Bet. 2004/05:SKU18

Skatteutskottets betänkande

2004/05:SKU18

Slopad arvsskatt och gåvoskatt (prop. 2004/05:25)

Sammanfattning

I betänkandet behandlar utskottet proposition 2004/05:25 Slopad arvsskatt

och gåvoskatt. Därutöver behandlar utskottet proposition 2003/04:170

Program för energieffektivisering, m.m., 2004/05:19 Beskattning av

utomlands bosatta och 2004/05:21 Drivkrafter för minskad sjukfrånvaro

såvitt gäller samordning av vissa lagförslag.

Utskottet tillstyrker regeringens förslag att beskattningen av arv och

gåva slopas vid utgången av år 2004 och avstyrker en motion där det

föreslås att arvsskatten skall avskaffas retroaktivt från den 20 september

2004. Utskottet tillstyrker i sak även förslagen i övriga propositioner

vad gäller berörda lagförslag men gör en författningsteknisk samordning

av lagförslagen. På eget initiativ föreslår utskottet ytterligare en

ändring i lagen (1984:404) om stämpelskatt vid inskrivningsmyndigheter.

I budgetpropositionen för 2005 (avsnitt 8.3.2 s. 210) aviserade regeringen

att arvs- och gåvoskatten bör slopas fr.o.m. den 1 januari 2005. Regeringen

anförde att inriktningen var att de nya reglerna skulle gälla fr.o.m.

den 1 januari 2005. Förslaget beräknades medföra en minskning av statens

inkomster med ca 1,8 miljarder kronor för år 2005. Den varaktiga effekten

beräknades till ca 2,6 miljarder kronor. Inkomstbortfallet är finansierat

genom förslag till inkomstförstärkningar på andra områden i budgetpropositionen

för år 2005. Riksdagen har nyligen godkänt regeringens beräkning av

statsbudgetens inkomster för år 2005 (prop. 2004/05:1, bet. FiU1).

I betänkandet finns en reservation och ett särskilt yttrande.

Utskottets förslag till riksdagsbeslut

Slopad arvsskatt och gåvoskatt

Riksdagen

- dels beträffande proposition 2003/04:170 i denna del avslår regeringens

förslag till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483),

- dels beträffande proposition 2004/05:19 i denna del avslår regeringens

förslag till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483) såvitt

avser 11 kap. 1 §,

- dels beträffande proposition 2004/05:21 i denna del antar regeringens

förslag till lag om ändring i lagen (2004:631) om ändring i sekretesslagen

(1980:100) samt avslår förslaget till lag om ändring i skattebetalningslagen

(1997:483) såvitt avser 1 kap. 1 a §, 11 kap. 1 §, 19 kap. 6 § och 23

kap. 7 §,

- dels beträffande proposition 2004/05:25 antar regeringens förslag

till

1. lag om ändring i ärvdabalken,

2. lag om upphävande av lagen (1941:416) om arvsskatt och gåvoskatt,

3. lag om upphävande av förordningen (1963:588) om arvsskatt vid avveckling

av fideikommiss,

4. lag om upphävande av lagen (1978:922) om befrielse från arvsskatt

och gåvoskatt i vissa fall,

5. lag om ändring i lagen (2004:631) om ändring i sekretesslagen (1980:100),

6. lag om ändring i lagen (1984:404) om stämpelskatt vid

inskrivningsmyndigheter,

7. lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229),

8. lag om ändring i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i

Skatteverkets beskattningsverksamhet

samt avslår regeringens förslag till lag om ändring i skattebetalningslagen

(1997:483),

- dels antar det av utskottet i bilaga 3 framlagda samordnade förslaget

till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483),

- dels ock beslutar att 8 § lagen (1984:404) om stämpelskatt vid

inskrivningsmyndigheter skall få ändrad lydelse i enlighet med vad utskottet

föreslår i bilaga 3 samt beslutar sådan ändring av ingressen till

regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1984:404) om stämpelskatt

vid inskrivningsmyndigheter som föranleds härav.

Därmed bifaller riksdagen delvis proposition 2004/05:25 och avslår

propositionerna 2003/04:170 i denna del, 2004/05:19 i denna del och

2004/05:21 i denna del och motion 2004/05:Sk6.

Reservation (m, fp, kd, c) - motiveringen

Stockholm den 30 november 2004

På skatteutskottets vägnar

Susanne Eberstein

Följande ledamöter har deltagit i beslutet: Susanne Eberstein (s),

Anna Grönlund Krantz (fp), Ulla Wester (s), Lennart Hedquist (m), Per

Erik Granström (s), Per-Olof Svensson (s), Per Landgren (kd), Marie

Engström (v), Lennart Axelsson (s), Ulf Sjösten (m), Mats Berglind (s),

Catharina Bråkenhielm (s), Stefan Hagfeldt (m), Britta Rådström (s),

Barbro Feltzing (mp), Anne-Marie Ekström (fp) och Staffan Danielsson

(c).

