Bet. 2004/05:SKU14

Skatteutskottets betänkande

2004/05:SKU14

Sänkt avkastningsskatt för vissa livförsäkringar, m.m. (prop. 2004/05:31)

Sammanfattning

Utskottet tillstyrker regeringens förslag om sänkt avkastningsskatt och

slopad förmögenhetsbeskattning för vissa kapitalförsäkringar. Utskottet

ställer sig också bakom förslaget om att innehavare av utländska

försäkringar skall ha rätt till nedsättning av avkastningsskatten för den

kupongskatt som är hänförlig till försäkringen.

De två motioner som väckts i ärendet avstyrks.

Till betänkandet har lämnats en reservation (m, kd) och ett särskilt

yttrande (v).

Utskottets förslag till riksdagsbeslut

Sänkt avkastningsskatt för vissa livförsäkringar, m.m.

Riksdagen antar de i propositionen framlagda förslagen till

1. lag om ändring i lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel,

2. lag om ändring i lagen (1997:323) om statlig förmögenhetsskatt.

Därmed bifaller riksdagen proposition 2004/05:31 och avslår motionerna

2004/05:Sk7 och 2004/05:Sk8.

Reservation (m, kd)

Stockholm den 30 november 2004

På skatteutskottets vägnar

Susanne Eberstein

Följande ledamöter har deltagit i beslutet: Susanne Eberstein (s),

Anna Grönlund Krantz (fp), Ulla Wester (s), Lennart Hedquist (m), Per

Erik Granström (s), Per-Olof Svensson (s), Per Landgren (kd), Marie

Engström (v), Lennart Axelsson (s), Ulf Sjösten (m), Mats Berglind (s),

Catharina Bråkenhielm (s), Stefan Hagfeldt (m), Britta Rådström (s),

Barbro Feltzing (mp), Anne-Marie Ekström (fp) och Staffan Danielsson

(c).

Redogörelse för ärendet

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås vissa EU-anpassningar på pensionsbeskattningens

område. Anpassningarna innebär att också kapitalförsäkringar i vissa

fall skall beskattas med den lägre skattesatsen för avkastningsskatt,

som annars bara gäller för pensionsförsäkringar och andra former av

pensionssparande. Det gäller kapitalförsäkringar som meddelas inom

Europeiska ekonomiska samarbetsområdet och uppfyller samtliga krav,

förutom etableringskravet, som ställs för att en försäkring skall betraktas

som en pensionsförsäkring. Dessa försäkringar skall också undantas från

förmögenhetsskatt. Motsvarande skall även gälla för sådana i Sverige

meddelade försäkringar som visserligen uppfyller alla krav för att vara

en pensionsförsäkring men som parterna ändå bestämt skall behandlas som

en kapitalförsäkring inkomstskattemässigt.

Vidare föreslås att innehavare av utländska försäkringar skall ha rätt

till nedsättning av avkastningsskatt för den kupongskatt som är hänförlig

till försäkringen.

Ändringarna föreslås träda i kraft den 1 januari 2005.

Regeringens och motionärernas förslag till riksdagsbeslut redovisas i

bilaga 1. Regeringens lagförslag återges i bilaga 2.

Utskottets överväganden

Sänkt avkastningsskatt för vissa livförsäkringar, m.m.

Utskottets förslag i korthet

Riksdagen antar regeringens förslag om sänkt avkastningsskatt och slopad

förmögenhetsbeskattning för vissa kapitalförsäkringar samt avslår de

motioner som väckts i ärendet.

Jämför reservation (m, kd). Särskilt yttrande (v).

Allmänt

Livförsäkringar är enligt inkomstskattelagen (1999:1229) antingen

pensions- eller kapitalförsäkringar. Lagen skiljer också mellan privata

pensionsförsäkringar och tjänstepensionsförsäkringar.

Premier för pensionsförsäkringar får dras av inom vissa beloppsramar,

och utbetalade belopp från försäkringarna beskattas. För kapitalförsäkringar

gäller det motsatta. Premier för kapitalförsäkringar får i princip inte

dras av, men i gengäld beskattas inte utfallande belopp. Skattemässigt

likställs en kapitalförsäkring med andra kapitalplaceringar, och några

särskilda krav på försäkringsvillkoren ställs inte upp.

I 58 kap. 4-16 §§ inkomstskattelagen (IL) anges däremot ett antal

kvalitativa villkor som skall vara uppfyllda för att en försäkring skall

anses vara en pensionsförsäkring. En försäkring kan t.ex. anses som en

pensionsförsäkring bara om den endast omfattar ålderspension, sjukpension

eller efterlevandepension. Ett annat villkor som skall vara uppfyllt är

att försäkringen har meddelats i en försäkringsrörelse som bedrivs i

Sverige, det s.k. etableringskravet (58 kap. 4 § IL). Från denna regel

finns dock undantag för de fall där en utländsk eller svensk medborgare

tecknat en försäkring under sin bosättning i utlandet (58 kap. 5 § IL).

