over a mean-

tillämplig
skattelagstiftning
i
ing given to the term under other

denna stat äger företräde framför
laws of that State.

den betydelse uttrycket ges i annan

lagstiftning i denna stat.

Artikel 4

Hemvist

1. Vid tillämpningen av detta av-

tal avser uttrycket ”person med

hemvist i en avtalsslutande stat”

person som enligt lagstiftningen i

denna stat är skattskyldig där på

grund av domicil, bosättning, plats

8
för företagsledning, plats för

Article 4

Resident

1. For the purposes of this Convention, the term “resident of a Contracting State” means any person who, under the laws of that State, is liable to tax therein by reason of his domicile, residence, place of management, place of

bolagsbildning eller annan liknan-
incorporation or any other criterion

de omständighet
och
innefattar
of a similar nature, and also in-

också denna stat, dess offentlig-
cludes
that
State,
any

rättsliga
organ
eller
institutioner,
governmental body
or
agency,

administrativa
territoriella
under-
administrative

territorial

avdelningar eller lokala myndig-
subdivision
or
local
authority

heter.
Detta

uttryck
inbegriper
thereof. This term, however, does

emellertid inte person som är
not include any person who is

skattskyldig i denna stat endast för
liable to tax in that State in respect

inkomst från källa i denna stat.

only of income from sources in

that State.

2. Då på grund av bestämmel-
2. Where by reason of the provi-

serna i punkt 1 fysisk person har
sions of paragraph 1 an individual

hemvist

i
båda

avtalsslutande
is a resident of both Contracting

staterna, bestäms hans hemvist på
States, then his status shall be

följande sätt:

determined as follows:

a) han anses ha hemvist endast i
(a) he shall be deemed to be a

den stat där han har en bostad som
resident only of the State in which

stadigvarande står till hans för-
he has a permanent home available

fogande. Om han har en sådan
to him; if he has a permanent

bostad i båda staterna, anses han
home available to him in both

ha hemvist endast i den stat med
States, he shall be deemed to be a

vilken hans personliga och ekono-
resident only of the State with

miska
förbindelser
är
starkast
which his personal and economic

(centrum för levnadsintressena),

relations are closer (centre of vital

interests);

b) om
det
inte
kan
avgöras
i
(b) if the State in which he has

vilken stat han har centrum för
his centre of vital interests cannot

sina levnadsintressen eller om han
be determined, or if he has not a

inte i någondera staten har en
permanent home available to him

bostad som stadigvarande står till
in either State, he shall be deemed

hans förfogande, anses han ha
to be a resident only of the State in

hemvist endast i den stat där han
which he has an habitual abode;

stadigvarande vistas,

c) om han stadigvarande vistas i
(c) if he has an habitual abode in

båda staterna eller om han inte
both States or in neither of them,

vistas stadigvarande i någon av
he shall be deemed to be a resident

dem, anses han ha hemvist endast i
only of the State of which he is a

den stat där han är medborgare,

national;

d) om han är medborgare i båda
(d) if he is a national of both

staterna eller om han inte är med-
States or of neither of them, the

borgare i någon av dem, ska de
competent
authorities
of
the

behöriga
myndigheterna
i
de
Contracting States shall settle the

avtalsslutande
staterna
avgöra
question by mutual agreement.

frågan genom ömsesidig överens-

kommelse.

3. Då på grund av bestämmel-
3. Where by reason of the provi-

serna i punkt 1 annan person än
sions of paragraph 1 a person other

fysisk person har hemvist i båda
than an individual is a resident of

avtalsslutande
staterna,

ska
de
both Contracting States, the com-

behöriga
myndigheterna
söka
petent authorities
of
the
Contrac-

Prop. 2015/16:172

9

Prop. 2015/16:172 avgöra frågan genom ömsesidig
ting States shall endeavour to

överenskommelse.
settle the question by mutual

agreement.

Artikel 5
Article 5

Fast driftställe
Permanent establishment

1. Vid tillämpningen av detta avtal avser uttrycket ”fast driftställe” en stadigvarande plats för affärsverksamhet, från vilken ett företags verksamhet helt eller delvis bedrivs.

2. Uttrycket ”fast driftställe” innefattar särskilt:

a) plats för företagsledning, b) filial,

c) kontor, d) fabrik, e) verkstad,

f) installation eller konstruktion för utforskning av naturtillgångar, och

g) gruva, olje- eller gaskälla, stenbrott eller annan plats för utvinning av naturtillgångar.

3. Plats för byggnads-, anlägg- nings-, monterings- eller installationsverksamhet eller verksamhet som består av övervakning i anslutning därtill utgör fast driftställe endast om sådan verksamhet pågår längre tid än tolv månader.

4. Tillhandahållandet av tjänster, inklusive konsulttjänster, i en avtalsslutande stat av ett företag genom anställda eller annan personal som anlitas av företaget för sådant ändamål utgör fast driftställe endast om denna verksamhet pågår (såvitt avser samma eller sammanhängande projekt) inom denna stat under mer än sex månader under en tolvmånadersperiod.

1. For the purposes of this Convention, the term “permanent establishment” means a fixed place of business through which the business of an enterprise is wholly or partly carried on.

2. The term “permanent establishment” includes especially:

(a) a place of management;

(b) a branch;

(c) an office;

(d) a factory;

(e) a workshop;

(f) an installation or structure for the exploration of natural resources; and

(g) a mine, an oil or gas well, a quarry or any other place of extraction of natural resources.

3. A building site or a construction, assembly or installation project, or supervisory activities in connection therewith constitutes a permanent establishment only if such site, project or activities last for a period of more than twelve months.

4. The furnishing of services, including consultancy services, in a Contracting State by an enterprise through its employees or other personnel engaged by the enterprise for such purpose, constitutes a permanent establishment only if such activities continue (for the same or connected project) within that State for more than six months within any twelve month period.

10

5. Utan hinder av föregående be-
5. Notwithstanding the
preced-

stämmelser i denna artikel anses
ing provisions of this Article, the

uttrycket ”fast driftställe” inte
term
“permanent
establishment”

innefatta:

shall be deemed not to include:

a) användningen av anordningar
(a) the use of facilities solely for

uteslutande för lagring, utställning
the purpose of storage, display or

eller utlämnande av företaget till-
delivery of goods or merchandise

höriga varor, men endast i den
belonging to the enterprise but

utsträckning sådan användning av
only to the extent that such use of

anordningar inte innefattar försälj-
facilities does not include the sale

ning av varor,

of goods or merchandise;

b) innehavet av ett företaget till-
(b) the maintenance of a stock of

hörigt
varulager
uteslutande
för
goods or merchandise belonging to

lagring, utställning eller utläm-
the enterprise solely for the pur-

nande, men endast i den
pose of storage, display or delivery

utsträckning
sådant
innehav
inte
but only to the extent that such

innefattar försäljning av varor,

maintenance does not include the

sale of goods or merchandise;

c) innehavet av ett företaget till-
(c) the maintenance of a stock of

hörigt
varulager
uteslutande
för
goods or merchandise belonging to

bearbetning eller förädling genom
the enterprise solely for the pur-

annat företags försorg,

pose of processing by another

enterprise;

d) innehavet
av
stadigvarande
(d) the maintenance of a fixed

plats för affärsverksamhet ute-
place of business solely for the

slutande för inköp av varor eller
purpose of purchasing goods or

inhämtande
av
upplysningar
för
merchandise
or
of
collecting

företaget,

information, for the enterprise;

e) innehavet
av

stadigvarande
(e) the maintenance of a fixed

plats för affärsverksamhet uteslu-
place of business solely for the

tande för att för företaget bedriva
purpose of carrying on, for the

annan verksamhet av förberedande
enterprise, any other activity of a

eller biträdande art,

preparatory or auxiliary character;

f) innehavet
av

stadigvarande
(f) the maintenance
of
a fixed

plats för affärsverksamhet ute-
place of business solely for any

slutande för någon kombination av
combination of activities men-

verksamheter
som
anges i a) till
tioned in sub-paragraphs (a) to (e),

e) ovan, under
förutsättning
att
provided that the overall activity

hela den verksamhet som bedrivs
of the fixed place of business re-

från den stadigvarande platsen för
sulting from this combination is of

affärsverksamhet
på grund
av
a preparatory or auxiliary char-

denna kombination är av förbere-
acter.

dande eller biträdande art.

6. Om en person – som inte är
6. Notwithstanding
the
provi-

sådan
oberoende
representant
på
sions of paragraphs 1 and 2, where

vilken punkt 7 tillämpas – är verk-
a person – other than an agent of

sam i en avtalsslutande stat för ett
an independent status to whom

företag i den andra avtalsslutande
paragraph 7 applies – is acting in a

staten och i den förstnämnda staten
Contracting State on behalf of an

har och där regelmässigt använder
enterprise of the other Contracting

fullmakt att sluta avtal i företagets
State,
that
enterprise
shall be

Prop. 2015/16:172

11

Prop. 2015/16:172 namn, anses detta företag – utan hinder av bestämmelserna i punkterna 1 och 2 – ha fast driftställe i den förstnämnda staten beträffande varje verksamhet som personen bedriver för företaget. Detta gäller dock inte, om den verksamhet som personen bedriver är begränsad till sådan som anges i punkt 5 och som, om den bedrevs från en stadigvarande plats för affärsverksamhet, inte skulle göra denna stadigvarande plats för affärsverksamhet till fast driftställe enligt bestämmelserna i nämnda punkt.

7. Företag i en avtalsslutande stat anses inte ha fast driftställe i den andra avtalsslutande staten endast på den grund att företaget bedriver affärsverksamhet i denna andra stat genom förmedling av mäklare, kommissionär eller annan oberoende representant, under förutsättning att sådan person därvid bedriver sin sedvanliga affärsverksamhet. Om en sådan representants verksamhet utövas uteslutande eller nästan uteslutande för företaget anses han inte vara en sådan oberoende representant som avses i denna punkt.

8. Den omständigheten att ett bolag med hemvist i en avtalsslutande stat kontrollerar eller kontrolleras av ett bolag med hemvist i den andra avtalsslutande staten eller ett bolag som bedriver affärsverksamhet i denna andra stat (antingen från fast driftställe eller på annat sätt), medför inte i sig att någotdera bolaget utgör fast driftställe för det andra.

12

deemed to have a permanent establishment in the first mentioned Contracting State in respect of any activities which that person undertakes for the enterprise, if such a person has and habitually exercises in that State an authority to conclude contracts in the name of the enterprise, unless the activities of such person are limited to those mentioned in paragraph 5 which, if exercised through a fixed place of business, would not make this fixed place of business a permanent establishment under the provisions of that paragraph.

7. An enterprise of a Contracting State shall not be deemed to have a permanent establishment in the other Contracting State merely because it carries on business in that other State through a broker, general commission agent or any other agent of an independent status, provided that such persons are acting in the ordinary course of their business. However, if the activities of the agent are carried out wholly or almost wholly for the enterprise he shall not be considered to be an agent of an independent status for the purposes of this paragraph.

8. The fact that a company which is a resident of a Contracting State controls or is controlled by a company which is a resident of the other Contracting State, or which carries on business in that other State (whether through a permanent establishment or otherwise) shall not of itself constitute either company a permanent establishment of the other.

Artikel 6
Article 6
Prop. 2015/16:172

Inkomst av fast egendom
Income from immovable property

1. Inkomst, som person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar av fast egendom (däri inbegripet inkomst av lantbruk eller skogsbruk) belägen i den andra avtalsslutande staten, får beskattas i denna andra stat.

2. Uttrycket ”fast egendom” har den betydelse som uttrycket har enligt lagstiftningen i den avtalsslutande stat där egendomen är belägen. Uttrycket inbegriper dock alltid tillbehör till fast egendom, levande och döda inventarier i lantbruk och skogsbruk, rättigheter på vilka bestämmelserna i privaträtten om fast egendom tillämpas, byggnader, nyttjanderätt till fast egendom samt rätt till föränderliga eller fasta ersättningar för nyttjandet av eller rätten att nyttja mineralförekomst, källa eller annan naturtillgång. Skepp, båtar och luftfartyg anses inte vara fast egendom.

3. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas på inkomst som förvärvas genom omedelbart brukande, genom uthyrning eller annan användning av fast egendom.

4. Bestämmelserna i punkterna 1 och 3 tillämpas även på inkomst av fast egendom som tillhör företag och på inkomst av fast egendom som används vid självständig yrkesutövning.

1. Income derived by a resident of a Contracting State from immovable property (including income from agriculture or forestry) situated in the other Contracting State may be taxed in that other State.

2. The term “immovable property” shall have the meaning which it has under the law of the Contracting State in which the property in question is situated. The term shall in any case include property accessory to immovable property, livestock and equipment used in agriculture and forestry, rights to which the provisions of general law respecting landed property apply, buildings, usufruct of immovable property and rights to variable or fixed payments as consideration for the working of, or the right to work, mineral deposits, sources and other natural resources; ships, boats and aircraft shall not be regarded as immovable property.

3. The provisions of paragraph 1 shall apply to income derived from the direct use, letting, or use in any other form of immovable property.

4. The provisions of paragraphs 1 and 3 shall also apply to the income from immovable property of an enterprise and to income from immovable property used for the performance of independent personal services.

Artikel 7

Inkomst av rörelse

1. Inkomst av rörelse, som företag i en avtalsslutande stat förvärvar, beskattas endast i denna

Article 7

Business profits

1. The profits of an enterprise of

a Contracting State shall be

taxable only in that State unless
13

Prop. 2015/16:172
stat, såvida inte företaget bedriver
the enterprise carries on business

rörelse i den andra avtalsslutande
in the other Contracting State

staten från där beläget fast drift-
through a permanent establishment

ställe.

Om
företaget
bedriver
situated therein. If the enterprise

rörelse på nyss angivet sätt, får fö-
carries on business as aforesaid,

retagets inkomst beskattas i den
the profits of the enterprise may be

andra staten, men endast så stor
taxed in the other State but only so

del därav som är hänförlig till det
much of them as is attributable to

fasta driftstället.

that permanent establishment.

2. Om företag i en avtalsslutande
2. Subject to the provisions of

stat bedriver rörelse i den andra
paragraph 3, where an enterprise

avtalsslutande staten från där belä-
of a Contracting State carries on

get fast driftställe hänförs, om inte
business in the other Contracting

bestämmelserna

i
punkt
3
State
through
a
permanent

föranleder annat, i vardera avtals-
establishment
situated
therein,

slutande staten till det fasta
there shall in each Contracting

driftstället den inkomst som det
State be attributed to that

kan antas att driftstället skulle ha
permanent
establishment
the

förvärvat, om det varit ett fri-
profits which it might be expected

stående

företag

som
bedrivit
to make if it were a distinct and

verksamhet
av

samma
eller
separate enterprise engaged in the

liknande slag under samma eller
same or similar activities under the

liknande

villkor
och
självständigt
same or similar conditions and

avslutat affärer med det företag till
dealing wholly independently with

vilket driftstället hör.

the enterprise of which it is a

permanent establishment.

3. Vid

bestämmandet
av
fast
3. In determining the profits of a

driftställes inkomst medges avdrag
permanent
establishment,
there

för utgifter som uppkommit för det
shall be allowed as deductions

fasta
driftställets

verksamhet,
such
deductible
expenses
which

härunder
inbegripna
utgifter
för
are incurred for the purposes of the

företagets
ledning
och
allmänna
business
of
the
permanent

förvaltning, oavsett om
utgifterna
establishment, including executive

uppkommit i den stat där det fasta
and general administrative ex-

driftstället är beläget eller annor-
penses so incurred, whether in the

städes.

State in which the permanent

establishment is situated or else-

where.

4. I den mån en avtalsslutande
4. Insofar as it has been custom-

stat
brukat
bestämma
inkomst
ary in a Contracting State to deter-

hänförlig till fast driftställe på
mine the profits to be attributed to

grundval av en fördelning av före-
a permanent establishment on the

tagets hela inkomst på de olika
basis of an apportionment of the

delarna av företaget, hindrar be-
total profits of the enterprise to its

stämmelserna i punkt 2 inte att i
various parts, nothing in paragraph

denna
avtalsslutande
stat
den
2 shall preclude that Contracting

skattepliktiga
inkomsten bestäms
State from determining the profits

genom
sådant
förfarande.
Den
to be taxed by such an apportion-

fördelningsmetod som används ska
ment as may be customary; the

dock
vara
sådan

att
resultatet
method of apportionment adopted

14
överensstämmer med principerna i
shall,
however,
be such that the

denna artikel.

result shall be in accordance with Prop. 2015/16:172

the principles contained in this

Article.

5. Inkomst hänförs inte till fast
5. No profits shall be attributed

driftställe endast av den anled-
to a permanent establishment by

ningen att varor inköps genom det
reason of the mere purchase by

fasta driftställets försorg för före-
that
permanent establishment
of

taget.

goods or merchandise for the

enterprise.

6. Vid
tillämpningen

av
före-
6. For the purposes of the pre-

gående
punkter
bestäms
inkomst
ceding paragraphs, the profits to be

som är hänförlig till det fasta drift-
attributed
to
the
permanent

stället genom samma förfarande år
establishment shall be determined

från år, såvida inte goda och
by the same method year by year

tillräckliga skäl föranleder annat.
unless there is good and sufficient

reason to the contrary.