Redogörelse för ärendet

Ärendet och dess beredning

I ärendet behandlar utskottet proposition 2004/05:25 Slopad arvsskatt

och gåvoskatt samt en motion som väckts med anledning av propositionen.

Utskottet behandlar också ett förslag i proposition 2003/04:170 Program

för energieffektivisering, m.m. som rör förslag till lag om ändring i

skattebetalningslagen (1997:483). Propositionen har i huvudsak behandlats

av näringsutskottet i betänkande 2004/05:NU7, men lagförslaget har

överlämnats till skatteutskottet för författningsteknisk samordning med

de förslag till ändringar som föreslås i proposition 2004/05:25.

Vidare behandlas ett förslag i proposition 2004/05:19 Beskattning av

utomlands bosatta som rör förslag till lag om ändring i skattebetalningslagen

(1997:483) såvitt avser 11 kap. 1 §. Denna proposition har utskottet i

allt väsentligt behandlat i betänkande 2004/05:SkU9, men av samordningsskäl

har behandlingen av nämnda paragraf skjutits upp för att tas i detta

ärende.

Slutligen behandlas även förslag i proposition 2004/05:21 Drivkrafter

för minskad sjukfrånvaro som rör förslag till lag om ändring i lagen

(2004:631) om ändring i sekretesslagen (1980:100) samt förslag till lag

om ändring i skattebetalningslagen (1997:483) såvitt avser 1 kap. 1 a §,

11 kap. 1 §, 19 kap. 6 § och 23 kap. 7 §. Propositionen har i huvudsak

behandlats av socialförsäkringsutskottet i betänkande 2004/05:SfU5, men

de nämnda lagförslagen har överlämnats till skatteutskottet för

författningsteknisk samordning med de förslag till ändringar i motsvarande

lagrum som föreslås i proposition 2004/05:25.

Regeringens förslag och motionärernas förslag finns i bilaga 1. Regeringens

lagförslag finns i bilaga 2. I bilaga 3 lägger utskottet, efter

författningsteknisk samordning, fram ett förslag till lag om ändring i

skattebetalningslagen (1997:483). Därutöver lägger utskottet på eget

initiativ fram ett förslag till ändring i 8 § lagen (1984:404) om

stämpelskatt vid inskrivningsmyndigheter som framgår av bilaga 3.

I ärendet har inkommit en skrivelse.

Bakgrund

Egendomsskattekommittén (Fi 2002:06) har haft i uppdrag att bl.a. se

över reglerna om arvsskatt och gåvoskatt. Efter förslag av

Egendomsskattekommittén slopades beskattningen av arv till efterlevande make och

sambo fr.o.m. den 1 januari 2004 (prop. 2003/04:15, bet. 2003/04:SkU7,

rskr. 2003/04:116). I sitt slutbetänkande, Egendomsskatter - Reform av

arvs- och gåvoskatter (SOU 2004:66) föreslog kommittén ytterligare

sänkningar av arvs- och gåvoskatten. Förslagen har remissbehandlats, och

under remissbehandlingen föreslog ett antal remissinstanser att arvs-

och gåvoskatten skulle avskaffas.

I budgetpropositionen för 2005 (avsnitt 8.3.2 s. 210) aviserade regeringen

att arvs- och gåvoskatten bör slopas fr.o.m. den 1 januari 2005. Regeringen

anförde att inriktningen var att de nya reglerna skulle gälla fr.o.m.

den 1 januari 2005. Förslaget beräknades medföra en minskning av statens

inkomster med ca 1,8 miljarder kronor för år 2005. Den varaktiga effekten

beräknades till ca 2,6 miljarder kronor. Inkomstbortfallet är finansierat

genom förslag till inkomstförstärkningar på andra områden i budgetpropositionen

för år 2005. Riksdagen har nyligen godkänt regeringens beräkning av

statsbudgetens inkomster för år 2005 (prop. 2004/05:1, bet. FiU1).

Lagförslagen i propositionen har remitterats till Lagrådet. I förhållande

till lagrådsremissens förslag har bl.a. vissa rent redaktionella

justeringar gjorts.

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att beskattningen av arv och gåva slopas vid

utgången av år 2004. Förslaget innebär att om ett dödsfall inträffar

efter utgången av år 2004 eller om en gåva sker efter denna tidpunkt

skall arvs- respektive gåvobeskattning inte ske.

Utskottets överväganden

Slopad arvsskatt och gåvoskatt

Utskottets förslag i korthet

Riksdagen bifaller regeringens förslag att beskattningen av arv och

gåva skall slopas vid utgången av år 2004. Riksdagen bifaller även ett

av utskottet framlagt förslag till ändring i lagen (1984:404) om

stämpelskatt vid inskrivningsmyndigheter. I övrigt görs vissa

författningstekniska

samordningar av lagförslagen. En motion om viss retroaktiv tillämpning

av slopandet avslås.