Huruvida en försäkring i IL är att betrakta som en kapital- eller

pensionsförsäkring har inte bara betydelse vid inkomstbeskattningen utan

även vid uttag av avkastningsskatt och förmögenhetsskatt. Avkastningsskatt

tas i dag ut med 15 % av underlaget på pensionsförsäkringar och med

27 % av underlaget på kapitalförsäkringar. Skattesatsen 27 % gäller för

alla kapitalförsäkringar oavsett om de tecknats i Sverige eller i

utlandet.

För avkastningsskatten ligger skattskyldigheten på försäkringsgivaren

om försäkringen är meddelad i Sverige. För utländska försäkringar är

det innehavaren av försäkringen som är skattskyldig. En kapitalförsäkring

är dessutom en skattepliktig tillgång vid beräkning av statlig

förmögenhetsskatt, vilket inte en pensionsförsäkring är.

Propositionen

Regeringen föreslår att kapitalförsäkringar i vissa fall skall beskattas

med den lägre skattesatsen för avkastningsskatt (15 %) som annars bara

gäller för pensionsförsäkringar.

De försäkringar som omfattas av förslaget är sådana som har meddelats

inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES) och som uppfyller

alla kvalitativa krav i IL för att betraktas som en pensionsförsäkring,

utom etableringskravet. Dessutom krävs att försäkringsgivaren bedriver

sin verksamhet enligt de bestämmelser som finns i lagen (1998:293) om

utländska försäkringsgivares verksamhet i Sverige.

Även försäkringar som har meddelats i Sverige och som uppfyller

inkomstskattelagens krav för att vara en pensionsförsäkring men som

avtalsparterna kommit överens om skall behandlas som en kapitalförsäkring

inkomstskattemässigt, bör enligt regeringens mening beskattas med den

lägre skattesatsen. Den lägre skattesatsen föreslås dock endast gälla

för försäkringsavtal som ingåtts efter ikraftträdandet.

Vidare föreslås att de försäkringar som enligt propositionen skall

beskattas med den lägre skattesatsen för avkastningsskatt även skall

undantas från förmögenhetsbeskattning. Ändringarna såvitt gäller

försäkringar meddelade i Sverige föreslås dock endast gälla för avtal som

ingåtts efter ikraftträdandet.

För att undvika en risk för dubbelbeskattning av utländska försäkringar

föreslås slutligen att en rätt till nedsättning för kupongskatten införs.

Därigenom får den skattskyldige rätt till nedsättning av avkastningsskatten

inte bara för den utländska skatt som betalats på försäkringskapitalet

utan också för den till försäkringen hänförliga svenska kupongskatt som

kan ha betalats. Regeringen anser att denna möjlighet till avräkning

skall gälla generellt och inte begränsas till försäkringar som tecknats

inom EES-området.

Motionerna

I motion Sk7 av Marie Engström och Per Rosengren (v) anförs att det

råder ett samspel mellan avdragsbestämmelserna i IL och de

förmögenhetsskatterättsliga bestämmelserna. Detta fungerar, menar motionärerna,

som en återhållande kraft för att begränsa storleken på den skattefria

delen av förmögenheten. Att rubba detta samspel kommer att resultera i

ökad skatteplanering, och motionärerna föreslår därför att regeringen

bör se över möjligheten att införa en beloppsgräns för skattefri försäkring

vid beräkning av förmögenhetsskatten.

I motion Sk8 av Per Landgren m.fl. (kd) riktas kritik mot att

kapitalförsäkringar som tecknats i Sverige och som uppfyller de kvalitativa

kraven för att utgöra en pensionsförsäkring skall kunna åtnjuta lägre

beskattning endast om de ingåtts efter lagens ikraftträdande. Någon

motsvarande begränsning föreslås däremot inte för de utländska försäkringarna.

Motionärerna anser att regeringen bör återkomma med förslag som jämställer

svenska och utländska kapitalförsäkringar.

Utskottets ställningstagande

De förslag som regeringen lägger fram i propositionen är såvitt avser

de utländska försäkringarna föranledda av ett avgörande från Regeringsrätten

där domstolen funnit att svensk lagstiftning strider mot EG-rätten. I

propositionen nämns också ett antal avgöranden där EG-domstolen ansett

att ett etableringskrav strider mot principen om fri rörlighet för

tjänster.

Mot den bakgrunden anser utskottet att regeringens förslag om sänkt

avkastningsskatt och slopad förmögenhetsskatt för sådan försäkring som

meddelats inom EES och som hade varit en pensionsförsäkring om den hade

varit tecknad i Sverige är väl motiverat. När det gäller försäkringar

meddelade i Sverige som uppfyller villkoren för en pensionsförsäkring

men som parterna valt att betrakta som en kapitalförsäkring anser

utskottet att dessa inte bör behandlas annorlunda än de kapitalförsäkringar

som meddelats av en EES-försäkringsgivare. Utskottet ställer sig således

bakom propositionen även i denna del. Däremot är utskottet inte berett

att, som föreslås i motion Sk8, låta skattelättnaderna även omfatta

kapitalförsäkringar som tecknats i Sverige före den 1 januari 2005.