7. Ingår i inkomst av rörelse in-
7. Where profits include items of

komst som behandlas särskilt i
income which are dealt with sepa-

andra artiklar av detta avtal, berörs
rately in other Articles of this

bestämmelserna
i
dessa
artiklar
Convention, then the provisions of

inte av bestämmelserna i denna
those Articles shall not be affected

artikel.

by the provisions of this Article.

Artikel 8

Article 8

Sjöfart och luftfart

Shipping and air transport

1. Inkomst
som
förvärvas av
1. Profits of an enterprise of a

företag i en avtalsslutande stat
Contracting State from the opera-

genom
användningen
av
skepp
tion of ships or aircraft in interna-

eller
luftfartyg
i
internationell
tional traffic shall be taxable only

trafik beskattas endast i denna stat.
in that State.

2. Vid
tillämpningen
av
denna
2. For
the
purposes
of
this

artikel

inkluderar
inkomst
från
Article, profits from the operation

användningen av skepp eller luft-
of ships or aircraft in international

fartyg i internationell trafik:

traffic include:

a) inkomst som förvärvas genom
(a) profits from the rental on a

uthyrning av
obemannade
skepp
bareboat basis of ships or aircraft

eller
luftfartyg,
i
internationell
in international traffic; and

trafik, och

b) inkomst som förvärvas genom
(b) profits from the use, mainte-

användning, underhåll eller uthyr-
nance or rental of containers in

ning av containrar i internationell
international
traffic
(including

trafik
(däri inbegripet
släpvagnar
trailers and related equipment for

och annan utrustning för transport
the transport of containers) used

av containrar) som används för
for the transport of goods or mer-

transport av gods eller varor,

chandise;

där sådan uthyrning eller sådan
where such rental or such use,

användning, underhåll eller uthyr-
maintenance or rental, as the case

ning är av underordnad betydelse i
may
be,
is
incidental
to
the

15

Prop. 2015/16:172 förhållande till användning av skepp eller luftfartyg i internationell trafik.

3. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas även på inkomst som förvärvas genom deltagande i en pool, ett gemensamt företag eller en internationell driftsorganisation.

operation of ships or aircraft in international traffic.

3. The provisions of paragraph 1 shall also apply to profits from the participation in a pool, a joint business or an international operating agency.

Artikel 9

Företag med intressegemenskap

1. I fall då:

a) ett företag i en avtalsslutande

stat direkt eller indirekt deltar i

ledningen eller kontrollen av ett

företag i den andra avtalsslutande

staten eller äger del i detta företags

kapital, eller

b) samma
personer direkt eller

indirekt deltar i ledningen eller

kontrollen av såväl ett företag i en

avtalsslutande stat som ett företag i

den andra
avtalsslutande
staten

eller äger del i båda dessa företags

kapital, iakttas följande.

Om mellan företagen i fråga om

handelsförbindelser eller
finansi-

ella förbindelser avtalas eller före-

skrivs villkor, som avviker från

dem som skulle ha avtalats mellan

av varandra oberoende företag, får

all inkomst, som utan sådana vill-

kor skulle ha tillkommit det ena

företaget men som på grund av

villkoren i fråga inte tillkommit

detta företag, inräknas i detta före-

tags inkomst och beskattas i

överensstämmelse därmed.

2. I fall då en avtalsslutande stat

i inkomsten för ett företag i denna

stat inräknar – och i överensstäm-

melse därmed beskattar – inkomst,

för vilken ett företag i den andra

avtalsslutande staten beskattats i

denna andra stat, samt den sålunda

inräknade inkomsten är sådan som

skulle ha tillkommit företag i den

förstnämnda staten om de villkor

16
som avtalats mellan företagen hade

Article 9

Associated enterprises

1. Where:

(a) an enterprise of a Contracting State participates directly or indirectly in the management, control or capital of an enterprise of the other Contracting State, or

(b) the same persons participate directly or indirectly in the management, control or capital of an enterprise of a Contracting State and an enterprise of the other Contracting State,

and in either case conditions are made or imposed between the two enterprises in their commercial or financial relations which differ from those which would be made between independent enterprises, then any profits which would, but for those conditions, have accrued to one of the enterprises, but, by reason of those conditions, have not so accrued, may be included in the profits of that enterprise and taxed accordingly.

2. Where a Contracting State includes in the profits of an enterprise of that State – and taxes accordingly – profits on which an enterprise of the other Contracting State has been charged to tax in that other State and the profits so included are profits which would have accrued to the enterprise of the first-mentioned State if the conditions made between the two

varit sådana som skulle ha avtalats mellan av varandra oberoende företag, ska denna andra stat genomföra vederbörlig justering av det skattebelopp som påförts inkomsten där. Vid sådan justering iakttas övriga bestämmelser i detta avtal och de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna överlägger vid behov med varandra.

enterprises had been those which
Prop. 2015/16:172

would have been made between

independent enterprises, then that other State shall make an appropriate adjustment to the amount of the tax charged therein on those profits. In determining such adjustment, due regard shall be had to the other provisions of this Convention and the competent authorities of the Contracting States shall if necessary consult each other.

Artikel 10
Article 10

Utdelning
Dividends

1. Utdelning från bolag med hemvist i en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten får beskattas i denna andra stat.

2. Utdelningen får emellertid beskattas även i den avtalsslutande stat där bolaget som betalar utdelningen har hemvist, enligt lagstiftningen i denna stat, men om den som har rätt till utdelningen har hemvist i den andra avtalsslutande staten får skatten inte överstiga:

a) 5 procent av utdelningens bruttobelopp om den som har rätt till utdelningen är ett bolag (med undantag för handelsbolag) som direkt innehar minst 20 procent av det utbetalande bolagets kapital och som har investerat mer än 200 000 euro eller motsvarande summa i de avtalslutande staternas nationella valutor,

b) 15 procent av utdelningens bruttobelopp i övriga fall.

1. Dividends paid by a company which is a resident of a Contracting State to a resident of the other Contracting State may be taxed in that other State.

2. However, such dividends may also be taxed in the Contracting State of which the company paying the dividends is a resident and according to the laws of that State, but if the beneficial owner of the dividends is a resident of the other Contracting State, the tax so charged shall not exceed:

(a) 5 per cent of the gross amount of the dividends if the beneficial owner is a company (other than a partnership) which holds directly at least 20 per cent of the capital of the company paying the dividends and the participation in that company exceeds 200 000 Euros or its equivalent in the national currencies of the Contracting States;

(b) 15 per cent of the gross amount of the dividends in all other cases.

17

Prop. 2015/16:172
3. Med
uttrycket
”utdelning”

förstås i denna artikel inkomst av

aktier eller andra rättigheter, som

inte är fordringar, med rätt till

andel i vinst, samt inkomst av

andra rättigheter i bolag som enligt

lagstiftningen i den stat där det

utdelande bolaget har hemvist vid

beskattningen behandlas på samma

sätt som inkomst av aktier.

4. Bestämmelserna i punkterna 1

och 2 tillämpas inte, om den som

har rätt till utdelningen har

hemvist i en avtalsslutande stat

och bedriver rörelse i den andra

avtalsslutande staten, där det bolag

som
betalar
utdelningen
har

hemvist, från där beläget fast

driftställe eller utövar självständig

yrkesverksamhet i denna andra stat

från
där
belägen
stadigvarande

anordning, samt den andel på

grund

av

vilken
utdelningen

betalas äger verkligt samband med

det fasta driftstället eller den

stadigvarande
anordningen.
I

sådant fall tillämpas bestäm-

melserna i artikel 7 respektive

artikel 14.

5. Om bolag med hemvist i en

avtalsslutande stat förvärvar in-

komst från den andra avtals-

slutande staten, får denna andra

stat inte beskatta utdelning som

bolaget betalar, utom i den mån

utdelningen betalas till person med

hemvist i denna andra stat eller i

den mån den andel på grund av

vilken
utdelningen
betalas
äger

verkligt
samband med fast drift-

ställe eller stadigvarande anordning i denna andra stat, och inte heller på bolagets icke utdelade vinst ta ut en skatt som utgår på bolagets icke utdelade vinst, även om utdelningen eller den icke utdelade vinsten helt eller delvis utgörs av inkomst som uppkommit i denna andra stat.

18

3. The term “dividends” as used in this Article means income from shares or other rights, not being debt-claims, participating in profits, as well as income from other corporate rights which is subjected to the same taxation treatment as income from shares by the laws of the State of which the company making the distribution is a resident.

4. The provisions of paragraphs 1 and 2 shall not apply if the beneficial owner of the dividends, being a resident of a Contracting State, carries on business in the other Contracting State of which the company paying the dividends is a resident, through a permanent establishment situated therein, or performs in that other State independent personal services from a fixed base situated therein, and the holding in respect of which the dividends are paid is effectively connected with such permanent establishment or fixed base. In such case the provisions of Article 7 or Article 14, as the case may be, shall apply.

5. Where a company which is a resident of a Contracting State derives profits or income from the other Contracting State, that other State may not impose any tax on the dividends paid by the company, except insofar as such dividends are paid to a resident of that other State or insofar as the holding in respect of which the dividends are paid is effectively connected with a permanent establishment or a fixed base situated in that other State, nor subject the company's undistributed profits to a tax on the company's undistributed profits, even if the dividends paid or the undistributed profits consist wholly or partly of profits or income arising in such other State.

Artikel 11

Article 11

Prop. 2015/16:172

Ränta

Interest

1. Ränta, som härrör från en av-
1. Interest arising in a Contract-

talsslutande stat och som betalas
ing State and paid to a resident of

till person med hemvist i den andra
the other Contracting State may be

avtalsslutande staten, får beskattas
taxed in that other State.

i denna andra stat.

2. Räntan
får

emellertid
2. However,
such
interest may

beskattas även i den avtalsslutande
also be taxed in the Contracting

stat från vilken den härrör, enligt
State in which it arises and

lagstiftningen i denna stat, men om
according to the laws of that State,

den som har rätt till räntan har
but if the beneficial owner of the

hemvist i den andra avtalsslutande
interest is a resident of the other

staten, får
skatten
inte överstiga
Contracting State, the tax so

8 procent av räntans bruttobelopp.
charged shall not exceed 8 per cent

of the gross amount of the interest.

3. Utan
hinder av
bestämmel-
3. Notwithstanding
the
provi-

serna i punkt 2 ska ränta, som
sions of paragraph 2 interest, men-

anges i punkt 1, beskattas endast i
tioned in paragraph 1, shall be

den avtalsslutande stat där den
taxable only in the Contracting

som har rätt till räntan har hemvist
State where the beneficial owner

om någon av följande förutsätt-
of the interest is a resident if one

ningar är uppfylld:

of the following requirements is

fulfilled;

a) utbetalaren
eller
mottagaren
(a) the payer or the recipient of

av räntan är, eller lånet för vilket
the interest is, or the loan in re-

räntan betalas är garanterat av, en
spect of which the interest is paid

avtalsslutande stat, dess offentlig-
is guaranteed by, the Contracting

rättsliga
organ,
administrativa
State itself, a statutory body, an

territoriella
underavdelning
eller
administrative
territorial
subdivi-

lokala myndighet eller central-
sion or a local authority thereof or

banken i en avtalsslutande stat,
the Central Bank of a Contracting

State;

b) räntan betalas på grund av ett
(b) the interest is paid in respect

lån som har godkänts av
of a loan which has been approved

regeringen i den avtalsslutande stat
by the Government in the Con-

där utbetalaren av räntan har
tracting State where the payer of

hemvist,

the interest is a resident;

c) räntan betalas på grund av ett
(c) the interest is paid in respect

lån som beviljats eller garanterats
of a loan granted or guaranteed by

av Styrelsen
för
internationellt
the
Swedish
International

utvecklingssamarbete (SIDA), AB
Development Cooperation Agency

Svensk Exportkredit (SEK), Swed-
(SIDA),
The
Swedish
Export

fund International AB, Export-
Credit Corporation (SEK), Swed-

kreditnämnden, Republiken
Azer-
fund International AB, The Swe-

bajdzjans statliga oljefond eller av
dish Export
Credits Guarantee

en annan institution av offentlig-
Board (Exportkreditnämnden), the

rättslig karaktär vars syfte är att
State Oil Fund of the Republic of

främja export eller utveckling.
Azerbaijan or any other institution
19

Prop. 2015/16:172

4. Med uttrycket ”ränta” förstås i

denna artikel inkomst av varje

slags fordran, antingen den säker-

ställts genom inteckning i fast

egendom eller inte och antingen

den medför rätt till andel i gälde-

närens vinst eller inte. Uttrycket

avser särskilt inkomst av värde-

papper som utfärdats av staten och

inkomst
av
obligationer eller

debentures, däri inbegripet agio-

belopp och vinster som hänför sig

till
sådana
värdepapper,

obligationer
eller

debentures.

Straffavgift på grund av sen

betalning anses inte som ränta vid

tillämpningen av denna artikel.

5. Bestämmelserna
i
punkterna

1, 2 och 3 tillämpas inte, om den

som har rätt till räntan har hemvist

i en avtalsslutande stat och

bedriver rörelse i den andra avtals-

slutande staten, från vilken räntan

härrör, från där beläget fast drift-

ställe
eller
utövar
självständig

yrkesverksamhet i denna andra stat

från
där
belägen
stadigvarande

anordning, samt den fordran för

vilken räntan betalas äger verkligt

samband med det fasta driftstället

eller den stadigvarande anord-

ningen. I sådant fall tillämpas

bestämmelserna i artikel 7 respek-

tive artikel 14.

6. Ränta anses härröra från en

avtalsslutande
stat om utbetalaren

är en person med hemvist i denna

stat. Om emellertid den person

som betalar räntan, vare sig han

har hemvist i en avtalsslutande stat

eller inte, i en avtalsslutande stat

har fast driftställe eller stadig-

varande
anordning
i
samband

varmed den skuld uppkommit på

vilken räntan betalas, och räntan

belastar det fasta driftstället eller

20
den
stadigvarande
anordningen,

of a public character with the objective to promote exports or development.

4. The term “interest” as used in this Article means income from debt-claims of every kind, whether or not secured by mortgage and whether or not carrying a right to participate in the debtor's profits, and in particular, income from government securities and income from bonds or debentures, including premiums and prizes attaching to such securities, bonds or debentures. Penalty charges for late payment shall not be regarded as interest for the purpose of this Article.

5. The provisions of paragraphs 1, 2 and 3 shall not apply if the beneficial owner of the interest, being a resident of a Contracting State, carries on business in the other Contracting State in which the interest arises, through a permanent establishment situated therein, or performs in that other State independent personal services from a fixed base situated therein, and the debt-claim in respect of which the interest is paid is effectively connected with such permanent establishment or fixed base. In such case the provisions of Article 7 or Article 14, as the case may be, shall apply.

6. Interest shall be deemed to arise in a Contracting State when the payer is a resident of that State. Where, however, the person paying the interest, whether he is a resident of a Contracting State or not, has in a Contracting State a permanent establishment or a fixed base in connection with which the indebtedness on which the interest is paid was incurred, and such interest is borne by such permanent establishment or fixed

anses räntan härröra från den stat
base, then such interest shall be
Prop. 2015/16:172

där det fasta driftstället eller den
deemed to arise in the State in

stadigvarande anordningen finns.
which the permanent establish-

ment or fixed base is situated.

7. Då på grund av särskilda för-
7. Where, by reason of a special

bindelser
mellan utbetalaren och
relationship between the payer and

den som har rätt till räntan eller
the beneficial owner or between

mellan dem båda och annan person
both of them and some other per-

räntebeloppet, med hänsyn till den
son, the amount of the interest,

fordran för vilken räntan betalas,
having regard to the debt-claim for

överstiger det belopp som skulle
which it is paid, exceeds the

ha avtalats mellan utbetalaren och
amount which would have been

den som har rätt till räntan om
agreed upon by the payer and the

sådana förbindelser inte förelegat,
beneficial owner in the absence of

tillämpas bestämmelserna i denna
such relationship, the provisions of

artikel endast på sistnämnda be-
this Article shall apply only to the

lopp. I sådant fall beskattas över-
last-mentioned amount. In such

skjutande belopp enligt lagstift-
case, the excess part of the pay-

ningen
i
vardera
avtalsslutande
ments
shall
remain
taxable

staten med iakttagande av övriga
according to the laws of each

bestämmelser i detta avtal.
Contracting
State,
due
regard

being had to the other provisions

of this Convention.

Artikel 12

Article 12

Royalty

Royalties

1. Royalty, som härrör från en
1. Royalties
arising in a Con-

avtalsslutande stat och som betalas
tracting State and paid to a resident

till person med hemvist i den andra
of the other Contracting State may

avtalsslutande staten, får beskattas
be taxed in that other State.

i denna andra stat.

2. Royaltyn får emellertid även
2. However, such royalties may

beskattas i den avtalsslutande stat
also be taxed in the Contracting

från vilken den härrör, enligt lag-
State in which they arise and

stiftningen i denna stat, men om
according to the laws of that State,

mottagaren har rätt till royaltyn får
but if the recipient is the beneficial

skatten inte överstiga:
owner of the royalties the tax so

charged shall not exceed:

a) 5 procent av royaltyns brutto-
(a) 5
per
cent
of
the
gross

belopp om royaltyn avser betal-
amount of royalties paid for the

ning för nyttjande eller rätten att
use of, or the right to use, any

nyttja
patent,
varumärke, mönster
patent, trade mark, design or

eller modell, ritning, hemligt re-
model, plan, secret formula or

cept eller hemlig tillverknings-
process,
or
for
information

metod, eller för upplysning om
concerning industrial, commercial

erfarenhetsrön
av
industriell,
or scientific experience;

kommersiell
eller
vetenskaplig

natur.

b) 10
procent
av royaltyns
(b) 10
per
cent
of
the
gross
21

Prop. 2015/16:172 bruttobelopp i övriga fall.

amount of the royalties in all other

cases.