Jämför reservation (m, fp, kd, c) och särskilt yttrande (m, kd).

Propositionen

I propositionen föreslås att beskattningen av arv och gåva slopas vid

utgången av år 2004. Förslaget innebär att om ett dödsfall inträffar

efter utgången av år 2004 eller om en gåva sker efter denna tidpunkt

skall arvs- respektive gåvobeskattning inte ske.

Regeringen anför att arvs- och gåvoskatten har kritiserats hårt framför

allt under senare år. Det har handlat om svårigheter för efterlevande

makar och sambor att betala alltmer i arvsskatt på grund av höjda

taxeringsvärden på fastigheter. Det har också handlat om olikheter i

värderingen av aktier vid arvs- och gåvobeskattningen som har medfört

att bolag av skatteskäl flyttat från börsens A-lista till O-listan.

Uttaget av arvs- och gåvoskatt i samband med generationsövergångar i

småföretag har också kritiserats. Efter börsfallet år 2000 har krav

ställts på ändrade regler för arvsbeskattningen av aktier och andra

värdepapper. Kritiken har också gällt möjligheterna till skatteplanering.

Genom arvs- och gåvoskattens konstruktion och värderingsreglerna i

lagen (1941:416) om arvsskatt och gåvoskatt har möjligheterna att på

lagligt sätt minska arvs- och gåvoskatten varit omfattande. Arvs- och

gåvoskatten upplevs inte som rättvis.

Regeringen anser att det inte går att med ändrade regler möta den kritik

som riktats mot arvs- och gåvoskatten. Arvs- och gåvoskatten är vidare

relativt kostsam att administrera. Mot bakgrund av detta och för att

underlätta generationsskiften i onoterade företag föreslår regeringen

att arvs- och gåvoskatten skall slopas fr.o.m. den 1 januari 2005.

Skatten beräknas ge intäkter under år 2004 med 2,6 miljarder kronor.

Inkomstbortfallet för staten är finansierat genom åtgärder på andra

områden.

I propositionen anför regeringen att det sedan arvsskatten slopats är

viktigt att undersöka behovet av att upprätta och registrera bouppteckningar

samt att överväga om det även i fortsättningen skall vara en uppgift

för Skatteverket att hantera bouppteckningar. Inom Regeringskansliet

har det inletts ett arbete för att överväga bl.a. dessa frågor. Avsikten

är att arbetet skall resultera i en departementspromemoria under våren

2005.

Motionen

Per Landgren m.fl. (kd) anser i motion Sk6 att arvsskatten bör avskaffas

retroaktivt eftersom det annars under slutet av år 2004 kommer att uppstå

omänskliga situationer för döende personer och deras arvingar. Motionärerna

föreslår att arvsskatten skall tas bort med retroaktiv verkan från den

20 september 2004 då regeringen presenterade sitt förslag i budgetpropositionen.

Enligt motionärerna bör regeringen omgående återkomma till riksdagen

med erforderliga lagförslag. I motionen begärs ett tillkännagivande med

detta innehåll.

Utskottets ställningstagande

Utskottet anser liksom regeringen att det inte är möjligt att möta den

kritik som riktats mot arvs- och gåvoskatten genom ändrade regler.

Kostnaden för att administrera arvs- och gåvoskatten måste också sättas

i relation till de intäkter som skatten ger. Mot denna bakgrund och för

att underlätta generationsskiften i onoterade bolag bör som regeringen

föreslagit arvs- och gåvoskatten slopas.

När det gäller frågan om en retroaktiv tillämpning bör framhållas att

det är vanligt med arvsavståenden i syfte att reducera skatten och att

dessa är bindande. Om skatten hållits nere eller helt undvikits i vissa

fall och metoden inte använts i andra fall, uppkommer ett blandat utfall

där de som genomfört arvsavståenden inte har någon möjlighet att frånträda

dessa och kanske inte heller får någon fördel av den retroaktiva

skattelättnaden.

En ytterligare synpunkt som kan läggas på förslaget om en retroaktiv

tillämpning är att denna fråga nyligen behandlats av riksdagen som en

del i beslutet om utgiftsramar och inkomstberäkning för år 2005 och att

riksdagen därvid i en sammanhållen prövning av budgetens utgifts- och

inkomstsida godkänt en inkomstberäkning som grundar sig på regeringens

förslag och samtidigt avslagit ett motionsyrkande om ett tidigare

ikraftträdande (bet. 2004/05:FiU1).

Mot den angivna bakgrunden anser utskottet att det inte finns tillräckliga

skäl att låta de nya reglerna tillämpas från en tidigare tidpunkt än

regeringen föreslagit.

Med det anförda tillstyrker utskottet således propositionen och avstyrker

motion Sk6.

