Bet. 2003/04:SKU16

Skatteutskottets betänkande

2003/04:SKU16

Skatteregler om värdering av lager av finansiella instrument (prop. 2003/04:28)

Sammanfattning

Utskottet tillstyrker regeringens förslag om skatteregler om värdering av

lager av finansiella instrument. Den skattskyldige får välja att ta upp

sådant lager antingen till det verkliga värdet eller till det samlade

anskaffningsvärdet. Utskottet föreslår dock att kreditinstitut och

värdepappersbolag övergångsvis skall få använda nettoförsäljningsvärdet i

stället för det verkliga värdet under ytterligare ett år i förhållande

till vad regeringen föreslagit. Utskottet föreslår slutligen en

konsekvensändring i 1 § lagen (1955:257) om inventering av varulager för

inkomsttaxeringen.

Utskottets förslag till riksdagsbeslut

Skatteregler om värdering av lager av finansiella instrument

Riksdagen antar

dels regeringens i bilaga 2 till detta betänkande återgivna förslag

till

1. lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) med den ändringen att

i punkt 2 i övergångsbestämmelsen skall årtalet "2004" bytas mot årtalet

"2005" och

2. lag om ändring i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och

kontrolluppgifter,

dels utskottets i bilaga 3 till detta betänkande återgivna förslag

till

lag om ändring i lagen (1955:257) om inventering av varulager för

inkomsttaxeringen.

Därmed bifaller riksdagen delvis proposition 2003/04:28.

Stockholm den 18 november 2003

På skatteutskottets vägnar

Arne Kjörnsberg

Följande ledamöter har deltagit i beslutet: Arne Kjörnsberg (s), Anna

Grönlund (fp), Lennart Hedquist (m), Per Erik Granström (s), Ulla Wester

(s), Per-Olof Svensson (s), Ulf Sjösten (m), Lennart Axelsson (s), Gunnar

Andrén (fp), Roger Tiefensee (c), Inger Nordlander (s), Catharina Bråkenhielm

(s), Barbro Feltzing (mp), Lars Gustafsson (kd), Per Rosengren (v) och

Britta Rådström (s).

Redogörelse för ärendet

Ärendet och dess beredning

I ärendet behandlar utskottet regeringens proposition 2003/04:28 Skatteregler

om värdering av lager av finansiella instrument. Inga motioner har väckts

i ärendet. Regeringens förslag till riksdagsbeslut framgår av bilaga 1.

Regeringens lagförslag återges i bilaga 2.

Med hänsyn till att lagutskottet vid behandlingen av regeringens proposition

2002/03:121 Redovisning och värdering av finansiella instrument i betänkande

2003/04:LU2 föreslagit en förlängning av övergångstiden för kreditinstitut

och värdepappersbolag föreslår skatteutskottet motsvarande förlängning i

förevarande ärende. Ändringen i inkomstskattelagen framgår ovan av utskottets

förslag till riksdagsbeslut.

Finansdepartementet har under ärendets beredning i utskottet gjort utskottet

uppmärksamt på att en konsekvensändring även krävs i 1 § lagen (1955:257)

om inventering av varulager för inkomsttaxeringen och att propositionen

av förbiseende inte kommit att innehålla ett sådant ändringsförslag.

Utskottet lägger på eget initiativ fram ett förslag till reglering i det

aktuella lagrummet. Förslaget återges i bilaga 3.

Propositionens huvudsakliga innehåll

Propositionen är en konsekvens av regeringens förslag till nya

redovisningsregler

för finansiella instrument (prop. 2002/03:121) men syftar även till att

stoppa vissa möjligheter till skatteplanering. Förslaget innebär att

skattereglerna om värdering av lager av finansiella instrument skall vara

frikopplade från bokföringsreglerna. Den skattskyldige får välja att ta

upp sådant lager antingen till det verkliga värdet eller till det samlade

anskaffningsvärdet. Samtliga företag som ingår i en intressegemenskap (i

detta sammanhang företag som har möjlighet att utväxla koncernbidrag och

handelsbolag) skall dock tillämpa samma metod. Om lagret värderas till

det samlade anskaffningsvärdet skall detta fastställas utan hänsyn till

överlåtelser som har gjorts mellan företag i intressegemenskapen.

De nya reglerna föreslås träda i kraft den 1 januari 2004 och tillämpas

första gången på det beskattningsår som börjar efter den 31 december 2003.

Kreditinstitut och värdepappersbolag får tillämpa de äldre redovisningsreglerna

till och med det beskattningsår som avslutas senast den 31 december 2004.

Som en konsekvens av detta föreslås att dessa företag under samma tid

skall få använda nettoförsäljningsvärdet i stället för det verkliga värdet

vid beskattningen.

Eftersom det ännu inte föreligger något förslag om att försäkringsbolag

skall få tillämpa de nya redovisningsreglerna skall dessa företag använda

nettoförsäljningsvärdet i stället för det verkliga värdet.