3. Med uttrycket
”royalty” för-
3. The term “royalties” as used

stås i denna artikel varje slags
in this Article means payments of

betalning som tas emot såsom
any kind received as a considera-

ersättning för nyttjandet av eller
tion for the use of, or the right to

för rätten att nyttja upphovsrätt till
use, any copyright of literary,

litterärt, konstnärligt eller veten-
artistic or scientific work including

skapligt verk, häri inbegripet bio-
cinematograph films and films or

graffilm och filmer eller band för
tapes for radio or television broad-

radio-
eller televisionsutsändning,
casting, any patent, trade mark,

patent,

varumärke,
mönster eller
design or model, plan, secret for-

modell,
ritning, hemligt
recept
mula or process, or for information

eller
hemlig tillverkningsmetod
concerning industrial,
commercial

eller för upplysning om erfaren-
or scientific experience.

hetsrön av industriell, kommersiell

eller vetenskaplig natur.

4. Bestämmelserna i punkterna 1
4. The provisions of paragraphs

och 2 tillämpas inte om den som
1 and 2 shall not apply if the bene-

har rätt till royaltyn har hemvist i
ficial owner of the royalties, being

en avtalsslutande stat och bedriver
a resident of a Contracting State,

rörelse i den andra avtalsslutande
carries on business in the other

staten, från vilken royaltyn härrör,
Contracting State in which the

från där beläget fast driftställe eller
royalties arise, through a perma-

utövar
självständig
yrkesverksam-
nent establishment situated therein,

het i denna andra stat från där
or performs in that other State

belägen
stadigvarande
anordning,
independent
personal
services

samt den rättighet eller egendom i
from a fixed base situated therein,

fråga om vilken royaltyn betalas
and the right or property in respect

äger verkligt samband med det
of which the royalties are paid is

fasta driftstället eller den stadig-
effectively
connected
with
such

varande anordningen. I sådant fall
permanent establishment
or
fixed

tillämpas bestämmelserna i artikel
base. In such case the provisions

7 respektive artikel 14.

of Article 7 or Article 14, as the

case may be, shall apply.

5. Royalty anses härröra från en
5. Royalties shall be deemed to

avtalsslutande stat om utbetalaren
arise in a Contracting State when

är en person med hemvist i denna
the payer is a resident of that State.

stat. Om emellertid den person
Where, however, the person pay-

som betalar royaltyn, vare sig han
ing the royalties, whether he is a

har hemvist i en avtalsslutande stat
resident of a Contracting State or

eller inte, i en avtalsslutande stat
not, has in a Contracting State a

har fast driftställe eller stadig-
permanent establishment or a fixed

varande anordning i samband med
base in connection with which the

vilken

skyldigheten
att
betala
liability to pay the royalties was

royaltyn uppkommit, och royaltyn
incurred, and such royalties are

belastar det fasta driftstället eller
borne by such permanent estab-

den stadigvarande
anordningen,
lishment or fixed base, then such

anses royaltyn härröra från den stat
royalties shall be deemed to arise

där det fasta driftstället eller den
in the State in which the perma-

22
stadigvarande anordningen finns.
nent establishment or fixed base is

6. Då på grund av särskilda förbindelser mellan utbetalaren och den som har rätt till royaltyn eller mellan dem båda och annan person royaltybeloppet, med hänsyn till det nyttjande, den rättighet eller den upplysning för vilken royaltyn betalas, överstiger det belopp som skulle ha avtalats mellan utbetalaren och den som har rätt till royaltyn om sådana förbindelser inte förelegat, tillämpas bestämmelserna i denna artikel endast på sistnämnda belopp. I sådant fall beskattas överskjutande belopp enligt lagstiftningen i vardera avtalsslutande staten med iakttagande av övriga bestämmelser i detta avtal.

situated.
Prop. 2015/16:172

6. Where, by reason of a special

relationship between the payer and

the beneficial owner or between

both of them and some other per-

son, the amount of the royalties,

having regard to the use, right or

information for which they are

paid, exceeds the amount which

would have been agreed upon by

the payer and the beneficial owner

in the absence of such relationship,

the provisions of this Article shall

apply only to the last-mentioned

amount. In such case, the excess

part of the payments shall remain

taxable according to the laws of

each Contracting State, due regard

being had to the other provisions

of this Convention.

Artikel 13
Article 13

Kapitalvinst
Capital gains

1. Vinst, som person med hem-
1. Gains derived by a resident of

vist i en avtalsslutande stat förvär-
a Contracting State from the

var på grund av överlåtelse av
alienation of immovable property

sådan fast egendom som avses i
referred to in Article 6 and situated

artikel 6 och som är belägen i den
in the other Contracting State, or

andra avtalsslutande staten, eller
from the alienation of shares in a

på grund av avyttring av andelar i
company the assets of which con-

ett bolag vars tillgångar huvudsak-
sist principally of such property,

ligen består av sådan egendom, får
may be taxed in that other State.

beskattas i denna andra stat.

2. Vinst på grund av överlåtelse
2. Gains from
alienation
of

av lös egendom som utgör del av
movable property forming part of

rörelsetillgångarna i fast driftställe,
the business property of a perma-

vilket ett företag i en avtalsslu-
nent establishment which an enter-

tande stat har i den andra avtals-
prise of a Contracting State has in

slutande staten, eller av lös egen-
the other Contracting State or of

dom hänförlig till stadigvarande
movable property pertaining to a

anordning för att utöva självstän-
fixed base available to a resident

dig yrkesverksamhet, som person
of a Contracting State in the other

med hemvist i en avtalsslutande
Contracting State for the purpose

stat har i den andra avtalsslutande
of performing independent per-

staten, får beskattas i denna andra
sonal services,
including
such

stat. Detsamma gäller vinst på
gains from the alienation of such a

grund av överlåtelse av sådant fast
permanent establishment (alone or

driftställe (för sig eller tillsammans
with the whole enterprise) or of

med hela företaget) eller av sådan
such fixed base, may be taxed in
23

Prop. 2015/16:172 stadigvarande anordning.
that other State.

3. Vinst som person med hem-
3. Gains derived by a resident of

vist i en avtalsslutande stat förvär-
a Contracting State from the alien-

var på grund av överlåtelse av
ation of ships or aircraft operated

skepp eller luftfartyg som används
in international traffic or movable

i internationell trafik eller lös
property pertaining to the opera-

egendom som är hänförlig till
tion of such ships or aircraft, shall

användningen av sådana skepp
be taxable only in that State.

eller luftfartyg, beskattas endast i

denna stat.

4. Vinst på grund av överlåtelse
4. Gains from the alienation of

av annan egendom än sådan som
any property other than that

avses i punkterna 1, 2 och 3 be-
referred to in paragraphs 1, 2 and

skattas endast i den avtalsslutande
3, shall be taxable only in the Con-

stat där överlåtaren har hemvist.
tracting State of which the

alienator is a resident.

5. Vinst på grund av överlåtelse
5. Notwithstanding the pro-

av tillgångar, som förvärvas av en
visions of paragraph 4, gains from

fysisk person som har haft hemvist
the alienation of any property

i en avtalsslutande stat och fått
derived by an individual who has

hemvist i den andra avtalsslutande
been a resident of a Contracting

staten, får – utan hinder av be-
State and who has become a

stämmelserna i punkt 4 – beskattas
resident of the other Contracting

i den förstnämnda staten om över-
State, may be taxed in the first-

låtelsen av tillgångarna inträffar
mentioned State if the alienation of

vid något tillfälle under de fem år
the property occurs at any time

som följer närmast efter den tid-
during the five years next

punkt då personen upphört att ha
following the date on which the

hemvist i den förstnämnda staten.
individual has ceased to be a

resident of the first-mentioned

State.

Artikel 14

Självständig yrkesutövning

1. Inkomst, som en fysisk person

med hemvist i en avtalsslutande

stat förvärvar genom att utöva fritt

yrke eller
annan
självständig

verksamhet,
beskattas
endast
i

denna stat. Sådan inkomst får

emellertid även beskattas i den

andra avtalsslutande staten om:

a) den fysiska personens vistelse

i den andra avtalsslutande staten

varar under en tidsperiod eller

tidsperioder
som
sammanlagt

överstiger 183 dagar
under
en

24
tolvmånadersperiod, men endast så

Article 14

Independent personal services

1. Income derived by an individual who is a resident of a Contracting State in respect of professional services or other activities of an independent character shall be taxable only in that State. However, such income may also be taxed in the other Contracting State if:

(a) the individual is present in the other State for a period or periods exceeding in the aggregate 183 days in any twelve month period, but only so much thereof as is attributable to services

stor del av den som är hänförlig till
performed in that other State; or
Prop. 2015/16:172

verksamheten som utövats i denna

andra stat, eller

b) den fysiska personen har en
(b) the
individual
has
a fixed

stadigvarande
anordning
i
den
base regularly available to him in

andra
avtalsslutande
staten,
som
the other Contracting State for the

regelmässigt står till hans för-
purpose of performing his activi-

fogande för att utöva verksam-
ties, but only so much thereof as is

heten, men endast så stor del av
attributable to that fixed base.

den som är hänförlig till denna

stadigvarande anordning.

2. Uttrycket ”fritt yrke” inbegri-
2. The
term “professional ser-

per särskilt självständig veten-
vices” includes especially inde-

skaplig, litterär, konstnärlig, upp-
pendent scientific, literary, artistic,

fostrings- eller undervisningsverk-
educational or teaching activities

samhet
samt
sådan
självständig
as well as the independent activi-

verksamhet som läkare, advokater,
ties of
physicians,
lawyers,

ingenjörer,
arkitekter, tandläkare
engineers,
architects,
dentists and

och revisorer utövar.

accountants.

Artikel 15

Article 15

Enskild tjänst

Dependent personal services

1. Om
inte
bestämmelserna i
1. Subject to the provisions of

artiklarna 16, 18 och 19 föranleder
Articles 16, 18 and 19, salaries,

annat, beskattas lön och annan
wages and other similar remunera-

liknande
ersättning,
som
person
tion derived by a resident of a

med hemvist i en avtalsslutande
Contracting State in respect of an

stat uppbär på grund av anställ-
employment shall be taxable only

ning, endast i denna stat, såvida
in that State unless the employ-

inte arbetet utförs i den andra av-
ment is exercised in the other

talsslutande
staten.
Om
arbetet
Contracting State. If the employ-

utförs i denna andra stat, får ersätt-
ment is so exercised, such remune-

ning som uppbärs för arbetet
ration as is derived therefrom may

beskattas där.

be taxed in that other State.

2. Utan
hinder
av
bestämmel-
2. Notwithstanding
the
provi-

serna i punkt 1 beskattas ersätt-
sions of paragraph 1, remuneration

ning, som person med hemvist i en
derived by a resident of a Con-

avtalsslutande
stat
uppbär
för
tracting State in respect of an em-

arbete i den andra avtalsslutande
ployment exercised in the other

staten, endast i den förstnämnda
Contracting State shall be taxable

staten, om:

only in the first-mentioned State if:

a) mottagaren vistas i den andra
(a) the recipient is present in the

staten under tidsperiod eller tids-
other State for a period or periods

perioder
som
sammanlagt
inte
not exceeding in the aggregate 183

överstiger 183 dagar under en
days in any twelve month period

tolvmånadersperiod
som
börjar
commencing or ending in the

eller slutar under beskattningsåret i
fiscal year concerned; and

fråga,

b) ersättningen
betalas
av
ar-
(b) the remuneration is paid by,
25

Prop. 2015/16:172 betsgivare som inte har hemvist i den andra staten eller på dennes vägnar, och

c) ersättningen inte belastar fast driftställe eller stadigvarande anordning som arbetsgivaren har i den andra staten.

3. Utan hinder av föregående bestämmelser i denna artikel får ersättning för arbete, som utförs ombord på skepp eller luftfartyg som används i internationell trafik av ett företag i en avtalsslutande stat, beskattas i denna stat.

or on behalf of, an employer who is not a resident of the other State; and

(c) the remuneration is not borne by a permanent establishment or a fixed base which the employer has in the other State.

3. Notwithstanding the preceding provisions of this Article, remuneration derived in respect of an employment exercised aboard a ship or aircraft operated in international traffic by an enterprise of a Contracting State may be taxed in that State.

Artikel 16
Article 16

Styrelsearvode
Directors' fees

Styrelsearvode och annan liknande ersättning, som person med hemvist i en avtalsslutande stat uppbär i egenskap av medlem i styrelse eller annat liknande organ i bolag med hemvist i den andra avtalsslutande staten, får beskattas i denna andra stat.

Directors' fees and other similar payments derived by a resident of a Contracting State in his capacity as a member of the board of directors of a company which is a resident of the other Contracting State may be taxed in that other State.

Artikel 17

Article 17

Artister och sportutövare

Artistes and sportsmen

1. Utan
hinder
av
bestämmel-
1. Notwithstanding
the provi-

serna i artiklarna 14 och 15 får
sions of Articles 14 and 15,

inkomst, som person med hemvist
income derived by a resident of a

i en avtalsslutande stat förvärvar
Contracting State as an artiste,

genom sin personliga verksamhet i
such as a theatre, motion picture,

den andra avtalsslutande staten i
radio or television artiste, or a

egenskap av artist, såsom teater-
musician, or as a sportsman, from

eller filmskådespelare, radio- eller
his personal activities as such

televisionsartist eller musiker, eller
exercised in the other Contracting

i egenskap av sportutövare, be-
State, may be taxed in that other

skattas i denna andra stat.

State.

2. I fall då inkomst genom per-
2. Where income in respect of

sonlig verksamhet, som artist eller
personal activities exercised by an

sportutövare
bedriver
i
denna
artiste or a sportsman in his capac-

egenskap,
inte
tillfaller artisten
ity as such accrues not to the ar-

eller
sportutövaren
själv
utan
tiste or sportsman himself but to

annan person, får denna inkomst,
another person, that income may,

26
utan
hinder
av bestämmelserna i
notwithstanding the
provisions of

artiklarna 7, 14 och 15, beskattas i
Articles 7, 14 and 15, be taxed in Prop. 2015/16:172

den avtalsslutande stat där artisten
the Contracting State in which the

eller
sportutövaren
bedriver
activities of the artiste or sports-

verksamheten.

man are exercised.

3. Bestämmelserna i punkterna 1
3. The provisions of paragraphs

och 2 i denna artikel tillämpas inte
1 and 2 of this Article shall not

på inkomst som härrör från verk-
apply to income derived from

samhet som artist eller sport-
activities performed in a Con-

utövare bedriver i en avtals-
tracting State by artistes or

slutande stat i fall då besöket i
sportsmen if the visit to that State

denna stat huvudsakligen bekostas
is substantially supported by pub-

av offentliga medel i den andra
lic funds of the other Contracting

avtalsslutande
staten
eller
dess
State or an administrative territo-

administrativa
territoriella
under-
rial subdivision or local authority

avdelningar
eller

lokala
thereof. In such a case the income

myndigheter. I sådant fall be-
shall be taxable only in the State of

skattas inkomsten endast i den stat
which the artiste or sportsman is a

där artisten eller sportutövaren har
resident.

hemvist.

Artikel 18

Article 18

Pensioner, livräntor och liknande
Pensions, annuities
and
similar

betalningar

payments

1. Pension och
annan liknande
1. Pensions and
other
similar

ersättning,
utbetalning
enligt
remuneration, disbursements under

socialförsäkringslagstiftningen och
the Social Security legislation and

livränta, som härrör från en avtals-
annuities arising in a Contracting

slutande stat och betalas till person
State and paid to a resident of the

med hemvist i den andra avtals-
other Contracting State may be

slutande staten, får beskattas i den
taxed in the first-mentioned Con-

förstnämnda avtalsslutande staten.
tracting State.

2. Med uttrycket ”livränta” för-
2. The term “annuity” means a

stås ett fastställt belopp, som ut-
stated sum payable periodically at

betalas
periodiskt
på
fastställda
stated times during life or during a

tider under en persons livstid eller
specified or ascertainable period of

under
angiven eller
fastställbar
time under an obligation to make

tidsperiod och som utgår på grund
the payments in return for ade-

av förpliktelse att verkställa dessa
quate and full consideration in

utbetalningar
som
ersättning för
money or money's worth.

däremot fullt svarande vederlag i pengar eller pengars värde.

Artikel 19

Offentlig tjänst

1. a) Lön och annan liknande ersättning med undantag för pension, som betalas av en

Article 19

Government service

1. (a) Salaries, wages and other

similar remuneration, other than a

pension, paid by a Contracting
27

Prop. 2015/16:172 avtalsslutande
stat,
en
av
dess
State
or
an
administrative

administrativa
territoriella under-
territorial subdivision or a local

avdelningar

eller
lokala
authority thereof to an individual

myndigheter till fysisk person på
in respect of services rendered to

grund av arbete som utförs i denna
that State or subdivision or

stats,
underavdelnings
eller
authority shall be taxable only in

myndighets tjänst, beskattas endast
that State.

i denna stat.

b) Sådan lön och annan liknande
(b) However,
such
salaries,

ersättning
beskattas

emellertid
wages and other similar remunera-

endast i den andra avtalsslutande
tion shall be taxable only in the

staten om arbetet utförs i denna
other Contracting State if the ser-

andra stat och personen i fråga har
vices are rendered in that other

hemvist i denna stat och:

State and the individual is a resi-

dent of that State who:

1) är medborgare i denna stat,
(i) is a national of that State; or

eller

2) inte fick hemvist i denna stat
(ii) did not become a resident of

uteslutande för att utföra arbetet.
that State solely for the purpose of

rendering the services.