I propositionen föreslås en ändring i 14 § lagen (1984:404) om stämpelskatt

vid inskrivningsmyndigheter. Utskottet har uppmärksammat att en ändring

även bör göras i lagens 8 §. Genom bestämmelsen i 8 § andra stycket

första punkten undantas vissa juridiska personer från dubbel stämpelskatt

(3 %) som annars gäller för sådana personer. De juridiska personer som

omfattas av undantaget finns uppräknade i 3 och 38 §§ lagen (1941:416)

om arvsskatt och gåvoskatt. Det är t.ex. stat, kommun och allmännyttiga

stiftelser m.fl. Dessa juridiska personer skall, även efter det att

lagen om arvsskatt och gåvoskatt har upphört att gälla vid utgången av

2004, omfattas av skattesatsen om 1,5 %. För att detta skall bli möjligt

måste en hänvisning till de nämnda bestämmelserna i den upphävda lagen

göras i andra stycket. Mot denna bakgrund föreslår utskottet, med

utnyttjande av sin initiativrätt, att 8 § lagen om stämpelskatt vid

inskrivningsmyndigheter ändras på det sätt som framgår av bilaga 3.

Sedan lagförslag 4 i proposition 2004/05:21, Förslag till lag om ändring

i lagen (2004:631) om ändring i sekretesslagen (1980:100), sammanfogats

med motsvarande lagförslag i den nu aktuella propositionen (lagförslag

5) har lagförslagen den lydelse som framgår av bilaga 2.

Riksdagen behandlar under innevarande höst ett antal förslag till

ändringar i skattebetalningslagen (1997:483). En lagteknisk samordning av

de olika förslagen blir därför nödvändig. Sedan lagförslag 3 i proposition

2003/04:170, lagförslag 4 såvitt avser 11 kap. 1 § i proposition 2004/05:19,

lagförslag 6 såvitt avser 1 kap. 1 a §, 11 kap. 1 §, 19 kap. 6 § och

23 kap. 7 § i proposition 2004/05:21 sammanfogats med motsvarande

lagförslag i den nu aktuella propositionen (lagförslag 7) har lagförslagen

den lydelse som framgår av utskottets förslag i bilaga 3.

Reservation

Utskottets förslag till riksdagsbeslut och ställningstaganden har

föranlett följande reservationer. I rubriken anges vilken punkt i utskottets

förslag till riksdagsbeslut som behandlas i avsnittet.

Slopad arvsskatt och gåvoskatt - motiveringen (m, fp, kd, c)

av Anna Grönlund Krantz (fp), Lennart Hedquist (m), Per Landgren (kd),

Ulf Sjösten (m), Stefan Hagfeldt (m), Anne-Marie Ekström (fp) och

Staffan Danielsson (c).

Ställningstagande

Arvs- och gåvoskatten har kritiserats hårt under många år, och den

upplevs inte som rättvis. Kostnaden för att administrera arvs- och

gåvoskatten är förhållandevis hög i relation till de intäkter skatten ger.

Av större betydelse är emellertid att de samhällsekonomiska kostnaderna

för arvs- och gåvoskatten är betydande. Enligt vår mening är det hög

tid att arvs- och gåvoskatten slopas.

Vad gäller frågan om en retroaktiv tillämpning bör noteras att denna

fråga nyligen behandlats av riksdagen som en del i beslutet om utgiftsramar

och inkomstberäkning för år 2005 och att riksdagen därvid i en sammanhållen

prövning av budgetens utgifts- och inkomstsida godkänt en inkomstberäkning

som grundar sig på regeringens förslag och samtidigt avslagit ett

motionsyrkande om ett tidigare ikraftträdande (bet. 2004/05:FiU1). Mot

denna bakgrund anser vi att det nu saknas förutsättningar att låta de

nya reglerna tillämpas från en tidigare tidpunkt än som föreslås i

propositionen.

Med det anförda tillstyrker vi således propositionen och avstyrker motion

Sk6.

I propositionen föreslås en ändring i 14 § lagen (1984:404) om stämpelskatt

vid inskrivningsmyndigheter. Utskottet har uppmärksammat att en ändring

även bör göras i lagens 8 §. Genom bestämmelsen i 8 § andra stycket

första punkten undantas vissa juridiska personer från dubbel stämpelskatt

(3 %) som annars gäller för sådana personer. De juridiska personer som

omfattas av undantaget finns uppräknade i 3 och 38 §§ lagen (1941:416)

om arvsskatt och gåvoskatt. Det är t.ex. stat, kommun och allmännyttiga

stiftelser m.fl. Dessa juridiska personer skall, även efter det att

lagen om arvsskatt och gåvoskatt har upphört att gälla vid utgången av

2004, omfattas av skattesatsen om 1,5 %. För att detta skall bli möjligt

måste en hänvisning till de nämnda bestämmelserna i den upphävda lagen

göras i andra stycket. Mot denna bakgrund föreslår utskottet, med

utnyttjande av sin initiativrätt, att 8 § lagen om stämpelskatt vid

inskrivningsmyndigheter ändras på det sätt som framgår av bilaga 3.