Motionärerna bakom motion Sk7 anser att regeringen bör se över möjligheten

att införa en beloppsgräns för skattefri försäkring vid beräkning av

förmögenhetsskatt. Utskottet har förståelse för denna synpunkt men vill

samtidigt erinra om att regeringen har gjort bedömningen att förslaget

kommer att ha en mycket begränsad effekt när det gäller skattebasen för

förmögenhetsskatten. Även i övrigt bedöms effekterna för de offentliga

finanserna bli försumbara. Mot bakgrund av vad som anförs i motionen är

det dock angeläget att tillämpningen och effekterna av de nya reglerna

följs av regeringen. Skulle det visa sig att de nya reglerna ger upphov

till oönskad skatteplanering utgår utskottet från att regeringen återkommer

i frågan.

Med det sagda tillstyrker utskottet propositionen och avstyrker motionerna.

Reservation

Utskottets förslag till riksdagsbeslut och ställningstaganden har

föranlett följande reservation. I rubriken anges vilken punkt i utskottets

förslag till riksdagsbeslut som behandlas i avsnittet.

Sänkt avkastningsskatt för vissa livförsäkringar, m.m. (m, kd)

av Lennart Hedquist (m), Per Landgren (kd), Ulf Sjösten (m) och Stefan

Hagfeldt (m).

Förslag till riksdagsbeslut

Vi anser att förslaget till riksdagsbeslut borde ha följande

lydelse:

Riksdagen tillkännager för regeringen som sin mening vad som

anförs i reservationen om övergångsregler för i Sverige ingångna

försäkringsavtal och antar de i propositionen framlagda förslagen till

1. lag om ändring i lagen (1990:661) om avkastningsskatt på

pensionsmedel,

2. lag om ändring i lagen (1997:323) om statlig förmögenhetsskatt.

Därmed bifaller riksdagen proposition 2004/05:31 och motion

2004/05:Sk8 och avslår motion 2004/05:Sk7.

Ställningstagande

Regeringens förslag såvitt avser livförsäkringar tecknade inom EES är

rimligt och väl motiverat. Vi anser däremot att det inte är rimligt att

kapitalförsäkringar som tecknats i Sverige och som uppfyller de kvalitativa

kraven för att utgöra en pensionsförsäkring skall kunna åtnjuta lägre

beskattning endast om de tecknats efter lagens ikraftträdande. Någon

motsvarande begränsning föreslås inte för de utländska försäkringarna,

utan den lägre skattesatsen gäller även för försäkringar tecknade före

ikraftträdandet. Regeringen har i propositionen inte heller gett någon

rimlig motivering till denna åtskillnad. Som anförs i motion Sk8 bör

regeringen återkomma med förslag som jämställer svenska och utländska

kapitalförsäkringar.

Särskilt yttrande

Sänkt avkastningsskatt för vissa livförsäkringar, m.m. (v)

Marie Engström (v) anför:

Det samspel som råder mellan avdragsbestämmelserna i inkomstskattelagen

och de förmögenhetsskatterättsliga bestämmelserna fungerar som en

återhållande kraft för att begränsa storleken på den skattefria delen av

förmögenheten. Man tecknar t.ex. inte gärna en pensionsförsäkring på

högre belopp än som man kan få avdrag för vid inkomstbeskattningen.

Regeringens förslag om att undanta vissa kapitalförsäkringar från

förmögenhetsbeskattning rubbar detta samspel och jag befarar att förslaget

kommer att resultera i ökad skatteplanering. Ett sätt att undvika oönskad

skatteplanering hade varit att införa en beloppsgräns för skattefri

försäkring vid beräkning av förmögenhetsskatten. Jag vill dock avvakta

den uppföljning av tillämpningen av de nya reglerna som regeringen

förutsätts göra och återkommer i frågan om det visar sig nödvändigt.

Bilaga 1

Förteckning över behandlade förslag

Propositionen

Proposition 2004/05:31 Sänkt avkastningsskatt för vissa livförsäkringar,

m.m.:

Riksdagen antar regeringens förslag till

lag om ändring i lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel,

lag om ändring i lagen (1997:323) om statlig förmögenhetsskatt.

Följdmotioner

2004/05:Sk7 av Marie Engström och Per Rosengren (båda v):

Riksdagen tillkännager för regeringen som sin mening vad i motionen

anförs om att se över möjligheterna att införa en beloppsgräns för

skattefri försäkring vid beräkning av förmögenhetsskatt.

2004/05:Sk8 av Per Landgren m.fl. (kd):

Riksdagen tillkännager för regeringen som sin mening vad i motionen

anförs om att jämställa svenska och utländska kapitalförsäkringar som

uppfyller de kvalitativa kraven för att kunna betecknas som

pensionsförsäkringar.

Bilaga 2

Regeringens lagförslag