2. Bestämmelserna
i
artiklarna
2. The provisions of Articles 15,

15, 16 och 17 tillämpas på ersätt-
16 and 17 shall apply to remunera-

ning som betalas på grund av ar-
tion in respect of services rendered

bete som utförts i samband med
in connection with a business

rörelse som bedrivs av en avtals-
carried on by a Contracting State

slutande stat, en av dess admini-
or an administrative territorial sub-

strativa
territoriella
underavdel-
division or a local authority

ningar eller lokala myndigheter.
thereof.

Artikel 20

Article 20

Studerande

Students

Studerande eller affärspraktikant
Payments which a student or

som har eller omedelbart före
business apprentice who is or was

vistelsen i en avtalsslutande stat
immediately
before
visiting a

hade hemvist i den andra avtals-
Contracting State a resident of the

slutande staten och som vistas i
other Contracting State and who is

den förstnämnda staten uteslutande
present in the first-mentioned State

för sin undervisning eller praktik,
solely for the purpose of his

beskattas inte i denna stat för be-
education or training receives for

lopp som han erhåller för sitt
the purpose of his maintenance,

uppehälle,
sin
undervisning
eller
education or training shall not be

praktik, om beloppen härrör från
taxed in that State, provided that

källa utanför denna stat.

such payments arise from sources

outside that State.

28

Artikel 21

Article 21
Prop. 2015/16:172

Annan inkomst

Other income

1. Inkomst
som
person
med
1. Items of income of a resident

hemvist i en avtalsslutande stat
of a Contracting State, wherever

förvärvar och som inte behandlas i
arising, not dealt with in the fore-

föregående artiklar av detta avtal
going Articles of this Convention

beskattas endast i denna stat, oav-
shall be taxable only in that State.

sett varifrån inkomsten härrör.

2. Bestämmelserna i punkt 1 til-
2. The provisions of paragraph 1

lämpas inte på inkomst, med
shall not apply to income, other

undantag för inkomst av fast egen-
than
income
from immovable

dom som avses i artikel 6 punkt 2,
property as defined in paragraph 2

om mottagaren av inkomsten har
of Article 6, if the recipient of such

hemvist i en avtalsslutande stat
income, being a resident of a Con-

och bedriver rörelse i den andra
tracting State, carries on business

avtalsslutande staten från där be-
in the other Contracting State

läget fast driftställe eller utövar
through a permanent establishment

självständig
yrkesverksamhet i
situated therein, or performs in that

denna andra stat från där belägen
other
State independent personal

stadigvarande anordning, samt den
services from a fixed base situated

rättighet eller egendom i fråga om
therein, and the right or property in

vilken inkomsten
betalas
äger
respect of which the income is

verkligt samband med det fasta
paid is effectively connected with

driftstället eller den stadigvarande
such
permanent
establishment or

anordningen. I sådant fall tilläm-
fixed base. In such case the provi-

pas bestämmelserna i artikel 7
sions of Article 7 or Article 14, as

respektive artikel 14.

the case may be, shall apply.

Artikel 22

Article 22

Undanröjande av
dubbelbeskatt-
Elimination of double taxation

ning

1. Beträffande Azerbajdzjan ska
1. In the case of
Azerbaijan,

dubbelbeskattning
undvikas
på
double taxation shall be avoided as

följande sätt:

follows:

Om person med hemvist i Azer-
If a resident of Azerbaijan de-

bajdzjan
förvärvar
inkomst
i
rives income in Sweden which in

Sverige som i enlighet med
accordance with the provisions of

bestämmelserna i detta avtal är
this Convention are taxable in

beskattningsbar i Sverige ska skatt
Sweden the amount of paid tax on

på inkomst som erlagts av denna
income in Sweden will be de-

person i Sverige avräknas från den
ducted out of tax levied from that

skatt som uttagits på inkomsten i
person in respect of such income

Azerbajdzjan. Avräkningsbeloppet
in Azerbaijan. Such
deduction,

ska
emellertid
inte
överstiga
however, shall not exceed the tax

skatten i Azerbajdzjan som belöper
amount of Azerbaijan on income

på inkomst beräknad i enlighet
calculated in accordance with its

med
dess
lagstiftning
och skatte-
law and tax regulation.
29

Prop. 2015/16:172 föreskrifter.

2. Beträffande

Sverige
ska
2. In the case of Sweden, double

dubbelbeskattning
undvikas

på
taxation shall be avoided as

följande sätt:

follows:

a) Om
person
med
hemvist
i
(a) Where a resident of Sweden

Sverige
förvärvar inkomst
som
derives income which under the

enligt azerbajdzjansk
lagstiftning
laws of Azerbaijan and in accord-

och i enlighet med bestämmelserna
ance with the provisions of this

i detta avtal får beskattas i
Convention may be taxed in

Azerbajdzjan, ska Sverige - med
Azerbaijan, Sweden shall allow –

beaktande av
bestämmelserna
i
subject to the provisions of the

svensk
lagstiftning
beträffande
laws of Sweden concerning credit

avräkning av utländsk skatt (även i
for foreign tax (as it may be

den lydelse de framledes kan få
amended from time to time

genom att ändras utan att den
without changing
the
general

allmänna princip som anges här
principle hereof) – as a deduction

ändras) - från den svenska skatten
from the tax on such income, an

på inkomsten avräkna ett belopp
amount equal to the Azerbaijani

motsvarande den
azerbajdzjanska
tax paid in respect of such income.

skatt som erlagts på inkomsten.

b) Om
person
med
hemvist
i
(b) Where a resident of Sweden

Sverige förvärvar inkomst, som i
derives income which, in accord-

enlighet
med
bestämmelserna
i
ance with the provisions of this

detta avtal beskattas endast i
Convention, shall be taxable only

Azerbajdzjan, får Sverige vid fast-
in Azerbaijan, Sweden may, when

ställandet
av
skattesatsen
för
determining the graduated rate of

svensk progressiv skatt beakta den
Swedish tax, take into account the

inkomst som ska beskattas endast i
income which shall be taxable

Azerbajdzjan.

only in Azerbaijan.

c) Utan
hinder
av
bestämmel-
(c) Notwithstanding
the
provi-

serna i a) i denna punkt är
sions of sub-paragraph (a) of this

utdelning från bolag med hemvist i
paragraph, dividends paid by a

Azerbajdzjan till bolag med hem-
company which is a resident of

vist i Sverige undantagen från
Azerbaijan to a company which is

svensk skatt enligt bestämmelserna
a resident of Sweden shall be ex-

i svensk lagstiftning om skatte-
empt from Swedish tax according

befrielse för utdelning som betalas
to the provisions of Swedish law

till svenska bolag från bolag i
governing the exemption of tax on

utlandet.

dividends paid to Swedish compa-

nies by companies abroad.

30

Artikel 23

Article 23

Prop. 2015/16:172

Förbud mot diskriminering

Non-discrimination

1. Medborgare
i
en
avtals-
1. Nationals
of
a
Contracting

slutande stat ska inte i den andra
State shall not be subjected in the

avtalsslutande
staten
bli
föremål
other Contracting State to any

för
beskattning
eller
därmed
taxation or any requirement con-

sammanhängande krav som är av
nected therewith, which is other or

annat slag eller mer tyngande än
more burdensome than the taxation

den
beskattning
och
därmed
and
connected
requirements
to

sammanhängande krav som med-
which nationals of that other State

borgare i denna andra stat under
in the same circumstances, in par-

samma förhållanden, särskilt såvitt
ticular with respect to residence,

avser hemvist, är eller kan bli
are or may be subjected. This

underkastad.
Utan
hinder
av
provision
shall, notwithstanding

bestämmelserna i artikel 1 tilläm-
the provisions of Article 1, also

pas denna bestämmelse även på
apply to persons who are not resi-

person som inte har hemvist i en
dents of one or both of the Con-

avtalsslutande stat eller i båda
tracting States.

avtalsslutande staterna.

2. Beskattningen
av
fast drift-
2. The taxation on a permanent

ställe, som företag i en avtals-
establishment which an enterprise

slutande stat har i den andra avtals-
of a Contracting State has in the

slutande staten, ska i denna andra
other Contracting State shall not

stat inte vara mindre fördelaktig än
be less favourably levied in that

beskattningen av företag i denna
other State than the taxation levied

andra stat, som bedriver verksam-
on enterprises of that other State

het av samma slag.

carrying on the same activities.

3. Bestämmelserna i denna arti-
3. Nothing in this Article shall

kel anses inte medföra skyldighet
be construed as obliging a Con-

för en avtalsslutande stat att medge
tracting State to grant to residents

personer med hemvist i den andra
of the other Contracting State any

avtalsslutande
staten
sådant
personal
allowances,
reliefs
or

personligt avdrag vid beskatt-
reductions for taxation purposes on

ningen, sådan skattebefrielse
eller
account of civil status or family

skattenedsättning
på
grund
av
responsibilities which it grants to

civilstånd
eller försörjningsplikt,
its own residents.

som medges personer med hemvist

i den egna staten.

4. Utom i de fall då bestämmel-
4. Except where
the
provisions

serna i artikel 9 punkt 1, artikel 11
of paragraph 1 of Article 9, para-

punkt 7 eller artikel 12 punkt 6
graph 7 of Article 11, or paragraph

tillämpas, är ränta, royalty och
6 of Article 12, apply, interest,

annan betalning från företag i en
royalties
and other
disbursements

avtalsslutande stat till person med
paid by an enterprise of a Con-

hemvist i den andra avtalsslutande
tracting State to a resident of the

staten
avdragsgilla
vid
be-
other Contracting State shall, for

stämmandet av den beskattnings-
the purpose of determining the

bara inkomsten för sådant företag
taxable profits of such enterprise,

på samma
villkor
som
betalning
be
deductible
under
the same
31

Prop. 2015/16:172
till person
med
hemvist i
den
conditions as if they had been paid

förstnämnda staten.

to a resident of the first-mentioned

State.

5. Företag
i
en
avtalsslutande
5. Enterprises of a Contracting

stat, vars kapital helt eller delvis
State, the capital of which is

ägs eller kontrolleras, direkt eller
wholly or partly owned or con-

indirekt, av en eller flera personer
trolled, directly or indirectly, by

med hemvist i den andra avtals-
one or more residents of the other

slutande staten, ska inte i den
Contracting State, shall not be

förstnämnda staten bli föremål för
subject in the first-mentioned State

beskattning eller därmed samman-
to any taxation or any requirement

hängande krav som är av annat
connected therewith which is other

slag eller mer tyngande än den
or more burdensome than the taxa-

beskattning och därmed samman-
tion and connected requirements to

hängande krav som annat liknande
which other similar enterprises of

företag i den förstnämnda staten är
the first-mentioned State are or

eller kan bli underkastat.

may be subjected.

6. Utan
hinder
av
bestämmel-
6. The provisions of this Article

serna i artikel 2 tillämpas bestäm-
shall, notwithstanding the provi-

melserna i denna artikel på skatter
sions of Article 2, apply to taxes of

av varje slag och beskaffenhet.
every kind and description.

Artikel 24

Article 24

Förfarandet vid ömsesidig över-
Mutual agreement procedure

enskommelse

1. Om en person anser att en
1. Where a person considers that

avtalsslutande
stat
eller
båda
the actions of one or both of the

avtalsslutande
staterna
vidtagit
Contracting States result or will

åtgärder som för honom medför
result for him in taxation not in

eller kommer att medföra beskatt-
accordance with the provisions of

ning som strider mot bestämmel-
this Convention, he may, irrespec-

serna i detta avtal, kan han, utan
tive of the remedies provided by

att detta påverkar hans rätt att
the domestic law of those States,

använda sig av de rättsmedel som
present his case to the competent

finns i dessa staters interna rätts-
authority of the Contracting State

ordning, lägga fram saken för den
of which he is a resident or, if his

behöriga myndigheten i den avtals-
case comes under paragraph 1 of

slutande stat där han har hemvist
Article 23, to that of the Contract-

eller, om fråga är om tillämpning
ing State of which he is a national.

av artikel 23 punkt 1, i den avtals-
The case must be presented within

slutande stat där han är med-
three years from the first notifica-

borgare. Saken ska läggas fram
tion of the action resulting in taxa-

inom tre år från den tidpunkt då
tion not in accordance with the

personen i fråga fick vetskap om
provisions of the Convention.

den åtgärd som givit upphov till

beskattning som strider mot be-

stämmelserna i avtalet.

2. Om
den
behöriga
myndig-
2. The competent authority shall

32
heten finner invändningen grundad
endeavour, if the objection appears

men inte själv kan få till stånd en tillfredsställande lösning, ska myndigheten söka lösa frågan genom ömsesidig överenskommelse med den behöriga myndigheten i den andra avtalsslutande staten i syfte att undvika beskattning som strider mot avtalet. Överenskommelse som träffats genomförs utan hinder av tidsgränser i de avtalsslutande staternas interna lagstiftning.

3. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna ska genom ömsesidig överenskommelse söka avgöra svårigheter eller tvivelsmål som uppkommer i fråga om tolkningen eller tillämpningen av avtalet. De kan även överlägga i syfte att undanröja dubbelbeskattning i fall som inte omfattas av avtalet.

4. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna kan träda i direkt förbindelse med varandra i syfte att träffa överenskommelse i de fall som angivits i föregående punkter.

to it to be justified and if it is not Prop. 2015/16:172 itself able to arrive at a satisfactory

solution, to resolve the case by mutual agreement with the competent authority of the other Contracting State, with a view to the avoidance of taxation which is not in accordance with the Convention. Any agreement reached shall be implemented notwithstanding any time limits in the domestic law of the Contracting States.

3. The competent authorities of the Contracting States shall endeavour to resolve by mutual agreement any difficulties or doubts arising as to the interpretation or application of the Convention. They may also consult together for the elimination of double taxation in cases not provided for in the Convention.

4. The competent authorities of the Contracting States may communicate with each other directly for the purpose of reaching an agreement in the sense of the preceding paragraphs.

Artikel 25

Utbyte av upplysningar

1. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna ska utbyta sådana upplysningar som kan antas vara relevanta vid tillämpningen av bestämmelserna i detta avtal eller för administration eller verkställighet av intern lagstiftning i fråga om skatter av varje slag och beskaffenhet som tas ut för de avtalsslutande staterna eller för deras administrativa territoriella underavdelningar eller lokala myndigheter, om beskattningen enligt denna lagstiftning inte strider mot avtalet. Utbytet av upplysningar begränsas inte av artiklarna 1 och 2.

Article 25

Exchange of information

1. The competent authorities of the Contracting States shall exchange such information as is foreseeably relevant for carrying out the provisions of this Convention or to the administration or enforcement of the domestic laws concerning taxes of every kind and description imposed on behalf of the Contracting States, or of their administrative territorial subdivisions or local authorities, insofar as the taxation thereunder is not contrary to the Convention. The exchange of information is not restricted by Articles 1 and 2.

33

Prop. 2015/16:172
2. Upplysningar
som en avtals-
2. Any information received un-

slutande stat tagit emot enligt
der paragraph 1 by a Contracting

punkt 1 ska behandlas som hem-
State shall be treated as secret in

liga på samma sätt som upplys-
the same manner as information

ningar som erhållits enligt den
obtained under the domestic laws

interna lagstiftningen i denna stat
of that State and shall be disclosed

och får yppas endast för personer
only to persons or authorities (in-

eller myndigheter (däri inbegripet
cluding
courts
and
administrative

domstolar

och
förvaltningsorgan)
bodies)
concerned
with
the

som fastställer, uppbär eller driver
assessment or collection of, the

in de skatter som åsyftas i punkt 1
enforcement or prosecution in re-

eller handlägger åtal eller över-
spect of, or the determination of

klagande i fråga om dessa skatter
appeals in relation to the taxes

eller som utövar tillsyn över
referred to in paragraph 1, or the

nämnda

verksamheter.
Dessa
oversight of the above. Such

personer eller myndigheter får an-
persons or authorities shall use the

vända
upplysningarna
bara
för
information only for such pur-

sådana ändamål. De får yppa upp-
poses. They may disclose the in-

lysningarna vid offentlig rättegång
formation in public court pro-

eller i
domstolsavgöranden. Utan
ceedings or in judicial decisions.

hinder av ovanstående får upplys-
Notwithstanding the
foregoing,

ningar som en avtalsslutande stat
information received by a Con-

mottagit användas för andra ända-
tracting State may be used for

mål när sådana upplysningar får
other purposes when such infor-

användas för sådana andra ända-
mation may be used for such other

mål enligt lagstiftningen i båda
purposes under the laws of both

avtalsslutande
staterna
och
den
States and the competent authority

behöriga myndigheten i den avtals-
of the supplying State authorises

slutande stat som lämnat upp-
such use.

lysningarna tillåtit sådant använ-

dande.