Sedan lagförslag 4 i proposition 2004/05:21, Förslag till lag om ändring

i lagen (2004:631) om ändring i sekretesslagen (1980:100), sammanfogats

med motsvarande lagförslag i den nu aktuella propositionen (lagförslag

5) har lagförslagen den lydelse som framgår av bilaga 2.

Riksdagen behandlar under innevarande höst ett antal förslag till

ändringar i skattebetalningslagen (1997:483). En lagteknisk samordning av

de olika förslagen blir därför nödvändig. Sedan lagförslag 3 i proposition

2003/04:170, lagförslag 4 såvitt avser 11 kap. 1 § i proposition 2004/05:19,

lagförslag 6 såvitt avser 1 kap. 1 a §, 11 kap. 1 §, 19 kap. 6 § och

23 kap. 7 § i proposition 2004/05:21 sammanfogats med motsvarande

lagförslag i den nu aktuella propositionen (lagförslag 7) har lagförslagen

den lydelse som framgår av utskottets förslag i bilaga 3.

Särskilt yttrande

Slopad arvsskatt och gåvoskatt (m, kd)

Lennart Hedquist (m), Per Landgren (kd), Ulf Sjösten (m) och Stefan

Hagfeldt (m) anför:

Vi har i motioner föreslagit att arvsskatten och gåvoskatten bör avskaffas

med retroaktiv verkan från den 20 september 2004, den dag då regeringen

presenterade förslaget i sin budgetproposition. Våra förslag har emellertid

fallit i och med att regeringens budgetramar antagits av riksdagen den

24 november 2004. Av formella skäl har vi därför inte nu kunnat yrka på

vårt förslag. Regeringens vägran att tillämpa lagen retroaktivt tyder

på en inhuman och ovärdig behandling av arvingarna till de personer som

avlidit just det sista kvartalet 2004.

Bilaga 1

Förteckning över behandlade förslag

Proposition 2003/04:170

Proposition 2003/04:170 Program för energieffektivisering, m.m.:

Regeringen föreslår att riksdagen antar regeringens förslag till

lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483).

Proposition 2004/05:19

Proposition 2004/05:19 Beskattning av utomlands bosatta:

Riksdagen antar regeringens förslag till

lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483) såvitt avser 11 kap.

1 §.

Proposition 2004/05:21

Proposition 2004/05:21 Drivkrafter för minskad sjukfrånvaro:

Regeringen föreslår att riksdagen antar regeringens förslag till

lag om ändring i lagen (2004:631) om ändring i sekretesslagen (1980:100).

lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483).

Proposition 2004/05:25

Proposition 2004/05:25 Slopad arvsskatt och gåvoskatt:

Riksdagen antar regeringens förslag till

lag om ändring i ärvdabalken,

lag om upphävande av lagen (1941:416) om arvsskatt och gåvoskatt,

lag om upphävande av förordningen (1963:588) om arvsskatt vid avveckling

av fideikommiss,

lag om upphävande av lagen (1978:922) om befrielse från arvsskatt och

gåvoskatt i vissa fall,

lag om ändring i lagen (2004:631) om ändring i sekretesslagen (1980:100),

lag om ändring i lagen (1984:404) om stämpelskatt vid inskrivningsmyndigheter,

lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483),

lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229),

lag om ändring i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i Skatteverkets

beskattningsverksamhet.

Följdmotion med anledning av prop. 2004/05:25

2004/05:Sk6 av Per Landgren m.fl. (kd):

Riksdagen tillkännager för regeringen som sin mening vad i motionen

anförs om att avskaffa arvskatten retroaktivt från den 20 september

2004.

Bilaga 2

Regeringens lagförslag

Bilaga 3

Utskottets lagförslag

Förslag till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483)

Härigenom föreskrivs i fråga om skattebetalningslagen (1997:483)1Senaste

lydelse av 16 kap. 7 a § 2001:328, 16 kap. 10 a § 2001:328, 17 kap.

6 a § 2004:127, 17 kap. 6 b § 2004:435, 19 kap. 7 a § 2001:328, rubriken

närmast före 16 kap. 7 a § 2001:328, rubriken närmast före 17 kap. 6 a §

2001:328.

dels att 16 kap. 7 a och 10 a §§, 17 kap. 6 a och 6 b §§ samt 19 kap.

7 a § skall upphöra att gälla,

dels att rubrikerna närmast före 16 kap. 7 a § och 17 kap. 6 a § skall

utgå,

dels att 1 kap. 1 a och 4 §§, 10 kap. 32 a §, 11 kap. 1 §, 12 kap. 6

och 9 §§, 16 kap. 9 §, 17 kap. 7 §, 19 kap. 6 § och 23 kap. 7 § skall

ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

1 kap.