Utskottets överväganden

Utskottet har i sak inget att erinra mot regeringens förslag och tillstyrker

propositionen med vissa förändringar. Riksdagsbehandlingen av regeringens

proposition 2002/03:121 Redovisning och värdering av finansiella instrument

innebär att kreditinstitut och värdepappersbolag skall vara skyldiga att

tillämpa de nya redovisningsreglerna vid upprättande av redovisningar

först från det räkenskapsår som inleds den 1 januari 2006 eller senare.

Utskottet anser att det är rimligt att motsvarande förlängning av

övergångstiden görs i beskattningshänseende i förevarande ärende. Det innebär

att punkt 2 av övergångsbestämmelsen till förslaget om ändring i

inkomstskattelagen (1999:1229) ändras på så sätt att kreditinstitut och

värdepappersbolag får använda nettoförsäljningsvärdet i stället för det

verkliga värdet till och med det beskattningsår som avslutas senast den 31

december 2005.

Utskottet anser vidare att den nya terminologin i inkomstskattelagen och

årsredovisningslagen (1995:1554) som införs genom de nya redovisnings-

och skattereglerna bör återges även i 1 § inventeringslagen (1955:257).

För enkelhetens skull bör regeln skrivas om på det sätt att den skattskyldige

vid inventeringen skall anteckna det värde posten har tagits upp till

enligt bestämmelserna i 17 kap. inkomstskattelagen. Anteckningen skall,

i likhet med vad som gällt tidigare, ange om det är fråga om anskaffningsvärde,

nettoförsäljningsvärde eller något annat värde.

Utskottets lagförslag återges i bilaga 3.

Bilaga 1

Förteckning över behandlade förslag

Propositionen

Proposition 2003/04:28 Skatteregler om värdering av lager av finansiella

instrument:

Riksdagen antar regeringens förslag till

lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229),

lag om ändring i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter.

Bilaga 2

Regeringens lagförslag

Bilaga 3

Utskottets lagförslag

Förslag till lag om ändring i lagen (1955:257) om inventering av varulager

för inkomsttaxeringenHärigenom föreskrivs att 1 § lagen (1955:257) om

inventering av varulager för inkomsttaxeringen skall ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse Utskottets förslag

1 §1Senaste lydelse 1999:1234

Skattskyldig som är bokföringsskyldig enligt bokföringslagen (1999:1078)

skall inventera varje i lagret ingående post av tillgångar avsedda för

omsättning eller förbrukning. Vid inventeringen skall upprättas en

förteckning som för varje post anger det lägsta av anskaffningsvärdet och

verkliga värdet. Begreppen anskaffningsvärde och verkligt värde har den

innebörd som anges i 4 kap. 9 § andra-fjärde styckena årsredovisningslagen

(1995: 1554), 4 kap. 5 § lagen (1995:1559) om årsredovisning i kreditinstitut

och värdepappersbolag eller 4 kap. 4 § lagen (1995:1560) om årsredovisning

i försäkringsföretag. Vid bestämmande av lagrets anskaffningsvärde skall

de lagertillgångar, som ligger kvar i den skattskyldiges lager vid

beskattningsårets utgång, anses som de av honom senast anskaffade eller

tillverkade. Om den skattskyldige yrkar att lagret skall värderas i enlighet

med 17 kap. 4 § inkomstskattelagen (1999:1229), skall anskaffningsvärdet

på varje post anges i förteckningen. Skattskyldig som är bokföringsskyldig

enligt bokföringslagen (1999:1078) skall inventera varje i lagret ingående

post av tillgångar avsedda för omsättning eller förbrukning. Vid inventeringen

skall upprättas en förteckning som för varje post anger det värde som

posten har tagits upp till enligt bestämmelserna i 17 kap. inkomstskattelagen

(1999:1229). Vid bestämmande av lagrets anskaffningsvärde skall de

lagertillgångar, som ligger kvar i den skattskyldiges lager vid

beskattningsårets

utgång, anses som de av honom senast anskaffade eller tillverkade. Om den

skattskyldige yrkar att lagret skall värderas i enlighet med 17 kap. 4 §

inkomstskattelagen, skall anskaffningsvärdet på varje post anges i

förteckningen.

Första stycket gäller inte tillgångar som värderats med tillämpning av 4

kap. 12 § årsredovisningslagen. Första stycket gäller inte tillgångar som

värderats med tillämpning av 4 kap. 12 § årsredovisningslagen (1995:1554).

Om inventeringen sker före balansdagen skall värdet på lagertillgångarna

vid inventeringstillfället kunna korrigeras på ett tillfredsställande

sätt med hänsyn till lagerutvecklingen fram till och med balansdagen.

Denna lag träder i kraft den 1 januari 2004 och tillämpas första gången

på det beskattningsår som börjar efter den 31 december 2003.