3. Bestämmelserna i punkterna 1
3. In no case shall the provisions

och 2 medför inte skyldighet för en
of paragraphs 1 and 2 be construed

avtalsslutande stat att:

so as to impose on a Contracting

State the obligation:

a) vidta

förvaltningsåtgärder
(a) to
carry
out
administrative

som avviker från lagstiftning och
measures at variance with the laws

administrativ praxis i denna avtals-
and administrative practice of that

slutande stat eller i den andra av-
or of the other Contracting State;

talsslutande staten,

b) lämna upplysningar som inte
(b) to supply information which

är tillgängliga
enligt lagstiftning
is not obtainable under the laws or

eller sedvanlig administrativ praxis
in the normal course of the admini-

i denna avtalsslutande stat eller i
stration of that or of the other

den andra avtalsslutande staten,
Contracting State;

c) lämna
upplysningar
som
(c) to supply information which

skulle

röja

affärshemlighet,
would disclose any trade, business,

industri-, handels- eller yrkes-
industrial, commercial or pro-

hemlighet

eller
i
närings-
fessional secret or trade process, or

verksamhet
nyttjat förfaringssätt
information,
the
disclosure
of

34
eller

upplysningar,
vilkas
which would be contrary to public

överlämnande
skulle
strida
mot
policy (ordre public).

Prop. 2015/16:172

allmänna hänsyn (ordre public).

4. Då en avtalsslutande stat be-
4. If information is requested by

gär
upplysningar
enligt
denna
a Contracting State in accordance

artikel ska den andra avtalsslutan-
with this Article, the other Con-

de staten använda de medel som
tracting State shall use its infor-

denna stat förfogar över för att
mation
gathering
measures to

inhämta de begärda upplys-
obtain
the
requested
information,

ningarna, även om denna andra
even though that other State may

stat inte har behov av upplysning-
not need such information for its

arna för sina egna beskattnings-
own tax purposes. The obligation

ändamål. Förpliktelsen i före-
contained in the preceding sen-

gående
mening

begränsas
av
tence is subject to the limitations

bestämmelserna i punkt 3, men
of paragraph 3 but in no case shall

detta medför inte en rätt för en
such limitations be construed to

avtalsslutande stat att vägra lämna
permit a Contracting State to

upplysningar uteslutande därför att
decline
to
supply
information

denna stat inte har något eget
solely because it has no domestic

intresse av sådana upplysningar.
interest in such information.

5. Bestämmelserna
i
punkt 3
5. In no case shall the provisions

medför inte rätt för en avtals-
of paragraph 3 be construed to

slutande stat att vägra att lämna
permit a Contracting State to de-

upplysningar uteslutande därför att
cline to supply information solely

upplysningarna

innehas

av
en
because the information is held by

bank,
annan
finansiell institution,
a bank, other financial institution,

ombud, representant eller förval-
nominee or person acting in an

tare eller därför att upplysningarna
agency or a fiduciary capacity or

gäller äganderätt i en person.

because it relates to ownership

interests in a person.

Artikel 26

Article 26

Begränsning av förmåner

Limitations of benefits

Utan hinder av övriga bestäm-
Notwithstanding any other pro-

melser i detta avtal, om

visions of this Convention, where

a) bolag
med
hemvist
i
en
(a) a company that is a resident

avtalsslutande
stat
huvudsakligen
of a Contracting State derives its

förvärvar
sina
inkomster
från
income primarily from other States

andra stater

1) från
aktiviteter
sådana
som
(i) from activities such as bank-

bank-, sjöfarts-, finans- eller för-
ing, shipping, financing or insur-

säkringsverksamhet, eller

ance or

2) genom att vara huvudkontor,
(ii) from being the headquarters,

coordination
centre
eller
liknande
co-ordination centre or similar

enhet

som

tillhandahåller
entity
providing administrative

administrativa
eller
andra
tjänster
services or other support to a

till en grupp av bolag som bedriver
group of companies which carry

rörelse
huvudsakligen
i
andra
on business primarily in other

stater, och

States; and

b) sådan inkomst, i andra fall än
(b) except for the application of
35

Prop. 2015/16:172 då tillämpning sker av den metod
the method of elimination of dou-

för undvikande av dubbelbeskatt-
ble taxation normally applied by

ning som normalt tillämpas av
that State, such income would bear

denna
stat, beskattas
väsentligt
a significantly lower tax under the

lägre enligt lagstiftningen i denna
laws of that State than income

stat än inkomst från liknande verk-
from similar activities carried out

samhet som bedrivs inom denna
within that State or from being the

stat eller genom att vara huvud-
headquarters, co-ordination centre

kontor,
coordination centre eller
or similar entity providing ad-

liknande enhet som tillhandahåller
ministrative
services
or other

administrativa
eller andra tjänster
support to a group of companies

till en grupp av bolag som bedriver
which carry on business in that

rörelse i denna stat,

State, as the case may be,

ska de bestämmelser i detta avtal
any provisions of this Conven-

som medger undantag från eller
tion conferring an exemption or a

nedsättning av skatt inte tillämpas
reduction of tax shall not apply to

på inkomst som sådant bolag för-
the income of such company and

värvar och inte heller på utdelning
to the dividends paid by such

som betalas av sådant bolag.
company.

Artikel 27

Article 27

Medlemmar av diplomatisk be-
Members of
diplomatic
missions

skickning och konsulat

and consular posts

Bestämmelserna i detta avtal be-
Nothing in this Convention shall

rör inte de privilegier vid beskatt-
affect the fiscal privileges of

ningen
som
enligt
folkrättens
members of
diplomatic
missions

allmänna regler eller bestämmelser
and consular posts under the gen-

i särskilda
överenskommelser
eral rules of international law or

tillkommer medlemmar av diplo-
under the provisions of special

matisk beskickning och konsulat.
agreements.

Artikel 28

Article 28

Ikraftträdande

Entry into force

1. De avtalsslutande staterna ska skriftligen på diplomatisk väg underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som enligt respektive stats interna lagstiftning krävs för att detta avtal ska träda i kraft.

1. The Contracting States shall notify each other in writing, through diplomatic channels, that the procedures required by their domestic laws for entry into force of this Convention have been complied with.

36

2. Avtalet träder i kraft den trettionde dagen efter det att den sista av dessa underrättelser tagits emot och ska därefter tillämpas

a) i fråga om källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då avtalet träder i kraft eller senare,

b) i fråga om andra skatter på

inkomst, på skatt som påförs för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då avtalet träder i kraft eller senare.

2. The Convention shall enter Prop. 2015/16:172 into force on the thirtieth day after

the receipt of the later of these notifications and shall thereupon have effect

(a) in respect of taxes withheld at source, for amounts paid or credited on or after the first day of January of the year next following the date on which the Convention enters into force;

(b) in respect of other taxes on income, on taxes chargeable for any tax year beginning on or after the first day of January of the year next following the date on which the Convention enters into force.

Artikel 29

Article 29

Upphörande

Termination

Detta avtal förblir i kraft till dess
This Convention shall remain in

att det sägs upp av en avtals-
force until terminated by a Con-

slutande stat. Vardera avtals-
tracting State. Either Contracting

slutande staten kan på diplomatisk
State may terminate the Conven-

väg skriftligen säga upp avtalet
tion, through diplomatic channels,

genom underrättelse
härom minst
by giving written notice of termi-

sex månader före utgången av
nation at least six months before

något kalenderår. I händelse av
the end of any calendar year. In

sådan uppsägning upphör avtalet
such case, the Convention shall

att gälla

cease to have effect

a) i fråga om källskatter, på be-
(a) in respect of taxes withheld

lopp som betalas eller tillgodoförs
at source, for amounts paid or

den 1 januari det år som följer
credited on or after the first day of

närmast efter utgången av sex-
January of the year next following

månadersperioden eller senare,
the end of the six month period;

b) i fråga om andra skatter på
(b) in respect of other taxes on

inkomst, på skatt som påförs för
income, on taxes chargeable for

beskattningsår som
börjar den
any tax year beginning on or after

1 januari det år som följer närmast
the first day of January of the year

efter utgången av sexmånaders-
next following the end of the six

perioden eller senare.

month period.

37

Prop. 2015/16:172 Till bekräftelse härav har undertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade, undertecknat detta avtal.

Som skedde i Baku den 10 februari 2016, i två exemplar på svenska, azerbajdzjanska och engelska språken, varvid samtliga tre texter har samma giltighet. I händelse av skiljaktigheter mellan texterna ska den engelska texten ha företräde.

In witness whereof the undersigned being duly authorized thereto have signed this Convention.

Done at Baku, this 10th day of February 2016, in duplicate in the Swedish, Azerbaijani and English languages, all three texts being equally authentic. In case of divergence in interpretation between the texts the English text shall prevail.

För
Konungariket
Sveriges
For the Government of the

regering

Kingdom of Sweden

Margot Wallström

Margot Wallström

För
Republiken Azerbajdzjans
For the Government of the

regering

Republic of Azerbaijan

Elmar Mammadyarov

Elmar Mammadyarov

38

Protokoll

Protocol
Prop. 2015/16:172

Vid
undertecknandet
av avtalet
At the signing of the Convention

mellan
Konungariket
Sveriges
between the Government of the

regering och Republiken Azer-
Kingdom of Sweden and the Gov-

bajdzjans regering för undvikande
ernment of the Republic of Azer-

av dubbelbeskattning och förhind-
baijan for the avoidance of double

rande
av skatteflykt
beträffande
taxation and the prevention of

skatter på inkomst, har underteck-
fiscal evasion with respect to taxes

nade kommit överens om att föl-
on income, the undersigned have

jande ska utgöra en integrerande
agreed that the following shall

del av avtalet:

form an integral part of the Con-

vention:

Med hänvisning till artikel 1
With reference to Article 1

Såvitt avser svensk skatt ska in-
For the purposes of Swedish tax,

komst som förvärvas av eller ge-
in the case of an item of income

nom en person vars inkomst enligt
derived by or through a person that

svensk lagstiftning är föremål för
is fiscally transparent under Swe-

delägarbeskattning, anses förvär-
dish law, such item shall be con-

vad av en person med hemvist i en
sidered to be derived by a resident

av de avtalsslutande staterna till
of a Contracting State to the extent

den del som inkomsten, enligt
that the item is treated for the

skattelagstiftningen i denna stat,
purposes of the taxation law of

behandlas som inkomst hos en
such State as the income of a resi-

person med hemvist i staten i
dent.

fråga.

Med hänvisning till artikel 2
With reference to Article 2

Avgifterna
eller
skatterna
The fees or taxes paid under the

betalade enligt svensk social-
Swedish Social Security Legisla-

försäkringslagstiftning
och enligt
tion and according to the provi-

bestämmelserna
i
lagen
sions of the Act (1994:1920) on

(1994:1920) om allmän löneavgift,
General salary fees, the Act

lagen (1990:659) om särskild löne-
(1990:659) on Special salary tax

skatt på
vissa
förvärvsinkomster
on earned income and the Act

och lagen (1991:687) om särskild
(1991:687) on Special salary tax

löneskatt
på
pensionskostnader
on pension costs or any similar fee

eller liknande avgift eller skatt
or tax which is imposed after the

som påförs efter dagen för
date of signature of the Conven-

undertecknande
av konventionen,
tion, are not covered by the Con-

omfattas inte av konventionen.
vention.

Med hänvisning till artikel 5

With reference to Article 5

Vid tillämpning av punkt 2 f)
For the
application of subpara-

innebär orden
”installation
eller
graph (f)
of paragraph 2, it is

konstruktion”
varje
slags
understood
that
the
words

stadigvarande
plats
för
“installation
or structure”
mean
39

Prop. 2015/16:172 affärsverksamhet som används för utforskning av naturresurser, även om en sådan stadigvarande plats är ett fartyg eller en båt.

any kind of fixed place of business used for the exploration of natural resources even if such fixed place is a ship or a boat.

Med hänvisning till artikel 8
With reference to Article 8

Bestämmelserna i punkt 1 til-
With respect to profits derived

lämpas på inkomst som förvärvas
by the air transport consortium

av luftfartskonsortiet Scandinavian
Scandinavian Airlines System

Airlines System (SAS) men endast
(SAS) the provisions of paragraph

i fråga om den del av inkomsten
1 shall apply only to such part of

som motsvarar den andel av kon-
the profits as corresponds to the

sortiet som innehas av SAS
participation held in that consor-

Sverige AB, den svenske deläga-
tium by SAS Sverige AB, the

ren i SAS.
Swedish partner of SAS.

Med hänvisning till artikel 13
With reference to Article 13

Bestämmelserna i punkt 3 til-
With respect to gains derived by

lämpas i fråga om vinst som för-
the air transport consortium Scan-

värvas av luftfartskonsortiet Scan-
dinavian Airlines System (SAS),

dinavian Airlines System (SAS),
the provisions of paragraph 3 shall

men endast i fråga om den del av
apply only to such part of the gains

vinsten som motsvarar den andel i
as corresponds to the participation

konsortiet som innehas av SAS
held in that consortium by SAS

Sverige AB, den svenske deläga-
Sverige AB, the Swedish partner

ren i SAS.
of SAS.

Med hänvisning till artikel 15
With reference to Article 15

Om person med hemvist i Sverige uppbär ersättning för arbete som utförs ombord på ett luftfartyg som används i internationell trafik av luftfartskonsortiet Scandinavian Airlines System (SAS), beskattas sådan ersättning endast i Sverige.

Where a resident of Sweden derives remuneration in respect of an employment exercised aboard an aircraft operated in international traffic by the air transport consortium Scandinavian Airlines System (SAS), such remuneration shall be taxable only in Sweden.

40

Till bekräftelse härav har undertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade, undertecknat detta protokoll.

Som skedde i Baku den 10 februari 2016, i två exemplar på svenska, azerbajdzjanska och engelska språken, varvid samtliga tre texter har samma giltighet. I händelse av skiljaktigheter mellan texterna ska den engelska texten ha företräde.

In witness whereof the under- Prop. 2015/16:172 signed being duly authorized

thereto have signed this Protocol.

Done at Baku, this 10 th day of February 2016, in duplicate in the Swedish, Azerbaijani and English languages, all three texts being equally authentic. In case of divergence in interpretation between the texts the English text shall prevail.

För
Konungariket
Sveriges
For the Government of the

regering

Kingdom of Sweden

Margot Wallström

Margot Wallström

För
Republiken Azerbajdzjans
For the Government of the

regering

Republic of Azerbaijan

Elmar Mammadyarov

Elmar Mammadyarov

41

Prop. 2015/16:172 3
Ärendet och dess beredning

Förhandlingar med Azerbajdzjan om ett skatteavtal inleddes redan 1998. Ett avtalsutkast med tillhörande protokoll paraferades samma år efter förhandlingar i Stockholm. Utkastet, som upprättades på engelska, har genom skriftväxling varit föremål för en rad justeringar fram till 2015 då Sverige och Azerbajdzjan enades om en slutlig avtalstext. En svensk och en azerbajdzjansk text har därefter upprättats. Den engelska och den svenska texten har remitterats till Kammarrätten i Stockholm och Skatteverket. Avtalet undertecknades i Baku den 10 februari 2016.

Ett förslag till lag om skatteavtal mellan Sverige och Azerbajdzjan har upprättats inom Finansdepartementet.

Ett utkast till proposition har beretts med Skatteverket.

Lagrådet

Genom den föreslagna lagen införlivas i svensk lagstiftning det avtal mellan Sverige och Azerbajdzjan för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst som undertecknades den 10 februari 2016. Lagförslaget är författningstekniskt och även i övrigt av sådan beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats.

4 Skatteavtalet mellan Sverige och Azerbajdzjan

Regeringens förslag: Riksdagen godkänner avtalet mellan Sverige och Azerbajdzjan för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst samt antar regeringens förslag till lag om skatteavtal mellan Sverige och Azerbajdzjan.

Remissinstanserna: Den engelska och den svenska texten har remitterats till Kammarrätten i Stockholm och Skatteverket . Remissinstanserna tillstyrker avtalet.

Skälen för regeringens förslag: Skatteavtalen är viktiga för att undanröja de hinder som en dubbelbeskattning kan medföra för utbyte av varor och tjänster, för kapitalets och arbetskraftens rörlighet och för utvecklingen av ekonomiska förbindelser mellan länder. Avtalen möjliggör även ett samarbete mellan skattemyndigheterna i de avtalsslutande staterna och bidrar därför till att bekämpa internationell skatteflykt.

42

4.1
Lagförslaget
Prop. 2015/16:172

Lagförslaget består dels av två paragrafer, dels av en bilaga av vilken avtalets innehåll framgår. Endast den svenska och den engelska texten har bilagts lagförslaget. Den azerbajdzjanska texten finns tillgänglig på Utrikesdepartementet.

I förslaget till lag föreskrivs att avtalet ska gälla som lag här i landet(1 §). Vidare regleras där frågan om avtalets tillämplighet i förhållande till annan skattelag (2 §).

Enligt artikel 28 i avtalet ska de avtalsslutande staterna underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som krävs enligt lagstiftningen i respektive stat för att avtalet ska träda i kraft. Avtalet träder i kraft den trettionde dagen efter det att den sista av dessa underrättelser har tagits emot. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I lagförslaget anges därför att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer. Vidare anges i lagförslaget att lagen ska tillämpas i fråga om källskatter på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, samt i fråga om andra skatter på inkomst, på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare.