1 a §2Senaste lydelse 2002:400.

Lagen gäller vid debitering och betalning av skatt och förseningsavgift

enligt lagen (1941:416) om arvsskatt och gåvoskatt. Lagen gäller vid

debitering och betalning av avgift enligt lagen (2004:000) om särskild

sjukförsäkringsavgift.

4 §3Senaste lydelse 2003:747.

Vad som sägs i denna lag om skatt och skattskyldig gäller även

1. avgift och avgiftsskyldig,

2. belopp som skall dras från ersättning för arbete, ränta eller utdelning

för betalning av preliminär skatt (avdragen skatt) och den som är skyldig

att göra sådant avdrag, samt

3. skattetillägg, förseningsavgift, kontrollavgift och ränta och den

som är skyldig att betala skattetillägg, avgift eller ränta.

Med skatt likställs

1. belopp som någon annan än den skattskyldige är betalningsskyldig för

enligt denna lag eller, såvitt gäller belopp som har debiterats enligt

denna lag, 2 kap. 20 § lagen (1980:1102) om handelsbolag och enkla bolag,

och

2. belopp som betalats tillbaka till den skattskyldige men som på grund

av ett senare beskattningsbeslut skall betalas in igen till Skatteverket.

Med skattskyldig likställs

1. handelsbolag även om det inte är skyldigt att betala någon av de

skatter som anges i 1 §,

2. den som har rätt till återbetalning av ingående mervärdesskatt enligt

10 kap. 9-13 §§ mervärdesskattelagen (1994:200),

3. den som utan att vara skattskyldig här i landet har fått en F-skattsedel

enligt 4 kap. 7 eller 8 §,

4. den som Skatteverket enligt 23 kap. 3 § har beslutat skall svara för

redovisning och betalning av skatt som hänför sig till verksamhet som

bedrivs genom enkelt bolag eller partrederi,

5. den som är grupphuvudman enligt 6 §,

6. delägare i handelsbolag som enligt 2 kap. 20 § lagen om handelsbolag

och enkla bolag har ålagts betalningsskyldighet för skatt,

7. dödsbo som enligt 54 § lagen (1941:416) om arvsskatt och gåvoskatt

skall förskjuta arvsskatt,

8. den som har rätt till återbetalning enligta) 24 eller 25 § lagen

(1972:266) om skatt på annonser och reklam,b) 8 § lagen (1984:409) om

skatt på gödselmedel,c) 29 eller 30 § lagen (1994:1563) om tobaksskatt,

ellerd) 28-30 §§ lagen (1994:1564) om alkoholskatt, 7. den som har

rätt till återbetalning enligta) 24 eller 25 § lagen (1972:266) om skatt

på annonser och reklam,b) 8 § lagen (1984:409) om skatt på gödselmedel,

c) 29 eller 30 § lagen (1994:1563) om tobaksskatt, ellerd) 28-30 §§

lagen (1994:1564) om alkoholskatt,

9. den som har rätt till återbetalning, kompensation eller nedsättning

enligt 9 kap. 2-6 §§ eller 8 a, 9, 10 eller 11 § eller 11 kap. 12 §

lagen (1994:1776) om skatt på energi eller omfattas av ett slutligt

beslut om skattenedsättning enligt 9 kap. 9 b § andra stycket samma lag,

och 8. den som har rätt till återbetalning, kompensation eller nedsättning

enligt 9 kap. 2, 3, 4, 5, 6, 8 a, 9, 10 eller 11 §, 11 kap. 12 eller

13 § lagen (1994:1776) om skatt på energi eller omfattas av ett slutligt

beslut om skattenedsättning enligt 9 kap. 9 b § andra stycket samma lag,

och

10. den som i egenskap av företrädare för en juridisk person är

betalningsskyldig enligt 12 kap. 6 eller 6 a § eller som träffat överenskommelse

enligt 12 kap. 7 c §. 9. den som i egenskap av företrädare för en

juridisk person är betalningsskyldig enligt 12 kap. 6 eller 6 a § eller

som träffat överenskommelse enligt 12 kap. 7 c §.

10 kap.

32 a §4Senaste lydelse 2003:664.

Den som är skattskyldig enligt lagen (1994:1563) om tobaksskatt, lagen

(1994:1564) om alkoholskatt eller lagen (1994:1776) om skatt på energi

och som inte skall registreras enligt 3 kap. 1 § första stycket 7 f-h,

skall redovisa skatten i en särskild skattedeklaration för varje

skattepliktig händelse. Deklarationen skall lämnas in senast fem dagar

efter den skattepliktiga händelsen. Den som är skattskyldig enligt lagen

(1994:1563) om tobaksskatt, lagen (1994:1564) om alkoholskatt eller

lagen (1994:1776) om skatt på energi och som inte skall registreras

enligt 3 kap. 1 § första stycket 7 f-h, skall redovisa skatten i en

särskild skattedeklaration för varje skattepliktig händelse. Deklarationen

skall lämnas in senast fem dagar efter den skattepliktiga händelsen.

För den som är skattskyldig enligt 11 kap. 5 § andra stycket lagen om

skatt på energi skall dock deklarationen lämnas in senast en månad efter

dagen för tillsynsmyndighetens beslut.

Även den som är skattskyldig enligt 16 § första stycket lagen om

tobaksskatt, 15 § lagen om alkoholskatt eller 4 kap. 9 § lagen om skatt på

energi och som inte företräds av en representant som är godkänd av

Skatteverket skall redovisa skatten i en särskild skattedeklaration för

varje skattepliktig händelse. Deklarationen skall lämnas in senast vid

den skattepliktiga händelsen.

Om den som är skattskyldig enligt 9 § 5 eller 16 § fjärde stycket lagen

om tobaksskatt, 8 § 5 lagen om alkoholskatt eller 4 kap. 1 § 5 lagen om

skatt på energi inte ställt säkerhet för skattens betalning, skall

deklarationen i stället för vad som föreskrivs i första stycket lämnas

in senast vid den skattepliktiga händelsen.

11 kap.

1 §5Senaste lydelse 2003:747.

Genom beskattningsbeslut bestäms om den som är skattskyldig skall betala

skatt eller få tillbaka skatt och skattens storlek.

Som beskattningsbeslut anses också

1. beslut om betalningsskyldighet enligt 12 kap.,

2. omprövningsbeslut enligt 21 kap.,

3. beslut i fråga om återbetalning av ingående skatt enligt 10 kap.

9-13 §§ mervärdesskattelagen (1994:200),

4. beslut om betalningsskyldighet för arvsskatt och gåvoskatt enligt

lagen (1941:416) om arvsskatt och gåvoskatt, 4. beslut om

betalningsskyldighet

för avgift enligt lagen (2004:000) om särskild sjukförsäkringsavgift,

5.

beslut om återbetalning av skatt enligt

a) 24 eller 25 § lagen (1972:266) om skatt på annonser och reklam,

b) 8 § lagen (1984:409) om skatt på gödselmedel,

c) 29 eller 30 § lagen (1994:1563) om tobaksskatt, eller

d) 28-30 §§ lagen (1994:1564) om alkoholskatt,

6. beslut om återbetalning, kompensation eller nedsättning enligt 9 kap.

2-6 §§, 8 a, 9 eller 9 b § andra stycket eller 10 eller 11 § eller 11

kap. 12 § lagen (1994:1776) om skatt på energi, och 6. beslut om

återbetalning, kompensation eller nedsättning enligt 9 kap. 2, 3, 4, 5, 6,

8 a eller 9 §, 9 b § andra stycket, 10 eller 11 §, 11 kap. 12 eller

13 § lagen (1994:1776) om skatt på energi,

7. beslut om betalningsskyldighet för särskild inkomstskatt enligt

lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta, och

7.

överenskommelse om betalningsskyldighet enligt 12 kap. 7 c §, om

företrädaren har fullföljt en överenskommelse på överenskommet sätt inom

rätt tid. 8. överenskommelse om betalningsskyldighet enligt 12 kap.

7 c §, om företrädaren har fullföljt en överenskommelse på överenskommet

sätt inom rätt tid.

12 kap.

6 §6Senaste lydelse 2003:747.

Om någon i egenskap av företrädare för en juridisk person uppsåtligen

eller av grov oaktsamhet inte har gjort föreskrivet skatteavdrag, är

företrädaren tillsammans med den juridiska personen skyldig att betala

belopp som har bestämts enligt 11 kap. 19 § jämte ränta. Om en företrädare

för en annan juridisk person än ett dödsbo i övrigt uppsåtligen eller

av grov oaktsamhet har underlåtit att betala skatt enligt denna lag

eller om ett dödsbo uppsåtligen eller av grov oaktsamhet har underlåtit

att betala annan skatt än sådan arvsskatt som dödsboet varit skyldigt

att förskjuta enligt 54 § lagen (1941:416) om arvsskatt och gåvoskatt,

är företrädaren tillsammans med den juridiska personen skyldig att

betala skatten och räntan på den. Om någon i egenskap av företrädare

för en juridisk person uppsåtligen eller av grov oaktsamhet inte har

gjort föreskrivet skatteavdrag, är företrädaren tillsammans med den

juridiska personen skyldig att betala belopp som har bestämts enligt 11

kap. 19 § jämte ränta. Om en företrädare för en juridisk person i övrigt

uppsåtligen eller av grov oaktsamhet har underlåtit att betala skatt

enligt denna lag, är företrädaren tillsammans med den juridiska personen

skyldig att betala skatten och räntan på den.