4.2 Översiktligt om inkomstskattesystemet i Azerbajdzjan

4.2.1 Bolagsbeskattning

Bolag som är hemmahörande (”resident”) i Azerbajdzjan är skattskyldiga där för all inkomst, oavsett varifrån den härrör. Såsom hemmahörande anses bolag som är bildade eller har sin verkliga ledning (”place of effective management”) i Azerbajdzjan. Bolagsskatten uppgår till 20 procent.

Bolagsbeskattningen är utformad i enlighet med ett klassiskt system där bolaget ses som en självständig enhet, skild från delägarna. Det sker ingen beskattning på koncernnivå. Utdelning inom bolagssektorn är föremål för en slutlig källskatt om 10 procent. Azerbajdzjan har regleringar för Controlled Foreign Company (CFC) och internprissättning (Transfer Pricing).

Azerbajdzjan erbjuder under vissa förutsättningar förmånligare skattebehandling av vissa företag och vissa verksamheter. Exempelvis gäller särskilda skatteregler för projekt inom olje-, gas- och gruvindustrin. Det finns även möjligheter för vissa verksamheter att få fördelaktiga skattevillkor. Detta gäller s.k. ”Production Sharing Agreements” (PSA), ”Host Government Agreements” (HGA) och ”Investment Certificate” (IC).

Bolag som inte är bildade i Azerbajdzjan och som inte heller har sin verkliga ledning där betraktas som inte hemmahörande (”non-resident”) i

Azerbajdzjan. Bolag som inte anses vara hemmahörande i Azerbajdzjan men som har fast driftställe där är skattskyldiga för inkomst som

43

Prop. 2015/16:172 förvärvas genom det fasta driftstället. Skattesatsen är densamma som för inhemska bolag. Utländska bolag utan fast driftställe är skattskyldiga i Azerbajdzjan för vissa inkomster som härrör från landet, t.ex. inkomst av utdelning, ränta, royalty och avgifter (”fees”). I dessa fall tas en källskatt om 10–14 procent ut.

Azerbajdzjan tar även ut en egendomsskatt (property tax). Denna skatt uppgår till 1 procent av det genomsnittliga bokförda värdet av ett bolags materiella tillgångar. För fast driftställe beskattas endast de tillgångar som är hänförliga till det fasta driftstället.

4.2.2 Fysiska personer

En fysisk person som vistas i Azerbajdzjan i mer än 182 dagar under ett år anses ha hemvist där och beskattas då för samtliga sina inkomster. Det gäller för såväl medborgare som utlänningar och även statslösa, med eller utan permanent boende i landet. För fysiska personer som tillbringar färre än 183 dagar under ett år i Azerbajdzjan avgörs frågan om hemvist av andra faktorer. Viktiga faktorer är i sådana fall i vilket land personen i fråga har centrum för sina levnadsintressen och stadigvarande vistas samt var denne är medborgare.

Inkomstskatten är progressiv och tas ut på den sammanlagda inkomsten av tjänst och kapital. Den högsta skattesatsen är 25 procent och tas ut på inkomster som överstiger 30 000 azerbajdzjanska manat (ca 160 000 svenska kronor). Näringsinkomster beskattas med 20 procent. Inkomst i form av utdelning, ränta och royalty beskattas med en källskatt om 10–14 procent.

Inkomstskatten innehålls från bruttolönen av arbetsgivaren som även betalar in en obligatorisk socialavgift på 3 procent av bruttolönen. Socialavgiften varierar dock kraftigt och inom de mer självständiga yrkena, såsom advokat och revisor, uppgår avgiften till 20 procent. För entreprenörsverksamhet inom sälj- och byggsektorn kan de sociala avgifterna uppgå till 50–100 procent av lagstadgad minimilön beroende av region.

Azerbajdzjan har ingen förmögenhetsskatt och inte heller arvs- eller gåvoskatt. En fastighetsskatt tas däremot ut som beräknas på fastighetens yta. Skattesatsen varierar från 0,1 procent till 0,4 procent beroende av i vilken region egendomen finns.

4.3 Skatteavtalets innehåll

4.3.1 Inledning

Avtalet ansluter nära till den modell som Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) rekommenderar för bilaterala skatteavtal (”Model Tax Convention on Income and on Capital”).

För att bestämmelserna i ett skatteavtal ska bli gällande och kunna tillämpas av svenska domstolar och andra myndigheter krävs att de införlivas i svensk rätt, vilket sker genom inkorporering av avtalen.

Sedan skatteavtalen inkorporerats utgör de en del av svensk skattelag. Ett

44

inkorporerat skatteavtal ska därmed i princip tolkas som annan svensk Prop. 2015/16:172 skattelagstiftning, dvs. enligt sin ordalydelse och med stöd av offentliga

förarbeten. En viktig sekundärkälla kan vara kommentaren till OECD:s modellavtal som utarbetats inom organisationen.

Bestämmelser om tolkning av internationella överenskommelser finns, förutom i enskilda skatteavtal, i Wienkonventionen om traktaträtten. Konventionen har tillkommit för att vid tvist mellan parterna om avtalets innebörd tolka parternas, dvs. staternas, avsikt med en bestämmelse i ett visst avtal. Konventionen ska följaktligen inte reglera förhållandet mellan skattskyldiga och staten utan utgöra ett instrument för att avgöra tolkningstvister rörande folkrättsliga åtaganden.

För att säkerställa att de folkrättsliga åtaganden som följer av skatteavtal upprätthålls innehåller avtalen normalt en artikel om ömsesidig överenskommelse. Genom artikeln inrättas ett förfarande avsett att lösa svårigheter som uppkommer vid avtalets tillämpning.

4.3.2 Avtalets tillämpningsområde

Artikel 1 anger de personer som omfattas av avtalet. Artikeln överensstämmer med artikel 1 i OECD:s modellavtal. Enligt artikeln ska avtalet tillämpas på personer som har hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda avtalsslutande staterna.

För att avtalet ska vara tillämpligt krävs dels att fråga är om sådan person som avses i artikel 3.1 d), dels att denna person i enlighet med bestämmelserna i artikel 4.1 har hemvist i en avtalsslutande stat. Avtalet är enligt dessa bestämmelser endast tillämpligt i fråga om personer som enligt den interna rätten i en avtalsslutande stat är skattskyldig där på grund av domicil, bosättning, plats för företagsledning, plats för bolagsbildning eller annan liknande omständighet. Uttrycket innefattar endast person som är obegränsat skattskyldig, dvs. person som är skattskyldig för hela sin världsvida inkomst i denna stat och inte person som är skattskyldig endast för inkomst som har sin källa i staten i fråga. Den skattskyldighet som avses i avtalet är inte någon formell eller symbolisk skattskyldighet. Skattskyldigheten ska i princip innebära en skyldighet att erlägga skatt enligt de inkomstskattetabeller som normalt tillämpas för personer som är obegränsat skattskyldiga i staten i fråga.

Även en avtalsslutande stat, dess offentligrättsliga organ eller institutioner, administrativa territoriella underavdelningar eller lokala myndigheter utgör enligt artikel 4.1 ”person med hemvist i en avtalsslutande stat”. På begäran av Azerbajdzjan används uttrycket administrativa territoriella underavdelningar” i avtalet. Motsvarande uttryck i OECD:s modellavtal är ”politiska underavdelningar”. Det förstnämnda uttrycket återkommer i ett flertal artiklar i avtalet.

I protokollet finns en bestämmelse rörande delägarbeskattade personer. Denna bestämmelse har på begäran av Azerbajdzjan fått begränsad räckvidd och gäller endast svensk skatt. Av protokollet följer såvitt avser svensk skatt, att inkomst som förvärvas av eller genom en person vars inkomst enligt svensk lagstiftning är föremål för delägarbeskattning, ska anses förvärvad av en person med hemvist i en av de avtalsslutande

staterna till den del som inkomsten, enligt skattelagstiftningen i denna

45

Prop. 2015/16:172 stat, behandlas som inkomst hos en person med hemvist i staten i fråga. Bestämmelsen syftar till att beträffande svensk skatt säkerställa att en investering som görs via en i Sverige delägarbeskattad juridisk person omfattas av avtalets regler på samma sätt som om personens delägare hade gjort investeringen direkt. Vid tillämpningen av skatteavtalet ska man således i sådana fall se igenom det delägarbeskattade subjektet.

Artikel 2 anger de skatter som omfattas av avtalet. I artikel 2.3 räknas de skatter som omfattas av avtalet upp. Av artikel 2.4 framgår att avtalet även tillämpas på skatter av samma eller i huvudsak likartat slag, som efter undertecknandet av avtalet tas ut vid sidan av eller i stället för de skatter som anges i artikel 2.3.

Av protokollet framgår att avgifter eller skatter som betalats enligt svensk socialförsäkringslagstiftning och enligt bestämmelserna i lagen (1994:1920) om allmän löneavgift, lagen (1990:659) om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster respektive lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader, inte omfattas av avtalet. Samma sak gäller liknande skatt eller avgift som påförs efter dagen för undertecknande av avtalet.

4.3.3 Definitioner

Artikel 3 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. Innehållet i artikeln överensstämmer i huvudsak med motsvarande artikel i OECD:s modellavtal. En avvikelse från modellavtalet är dock att definitionerna av ”företag” (”enterprise”) och ”rörelse” (”business”) saknas i artikeln. Syftet med dessa definitioner i modellavtalet är främst att klargöra att inkomst från självständig yrkesutövning utgör ”rörelse” som omfattas av artikel 7 i modellavtalet.

Avtalet med Azerbajdzjan innehåller dock en särskild bestämmelse (artikel 14) som reglerar beskattning av sådan inkomst, varför definitionerna ovan är överflödiga i det här avtalet.

Vidare ska, enligt punkt 1 d) ett handelsbolag eller ett ”joint venture” som bildats enligt lagstiftningen i Azerbajdzjan och som vid beskattningen behandlas som skattesubjekt enligt dess interna rätt, behandlas som person vid tillämpningen av avtalet.

Artikel 4 innehåller regler som avser att fastställa var en person ska anses ha hemvist.

Hemvistreglerna i avtalet har inte någon betydelse för var en person ska anses vara bosatt enligt intern skattelagstiftning, utan såsom uttryckligen framgår av avtalstexten regleras endast frågan om hemvist vid tillämpningen av avtalet. Detta innebär att avtalets hemvistregler inte är avgörande t.ex. när det gäller att bedöma om man vid beskattningen i Sverige ska ta ut kupongskatt enligt kupongskattelagen (1970:624) eller inkomstskatt enligt bestämmelserna i inkomstskattelagen (1999:1229), förkortad IL, på utdelning som betalas från Sverige. Bestämmelserna i IL ska tillämpas på utdelning från ett svenskt bolag till en fysisk person som är obegränsat skattskyldig i Sverige enligt intern svensk skattelagstiftning, men som har hemvist i en annan stat enligt ett skatteavtal. Reglerna i de avtalsslutande staternas interna lagstiftning får däremot

betydelse vid bestämmandet av hemvist enligt avtalet. En förutsättning

46

för att en person ska anses ha hemvist i någon av de avtalsslutande staterna enligt avtalet är att personen i fråga anses bosatt eller hemmahörande, dvs. obegränsat skattskyldig, enligt intern rätt i någon av de avtalsslutande staterna eller i båda.

Punkt 2 reglerar dubbel bosättning för fysiska personer, dvs. fall där den skattskyldige enligt svenska regler för beskattning anses obegränsat skattskyldig i Sverige och enligt reglerna för beskattning i den andra staten anses obegränsat skattskyldig även där.

Vid tillämpning av avtalet ska den skattskyldige anses ha hemvist endast i den avtalsslutande stat i vilken han har hemvist enligt artikel 4 i avtalet. En person som anses obegränsat skattskyldig såväl i Sverige som i Azerbajdzjan enligt respektive stats interna lagstiftning men som vid tillämpningen av avtalet anses ha hemvist i Azerbajdzjan ska, i fråga om de inkomster till vilka Sverige har beskattningsrätt enligt avtalet, beskattas i Sverige enligt de regler som gäller för i Sverige obegränsat skattskyldiga.

Enligt punkt 3 ska, i de fall annan person än fysisk person anses ha hemvist i båda avtalsslutande staterna, de behöriga myndigheterna försöka avgöra frågan genom ömsesidig överenskommelse.

Artikel 5 definierar fast driftställe. Detta uttryck har i avtalet fått en något vidare innebörd än i OECD:s modellavtal. De avvikelser som förekommer har tillkommit på begäran av Azerbajdzjan.

Punkt 2 innehåller en uppräkning – på intet sätt uttömmande – av exempel, som vart och ett kan anses utgöra ett fast driftställe. Dessa exempel ska dock ses mot bakgrund av den allmänna definitionen i punkt 1. Detta innebär att de exempel som räknas upp i punkt 2 ska förstås så att dessa platser för affärsverksamhet utgör fasta driftställen endast om de uppfyller de allmänna villkoren i punkt 1.

Punkt 2 f) saknar motsvarighet i OECD:s modellavtal. Enligt bestämmelsen innefattar uttrycket ”fast driftsställe” installation eller konstruktion för utforskning av naturtillgångar. Av protokollet framgår att orden ”installation eller konstruktion” vid tillämpning av punkt 2 f) innebär varje slags stadigvarande plats för affärsverksamhet som används för utforskning av naturresurser. Detta gäller även om en sådan stadigvarande plats är ett fartyg eller en båt.

Punkterna 3 och 4 följer i stora delar punkt 3 i Förenta nationernas modellavtal (”United Nations Model Double Taxation between Developed and Developing Countries, 2011”).

Punkt 3 i avtalet med Azerbajdzjan innehåller en bestämmelse som innebär att en plats för byggnads-, anläggnings-, monterings- eller installationsverksamhet eller verksamhet som består av övervakning i anslutning därtill utgör fast driftställe om verksamheten pågår längre tid än tolv månader. I FN:s modellavtal är motsvarande tidsrymd sex månader.

Enligt punkt 4 har ett företag fast driftställe i en avtalsslutande stat om företaget tillhandahåller tjänster där, inklusive konsulttjänster, som utförs av anställda eller annan personal som anlitats av företaget. En förutsättning är dock att verksamheten pågår i längre tid än sex månader under en tolvmånadersperiod. Det kan jämföras med FN:s modellavtal där det krävs att verksamheten pågår i längre tid än 183 dagar under

Prop. 2015/16:172

47

Prop. 2015/16:172 samma period för att ett fast driftställe ska föreligga på den aktuella grunden.

Punkt 5 anger vissa aktiviteter som trots att de bedrivs från en stadigvarande plats för affärsverksamhet ändå inte ska anses bedrivna från fast driftställe.

I svensk skattelagstiftning finns bestämmelser om fast driftsställe i 2 kap. 29 § IL. För att ett företag från Azerbajdzjan ska kunna beskattas för inkomst av näringsverksamhet från fast driftställe i Sverige enligt artikel 7 i avtalet krävs att företaget har fast driftställe såväl enligt intern svensk lagstiftning som enligt bestämmelserna i avtalet (jfr 2 § i den föreslagna lagen om skatteavtal mellan Sverige och Azerbajdzjan).

4.3.4 Avtalets beskattningsregler

Artiklarna 6–21 innehåller avtalets regler om fördelning av beskattningsrätten till olika inkomster. Avtalets uppdelning i olika inkomster har endast betydelse för tillämpningen av avtalet och således inte vid bestämmandet av till vilket inkomstslag som inkomsten ska hänföras enligt svensk intern skattelagstiftning. När beskattningsrätten fördelats enligt avtalet sker beskattning i Sverige enligt svensk lagstiftning. Har rätten att beskatta viss inkomst i Sverige inskränkts genom avtalet måste denna begränsning iakttas.

I de fall en inkomst ”får beskattas” i en avtalsslutande stat enligt bestämmelserna i artiklarna 6–21, innebär detta inte att den andra staten fråntagits rätten att beskatta inkomsten i fråga. Beskattning får i sådant fall ske även i den andra staten, om det är möjligt enligt dess interna skattelagstiftning, men den dubbelbeskattning som uppkommer måste i så fall undanröjas. Hur detta genomförs framgår av artikel 22.

Inkomst av fast egendom får enligt artikel 6 beskattas i den stat där egendomen är belägen. Artikeln överensstämmer med motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal, med undantag av att definitionen av fast egendom uttryckligen omfattar även ”byggnader”. Bakgrunden till detta är att byggnad enligt svensk rätt i vissa fall är lös egendom. Vid tillämpningen av avtalet anses alltid byggnad som fast egendom och inkomst av sådan byggnad, liksom övrig fast egendom enligt definitionen i punkt 2, får beskattas här om byggnaden eller den övriga fasta egendomen finns i Sverige även om inkomsttagaren har hemvist i Azerbajdzjan.

Enligt IL beskattas inkomst som härrör från fast egendom i vissa fall som inkomst av näringsverksamhet. Vid tillämpningen av avtalet bestäms dock rätten att beskatta inkomst av fast egendom med utgångspunkt i artikel 6, dvs. den stat i vilken den fasta egendomen är belägen får beskatta inkomsten. Detta hindrar dock inte Sverige från att beskatta inkomsten i inkomstslaget näringsverksamhet vid inkomstbeskattningen här. Observera att artikeln endast behandlar situationen att en person med hemvist i en avtalsslutande stat har fast egendom belägen i den andra avtalsslutande staten. Inkomst av fast egendom som är belägen i den skattskyldiges hemviststat eller i en tredje stat behandlas i artikel 21 (annan inkomst). Royalty från fast egendom eller för nyttjande

av eller rätten att nyttja mineralförekomst, källa eller annan naturtillgång

48

behandlas också som fast egendom vid tillämpningen av avtalet. Annan royalty beskattas enligt artikel 12.

Artikel 7 innehåller regler om beskattning av rörelseinkomst. Sådan inkomst beskattas enligt huvudregeln i punkt l endast i den stat där företaget är hemmahörande. Uttrycket ”företag i en avtalsslutande stat” definieras i artikel 3.1 f) och avser ett företag som bedrivs av en person, fysisk eller juridisk, som har hemvist i en avtalsslutande stat. Om företaget bedriver rörelse från fast driftställe i den andra staten, får emellertid inkomst som är hänförlig till driftstället beskattas i denna stat. Uttrycket ”fast driftställe” har definierats i artikel 5 och avser att reglera när ett företag i en avtalsslutande stat ska anses ha sådan närvaro eller aktivitet i den andra avtalsslutande staten att denna andra stat får beskatta del av företagets rörelseinkomst. Om ett företag hemmahörande i Azerbajdzjan bedriver rörelse i Sverige från fast driftställe här, ska vid inkomstberäkningen i första hand tillämpas svenska regler men beräkningen får inte stå i strid med bestämmelserna i avtalet.

Bestämmelserna i artikel 7 motsvarar OECD:s modellavtal från 2008. Enligt punkt 2 ska armslängdsprincipen användas vid fördelningen av inkomster mellan fast driftställe och huvudkontor. Det innebär att till det fasta driftstället ska hänföras den inkomst som detta driftställe skulle ha förvärvat om det – i stället för att avsluta affärer med huvudkontoret – hade avslutat affärer med ett helt fristående företag som bedrivit verksamhet av samma eller liknande slag under samma eller liknande villkor och avslutat affärer på normala marknadsmässiga villkor.

Punkt 3 innehåller vissa regler för hur utgifter som uppkommit för ett fast driftställe ska behandlas. Därvid klargörs att t.ex. allmänna förvaltningskostnader som uppkommit hos företagets huvudkontor för ett fast driftställe är en utgift som får dras av hos det fasta driftstället.

Ingår i inkomst av rörelse inkomster som behandlas särskilt i andra artiklar i avtalet regleras beskattningsrätten till dessa inkomster i de särskilda artiklarna (punkt 7).

Artikel 8 behandlar beskattning av inkomst som förvärvas av företag genom användningen av skepp eller luftfartyg i internationell trafik. Sådana inkomster beskattas enligt punkt 1 endast i den stat där det företag som använder skepp eller luftfartyg i internationell trafik har hemvist. Av protokollet framgår att denna regel i fråga om Scandinavian Airlines Systems (SAS) endast gäller för den del av SAS inkomst som motsvarar den andel av SAS som innehas av SAS Sverige AB, den svenske delägaren i SAS. Vid tillämpningen av artikel 8 omfattas även inkomst som förvärvas genom användning, underhåll eller uthyrning av bl.a. containrar och släpvagnar i internationell trafik som används för transport av gods eller varor. En förutsättning är dock att nyss nämnda användning, uthyrning eller underhåll är av underordnad betydelse i förhållande till användning av skepp eller luftfartyg i internationell trafik (punkt 2). Liknande bestämmelser finns i flera andra svenska skatteavtal.

Artikel 9 innehåller regler om omräkning av inkomst vid obehörig vinstöverföring mellan företag med intressegemenskap. De i punkt 1 angivna reglerna innebär inte någon begränsning av en avtalsslutande stats rätt att enligt intern lagstiftning vidta omräkning av ett företags resultat utan anger endast i vilka fall den i punkt 2 angivna justeringen är avsedd att göras.

Prop. 2015/16:172

49

Prop. 2015/16:172
Artikel 10 behandlar beskattningen av utdelning. Definitionen av

uttrycket ”utdelning”, som återfinns i punkt 3, överensstämmer i

huvudsak med OECD:s modellavtal. Definitionen gäller endast vid

tillämpning av artikel 10. Om uttrycket förekommer i andra artiklar kan

det således ha en annan betydelse.

Utdelning från bolag med hemvist i en avtalsslutande stat till person

med hemvist i den andra avtalsslutande staten får enligt punkt 1 beskattas

i denna andra stat. Enligt punkt 2 får utdelningen även beskattas i den

avtalsslutande stat där bolaget som betalar utdelningen har hemvist, dvs.

i källstaten, men om den som har rätt till utdelningen har hemvist i den

andra avtalsslutande staten får skatten inte överstiga 15 procent av

utdelningens bruttobelopp. Är den som har rätt till utdelningen ett bolag,

med undantag för handelsbolag, som har hemvist i den andra

avtalsslutande staten och detta bolag innehar minst 20 procent av det

utbetalande bolagets kapital och har investerat mer än 200 000 euro eller

motsvarande summa i de avtalsslutande staternas nationella valutor, får

skatten inte överstiga 5 procent av utdelningens bruttobelopp.

De redovisade begränsningarna i källstatens beskattningsrätt gäller som

nämnts endast då ”den som har rätt till utdelningen har hemvist i den

andra avtalsslutande staten”. Av detta villkor följer att någon

begränsning inte gäller när utdelningen utbetalats till en mellanhand,

exempelvis en representant eller en ställföreträdare, med hemvist i den

andra avtalsslutande staten. För att begränsningarna i källstatens

beskattningsrätt ska gälla i dessa fall krävs således att den rättmätige

mottagaren av utdelningen också har hemvist i denna andra

avtalsslutande stat.

Beskattningen av bolaget för den vinst av vilken utdelningen betalas

berörs inte av begränsningarna i källstatens beskattningsrätt.

I vissa fall ska rätten att beskatta utdelning fördelas med tillämpning av

avtalets regler för beskattning av inkomst av rörelse eller självständig

yrkesutövning. Dessa fall anges i punkt 4.

Punkt 5 innehåller förbud mot s.k. extra-territoriell beskattning av

utdelning (beträffande detta slag av beskattning, se kommentaren till

artikel 10.5 i OECD:s modellavtal).

Artikel 11 behandlar beskattningen av ränta som härrör från en

avtalsslutande stat och som en person med hemvist i den andra

avtalsslutande staten har rätt till.

Ränta som härrör från en avtalsslutande stat och som betalas till en

person med hemvist i den andra avtalsslutande staten får enligt punkt 1

beskattas i denna andra stat. Enligt punkt 2 får räntan även beskattas i

den avtalsslutande stat som räntan härrör från, dvs. i källstaten, men om

den som har rätt till räntan har hemvist i den andra avtalsslutande staten

får skatten inte överstiga 8 procent av räntans bruttobelopp. Ränta som

härrör från tredje stat eller som härrör från den avtalsslutande stat i

vilken den som tar emot räntan har hemvist beskattas enligt artikel 21.1

endast i hemviststaten.

I vissa fall avstår källstaten från att ta ut skatt på ränta. Dessa fall anges

i punkt 3 och avser exempelvis ränta som erhålls av den andra

avtalsslutande staten eller någon av dess administrativa territoriella

underavdelningar eller lokala myndigheter. Vidare gäller detta även om

50
räntan avser ett lån som har godkänts av regeringen i den avtalsslutande

stat där utbetalaren av räntan har hemvist. Detta gäller också uttryckligen för räntor på lån som beviljats eller garanterats av Styrelsen för internationellt utvecklingssamarbete (SIDA), AB Svensk Exportkredit (SEK), Swedfund International AB, Exportkreditnämnden, Republiken Azerbajdzjans statliga oljefond eller av en annan institution av offentligrättslig karaktär i någondera staten som har till uppgift att främja export eller utveckling.

Definitionen av uttrycket ”ränta”, som återfinns i punkt 4, överensstämmer med OECD:s modellavtal. Definitionen gäller endast vid tillämpning av artikel 11. Om uttrycket förekommer i andra artiklar kan det således ha en annan betydelse.

Bestämmelserna i punkterna 1, 2 och 3 i artikel 11 tillämpas inte i de fall som avses i punkt 5, dvs. då räntan är hänförlig till fordran som har verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning som den som har rätt till räntan har i den andra avtalsslutande staten (källstaten). I dessa fall ska beskattningsrätten till inkomsten i stället fördelas med tillämpning av artikel 7 som behandlar inkomst av rörelse eller artikel 14 som behandlar självständig yrkesutövning. Enligt svensk intern skattelagstiftning utgör såväl inkomst av rörelse som inkomst av självständig yrkesutövning oftast inkomst av näringsverksamhet. Den här beskrivna beskattningsrätten för källstaten kan bli tillämplig i Sverige – i fråga om person som är begränsat skattskyldig enligt intern rätt – endast om räntan ska hänföras till intäkt av näringsverksamhet. Dessutom fordras att fast driftställe föreligger enligt svensk intern rätt eller att inkomsten hänför sig till här belägen fastighet (3 kap. 18 § första stycket och 6 kap. 11 § första stycket IL).

Artikel 12 behandlar beskattningen av royalty. En definition av uttrycket ”royalty” finns i punkt 3 och överensstämmer i huvudsak med den i OECD:s modellavtal.

Royalty som härrör från en avtalsslutande stat (källstaten) och som betalas till en person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, får enligt punkt 1 beskattas i denna andra stat. Enligt punkt 2 får royaltyn även beskattas i den stat som den härrör från, men om mottagaren har rätt till royaltyn får skatten inte överstiga 10 procent av bruttobeloppet. I de fall som royaltyn avser betalning för nyttjande eller rätt att nyttja patent, varumärke, mönster eller modell, ritning, hemligt recept eller hemlig tillverkningsmetod, eller för upplysning om erfarenhetsrön av industriell, kommersiell eller vetenskaplig natur, får skatten på bruttobeloppet inte överstiga 5 procent.

I fall med betalning till en mellanhand som beskrivits ovan rörande artikel 10, gäller de redovisade begränsningarna i källstatens beskattningsrätt endast om mottagaren har rätt till royaltyn.

Från de redovisade bestämmelserna i punkterna 1 och 2 görs i punkt 4 undantag för fall då den rättighet eller egendom för vilken royaltyn betalas, har verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning som den som har rätt till royaltyn har i den andra avtalsslutande staten (källstaten). I sådant fall fördelas beskattningsrätten till royaltyn mellan staterna med tillämpning av bestämmelserna i artikel 7 respektive artikel 14.

Prop. 2015/16:172

51

Prop. 2015/16:172
Royalty som härrör från tredje stat eller som härrör från den

avtalsslutande stat i vilken den som tar emot royaltyn har hemvist

beskattas enligt artikel 21.1 endast i hemviststaten.

Artikel 13 behandlar beskattning av kapitalvinst. Bestämmelserna

avviker i vissa avseenden från OECD:s modellavtal. Genom en särskild

bestämmelse i punkt 1 likställs vinst vid försäljning av andelar i ett

bolag, vars tillgångar huvudsakligen består av sådan fast egendom som

avses i artikel 6, med vinst vid överlåtelse av fast egendom. Vinst vid

överlåtelse av skepp eller luftfartyg som används i internationell trafik

respektive vinst vid avyttring av lös egendom som är hänförlig till

användningen av sådana skepp eller luftfartyg beskattas enligt punkt 3

endast i den stat där den som avyttrar egendomen har hemvist. Av

protokollet framgår att när det gäller vinst som förvärvas av SAS

tillämpas artikel 13.3 endast på den del av vinsten som är hänförlig till

den svenske delägaren i SAS, SAS Sverige AB.

Även punkt 5, som har införts på initiativ av Sverige, avviker från

modellavtalet. Bestämmelsen ger en tidigare hemviststat utvidgad

möjlighet att beskatta kapitalvinst som förvärvas av en fysisk person

efter utflyttningen. Denna utvidgade beskattningsmöjlighet gäller under

de fem år som följer efter den tidpunkt då hemvisten har upphört.

Artikel 14 behandlar inkomst av självständig yrkesutövning. Artikeln,

som numera inte ingår i OECD:s modellavtal där sådana inkomster i

stället behandlas som inkomst av rörelse enligt artikel 7, har införts på

begäran av Azerbajdzjan och överensstämmer i stora delar med artikel 14

i Förenta nationernas modellavtal. Enligt huvudregeln i punkt 1 beskattas

inkomst som fysisk person förvärvar genom fritt yrke eller annan

självständig yrkesutövning endast i den stat där utövaren har hemvist.

Om hans vistelse i den andra staten varar under en tidsperiod eller

tidsperioder som sammanlagt överstiger 183 dagar under en

tolvmånadersperiod, får dock inkomsten beskattas även i denna andra

stat. Detta gäller också om verksamheten utövas i den andra

avtalsslutande staten från en stadigvarande anordning som regelmässigt

står till hans förfogande. Den del av inkomsten som i sådant fall får

beskattas i denna andra stat är dock begränsad till så stor del av

inkomsten som är hänförlig till den verksamhet som bedrivs där eller till

den stadigvarande anordningen.

Innebörden av uttrycket ”fritt yrke” belyses i punkt 2 med några

typiska exempel. Denna uppräkning är endast exemplifierande. Det bör

observeras att denna artikel behandlar ”fritt yrke eller annan självständig

verksamhet”. Artikeln ska alltså inte tillämpas när fråga är om

anställning, t.ex. läkare som tjänstgör som anställd tjänsteläkare eller

ingenjör som är anställd i ett av denne ägt aktiebolag. Inkomst av

anställning omfattas av artikel 15. Artikeln är inte heller tillämplig på

självständig verksamhet som artister eller sportutövare bedriver. Sådan

verksamhet omfattas i stället av artikel 17.

Artikel 15 behandlar beskattning av inkomst av enskild tjänst, dvs.

anställning. Punkterna 1 och 2 överensstämmer med OECD:s

modellavtal. Huvudregeln i punkt 1 innebär att sådan inkomst endast

beskattas i inkomsttagarens hemviststat. Detta gäller alltid då arbetet

utförs i hemviststaten eller i en tredje stat. Enligt bestämmelsen får

52
emellertid inkomsten beskattas i verksamhetsstaten om arbetet utförts i

den staten. Undantag från denna senare regel gäller vid viss korttidsanställning under de förutsättningar som anges i punkt 2. Om dessa villkor är uppfyllda sker beskattningen endast i inkomsttagarens hemviststat.

I punkt 3 har det tagits in särskilda regler om beskattning av arbete som utförs ombord på skepp eller luftfartyg som används i internationell trafik, vilka delvis avviker från OECD:s modellavtal. Ombordanställda beskattas i den stat där företaget som bedriver verksamheten har hemvist. Vidare följer av protokollet att SAS-anställda med hemvist i Sverige som arbetar ombord på luftfartyg som används av SAS i internationell trafik endast beskattas i Sverige.

Styrelsearvode och annan liknande ersättning får enligt artikel 16 beskattas i den stat där bolaget som betalar arvodet eller ersättningen har hemvist.

Beskattning av inkomster som artister och sportutövare uppbär genom sin personliga verksamhet regleras i artikel 17 . Sådan inkomst får enligt punkt 1 beskattas i den stat där verksamheten utövas. Detta gäller oavsett om inkomsten förvärvats under utövande av fritt yrke eller i enskild tjänst. Enligt punkt 2 får inkomsten beskattas i den stat där artisten eller sportutövaren utövar verksamheten, även om ersättningen tillfaller en annan person än artisten eller sportutövaren själv (t.ex. arbetsgivare hos vilken artisten eller sportutövaren är anställd). Punkterna 1 och 2 tillämpas dock inte om besöket i denna stat huvudsakligen bekostas av offentliga medel i den andra avtalsslutande staten eller dess administrativa territoriella underavdelningar eller lokala myndigheter. I sådant fall beskattas inkomsten endast i den avtalsslutande stat där artisten eller sportutövaren har hemvist (punkt 3).

Enligt artikel 18 får pensioner, livräntor och liknande betalningar – oavsett om de betalas på grund av tidigare enskild eller offentlig tjänst eller av annan anledning – som betalas från en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, beskattas i utbetalarstaten. Detsamma gäller utbetalning enligt socialförsäkringslagstiftningen.

Inkomst av offentlig tjänst – med undantag för pension – beskattas enligt artikel 19 i regel endast i den stat som betalar ut ersättningen i fråga (punkt 1 a). Under vissa i punkt 1 b) angivna förutsättningar beskattas dock sådan ersättning endast i inkomsttagarens hemviststat. Enligt punkt 2 beskattas i vissa fall ersättning av offentlig tjänst i stället enligt reglerna i artiklarna 15–17.

Artikel 20 innehåller regler för studerande och följer OECD:s modellavtal.

Annan inkomst, dvs. inkomst som inte behandlas särskilt i artiklarna 6–20, regleras i artikel 21 . Sådan inkomst beskattas enligt huvudregeln i punkt 1 endast i inkomsttagarens hemviststat. Artikelns tillämpningsområde är inte begränsat till inkomst som härrör från en avtalsslutande stat, utan avser också inkomst från tredje stat. Detta innebär bl.a. att den kommer till användning vid konkurrens mellan flera olika skatteavtal, se vidare i kommentaren till artikel 21 i OECD:s modellavtal.

Artikelns tillämpningsområde omfattar även inkomster av de slag som tidigare behandlats i andra artiklar, t.ex. inkomst av fast egendom och ränta, i fall då inkomsten härrör från en tredje stat eller från den stat där

Prop. 2015/16:172

53

Prop. 2015/16:172 den skattskyldige har hemvist och inte omfattas av artikel 7 respektive artikel 14.