Betalningsskyldighet är, om inte annat följer av tredje stycket, knuten

till den tidpunkt vid vilken skatten ursprungligen skulle ha betalats

enligt vad som anges i 10 och 16 kap.

Vid ändring av ett beskattningsbeslut som avser mer än en redovisningsperiod

avses med förfallodag enligt andra stycket den förfallodag som beslutats

med tillämpning av 11 kap. 2 § andra stycket. Beträffande slutlig skatt

tillämpas den förfallodag som gäller för det grundläggande beslutet om

slutlig skatt enligt 16 kap. 6 § första stycket.

9 §7Senaste lydelse 2001:328.

Ett dödsbo ansvarar för sådan skatt enligt denna lag som skulle ha

betalats av

1. den avlidne eller

2. boet, såvitt avser den redovisningsperiod eller, när det gäller

slutlig skatt, det beskattningsår då dödsfallet inträffade.

Dödsboet ansvarar också för sådan arvsskatt som enligt 54 § lagen

(1941:416) om arvsskatt och gåvoskatt skall förskjutas av boet.

Om dödsboet har skiftats, ansvarar dödsbodelägarna för skatten i den

omfattning som föreskrivs i 21 kap. ärvdabalken.

16 kap.

9 §8Senaste lydelse 2001:328.

Ett inbetalt belopp skall, om inte annat följer av 10 eller 10 a §,

räknas av från den skattskyldiges sammanlagda skatteskuld enligt denna

lag oberoende av vad den skattskyldige har begärt. Ett inbetalt belopp

skall, om inte annat följer av 10 §, räknas av från den skattskyldiges

sammanlagda skatteskuld enligt denna lag oberoende av vad den skattskyldige

har begärt.

17 kap.

7 §9Senaste lydelse 2003:664.

Om det finns synnerliga skäl, får Skatteverket bevilja anstånd med

inbetalning av skatt även i andra fall eller på annat sätt än som avses

i 1-6 a §§. Om det finns synnerliga skäl, får Skatteverket bevilja

anstånd med inbetalning av skatt även i andra fall eller på annat sätt

än som avses i 1-6 §§.

19 kap.

6 §10Senaste lydelse 2001:328.

När det är fråga om skatt som omfattas av anstånd och som skall betalas

när anståndstiden gått ut beräknas kostnadsränta från och med dagen

efter skattens ursprungliga förfallodag till och med den dag betalning

senast skall ske med anledning av beslutet om anstånd.

Vid anstånd enligt 17 kap. 5, 6 a eller 7 § skall dock räntan beräknas

från och med dagen efter den då anståndet beviljades. Vid anstånd enligt

17 kap. 5 eller 7 § skall dock räntan beräknas från och med dagen efter

den då anståndet beviljades.

Ränta enligt denna paragraf beräknas efter en räntesats som motsvarar

basräntan.

Bestämmelsen i första stycket gäller inte i fråga om anstånd med

betalning av avgift enligt 15 § lagen (2004:000) om särskild

sjukförsäkringsavgift.

23 kap.

7 §11Senaste lydelse 2001:328.

En begäran om omprövning eller ett överklagande av ett beslut enligt

denna lag, taxeringslagen (1990:324) eller lagen (1941:416) om arvsskatt

och gåvoskatt inverkar inte på skyldigheten att betala den skatt som

omprövningen eller överklagandet rör. En begäran om omprövning eller

ett överklagande av ett beslut enligt denna lag, taxeringslagen (1990:324)

eller lagen (2004:000) om särskild sjukförsäkringsavgift inverkar inte

på skyldigheten att betala den skatt som omprövningen eller överklagandet

rör.

Denna lag träder i kraft den 1 januari 2005. Äldre bestämmelser om skatt

och förseningsavgift enligt lagen (1941:416) om arvsskatt och gåvoskatt

skall fortfarande tillämpas i fall skattskyldighet enligt den lagen har

inträtt före utgången av år 2004.

Av utskottet föreslaget tillägg till regeringens förslag om ändring i

lagen (1984:404) om stämpelskatt vid inskrivningsmyndigheter

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

8 §1Senaste lydelse 1993:671.

Stämpelskatten är femton kronor för varje fullt tusental kronor av

egendomens värde.

Förvärvas egendomen av en juridisk person är dock skatten trettio kronor

för varje fullt tusental kronor av egendomens värde utom då förvärvaren

1)

skulle ha varit befriad från gåvoskatt om egendomen hade erhållits som

gåva, 1) skulle ha varit befriad från gåvoskatt enligt 3 eller 38 § den

upphävda lagen (1941:416) om arvsskatt och gåvoskatt om egendomen hade

erhållits som gåva,

2) är en bostadsrättsförening,

3) är en kreditinrättning som enligt lag, reglemente eller bolagsordning

är skyldig att åter avyttra egendomen,

4) är dödsbo.

Skatten är dock i fall som avses i första och andra styckena alltid

lägst femtio kronor.