Från bestämmelsen i artikel 21.1, som ger hemviststaten en exklusiv beskattningsrätt, görs undantag i artikel 21.2. Enligt punkt 2 ska beskattningsrätten fördelas med tillämpning av artikel 7 respektive artikel 14 om inkomsten uppbärs av en person som har fast driftställe eller stadigvarande anordning i den andra avtalsslutande staten och inkomsten har verkligt samband med det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen. Detta gäller dock inte för fast egendom som definierats i artikel 6.2.

4.4 Metoder för undanröjande av dubbelbeskattning

Bestämmelserna om undanröjande av dubbelbeskattning finns i artikel 22 . Båda staterna tillämpar avräkning av skatt (”credit of tax”) som huvudmetod för att undvika dubbelbeskattning.

Avräkningsmetoden innebär att en person med hemvist i den ena staten beskattas där även för sådan inkomst som enligt avtalet får beskattas i den andra staten. Den uträknade skatten minskas därefter i princip med den skatt som enligt avtalet har tagits ut i den andra staten. Vid avräkning av skatt på inkomst i Sverige tillämpas bestämmelserna i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt. Därvid beräknas svensk inkomstskatt på inkomsten på vanligt sätt.

I fråga om inkomst som ska undantas från svensk skatt har Sverige enligt en progressionsregel i avtalet, artikel 22.2 b), rätt att höja skatteuttaget på denna persons övriga inkomster. Sverige har tidigare i förhållande till flera andra länder avstått från att utnyttja den möjlighet till progressionsuppräkning som ges i skatteavtalen med länderna i fråga. Skälen härtill har bl.a. varit den minskade arbetsbördan för skattemyndigheterna och den förenkling av regelsystemet som ett avstående av progressionsuppräkningen innebär. Dessa skäl motiverar även ett avstående av progressionsuppräkningen i förhållande till Azerbajdzjan. Ytterligare en synpunkt är att det bortfall av skatt som blir följden av en utebliven progressionsuppräkning torde vara försumbar från statsfinansiell synpunkt. En bestämmelse om att progressionsuppräkning ska ske förs därför inte in i lagen.

Artikel 22.2 c) reglerar frågan om skattefrihet i Sverige för utdelning från bolag i Azerbajdzjan till svenska bolag. Bestämmelsen hänvisar till de interna svenska reglerna om skattebefrielse för utdelning från utlandet (24 kap. IL).

4.5 Särskilda bestämmelser

I artikel 23 finns bestämmelser om förbud mot diskriminering vid

beskattningen i vissa fall. Av punkt 1 framgår att medborgare i en

avtalsslutande stat inte ska bli mindre fördelaktigt behandlad i den andra

54
avtalsslutande staten än en medborgare i denna andra stat blir behandlad

under samma förhållanden. När det gäller uttrycket ”under samma förhållanden” har detta en central betydelse och avser skattskyldig som vid tillämpningen av allmänna lagar och föreskrifter på skatteområdet både rättsligt och faktiskt befinner sig i en likartad situation som den person som är medborgare i den andra staten och med vilken jämförelsen görs. Om således en utländsk medborgare hävdar att han enligt bestämmelserna i denna punkt diskrimineras ska bedömningen av om så är fallet grunda sig på en jämförelse med hur en svensk medborgare skulle ha behandlats under i övrigt lika förhållanden. Endast om en svensk medborgare vid denna jämförelse skulle ha getts en mer fördelaktig skattemässig behandling än den utländske medborgaren just på grund av medborgarskapet kan diskriminering föreligga enligt punkt 1. En här bosatt utländsk medborgare ska vid beskattningen behandlas på samma sätt som en här bosatt svensk medborgare, dvs. enligt de regler som gäller för en obegränsat skattskyldig person. En i den andra avtalsslutande staten bosatt utländsk medborgare ska behandlas som en begränsat skattskyldig person på samma sätt som en i denna andra stat bosatt svensk medborgare. Om en avtalsslutande stat vid beskattningen gör åtskillnad mellan sina egna medborgare beroende på om de är begränsat eller obegränsat skattskyldiga, får denna stat göra samma åtskillnad mellan begränsat och obegränsat skattskyldiga när det gäller utländska medborgare.

Bestämmelserna i punkt 2 tar sikte på diskriminerande behandling av ett företags fasta driftställe i den andra avtalsslutande staten.

Av punkt 3 följer att bestämmelserna i artikel 23 inte ska anses medföra någon skyldighet för en avtalsslutande stat att medge fysiska personer som inte har hemvist i den staten sådant personligt avdrag vid beskattningen, sådan skattebefrielse eller skattenedsättning på grund av civilstånd eller försörjningsplikt, som medges personer med hemvist i den egna staten.

I punkt 4 finns en bestämmelse som avser ränta, royalty och annan betalning från företag i en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten. Sådan betalning är avdragsgill vid bestämmandet av den beskattningsbara inkomsten för sådant företag på samma villkor som motsvarande betalning till person med hemvist i den förstnämnda staten.

Punkt 5 förbjuder en avtalsslutande stat att ge företag mindre förmånlig behandling på grund av att dess kapital helt eller delvis ägs eller kontrolleras – direkt eller indirekt – av person med hemvist i den andra avtalsslutande staten. Viktigt att observera såvitt avser denna bestämmelse är att den endast avser beskattningen av företaget som sådant och således inte omfattar beskattningen av de personer som äger eller kontrollerar företagets kapital. Bestämmelsens syfte är att tillförsäkra skattskyldiga företag med hemvist i samma stat lika behandling oavsett ägarförhållandena.

Av punkt 6 framgår att artikeln är tillämplig på skatter av varje slag och beskaffenhet och inte endast på sådana skatter som i övrigt omfattas av avtalet. Detta innebär att bestämmelserna i denna artikel kan åberopas beträffande mervärdesskatt, energiskatt m.m.

I artikel 24 regleras förfarandet vid ömsesidig överenskommelse.

Prop. 2015/16:172

55

Prop. 2015/16:172
4.6
Utbyte av upplysningar

Artikel 25 innehåller bestämmelser om informationsutbyte. Artikeln

överensstämmer i allt väsentligt med artikel 26 i OECD:s modellavtal.

Enligt punkt 1 ska de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande

staterna utbyta sådana upplysningar som kan antas vara relevanta vid

tillämpningen av bestämmelserna i avtalet eller för administration eller

verkställighet av intern lagstiftning i fråga om skatter av varje slag och

beskaffenhet som tas ut för de avtalsslutande staterna eller för deras

administrativa territoriella underavdelningar eller lokala myndigheter,

om beskattningen enligt denna lagstiftning inte strider mot avtalet.

Utbytet av upplysningar begränsas inte av avtalets artiklar 1 och 2.

I punkt 2 anges att upplysningar som en avtalsslutande stat tagit emot

enligt punkt 1 ska behandlas som hemliga på samma sätt som

upplysningar som erhållits enligt den interna lagstiftningen i denna stat.

Vidare anges att upplysningarna får yppas endast för personer eller

myndigheter (däri inbegripet domstolar och förvaltningsorgan) som

fastställer, uppbär eller driver in de skatter som åsyftas i punkt 1 eller

handlägger åtal eller överklagande i fråga om dessa skatter eller som

utövar tillsyn över nämnda verksamheter samt att dessa får använda

upplysningarna bara för sådana ändamål. De får yppa upplysningarna vid

offentlig rättegång eller i domstolsavgöranden. Upplysningar som en

avtalsslutande stat mottagit får, utan hinder av det föregående, användas

för andra ändamål förutsatt att upplysningarna får användas för sådana

andra ändamål enligt lagstiftningen i båda staterna och den behöriga

myndigheten i den stat som lämnat upplysningarna tillåtit sådan

användning. Om i bestämmelsen angivna förutsättningar är uppfyllda,

kan mottagna upplysningar användas för t.ex. åtal för mutbrott.

Artikel 25 tar sikte på såväl den situationen då en svensk myndighet

lämnar handräckning eller bistånd åt en utländsk myndighet som då en

myndighet i den andra staten biträder den svenska myndigheten. Lagen

(1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden innehåller

bestämmelser om handräckning dels i Sverige åt utländsk myndighet,

dels i utlandet åt svensk myndighet. Av 24 § samma lag framgår att

villkor som begränsar möjligheten att utnyttja upplysningar som en

svensk myndighet fått från utländsk myndighet i ett skatteärende ska

följas av svenska myndigheter, oavsett vad som annars är föreskrivet i

lag eller annan författning.

I
27 kap. 5 § offentlighets- och sekretesslagen (2009:400), OSL,

regleras sekretessen i fråga om uppgifter om enskilds personliga eller

ekonomiska förhållanden som erhålls eller lämnas vid utbyte av uppgifter

på skatteområdet som sker med stöd av internationella avtal. Av

bestämmelsens första stycke framgår att sekretess enligt 27 kap. 1–4 §§

OSL för uppgift om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden

gäller, i den utsträckning riksdagen har godkänt ett avtal om detta med en

annan stat eller med en mellanfolklig organisation, i ärende om

handräckning eller bistånd som en svensk myndighet lämnar åt en

myndighet eller något annat organ i den staten eller inom den

mellanfolkliga organisationen i verksamhet som motsvarar den som

avses i nämnda paragrafer. Sekretess gäller enligt andra stycket samma

56
bestämmelse, i den utsträckning riksdagen har godkänt ett avtal om detta

med en annan stat eller med en mellanfolklig organisation, hos en Prop. 2015/16:172 myndighet i verksamhet som avses i 27 kap. 1–4 §§ OSL för sådan

uppgift om en enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som myndigheten förfogar över på grund av avtalet. Om sekretess gäller enligt andra stycket, får enligt bestämmelsens tredje stycke de sekretessbrytande bestämmelserna i 10 kap. 15–27 §§ och 28 § första stycket OSL inte tillämpas i strid med avtalet. Av bestämmelsens fjärde stycke framgår att för uppgift i en allmän handling gäller sekretessen enligt andra stycket i högst tjugo år.

Regeringen bedömer att all den information som kommer att hanteras inom ramen för denna artikel omfattas av regleringen i 27 kap. 5 § OSL. Därutöver kan andra bestämmelser i OSL, exempelvis 15 kap. 1 § och 15 kap. 1 a §, vara tillämpliga. Detta innebär att avtalets krav på sekretess är förenliga med den svenska offentlighets- och sekretesslagstiftningen och att Sverige kan leva upp till sina avtalsrättsliga åtaganden i detta avseende.

Punkt 3 innehåller bestämmelser om möjlighet för den anmodade staten att avslå en begäran om utbyte av upplysningar. Av punkterna 3 a) och b) följer att en avtalsslutande stat inte är skyldig att vidta förvaltningsåtgärder som avviker från lagstiftning och administrativ praxis i någon av de avtalsslutande staterna och inte heller att lämna upplysningar som inte är tillgängliga enligt lagstiftning eller sedvanlig administrativ praxis i någon av dessa stater. Enligt punkt 3 c) är en avtalsslutande stat inte heller skyldig att lämna upplysningar som skulle röja affärs-, industri-, handels- eller yrkeshemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt eller upplysningar, vilkas överlämnande skulle strida mot allmänna hänsyn (ordre public).

I punkt 4 föreskrivs att en tillfrågad stat ska använda de medel som den förfogar över för att inhämta begärda upplysningar, även om den inte har behov av upplysningarna för sina egna beskattningsändamål. Skyldigheten begränsas av bestämmelserna i punkt 3. Den anmodade staten har dock inte rätt att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att den inte har något eget intresse av sådana upplysningar.

I punkt 5 anges att bestämmelserna i punkt 3 inte medför rätt för en avtalsslutande stat att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att upplysningarna innehas av banker, andra finansiella institutioner, ombud, representanter eller förvaltare eller därför att upplysningarna gäller äganderätt i en person.

4.7 Regler mot offshoreverksamhet

Bestämmelserna i artikel 26 är avsedda att förhindra att avtalsförmåner ges för offshoreverksamhet, coordination centres, huvudkontor eller liknande verksamhet, vars uppbyggnad huvudsakligen styrs av skatteskäl. Offshoreverksamhet är verksamhet som typiskt sett inte bedrivs av bolag som bedriver näringsverksamhet i en avtalsslutande stat i egentlig mening, utan av bolag vars inkomster så gott som uteslutande härrör från verksamhet utanför en avtalsslutande stat. Bolagen är formellt bildade enligt en stats lagstiftning men registreras i allmänhet i speciella

57

Prop. 2015/16:172 register och deras verksamhet begränsas ofta av särskilda regler. Oftast får endast personer hemmahörande i utlandet vara delägare i sådant bolag. Bolagen får normalt inte bedriva verksamhet på den inhemska marknaden i den stat där de är bildade. Avsikten är att bolagen endast ska bedriva sin verksamhet och konkurrera på marknader utanför staten i fråga. Skatt utgår ofta i form av en fast årlig avgift eller med en mycket låg skattesats, ibland på en schablonmässig bas. Den grundläggande tanken bakom tillhandahållandet av dessa speciella register och den särskilda lagstiftningen är att attrahera utländska investerare som bedriver den egentliga verksamheten någon annanstans att göra formella bolagsetableringar i denna andra stat. De utländska investerarna får härigenom ett instrument för att undgå skattskyldighet i de stater där de

är hemmahörande. De typer av ”verksamhet” som är vanligast förekommande i detta sammanhang är internationell sjöfart, finansverksamhet och annan liknande verksamhet som inte är bunden till någon speciell plats för verksamhetens bedrivande.

Ett annat slag av offshoreverksamhet som bestämmelserna avser att motverka är verksamhet i form av ”coordination centres” eller liknande.

Den verksamhet som bedrivs av dessa enheter är tillhandahållandet av finansiella, administrativa eller andra tjänster åt bolag inom samma koncern. Ersättningen för dessa tjänster är avsedd att vara avdragsgill i utbetalarstaten och beskattas inte alls eller mycket lågt i mottagarlandet. Förfarandet har som viktigaste syfte att omvandla beskattningsbar inkomst i den egentliga verksamhetsstaten till låg- eller icke-beskattad inkomst i den stat där offshorebolaget är beläget.

Skatteavtal syftar bl.a. till att eliminera eller minska de skattehinder som finns för ett fritt utbyte av varor, kapital och tjänster. Genom regler för att undvika dubbelbeskattning, reducera hög bruttobeskattning på betalningar från källstaten (utdelning, ränta och royalty) samt förhindra diskriminerande beskattning kan avtalen på ett verksamt sätt bidra till ökade investeringar och ett ökat utbyte av varor och tjänster mellan de avtalsslutande staterna. Avtalen är däremot inte avsedda att användas som instrument för att med konstlade metoder åstadkomma total skattefrihet eller mycket låg skattebelastning för inkomster som rätteligen bör ingå i beskattningsunderlaget och beskattas i den avtalsslutande stat där investeraren hör hemma.

Flera medlemsstater i OECD har genom intern lagstiftning infört bestämmelser som tar udden av sådan verksamhet som redovisats i det föregående. Majoriteten av medlemsstaterna är liksom Sverige inte beredda att medge bolag som bedriver sådan verksamhet förmåner genom skatteavtal. Vid ingående av nya skatteavtal är det svensk policy att införa särskilda spärregler som en gardering för eventuella framtida ändringar i intern lagstiftning i de stater med vilka vi har skatteavtal. Detta är särskilt angeläget eftersom ett skatteavtal ofta är tillämpligt under en mycket lång tid.

58

4.8
Slutbestämmelser
Prop. 2015/16:172

I artikel 27 finns vissa upplysningar beträffande diplomatiska företrädare och konsulära tjänstemän.

Artiklarna 28 och 29 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upphörande. Enligt artikel 28 ska de avtalsslutande staterna underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som enligt respektive stats lagstiftning krävs för att avtalet ska träda i kraft. Avtalet träder i kraft den trettionde dagen efter det att den sista av dessa underrättelser tagits emot. Avtalet ska därefter tillämpas i fråga om källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då avtalet träder i kraft eller senare och i fråga om andra skatter på inkomst, på skatt som påförs för det beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då avtalet träder i kraft eller senare.

4.9 Protokollet

I det till skatteavtalet fogade protokollet finns förtydliganden och tillägg avseende artiklarna 1, 2, 5, 8, 13 och 15 som har berörts under beskrivningen av respektive artikel ovan.

5 Konsekvenser för de offentliga finanserna

Sverige har för närvarande drygt 80 skatteavtal i kraft. Genom förslagen i denna proposition kommer dessa att kompletteras med ytterligare ett avtal. Förslagen förväntas inte ge upphov till någon negativ offentligfinansiell effekt. Förslagen bedöms inte heller ge upphov till någon ökad arbetsbörda för Skatteverket eller för de allmänna förvaltningsdomstolarna.

59

Prop. 2015/16:172

Finansdepartementet

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 26 maj 2016

Närvarande: statsminister Löfven, ordförande, och statsråden Lövin, Wallström, Y Johansson, M Johansson, Baylan, Bucht, Hultqvist, Hellmark Knutsson, Regnér, Andersson, Ygeman, A Johansson, Bolund, Damberg, Strandhäll, Shekarabi, Fridolin, Wikström, Hadzialic, Eriksson, Linde, Skog

Föredragande: statsrådet Andersson

Regeringen beslutar proposition Skatteavtal mellan Sverige och

Azerbajdzjan

60